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1、英國(guó)個(gè)人所得稅英國(guó)稅制英國(guó)稅制概述概述簡(jiǎn)述英國(guó)稅制的特點(diǎn)英國(guó)個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介英國(guó)個(gè)人所得稅的演變英國(guó)個(gè)稅對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示英國(guó)稅制的特點(diǎn)(一) )直接稅為主，間接稅為輔直接稅為主，間接稅為輔 英國(guó)稅制由個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉(zhuǎn)移稅、印花稅、土地開(kāi)發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等組成。稅種稅種稅率稅率個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅低稅率( 10% )標(biāo)準(zhǔn)稅率( 22%)高稅率( 40% )公司所得稅公司所得稅250000以下 25%2500001250000 35%1250000以上 33%增值稅增值稅大多數(shù)商品和服務(wù)15%少數(shù)必需消費(fèi)品12.5%消費(fèi)稅消費(fèi)稅從去年17.5%調(diào)到

2、20%，以獲130億英鎊額外稅收印花稅印花稅一般在0.5%-1.5%之間某些交易如贈(zèng)與等，按固定稅額征收，通常為50便士關(guān)稅關(guān)稅根據(jù)不同的物品關(guān)稅不同，最低可免稅。資本轉(zhuǎn)移稅資本轉(zhuǎn)移稅實(shí)行8級(jí)累進(jìn)稅率資本利得稅資本利得稅30%住房財(cái)產(chǎn)稅住房財(cái)產(chǎn)稅按應(yīng)繳住房財(cái)產(chǎn)稅的住房?jī)r(jià)值劃分為八檔。企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅1991年為3.84%所得稅在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國(guó)稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。( (二二) )稅收收入和權(quán)限高度集中稅收收入和權(quán)限高度集中 英國(guó)是實(shí)行中央集權(quán)制的國(guó)家，稅收收入和權(quán)限高度集中于中央。英國(guó)稅收分為國(guó)稅和地方稅。國(guó)稅由中

3、央政府掌握，占全國(guó)稅收收入的90%左右，是中央財(cái)政最主要的來(lái)源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國(guó)稅收收入的10%左右，是地方財(cái)政的重要來(lái)源，但不是主要來(lái)源。構(gòu)成地方財(cái)政主要財(cái)源的是中央對(duì)地方的財(cái)政補(bǔ)助。 u與稅收收入劃分相適應(yīng)，英國(guó)的稅收權(quán)限也高度集中于中央。全國(guó)的稅收立法權(quán)由中央掌握，地方只對(duì)屬于本級(jí)政府的地方稅才享有征收權(quán)及適當(dāng)?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)等。但這些權(quán)限也受到中央的限制，如80年代英國(guó)頒布的地方稅收額封頂法就是顯著一例返回英國(guó)個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介其納稅人分為常住居民、非常住居民、非居民三種。居民居民指：在英國(guó)征稅年度內(nèi)停留6個(gè)月以上；連續(xù)5年中每年有3個(gè)月以上居住在英國(guó)；在英國(guó)有住所，并在英

4、國(guó)居住，不論其停留時(shí)間長(zhǎng)短。但自己全部時(shí)間在國(guó)外從事經(jīng)營(yíng)、其他職業(yè)或受雇傭者等除外。居民居民一般要按其在世界范圍的所得納稅，居民如果具有英國(guó)國(guó)籍法規(guī)定的英國(guó)人資格，可在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)享受基本生活扣除待遇。非居民非居民則僅就其在英國(guó)的源泉所得征稅，一般不享有基本生活扣除待遇。但是有英國(guó)人資格者可按其英國(guó)所得占其在世界所得的比例給予基本生活扣除。納稅人英國(guó)個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介計(jì)稅依據(jù)英國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)居民就其來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的一切所得征稅；對(duì)非居民僅就其來(lái)源于英國(guó)的所得征稅。英國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得。l應(yīng)應(yīng)稅所得稅所得是指所得稅分類表規(guī)定的各種源泉所得，各自扣除允許扣除的很必要費(fèi)用后，加以匯總，再統(tǒng)

5、一扣除生計(jì)費(fèi)用后的余額。l允許允許扣除的生計(jì)費(fèi)用扣除的生計(jì)費(fèi)用包括：基礎(chǔ)扣除、撫養(yǎng)扣除、勞動(dòng)所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除、寡婦 ( 鰥夫 ) 扣除和捐款扣除等。這些扣除項(xiàng)目的金額，按法律規(guī)定，每年隨物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。英國(guó)居民個(gè)人就英國(guó)以外來(lái)源所得在英國(guó)以外繳納的稅 ( 限于直接的海外稅 ) ，按照避免雙重征稅的協(xié)定或英國(guó)法律的單邊規(guī)定給予稅收抵免。征收方法英國(guó)個(gè)人所得稅采用源泉扣繳和查實(shí)征收兩種方法。前者主要適用于對(duì)工資、薪金、利息所得的征稅。后者主要適用于對(duì)其他各項(xiàng)所得的征稅。英國(guó)個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介按累進(jìn)制進(jìn)行扣稅英國(guó)采取PAYE (Pay As You Earn)制度，個(gè)人所得稅在發(fā)工資時(shí)

6、即已扣除。在每個(gè)財(cái)政年度末(每年4月)如果發(fā)現(xiàn)你由于種種原因(如工作不滿12個(gè)月)多繳稅了，可以向國(guó)家稅務(wù)局(Inland Revenue)要回。英國(guó)的個(gè)人所得稅的征收辦法是將個(gè)人年收入分成 4 個(gè)部分：第 1 部分 叫 Personal Allowance，不收稅；第 2 部分稅率稱為 Starting Rate； 第 3 部分稅率稱為 Basic Rate；第 4 部分稅率稱為 High Rate。後三部分 又叫 Taxable Income。英國(guó)個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介返回英國(guó)個(gè)人所得稅的演變英國(guó)個(gè)人所得稅的演變個(gè)人所得稅最早創(chuàng)立于1799年的英國(guó)，經(jīng)過(guò)了一個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展演變，直到20世紀(jì)上半葉才

7、逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種。在此期間，這些國(guó)家經(jīng)歷了第二次世界大戰(zhàn)，并最終贏得了戰(zhàn)后生產(chǎn)力的迅速提高，使得國(guó)民人均收入水平大幅度增長(zhǎng)，為個(gè)人所得稅的普遍課征奠定了基礎(chǔ)。英國(guó)個(gè)人所得稅的演變英國(guó)個(gè)人所得稅的演變一一稅率結(jié)構(gòu)及其稅率結(jié)構(gòu)及其變化變化二二各項(xiàng)扣除及其各項(xiàng)扣除及其變化變化三三納稅申報(bào)與納稅方法的變革納稅申報(bào)與納稅方法的變革稅率結(jié)構(gòu)及其變化稅率結(jié)構(gòu)及其變化IncomeTaxbandIncomeTaxrateonnonsavingsincomeIncomeTaxrateondividendsIncomeTaxrateonsavings0to2,440Startingrateforsav

8、ingsNot availableNot applicable - see basic rate band10%0to37,400Basicrate20%10%20%37,401to150,000Higherrate40%32.5%40%Over150,000Additionalrate50%42.5%50%（U.K.Personalannualtaxrates2010-2011）問(wèn)題和解決方法 2008-092009-102010-11Starting rate for savings: 10%*0-2,3200-2,4400-2,440Basic rate: 20%0-34,8000-37

9、,4000-37,400Higher rate: 40%Over 34,800Over 37,40037,401-150,000Additional rate: 50%Not applicableNot applicableOver 150,000*From2008-09thereisa10percentstartingrateforsavingsincomeonly.Ifyournon-savingsincomeisabovethislimitthenthe10percentstartingrateforsavingswillnotapply.Theratesavailablefordivi

10、dendsforthe2008-09and2009-10taxyearsarethe10percentordinaryrateandthe32.5percentdividendupperrate.Forthe2010-11taxyear,aswellastheseratesthereisanewdividendadditionalrateof42.5percent.英國(guó)個(gè)人所得稅稅率的新規(guī)定英國(guó)個(gè)人所得稅稅率的新規(guī)定各項(xiàng)扣除及其變化各項(xiàng)扣除及其變化個(gè)人扣除項(xiàng)目是英國(guó)個(gè)人計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)依稅法允許扣除的最大項(xiàng)目。自1979 年以來(lái), 英國(guó)個(gè)人扣除的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)一直在提高1. 個(gè)人扣除項(xiàng)目個(gè)人扣除項(xiàng)目

11、(PersonalAllowance)年度年度19791980198019941999200020022003扣除額扣除額31404135454365 歲以下者為461565 74 歲者為610075 歲及其以上者為6370Income Tax allowances2008-092009-102010-11Personal Allowance (*)6,0356,4756,475單位：英鎊Income Tax allowances2008-092009-102010-11Personal Allowance (*)6,0356,4756,475Income limit for Personal

12、 AllowanceNot applicableNot applicable100,000* From the 2010-11 tax year the Personal Allowance reduces where the income is above 100, 000 by 1 for every 2 of income above the 100,000 limit. This reduction applies irrespective of age.英國(guó)關(guān)于費(fèi)用扣除的新規(guī)定英國(guó)關(guān)于費(fèi)用扣除的新規(guī)定自20 世紀(jì)90 年代中期以來(lái), 已婚夫婦扣除額不斷下降, 2000 年英國(guó)正式取消

13、了已婚夫婦扣除項(xiàng)目, 并新設(shè)立了一個(gè)扣除項(xiàng)目 子女稅收抵免。這一項(xiàng)目的設(shè)立實(shí)現(xiàn)了從向已婚成人提供補(bǔ)助到直接向未成年人提供成長(zhǎng)所需的資金補(bǔ)助的過(guò)渡, 從而解決了已婚和未婚納稅人的稅負(fù)公平問(wèn)題。各項(xiàng)扣除及其變化各項(xiàng)扣除及其變化2.2. 已婚夫婦扣除項(xiàng)目已婚夫婦扣除項(xiàng)目( Married Couple( Married Couples Allow s Allow anceance) )2000 年以后, 新設(shè)立的子女稅收抵免適用于所有家庭未滿16 歲的子女。2002 2003 年度抵免標(biāo)準(zhǔn)是每年5290 英鎊。對(duì)于那些應(yīng)稅所得額已適用40%稅率的富裕家庭, 該項(xiàng)抵免逐次減少: 他們的收入每超過(guò)40%

14、 稅率所對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得額的15 英鎊, 就減少抵免1 英鎊。從2002 年4 月1 日起, 凡有新生兒的家庭, 當(dāng)年的子女稅收抵免額可提高到10490 英鎊。3.3. 子女稅收抵免子女稅收抵免( Children( Childrens Tax Credit )s Tax Credit )各項(xiàng)扣除及其變化各項(xiàng)扣除及其變化有子女的工薪家庭只要有一個(gè)成年人每周工作16 小時(shí)以上就有資格享受這項(xiàng)抵免。工薪家庭稅收抵免由若干要素構(gòu)成: 每個(gè)家庭一周的基本稅收抵免額( 59 英鎊) , 不同年齡的孩子可享受不同的抵免, ( 16 歲以下為26 英鎊, 16 18 歲為2675 鎊) 。此外, 還有一個(gè)育兒

15、稅收抵免, 標(biāo)準(zhǔn)是以每周實(shí)際育兒支出達(dá)到200 英鎊的70% ( 獨(dú)生子女家庭為135 英鎊) 為限。如果家庭的每周凈收入超過(guò)92.90 英鎊, 則工薪家庭稅收抵免將以55% 的幅度隨凈收入的增加而遞減。4.4. 工薪家庭稅收抵免工薪家庭稅收抵免( Working Family T ax Credit)( Working Family T ax Credit)各項(xiàng)扣除及其變化各項(xiàng)扣除及其變化納稅申報(bào)與納稅方法的變革納稅申報(bào)與納稅方法的變革英國(guó)個(gè)人所得稅大多采用源泉課征方式。近年來(lái), 英國(guó)個(gè)人所得稅除仍對(duì)工薪所得和利息所得采取從源扣繳外, 其它應(yīng)稅所得已經(jīng)在推廣采用自行評(píng)估與計(jì)稅的納稅申報(bào)方式。

16、采用該申報(bào)方式, 各類納稅人均可很方便地上網(wǎng)查詢和填寫電子版納稅申報(bào)表返回作為英國(guó)第一大稅種，個(gè)稅在英國(guó)已相對(duì)完善。下面通過(guò)中英個(gè)稅征管模式、稅前扣除、監(jiān)控、信譽(yù)約束機(jī)制與社會(huì)監(jiān)督、調(diào)節(jié)分配功能等方面來(lái)分析英國(guó)個(gè)稅稅制的特點(diǎn)，探討英國(guó)稅制中值得我國(guó)借鑒的地方。英國(guó)個(gè)稅對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示英國(guó)征收個(gè)稅的具體步驟如下：將個(gè)人取得的所有不同來(lái)源收入依法減去不征稅收入后的凈所得進(jìn)行加總得出總說(shuō)如。從總收入中依法減去與取得收入相關(guān)的，為完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身而支出的必要費(fèi)用，得出法定總所得。從法定總所得中依法減去各項(xiàng)生計(jì)扣除，得出應(yīng)稅所得。講應(yīng)稅所得乘以適用的所得稅稅率，得出應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。這種分類綜合征

17、收制既可加強(qiáng)源泉扣繳，確保稅款及時(shí)入庫(kù)，又避免了分類征收制導(dǎo)致的稅負(fù)不公平，實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù)、量能負(fù)擔(dān)的原則。征管模式：征管模式：我國(guó)可考慮逐步改個(gè)稅的分類征管模式為分類綜合征管模式，以克服分類征管模式帶來(lái)的不公平問(wèn)題，同時(shí)減少它導(dǎo)致的稅收流失。稅前扣除規(guī)定稅前扣除規(guī)定英國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除考慮了納稅人年齡因素、婚姻因素和納稅人是否殘疾等因素。具體而言，它規(guī)定的稅前可扣除額包括：個(gè)人免稅額、盲人免稅額、已婚夫婦免稅額。其中，個(gè)人免稅額中又規(guī)定了，65歲一下的納稅人的個(gè)人免稅額是每年6475,65歲到74歲納稅人個(gè)人免稅額是每年9490，75歲以上的納稅人個(gè)人免稅額是每年9640。這樣設(shè)計(jì)就避免

18、了由于沒(méi)有考慮納稅人的實(shí)際情況，即采取固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而導(dǎo)致納稅人承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。啟示：我國(guó)的個(gè)稅稅前扣除規(guī)定也應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，以體現(xiàn)公平原則。生計(jì)扣除方面，應(yīng)考慮家庭的實(shí)際贍養(yǎng)人口、婚姻狀況等實(shí)際情況后，再確認(rèn)相應(yīng)扣除額。費(fèi)用扣除應(yīng)該在將收入分類的基礎(chǔ)上，對(duì)不同類型的收入確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)實(shí)際情況采用按實(shí)際支出扣除，或按比例扣除并規(guī)定一定的上限的方式。對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控應(yīng)該采用統(tǒng)一的納稅代碼對(duì)個(gè)人所得稅納稅人進(jìn)行識(shí)別和登記，以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人各種來(lái)源收入的完全監(jiān)控。由于代碼的通用性，稅務(wù)部門便能與其他部門實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。另外，任何來(lái)源的收入，都通過(guò)銀行

19、存入納稅人的主要銀行存款賬戶上，盡量避免直接進(jìn)行現(xiàn)金支付。l 我國(guó)可通過(guò)實(shí)行統(tǒng)一的納稅代碼，使個(gè)人收入支付方式規(guī)范化、信用化，實(shí)現(xiàn)所有收入都通過(guò)銀行來(lái)支付，避免采用現(xiàn)金支付的方式，從而加強(qiáng)對(duì)居民個(gè)人收入來(lái)源的監(jiān)控。同時(shí)，完善代扣繳機(jī)制，對(duì)不予依法代扣繳的企事業(yè)單位進(jìn)行嚴(yán)厲的處分。信譽(yù)約束機(jī)制與社會(huì)監(jiān)督信譽(yù)約束機(jī)制與社會(huì)監(jiān)督1.英國(guó)偷稅漏稅的現(xiàn)象比中國(guó)少，主要因?yàn)橛?guó)的信譽(yù)約束機(jī)制更完善。在完善的約束機(jī)制下，公司偷漏稅將會(huì)被社會(huì)有關(guān)機(jī)關(guān)記錄在案，對(duì)其今后的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生鴨脖子的負(fù)面影響。此外英國(guó)還有一些社會(huì)組織負(fù)責(zé)監(jiān)督和督促企業(yè)及個(gè)人履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。3.此外，我國(guó)應(yīng)該學(xué)習(xí)英國(guó)預(yù)算內(nèi)容公開(kāi)化的做法

20、，公民可以在媒體上特別市互聯(lián)網(wǎng)上了解各級(jí)預(yù)算收支的詳細(xì)情況。只有當(dāng)公民明確自己承擔(dān)的稅負(fù)的計(jì)算依據(jù)和所納稅款的去向、確知各級(jí)政府將他們的錢用在了他們認(rèn)可的用途上時(shí)，公民才能夠真正承認(rèn)并履行自己的納稅義務(wù)。尤其重要的是，公民應(yīng)享有對(duì)預(yù)算從編制到修改、再到執(zhí)行的全過(guò)期監(jiān)督權(quán)，并可以順暢的表達(dá)個(gè)人的監(jiān)督一件。這是個(gè)人所得稅制度能夠被廣大納稅人遵從的必要社會(huì)環(huán)境。2.為了加強(qiáng)對(duì)納稅人繳納個(gè)稅情況的監(jiān)管，我國(guó)應(yīng)建立一套個(gè)人的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制，將納稅人的納稅情況記錄在案，并與其社會(huì)信譽(yù)形象掛鉤。另外，也應(yīng)建立其社會(huì)監(jiān)督組織，從第三方的角度督促納稅人不折不扣的履行納稅義務(wù)。調(diào)節(jié)分配功能調(diào)節(jié)分配功能個(gè)稅雖是英

21、國(guó)第一大稅種，但是以近年為例，1%高收入這繳納的稅金占到個(gè)稅總額21%，10%的高收入者繳納的稅金占51%，50%的高收入者繳納的稅金占89%，其余50%納稅人只承擔(dān)個(gè)稅所得額的11%。對(duì)近90%的納稅人來(lái)說(shuō)，其所承擔(dān)的是10%和22%的較低稅率和基本稅率，這一稅負(fù)水平在國(guó)際上市相對(duì)較低的。這體現(xiàn)了稅收的縱向公平這體現(xiàn)了稅收的縱向公平。今年我國(guó)進(jìn)行了個(gè)稅改革，個(gè)稅免征額從2000元/月提高到3500元/月，達(dá)不到公眾的普遍要求5000元/月。對(duì)此決策部門主要有以下看法：擔(dān)心個(gè)稅收入的減少。擔(dān)心納稅人范圍的減少。對(duì)此我們小組提出自己的看法：1.資料顯示，我國(guó)稅收增速歷年創(chuàng)新高。2010年個(gè)人所得

22、稅快速增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長(zhǎng)22.5%，比上年同期增速加快16.4個(gè)百分點(diǎn)，遠(yuǎn)高于GDP增速（10.4%）。2010年個(gè)稅收入占稅收總收入的比重為6.6%，比例不高。個(gè)稅也不是越多越好，稅收必須有透明的公開(kāi)化制度做保證，才能確保不滋生腐敗。更多的稅收必須要有相應(yīng)的福利配套的提高，而我國(guó)暫時(shí)未能做到這兩點(diǎn)。所以擔(dān)心個(gè)稅收入減少未免多余。對(duì)此我們小組提出自己的看法：2.另外，決策部門擔(dān)心納稅人范圍的減少，理由是不利公民于納稅意識(shí)的培養(yǎng)。這個(gè)理由未免讓人覺(jué)得幼稚。理由如下理由如下：第一，個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用本質(zhì)上就要求對(duì)低收入群體少征稅或不征稅。第二，為了培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，那么稅收用途透明化、公示化做好是必不可少的前提。第三、為了培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，學(xué)習(xí)國(guó)際普遍做法，在商品價(jià)格標(biāo)簽標(biāo)明商品不含稅價(jià)格和征稅額不是更有效嗎？展望未來(lái)何時(shí)是下一個(gè)里程碑?