《《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》基礎(chǔ)復(fù)習(xí)題》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》基礎(chǔ)復(fù)習(xí)題（40頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、真誠為您提供優(yōu)質(zhì)參考資料，若有不當(dāng)之處，請指正。 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)題 第一章總論 一、財(cái)務(wù)會計(jì)的目的 （一）會計(jì)工作的目的，簡稱會計(jì)目的，它是指在一定的歷史條件下，人們通過會計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的結(jié)果。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)會計(jì)的根本目的。. 1、對企業(yè)會計(jì)信息的需求，來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面 （1）企業(yè)內(nèi)部管理對會計(jì)信息的需要。企業(yè)會計(jì)要采用一定的程序和方法，將企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的會計(jì)信息，以便為企業(yè)管理決策提供依據(jù)。 （2）企業(yè)外界對會計(jì)信息的需要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)外界需要利用會計(jì)信息進(jìn)行決策的，至少有五個(gè)方面的關(guān)系人：企業(yè)的所有者、企業(yè)的債權(quán)人、政

2、府部門、職工與工會、企業(yè)的顧客（看書第2頁了解5類關(guān)系人需要了解的信息）。 2、企業(yè)會計(jì)所能提供信息，按其時(shí)態(tài)可以分為反映過去、控制現(xiàn)在和預(yù)測未來三類會計(jì)信息。 3、與管理會計(jì)相比，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的主要特點(diǎn)是： （1）從直接服務(wù)對象來看。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會計(jì)信息，但他也同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。 （2）從提供信息的時(shí)態(tài)來看，財(cái)務(wù)會計(jì)主要是提供有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動情況及其結(jié)果的會計(jì)信息。 （3）從提供信息的跨度來看，財(cái)務(wù)會計(jì)主要是定期反映企業(yè)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況。 （4）從工作程序的約束依據(jù)來看，財(cái)務(wù)會計(jì)要受外在統(tǒng)一的會計(jì)

3、規(guī)范（如會計(jì)準(zhǔn)則或統(tǒng)一的會計(jì)制度）的約束。 （5）從會計(jì)程序與方法來看，財(cái)務(wù)會計(jì)有一套比較科學(xué)、統(tǒng)一、定型的會計(jì)處理程序和方法。如填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等。 4、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財(cái)務(wù)會計(jì)目的的影響 （1）外界對會計(jì)信息的需要，企業(yè)提供會計(jì)信息的能力以及企業(yè)的意愿或外界的約束，這三項(xiàng)因素決定了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目的 （2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會計(jì)信息的需求、會計(jì)程序與方法、企業(yè)提供會計(jì)信息的意愿 （3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境不僅影響企業(yè)會計(jì)信息的內(nèi)容與數(shù)量，而且影響所需信息的質(zhì)量。 （4）企業(yè)的規(guī)模越大，越是采用經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的組織形式，企業(yè)的所有者和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人就越與企業(yè)的經(jīng)營活動相脫離。

4、對企業(yè)會計(jì)信息的依賴程度越大。 （5）按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是：向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 （6）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是通過定期編制與對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，幫助有關(guān)方面進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策。 二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 （一）會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是會計(jì)人員從事具體會計(jì)工作（主要是從事確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告工作）必須遵循的基本原則，是會計(jì)行為的規(guī)范化要求，其表現(xiàn)形式主

5、要有會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度兩種。 社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀上提出了會計(jì)信息（會計(jì)報(bào)表）社會化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求。 （二）會計(jì)準(zhǔn)則最早出現(xiàn)在西方資本主義國家，1938年成立的會計(jì)程序委員會一般認(rèn)為，這是美國“公認(rèn)會計(jì)原則”正式形成的起點(diǎn)。最先使用“公認(rèn)會計(jì)原則”這一術(shù)語的是1939年。 （三）我國自1988年開始研究起草企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以前是企業(yè)會計(jì)制度形式），1992年11月發(fā)布，1993年7月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（稱為基本會計(jì)準(zhǔn)則）,2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。 三、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提也稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)或會計(jì)假設(shè)，它是指組織財(cái)務(wù)會計(jì)

6、工作必須具備的前提條件，離開了這些條件，就不能有效地開展會計(jì)工作。 根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則的規(guī)定，目前公認(rèn)的會計(jì)假設(shè)（會計(jì)核算的基本前提）主要有會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制五項(xiàng) （一）會計(jì)主體就是會計(jì)為之服務(wù)的一個(gè)特定單位。解決為誰記賬、算賬、報(bào)賬問題。 會計(jì)主體可以是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。一個(gè)獨(dú)立的法律個(gè)體，也可以是一個(gè)非法律個(gè)體即會計(jì)主體不一定是法律主體。 （二）持續(xù)經(jīng)營是指作為會計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營目標(biāo)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)、清算。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的主要目的在于解決資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配問題。如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營

7、的前提條件，會計(jì)處理要采用所謂清算基礎(chǔ)。 （三）會計(jì)期間是指人為地把企業(yè)持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程過程，劃分為較短的經(jīng)營期間。 會計(jì)期間通常為一年，稱為會計(jì)年度。我國企業(yè)基本會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)期間分為年度和中期，中期是指季度和月份。世界各國企業(yè)的會計(jì)年度起止日期并不統(tǒng)一。 （四）貨幣計(jì)量是指會計(jì)提供信息要以貨幣作為主要計(jì)量尺度 會計(jì)以貨幣為“主要”計(jì)量單位，但也不排斥“次要”的其他計(jì)量單位。會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但在編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （五）權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制， 它要求對會

8、計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。反之，凡不符合收入確認(rèn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，應(yīng)由本期收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，也不能作為本期費(fèi)用處理。 四、對會計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的基本分類項(xiàng)目，稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素，簡稱會計(jì)要素。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則---基本會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表要素包括資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益；利潤表要素包括收入、費(fèi)用和利潤。 （一）會計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決四個(gè)方面的問題 1、會

9、計(jì)確認(rèn)是指對經(jīng)濟(jì)活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計(jì)要素產(chǎn)生影響以及影響什么會計(jì)要素的過程。 例如：企業(yè)職工的構(gòu)成與管理人員素質(zhì)的變化、企業(yè)與客戶簽訂下年度購銷合同，都不屬于會計(jì)核算的內(nèi)容。從會計(jì)核算的具體方法來看，填制與審核會計(jì)憑證屬于會計(jì)確認(rèn)、編制記賬憑證也包含會計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容。 2、會計(jì)計(jì)量要是貨幣計(jì)量，因而也可以成為貨幣計(jì)價(jià)，是指確定對有關(guān)會計(jì)要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響過程。 會計(jì)計(jì)量與會計(jì)確認(rèn)是緊密XXX的。例如，編制記賬憑證既是會計(jì)確認(rèn)的過程，同時(shí)也是會計(jì)計(jì)量的過程。 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則---基本會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成

10、本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等 （1）歷史成本。資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （2）重置成本。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （3）可變現(xiàn)凈值。資產(chǎn)按其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

11、 （4）現(xiàn)值。資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （5）公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并能可靠地計(jì)量。 3、會計(jì)記錄是指將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對有關(guān)會計(jì)要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確記錄下來的過程。登記賬簿是典型的會計(jì)計(jì)錄的方法。 4、會計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)

12、期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。 在實(shí)際工作中，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是緊密XXX的，而且常常相互交織在一起，很難截然劃分為4個(gè)過程。 （二）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 1，對于資產(chǎn)的定義，要強(qiáng)調(diào)的幾個(gè)方面： （1）資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源； （2）作為資產(chǎn)的資源應(yīng)該為特定企業(yè)現(xiàn)在所擁有或者控制； （3）作為資產(chǎn)的資源，必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)潛力； （4）作為資產(chǎn)的資源必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠地計(jì)量。 （三）資產(chǎn)的分類 2、按流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指那

13、些可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)，一般包括：庫存現(xiàn)金、各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。 非流動資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)，一般包括持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)等 3、資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 會計(jì)上對資產(chǎn)計(jì)價(jià)包括三方面內(nèi)容：資產(chǎn)增加時(shí)、資產(chǎn)減少時(shí)、會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額。資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一般原則： （1）資產(chǎn)的入賬價(jià)格按實(shí)際（歷史）成本計(jì)價(jià)。理由：資產(chǎn)的取得成本具有客觀性、具有較強(qiáng)的可操作性、比較近似于資產(chǎn)在取得時(shí)的價(jià)值。 （2）資產(chǎn)減少

14、與期末結(jié)存的計(jì)價(jià)。在我國，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定外。企業(yè)一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表上，各項(xiàng)資產(chǎn)往往采用歷史成本、市價(jià)、成本與市價(jià)（科變現(xiàn)凈值、可收回金額）孰低等方法計(jì)價(jià)。 （三）負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 1、負(fù)債的特征 （1）負(fù)債是現(xiàn)實(shí)存在的，由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任； （2）負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任； （3）負(fù)債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計(jì)確定。 作為企業(yè)現(xiàn)存義務(wù)的負(fù)債其了結(jié)方式主要有：支付庫存現(xiàn)金或銀行存款、轉(zhuǎn)讓庫存現(xiàn)金或銀行存款

15、之外的其他資產(chǎn)、提供勞務(wù)、以其他義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)、將該項(xiàng)義務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益、債權(quán)人放棄債權(quán)等。 2、負(fù)債按償還期的長短分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債 流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的債務(wù)。主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、一年年到期的非流動負(fù)債等。 非流動負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 3、負(fù)債的計(jì)價(jià)至少有兩種可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)：一是未來應(yīng)予償付的金額（到期值），二是未來償付金額的貼現(xiàn)價(jià)值（現(xiàn)值）。理論上，所有負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)采用第二種標(biāo)

16、準(zhǔn)，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對負(fù)債的計(jì)價(jià)往往根據(jù)不同的情況采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。另外由于流動負(fù)債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值（未來償付金額）非常接近，所以，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，流動負(fù)債通常按它們的到期值進(jìn)行計(jì)價(jià)。 （四）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 1、所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等 （1）所有者投入的資本按照投資主體的不同分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。按照投資形式的不同可分為貨幣資產(chǎn)投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資。 （2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致

17、所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 利得是由企業(yè)非日常活動所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （3）留存收益包括盈余公積和未分配利潤。 2、我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益分為四個(gè)部分：實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。概括而言，所有者權(quán)益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。 實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成的主體，是企業(yè)注冊成立

18、的基本條件之一，也是企業(yè)正常運(yùn)行所必須的資金，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。 資本公積包括資本溢價(jià)和其他資本公積。資本溢價(jià)是指投資者實(shí)際繳入企業(yè)的資本超過其持股比列應(yīng)繳入的金額的差額。其他資本公積反映的是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 盈余公積是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。一般包括法定盈余公積金和任意盈余公積金。 按照規(guī)定，只要企業(yè)有利潤，就必須按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金，而且在未提取法定盈余公積金之前不得分派股利。當(dāng)法定盈余公積金達(dá)到注冊資本的50%時(shí)可不再提取。 企業(yè)提取的盈余公積金主要用于彌補(bǔ)虧損、分派股利和轉(zhuǎn)增資本。當(dāng)企業(yè)盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后結(jié)余

19、的法定盈余公積金不得少于注冊資本的25% 未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度的利潤或待分配利潤。利潤的形成與分配在時(shí)間上存在一定的不一致性，即利潤的形成與分配往往有一個(gè)時(shí)間差。 3、企業(yè)的所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。 從數(shù)量上看，企業(yè)的所有者權(quán)益只是數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，只是一個(gè)平衡數(shù)，即所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債。不存在專門計(jì)量問題，計(jì)量是間接進(jìn)行的。 企業(yè)的期末所有者權(quán)益金額并不代表，一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價(jià)值。 （五）廣義的收入是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的狹義收入是指企業(yè)日?；顒有纬傻模?/p>

20、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它主要包括營業(yè)收入、投資收益等。 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)：在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，并且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地用貨幣計(jì)量。 （六）廣義的費(fèi)用是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少；我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 費(fèi)用確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)：在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，并且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地用貨幣計(jì)量。 （七）利潤是指企業(yè)在

21、一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤的確認(rèn)與計(jì)量，也就是收入與費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益(-公允價(jià)值變動損失)+投資收益（-投資損失） 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入； 營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 期間費(fèi)用包括包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失 公允價(jià)值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值形成的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失） 投資收益（或損失

22、）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失） （八）各項(xiàng)會計(jì)要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系，反應(yīng)各會計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式，叫做會計(jì)等式 1.會計(jì)期間開始時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益存在如下關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。 這是最基本的等式，說明了企業(yè)所有的資產(chǎn)與權(quán)益（即負(fù)債和所有者權(quán)益）在任何情況下都是恒等關(guān)系。 2、隨著企業(yè)經(jīng)營活動（取得收入、發(fā)生費(fèi)用）的進(jìn)行，原來的會計(jì)等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）。 根據(jù)這一等式，企業(yè)可以在編制報(bào)表前編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。 3、到會計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用抵消，計(jì)算出本期利潤（或）虧損，并將利潤按

23、規(guī)定程序分配后，上述會計(jì)等式又恢復(fù)為起初的形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。 五、會計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。 （一）客觀性是指企業(yè)的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)信息的客觀性主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面含義。 （二）相關(guān)性，就是會計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計(jì)信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。 （三）明晰性也稱為可理解性，是指會計(jì)記錄必須清晰、簡明，便于理解和分析、利用。 （四）可比性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。即同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)可

24、比，不同企業(yè)相同會計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)可比。 強(qiáng)調(diào)可比性并不要求企業(yè)采用的會計(jì)政策絕對不變。 （五）實(shí)質(zhì)重于形式，就是應(yīng)當(dāng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如融資租賃 （六）重要性是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。 （七）謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用 （八）及時(shí)性，包括及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告兩個(gè)方面。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告是緊密XXX的兩個(gè)方面，及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提，及時(shí)報(bào)

25、告是會計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。 思考題 1.財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是什么？明確財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)有何意義？ （1）按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是，財(cái)務(wù)會計(jì)通過對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告這種形式，向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 （2）明確財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 2.財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提有哪些？權(quán)責(zé)發(fā)生制為什么也是財(cái)務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)基本前提？ （1）財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提包括、會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間、貨

26、幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制五項(xiàng)。 （2）按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計(jì)要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。故將權(quán)責(zé)發(fā)生XXX為財(cái)務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)基本前提。 3.什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素，它包括那些具體內(nèi)容？這些要素之間有何XXX？

27、 （1）對會計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的基本分類項(xiàng)目，稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素，簡稱會計(jì)要素。 （2）我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則---基本會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表要素包括資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益；利潤表要素包括收入、費(fèi)用和利潤。 （3））各項(xiàng)會計(jì)要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系，具體XXX： ①會計(jì)期間開始時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益存在如下關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。 ②隨著企業(yè)經(jīng)營活動（取得收入、發(fā)生費(fèi)用）的進(jìn)行，原來的會計(jì)等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）。 ③到會計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用抵消，計(jì)算出本期利潤（或）虧損，并將利潤按規(guī)定程序分配后，上述會計(jì)等式又恢復(fù)為起初的形式：資產(chǎn)=負(fù)

28、債+所有者權(quán)益。 4.會計(jì)信息的質(zhì)量要求有那些？在具體的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中，這些質(zhì)量要求是如何體現(xiàn)的？ （1）會計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等 （2）具體體現(xiàn)： ①客觀性是指企業(yè)的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)信息的客觀性主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面含義。 ②相關(guān)性，就是會計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計(jì)信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。 ③明晰性也稱為可理解性，是指會計(jì)記錄必須清晰、簡明，便于理解和分析、利用。 ④可比性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。即同一企

29、業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)可比，不同企業(yè)相同會計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)可比。 ⑤實(shí)質(zhì)重于形式，就是應(yīng)當(dāng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如融資租賃 ⑥重要性是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。 ⑦謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。 ⑧及時(shí)性，包括及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告兩個(gè)方面。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告是緊密XXX的兩個(gè)方面，及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提，及時(shí)報(bào)告是會計(jì)信息時(shí)效性的重要

30、保證。 第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng) 一、貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。 （一）、在流動資產(chǎn)中，貨幣資金的流動性最強(qiáng)，是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動性資產(chǎn)，是最能夠代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購買力水平的資產(chǎn)。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo)。 （二）從內(nèi)容上看貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （三）內(nèi)部控制制度是指企業(yè)處理各種業(yè)務(wù)活動時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互XXX、相互制約的管理體系。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，其主要內(nèi)容包括： 1.貨幣資金收支業(yè)務(wù)

31、的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)； 2.貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序制度化； 3.貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計(jì)記賬分開處理； 4.貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理； 5.內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實(shí)施制度化內(nèi)容。 （四）庫存現(xiàn)金是指存于企業(yè)，用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。 1、企業(yè)可以使用的現(xiàn)金范圍主要包括：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動報(bào)酬；(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出等；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款：（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（現(xiàn)行規(guī)定為1000元）以下的零星支出

32、；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 2．庫存現(xiàn)金限額，一般為3-5天的零星開支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便的企業(yè)，可多于5天，但最多不超過15天。 3.庫存現(xiàn)金日常收支管理，（1）現(xiàn)金收入當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日確有困難，由銀行確定送存時(shí)間。（2）不得坐支現(xiàn)金，特殊情況需要坐支的，須經(jīng)開戶銀行批準(zhǔn)。（3）提取現(xiàn)金，要寫明用途，負(fù)責(zé)人簽章，開戶銀行審核后方可提取。（4）因采購地點(diǎn)不固定、交通不便，生產(chǎn)或市場急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)后方可使用。 4庫存現(xiàn)金賬目管理，必須做到賬目日清日結(jié)、賬款相符。 （五）銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1.

33、銀行存款開戶管理。企業(yè)開立賬戶，依其不同的用途可以分為基本存款戶、一般存款戶，臨時(shí)存款戶和專用存款戶等?；敬婵顟粢粋€(gè)企業(yè)只能開設(shè)一個(gè)，可以取現(xiàn)金，一般存款戶和專用存款戶不可以取現(xiàn)金。臨時(shí)存款戶可以取現(xiàn)金。 2.銀行存款結(jié)算管理必須遵守“恪守信用、履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配，銀行不墊款”的支付結(jié)算原則。 3.銀行結(jié)算方式。企業(yè)發(fā)生貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯總、委托收款、托收承付和國內(nèi)信用證等九種結(jié)算方式。 （六）庫存現(xiàn)金的收付與清查 1.庫存現(xiàn)金收付 現(xiàn)金收入主要包括：從銀行提取現(xiàn)金、收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷貨款；職工多余出差借款等

34、?，F(xiàn)金支出主要包括：現(xiàn)金開支范圍以內(nèi)的各項(xiàng)支出 2.庫存現(xiàn)金清查的方法采用賬實(shí)核對法。清查中發(fā)現(xiàn)的長短款一般通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。注意：企業(yè)清查的庫存現(xiàn)金溢余，一般應(yīng)于期末前查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。 （1）對庫存現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則： ①屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠? 借：其他應(yīng)收款----應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）或庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢 ②屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠? 借：其他應(yīng)收款----應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢 ③屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限

35、，經(jīng)批準(zhǔn)后處理： 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢 （2）對現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則 ①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款----應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人） ②屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入----現(xiàn)金溢余 （七）銀行存款核對 （一）企業(yè)進(jìn)行賬單核對時(shí)，往往出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單同日余額不符的情況：原因有三：一是計(jì)算錯誤，二是記賬錯漏，三是未達(dá)賬項(xiàng)。 （二）未達(dá)賬項(xiàng)是指銀行與企業(yè)對同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)因記

36、賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方未入賬的款項(xiàng)。有以下4種情況：①企業(yè)已收，銀行未收；②企業(yè)已付，銀行未付；③銀行已收，企業(yè)未收；④銀行已付，企業(yè)已付。 銀行存款日記賬余額與銀行對賬單同日余額不符，必須查明原因，銀行存款調(diào)節(jié)后余額平衡關(guān)系是作出這一判斷的主要依據(jù)。一般采用“補(bǔ)記式”編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了排除未達(dá)賬項(xiàng)對雙方余額的影響，查明雙方記錄是否存在錯誤及企業(yè)的銀行存款實(shí)有數(shù)額，其不能作為原始憑證，更不能據(jù)以調(diào)整企業(yè)賬面記錄 （八）其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用

37、卡存款、信用證保證金和存出投資款等。 1.外埠存款，一般實(shí)行半封閉式管理的辦法，即只付不收、付完清戶。除采購人員差旅費(fèi)用可以支取少量現(xiàn)金外，其他支出一律轉(zhuǎn)賬。 （1）開設(shè)臨時(shí)采購賬戶 借：其他貨幣資金-----外埠存款 貸：銀行存款 （2）支付材料采購款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：其他貨幣資金-----外埠存款 （3）外埠采購結(jié)束，清戶 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-----外埠存款 2.銀行匯票存款 （1）申請辦理銀行匯票 借：其他貨幣資金-----銀行匯票 貸：銀行存款 （2）支付材料采購款

38、 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：其他貨幣資金-----銀行匯票 （3）收回多余款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-----銀行匯票 3.銀行本票存款 （1）申請辦理銀行本票 借：其他貨幣資金-----銀行本票 貸：銀行存款 （2）支付材料采購款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：其他貨幣資金-----銀行本票 （3）收回多余款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-----銀行本票 4.信用卡存款，主要包括信用卡存款，支付有關(guān)費(fèi)用，收取利息收入 （1）轉(zhuǎn)存 借：

39、其他貨幣資金-----信用卡存款 貸：銀行存款 （2）支付招待費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：其他貨幣資金-----信用卡存款 （3）收到利息 借：其他貨幣資金-----信用卡存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.信用證保證金存款核算繳納保證金和支付貨款。 （1）申請辦理 借：其他貨幣資金-----信用證保證金 貸：銀行存款 （2）支付材料采購款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：其他貨幣資金-----信用證保證金 銀行存款 6.存出投資款 （1）資金劃出 借：其他貨幣資金-----存出投資款 貸：銀

40、行存款 （2）使用 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金----存出投資款 （九）資產(chǎn)負(fù)債表上只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，商業(yè)銀行需按“現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)”等項(xiàng)目分別列示其貨幣資金情況，并披露現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)的詳細(xì)信息。 二、應(yīng)收票據(jù)，從廣義上講，應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，應(yīng)包括企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的各種票據(jù)，如匯票、本票和支票等。在我國，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 （一）商業(yè)匯票的期限一般不超過6個(gè)月，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是指收到的經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票。 1.按照票據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。在我國

41、銀行承兌匯票貼現(xiàn)不會發(fā)生或有負(fù)債，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)會發(fā)生或有負(fù)債。 2.按照票據(jù)是否帶有追索權(quán)、商業(yè)貨品分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。 3.在我國，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票面價(jià)值入賬。 4.在實(shí)務(wù)中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。按月表示的，統(tǒng)一按次月對應(yīng)日為整月計(jì)算，當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。按日表示時(shí)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。在票據(jù)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中一天（算頭不算尾、算尾不算頭）。 （二）應(yīng)收票據(jù)取得 1、銷售 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅-

42、--銷項(xiàng)稅額 2.以前年度應(yīng)收款改為票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 3.票據(jù)到期重新簽發(fā) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 4計(jì)算.應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.應(yīng)收票據(jù)到期 （1）商業(yè)匯票到期值是指票據(jù)到期應(yīng)收的票款額，對于不帶息票據(jù)來說，到期值就是票面價(jià)值；對于帶息票據(jù)來說，其到期值是票據(jù)面值加計(jì)應(yīng)收票據(jù)到期利息的合計(jì)金額。 計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)期 期限按月表示：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)期（月數(shù)）/12 期限按天表示：應(yīng)收票據(jù)利息

43、=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)期（天數(shù)）/360 （2）票據(jù)跨年度核算 ①年末 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ②第二年，票據(jù)到期，票款全部收妥入賬 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ③票據(jù)到期，付款人賬戶資金不足 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（僅限背書轉(zhuǎn)讓取得材料物資的賬務(wù)處理） （1）采購材料，背書轉(zhuǎn)讓不帶息商業(yè)承兌匯票 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 銀行存款（差價(jià)款） 貸：應(yīng)收票據(jù) （2）采

44、購材料，背書轉(zhuǎn)讓帶息商業(yè)承兌匯票 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 銀行存款（差價(jià)款） 或 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款（差價(jià)款） 7.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)期 票據(jù)到期值=票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)到期利息 貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

45、 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率（年）X貼現(xiàn)天數(shù)/360 =票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率（月）X貼現(xiàn)天數(shù)/30 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實(shí)際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中一天（算頭不算尾、算尾不算頭），在會計(jì)實(shí)務(wù)中，貼現(xiàn)期一般均按實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算。 （1）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)） 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） （2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)匯票貼現(xiàn)） ①收到貼現(xiàn)款 借：

46、銀行存款 貸：短期借款 ②票據(jù)到期日，企業(yè)未收到有關(guān)追索債務(wù)的通知 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） ③票據(jù)到期日，票據(jù)付款人無法足額向貼現(xiàn)銀行支付票款 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） 同時(shí)企業(yè)應(yīng)按票據(jù)到期值中付款人未

47、付金額，反映 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 三、應(yīng)收賬款是企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在1年（可跨年）內(nèi)收回的短期債權(quán)。 （一）一般地，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬。但企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)往往采用折扣政策。 銷售折扣是指銷貨單位為鼓勵購貨方盡早支付貨款或增加其采購量而給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。 1商業(yè)折扣是指可以從商品價(jià)格單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定折價(jià)金額，是企業(yè)的一種促銷策略。對企業(yè)會計(jì)核算沒有影響。 （1）銷售 借：應(yīng)收賬款 貸：主

48、營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額 （2）實(shí)際收到貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 2.現(xiàn)金折扣實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了及早貨款而給采取的一種理財(cái)手段，因此具有理財(cái)費(fèi)用的特征。發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 現(xiàn)金折扣一般用“2/10，1/20，N/30”等表示，其含義分別是：10天內(nèi)付款給予2%的折扣，10天內(nèi)付款給予1%的付款，30天內(nèi)付款無折扣。 （1）銷售 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額 （2）實(shí)際收到貨款 借

49、：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 （二）應(yīng)收賬款的抵借 1.企業(yè)以應(yīng)收賬款抵借方式取得借款時(shí)，在抵借合同中主要規(guī)定借款限額及借款期限。借款限額一般按應(yīng)收賬款金額的30%-80%確定。 2.企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，可以只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在應(yīng)收賬款作抵押的同時(shí)，以開具有關(guān)票據(jù)的方式作出承諾。無論哪種方式，取得的借款都是以應(yīng)收賬款作擔(dān)保。 3.應(yīng)收賬款抵借后，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，不需要通知賒購方，在會計(jì)上也不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此不需要沖減應(yīng)收賬款賬戶。 4.核算 （1）取得借款 借：銀行存款

50、 貸：短期借款（或應(yīng)付票據(jù)） （2）收回應(yīng)收賬款，并發(fā)生銷售退回 借：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收賬款 （3）歸還借款 借：短期借款（或應(yīng)付票據(jù)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的利息） 貸：銀行存款 （三）應(yīng)收賬款的讓售 1、企業(yè)采用讓售應(yīng)收賬款的方式取得資金時(shí)，讓售合同主要規(guī)定手續(xù)費(fèi)、利息和信貸公司扣留款等事項(xiàng)。 （1）手續(xù)費(fèi)一般按扣除最大現(xiàn)金折扣后應(yīng)收賬款凈額的1%--5%不等比率計(jì)算。 （2）扣留款（又稱置留款）。一般不超過應(yīng)收賬款總額的20%。 2、應(yīng)收賬款總額扣除最大現(xiàn)金折扣額、手續(xù)費(fèi)以及扣留款后的

51、余額，即為企業(yè)可向金融機(jī)構(gòu)取得的籌款總額，包括企業(yè)籌措資金的本金和利息兩部分。一般地人們把現(xiàn)金折扣以后的第10天作為估計(jì)的賬款收回日。 3.應(yīng)收賬款讓售后，應(yīng)立即告知賒購方，并通知其將賬款直接給付金融機(jī)構(gòu)。在會計(jì)上，企業(yè)的該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)滿足金融資產(chǎn)的終止條件，應(yīng)沖銷應(yīng)收賬款賬面金額。 4.企業(yè)可設(shè)置“應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款”及“應(yīng)收扣留款”等科目核算應(yīng)收賬款的讓售業(yè)務(wù)。會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將“應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款”和“應(yīng)收扣留款”并入“其他應(yīng)收款”科目核算。 5.應(yīng)收賬款的抵借和讓售是應(yīng)收賬款融通的兩種方式，兩者的性質(zhì)是截然不同的。抵借的應(yīng)收賬款，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，只是一種抵押行為，不符合

52、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，企業(yè)仍應(yīng)對其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款的讓售，改變了其所有權(quán)，使讓售的應(yīng)收賬款已滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。一般也不再對應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款和應(yīng)收扣留款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 6．核算 （1）賒銷，并讓售： 可籌款限額=應(yīng)收賬款總額--現(xiàn)金折扣--讓售手續(xù)費(fèi)—扣留款 借：應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-----現(xiàn)金折扣 -----手續(xù)費(fèi) 其他應(yīng)收款-----扣留款（XX商業(yè)銀行存款） ------

53、籌款 （XX商業(yè)銀行） 貸：應(yīng)收賬款 （2）實(shí)際籌款 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款-----籌款 （XX商業(yè)銀行） （3）發(fā)生銷售退回，收到未扣留款 借：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅額 貸：其他應(yīng)收款-----扣留款（XX商業(yè)銀行存款） 四、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 （一）其他應(yīng)收款包括各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。 1.企業(yè)發(fā)生的撥出用于投資的各種款項(xiàng)，在尚未進(jìn)行投資之前，一般通過“其他貨幣資金”核算。

54、 2.備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項(xiàng)。企業(yè)可以設(shè)置“備用金”或“其他應(yīng)收款----備用金”核算。 3.根據(jù)預(yù)付方式的不同，備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種 4.其他應(yīng)收款核算 （1）預(yù)借差旅費(fèi) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 （2）報(bào)銷差旅費(fèi)（3種情況） 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 庫存現(xiàn)金 （3）支付包裝物押金 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 5.定額備用金核算，一般適用于具有經(jīng)常性費(fèi)用開支的內(nèi)部用款單位。由于用款單位報(bào)銷領(lǐng)款后，備用

55、金數(shù)額仍按定額持有，所以報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，視同貨幣資金支付費(fèi)用管理。 （1）支付定額備用金 借：其他應(yīng)收款-----備用金----總務(wù)部門 貸：銀行存款 （2）報(bào)銷費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 （3）備用金退回 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款-備用金-總務(wù)部門 6.非定額備用金一般適用于用款單位的非經(jīng)常性開支 （1）支付非定額備用金 借：其他應(yīng)收款-----備用金----銷售科 貸：銀行存款 （2）報(bào)銷費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：其他應(yīng)收款-----備用金----銷售科 （二）預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨

56、合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 1.在會計(jì)實(shí)務(wù)中，預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，也可也以通過“預(yù)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)。 2.為了便于反映企業(yè)對客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對同一客戶發(fā)生購貨往來業(yè)務(wù)，只通過“應(yīng)付賬款”或只通過“預(yù)付賬款”科目核算。 3.會計(jì)期末，“應(yīng)付賬款”科目或“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中，有的可能是借方余額，有的可能是貸方余額。其中，借方余額合計(jì)列示于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)下的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，貸方余額合計(jì)列示于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)下的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。 4.核算 （1）預(yù)付商品

57、款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）購買商品，并驗(yàn)收入庫 借：在途物資（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：預(yù)付賬款 借：庫存商品 貸：在途物資 （3）補(bǔ)付商品款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 五、壞賬是指企業(yè)無法收回的款項(xiàng)。 （一）壞賬確認(rèn)的條件 1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。 2.債務(wù)人死亡或被依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。 3.債務(wù)遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無法清償

58、的應(yīng)收款項(xiàng)。 4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)； 5.逾法定年限以上（一般為3年）仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 6.法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。 （二）壞賬核算方法 1.直接轉(zhuǎn)銷法 （1）發(fā)生壞賬，確認(rèn)壞賬損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 （2）壞賬收回 借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 采用直接轉(zhuǎn)銷法既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用的配比原則，又不符合謹(jǐn)慎原則，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不允許采用這種方法，但對于企業(yè)規(guī)模不

59、大且壞賬數(shù)額不大的企業(yè)來說，采用直接轉(zhuǎn)銷法也是不錯的選擇。 2.備抵法 （1）采用備抵法核算壞賬，每期估計(jì)的壞賬損失直接進(jìn)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則的要求。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算各應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬。 （2）在資產(chǎn)負(fù)債表上，各應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)收賬款余額減去提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。 （3）按期估計(jì)壞賬損失的方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。 （4）采用余額百分比法對應(yīng)收賬款的壞賬進(jìn)行會計(jì)處理，需要注意以下要點(diǎn)： ①首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 ②發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備

60、貸：應(yīng)收賬款 ③確認(rèn)的壞賬部分收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ④期末調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額。三種情況 第一：調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且該貸方余額大于本期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 第二：調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且該貸方余額小于本期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)

61、備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 第三：調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額時(shí)，該余額表明本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備的差額。應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 （5）賬齡分析法是指客戶所欠賬款的時(shí)間，一般來說，時(shí)間越長，賬款不能收回的可能性越大。會計(jì)分錄與余額百分比法下的調(diào)整方法基本相同。 （6）采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不考慮賬齡結(jié)構(gòu)，實(shí)際上是對不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)按一個(gè)綜合比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。采用賬齡分析法按不同賬齡分別以不同的

62、比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但沒有考慮同一賬齡的應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)的差異。 （7）按照我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試。 （8）一般地，企業(yè)對下列應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ①當(dāng)年發(fā)生的；②計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的；④其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的。 （9）按照我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用按應(yīng)收賬款凈額（或稱賬面價(jià)值）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。 思考題 1.貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括哪些內(nèi)容？ （1）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)； (2)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序制度化； (3)貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計(jì)記賬分開處理；

63、(4)貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理； (5)內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實(shí)施制度化內(nèi)容。 2.現(xiàn)金和銀行存款的清查方法及清查結(jié)果的處理方法有什么不同？ （1）庫存現(xiàn)金清查的方法采用賬實(shí)核對法。清查中發(fā)現(xiàn)的長短款一般通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。注意：企業(yè)清查的庫存現(xiàn)金溢余，一般應(yīng)于期末前查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。 （2）企業(yè)對銀行存款進(jìn)行賬單核對時(shí)，往往出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單同日余額不符的情況，必須查明原因（一是計(jì)算錯誤，二是記賬錯漏，三是未達(dá)賬項(xiàng)），一般采用“補(bǔ)記式”編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行存款調(diào)節(jié)后余額平衡關(guān)系是作出這一判斷的主要

64、依據(jù)。 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)如何如處理？ 在會計(jì)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)分別采用不同的方法進(jìn)行處理。 （1）將不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（如：銀行承兌匯票貼現(xiàn)）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓票據(jù)所有權(quán)的同時(shí)也將票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn)一并轉(zhuǎn)嫁給了貼現(xiàn)銀行，企業(yè)對票據(jù)到期無法收回的票款不承擔(dān)連帶責(zé)任，即不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） （2）將帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（如：商業(yè)匯票

65、貼現(xiàn)），企業(yè)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期款的風(fēng)險(xiǎn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，企業(yè)所承擔(dān)的這種連帶償還責(zé)任，是企業(yè)的一種或有負(fù)債，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。 ①收到貼現(xiàn)款 借：銀行存款 貸：短期借款 ②票據(jù)到期日，企業(yè)未收到有關(guān)追索債務(wù)的通知 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） ③票據(jù)到期日，票據(jù)付款人無法足額向貼現(xiàn)銀行支付票款 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（

66、貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計(jì)提的利息） 同時(shí)企業(yè)應(yīng)按票據(jù)到期值中付款人未付金額，反映 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 4.那些應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？ (1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。 (2)債務(wù)人死亡或被依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。 (3)債務(wù)遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。 (4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)； (5)逾法定年限以上（一般為3年）仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 （6）法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng) 練習(xí)題 1銀行存款余額調(diào)節(jié)表 企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行對賬單余額 165974 180245 -115