2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段試卷(一)真題及答案
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.電大小抄注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》一、案例分析題1、A 公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,于 20×0年首次公開發(fā)行 A股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。A公司 20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20×5上半年接受委托審計(jì) A公司 20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外,明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所還首次接受 A公司下屬若干子公司委托,審計(jì)其各自的 20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并分別出具審計(jì)報(bào)告。資料一審計(jì)項(xiàng)目組成員針對(duì) A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和下屬若干子公司 20×5年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分別編制了總體審計(jì)策略,部分內(nèi)容摘錄如下:1.A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)……(略)A公司近幾年盈利水平穩(wěn)定,按 A公司 20×5年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%,確定 A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。各重要組成部分的重要性與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性相同?!裕?.子公司 20×5年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)……(略)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性:子公司 基本情況 確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)K1 制造業(yè)公司,近幾年經(jīng)營(yíng)狀況良好,盈利水平穩(wěn)定 經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)K2貿(mào)易公司,營(yíng)業(yè)收入規(guī)模較大,但毛利較低,近幾年一直處于微利狀態(tài)經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)K320×5年新設(shè)立房地產(chǎn)公司,目前正處于商品房開發(fā)階段,預(yù)計(jì)兩年后開始對(duì)外銷售經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)……(略) ……(略) ……(略)……(略)資料二A公司以前年度與其他非關(guān)聯(lián)公司分別出資 5400萬(wàn)元和 3600萬(wàn)元設(shè)立了 S公司,A 公司持有 S公司 60%股權(quán),能夠?qū)?S公司實(shí)施控制。20×5 年 11月 1日,S 公司引入新股東 C公司(非關(guān)聯(lián)方),C 公司向 S公司注資 14000萬(wàn)元,A 公司對(duì) S公司持股比例下降為 32%,自該日起不再對(duì) S公司實(shí)施控制,但仍具有重大影響。C 公司注資前,A 公司對(duì) S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 5400萬(wàn)元;注資后,A 公司對(duì) S公司剩余 32%股權(quán)公允價(jià)值為 9600萬(wàn)元。.電大小抄設(shè)立日至本次注資前,S 公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000萬(wàn)元(其中,設(shè)立日至 20×4年末共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4000萬(wàn)元),一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配,除所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。針對(duì)上述因 C公司注資導(dǎo)致對(duì) S公司持股比例下降,A 公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理:(1)A 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:于喪失控制權(quán)日,按新持股比例 32%確認(rèn) A公司享有 S公司凈資產(chǎn)份額 8960萬(wàn)元[(9000萬(wàn)元+5000 萬(wàn)元+14000 萬(wàn)元)×32%],與長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值 5400萬(wàn)元之間的差額3560萬(wàn)元(8960 萬(wàn)元-5400 萬(wàn)元)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于剩余 32%股權(quán),再按照喪失控制權(quán)日該剩余股權(quán)公允價(jià)值 9600萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量,差額 640萬(wàn)元(9600 萬(wàn)元-8960 萬(wàn)元)計(jì)入其他綜合收益。(2)A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表:于喪失控制權(quán)日,終止確認(rèn) S公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值,并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價(jià)值。對(duì)于剩余 32%股權(quán),按照喪失控制權(quán)之日 A公司享有 S公司凈資產(chǎn)份額 8960萬(wàn)元[(9000 萬(wàn)元+5000 萬(wàn)元+14000 萬(wàn)元)×32%]進(jìn)行重新計(jì)量,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。將剩余股權(quán)賬面價(jià)值 8960萬(wàn)元減去按原持股比例 60%計(jì)算應(yīng)享有 S公司自設(shè)立日開始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 8400萬(wàn)元[(9000 萬(wàn)元+5000 萬(wàn)元)×60%]之間的差額 560萬(wàn)元計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。資料三A公司于 20×5年中開始實(shí)施一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃,A 公司以約定價(jià)格每股 10元向 100名公司管理部門員工每人發(fā)行 1萬(wàn)股 A公司股票(每股面值 1元),并規(guī)定鎖定期為 12個(gè)月。在鎖定期內(nèi),這些限制性股票不得上市流通和轉(zhuǎn)讓。如果員工在 12個(gè)月后仍在 A公司任職,則其持有的限制性股票可以解鎖;如果員工在 12個(gè)月內(nèi)離開 A公司,則 A公司需要按照事先約定的價(jià)格每股 10元向員工回購(gòu)所持限制性股票,并予以注銷。于授予日〔20×5 年 7月 1日〕,A 公司收到該 100名員工繳納股票認(rèn)購(gòu)款 1000萬(wàn)元,同日,A 公司向員工發(fā)行的 100萬(wàn)股限制性股票也按照有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)。A公司于該日借記“銀行存款”1000 萬(wàn)元,貸記“股本”100 萬(wàn)元,按其差額,貸記“資本公積”900 萬(wàn)元。A公司股票于授予日公允價(jià)值為每股 15元。20×5年 12月 31日,有 10名員工離開 A公司,A 公司履行了回購(gòu)義務(wù),按照支付總價(jià)款100萬(wàn)元,借記“庫(kù)存股”100 萬(wàn)元,貸記“銀行存款”100 萬(wàn)元;同時(shí),注銷回購(gòu)股份,借記“股本”10 萬(wàn)元,借記“資本公積”90 萬(wàn)元,貸記“庫(kù)存股”100 萬(wàn)元。A公司估計(jì)剩余 90名員工均會(huì)任職至限制性股票解鎖日,因此,于 20×5年 12月 31日,按照授予日 A公司股票公允價(jià)值和預(yù)計(jì)將會(huì)解鎖股票數(shù)量,確認(rèn)應(yīng)計(jì)入 20×5年度費(fèi)用金額為 675萬(wàn)元,借記“管理費(fèi)用”675 萬(wàn)元,貸記“資本公積”675 萬(wàn)元。資料四審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下情況:1.20×5年度 A公司某非控股股東的子公司豁免了 A公司的一項(xiàng)債務(wù),A 公司將接受的上述債務(wù)豁免計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。2.A公司 20×5年 12月 31日其他應(yīng)收款賬面余額中包含 A公司所購(gòu)買的若干“理財(cái)產(chǎn)品”,明細(xì)摘錄如下:項(xiàng)目 發(fā)行機(jī)構(gòu) 金額 到期日 是否保本 收益率理財(cái)產(chǎn)品 證券公司 100萬(wàn)元 20×6年 是 固定,年.電大小抄A 3月 化收益率3.5%理財(cái)產(chǎn)品B 商業(yè)銀行 200萬(wàn)元20×6年5月 否非固定,預(yù)期最高年化收益率 4%……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略)3.20×5年 1月,考慮到 W產(chǎn)品生產(chǎn)線生產(chǎn)能力已難以滿足發(fā)展需要,A 公司決定將該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建(包括更換部分主要設(shè)備部件)。20×5 年 12月 31日,上述生產(chǎn)線改擴(kuò)建項(xiàng)目完工。A 公司 20×5年度相關(guān)固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)信息摘錄如下:(單位:萬(wàn)元) 年初余額 本年計(jì)提折舊 本年轉(zhuǎn)出至在建工程本年在建工程轉(zhuǎn)入 年末余額固定資產(chǎn)---W產(chǎn)品生產(chǎn)線: ---原值 3000 (3000) 2500 2500---累計(jì)折舊 (980) (20) 1000 - -(單位:萬(wàn)元) 年初余額 本年固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本年增加——改擴(kuò)建支出本年轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn) 年末余額在建工程---W產(chǎn)品生產(chǎn)線 - 2000 500 (2500) -資料五注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí),注意到以下事項(xiàng):1.審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì) A公司 20×5年度營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí),抽取了20×5年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證,檢査入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致,未發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出“A 公司20×5年度營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。2.審計(jì)項(xiàng)目組對(duì) A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表某重要組成部分 20×5年 12月 31日的應(yīng)收賬款賬齡實(shí)施了測(cè)試,并對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序,相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下:應(yīng)收賬款賬齡分析表(單位:萬(wàn)元)20×5年 12月 31日 20×4年 12月 31日1年以內(nèi) 1000 9001~2 年 600 10002~3 年 1500 8003年以上 1000 200合計(jì) 4100 2900審計(jì)說(shuō)明:審計(jì)項(xiàng)目組抽查了 20×4年 12月 31日和 20×5年 12月 31日應(yīng)收賬款賬面余額對(duì)應(yīng)交易的原始憑證,如銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等,以測(cè)試賬齡劃分的準(zhǔn)確性,未發(fā)現(xiàn)差異。.電大小抄結(jié)論:上述應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡劃分不存在錯(cuò)誤。應(yīng)收賬款函證控制表(單位:萬(wàn)元)客戶 函證編號(hào) 賬面余額 回函確認(rèn)金額 差異 說(shuō)明客戶 A ……(略) 50 50 - 1客戶 B ……(略) 40 不適用 不適用 2……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略)審計(jì)說(shuō)明:1.未收到回函,但審計(jì)項(xiàng)目組已直接致電客戶 A的聯(lián)系人,對(duì)方口頭確認(rèn)不存在差異。無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.因客戶 B地址有誤,詢證函被退回。項(xiàng)目組檢查了 20×5年 12月 31日對(duì)客戶 B應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷售交易的銷售發(fā)票,未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?!裕?.A公司 20×5年 12月 31日存貨余額中有 1000件庫(kù)齡一年以上的某產(chǎn)成品。審計(jì)項(xiàng)目組就上述產(chǎn)成品是否存在減值與 A公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了討論。財(cái)務(wù)人員表示,上述產(chǎn)成品中有 50件已于 20×6年 1月銷售給 A公司的母公司,且售價(jià)超過其單位成本,因此,上述產(chǎn)成品在 20×5年 12月 31日不存在減值情況。審計(jì)項(xiàng)目組檢查了上述期后銷售的合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)及收款記錄,未發(fā)現(xiàn)差異,并注意到上述期后銷售售價(jià)高于其單位成本。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出“20×5 年 12月 31日,A 公司上述產(chǎn)成品無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的結(jié)論。4.20×5年 12月 31日,審計(jì)項(xiàng)目組對(duì) A公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表某重要組成部分(子公司——H 公司)的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤,并按計(jì)劃抽取若干存貨樣本實(shí)施了抽盤程序,相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下:序號(hào) 項(xiàng)目 賬面結(jié)存數(shù) 盤點(diǎn)數(shù) 差異(1) 實(shí)際抽盤數(shù) 差異(2) 注釋a b c=b-a d e=d-b 1 存貨 A 100件 120件 20件 120件 - 12 存貨 B 80件 80件 - 60件 -20件 2……(略)……(略)……(略)……(略)……(略)……(略)……(略) 審計(jì)說(shuō)明:1.差異(1)對(duì)應(yīng)的 20件外購(gòu)存貨入已于 20×5年 12月 31日驗(yàn)收入庫(kù),但 H公司于20×6年 1月才收到供應(yīng)商開具的發(fā)票。H 公司已于 20×6年 1月將上述 20件存貨 A計(jì)入當(dāng)月存貨賬簿記錄。審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)了上述 20件存貨 A的采購(gòu)發(fā)票和 20×6年 1月的入賬記錄,未發(fā)現(xiàn)差異。對(duì)差異(1)無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。2.差異(2)是由于 H公司在盤點(diǎn)時(shí)將 20×5年末實(shí)際已毀損的 20件存貨 B計(jì)入盤點(diǎn)數(shù)所致,已經(jīng)要求 H公司按照實(shí)際抽盤結(jié)果加以更正,將 20件已毀損的存貨 B轉(zhuǎn)入 20×5年度損益。3.除上述差異(2)外,其余按計(jì)劃抽盤的樣本均未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。.電大小抄結(jié)論:除存貨 B存在上述差異(2)外,于 20×5年 12月 31日,H 公司其他存貨賬面結(jié)存數(shù)量不存在錯(cuò)報(bào)。資料六審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下情況:1.A公司 20×5年 12月 31日某資產(chǎn)組原值減去累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為 1000萬(wàn)元,由于存在減值跡象,A 公司對(duì)其進(jìn)行了減值測(cè)試。經(jīng)測(cè)試,該資產(chǎn)組于 20×5年 12月 31日公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 800萬(wàn)元,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 700萬(wàn)元??紤]到近期無(wú)處置該資產(chǎn)組的意圖,A 公司將預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額,于20×5年 12月 31日對(duì)該資產(chǎn)組計(jì)提了 300萬(wàn)元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),將上述 300萬(wàn)元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。2.A公司于 20×5年 12月 31日以分期收款方式向某非關(guān)聯(lián)公司銷售了一批產(chǎn)品,合同約定銷售價(jià)格為 120萬(wàn)元(不含增值稅),約定收款期為三年,20×6 年至 20×8年每年年末各收取 40萬(wàn)元。A 公司于 20×5年 12月 31日向該非關(guān)聯(lián)公司交付了該批產(chǎn)品,并于當(dāng)日確認(rèn) 120萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入,結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營(yíng)業(yè)成本。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),將銷售該批產(chǎn)品的利潤(rùn)納入了 20×5年度應(yīng)納稅所得額。3.A公司于 20×5年 1月 1日在一級(jí)市場(chǎng)上按面值購(gòu)入每年付息、到期還本的 2年期國(guó)債10萬(wàn)元,將其作為持有至到期投資核算。A 公司于 20×5年末收到該國(guó)債利息 4000元,將其計(jì)入當(dāng)期損益。20×5 年 12月 31日,該國(guó)債公允價(jià)值上升了 1萬(wàn)元,A 公司因此調(diào)增其賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 1萬(wàn)元。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),將該國(guó)債上述利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)收益共計(jì) 14000元納入了 20×5年度應(yīng)納稅所得額。4.A公司于 20×5年 12月 31日直接向某民辦小學(xué)捐贈(zèng)現(xiàn)金 20萬(wàn)元,其中 10萬(wàn)元用于補(bǔ)助該小學(xué) 20×5年度教育經(jīng)費(fèi),其余 10萬(wàn)元用于補(bǔ)助該小學(xué) 20×6年度校舍建設(shè)。A 公司于 20×5年 12月 31日將其中 10萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(該金額遠(yuǎn)低于 A公司 20×5年度利潤(rùn)總額的 12%),其余 10萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)付賬款。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),將上述計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的 10萬(wàn)元捐贈(zèng)支出做了全額稅前扣除。5.A公司 20×5年度委托一家境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng),共計(jì)發(fā)生研究費(fèi)用 100萬(wàn)元,由于該研發(fā)活動(dòng)尚處于研究階段,A 公司將其全部計(jì)入當(dāng)期損益。A 公司在申報(bào)20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),將上述 100萬(wàn)元研究費(fèi)用做了全額稅前扣除,并按照 100萬(wàn)元的 50%做了加計(jì)扣除。6.A公司于 20×5年度將一批自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為員工福利,A 公司按該批產(chǎn)品賬面價(jià)值 10萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。A 公司在申報(bào) 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),將上述 10萬(wàn)元管理費(fèi)用做了全額稅前扣除。資料七A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見:1.A公司于 20×5年與三家非關(guān)聯(lián)公司共同出資成立 B公司(有限責(zé)任公司),A 公司持有40%股權(quán),另外三家非關(guān)聯(lián)公司各持有 20%股權(quán)。B公司章程規(guī)定:B 公司的相關(guān)活動(dòng)主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)(股東會(huì)和董事會(huì))決策;股東會(huì)會(huì)議由股東按持股比例行使表決權(quán),相關(guān)股東會(huì)決議需經(jīng)代表 50%以上表決權(quán)的股東同意方可通過;董事會(huì)共 5名成員,其中 A公司擁有 2個(gè)席位,另外三家非關(guān)聯(lián)公司各擁有 1個(gè)席位,相關(guān)董事會(huì)決議需經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。20×5年度,A 公司將對(duì) B公司的投資作為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。.電大小抄20×6年初,出于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略考慮,A 公司擬與 B公司的另一現(xiàn)有股東簽訂一份一致行動(dòng)協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議,自協(xié)議生效之日起,A 公司與該股東在 B公司股東會(huì)和董事會(huì)上必須一致行動(dòng),即在 B公司股東會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行表決時(shí),雙方均應(yīng)做出同樣的投票決定,否則,雙方需協(xié)商一致后再進(jìn)行表決。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述一致行動(dòng)協(xié)議生效后 A公司是否能夠控制 B公司提出分析意見。2.A公司于若干年前出資 1000萬(wàn)元,與非關(guān)聯(lián)公司一一 D公司共同出資設(shè)立 E公司,A 公司持有 20%股權(quán),D 公司持有 80%股權(quán)。出于戰(zhàn)略調(diào)整需要,A 公司擬在 20×6年將所持 E公司 20%股權(quán)全部出售給 D公司。E 公司自設(shè)立以來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況良好,一直盈利,于 20×5年末有較多留存收益(包括未分配利潤(rùn)和盈余公積)。經(jīng)測(cè)算,A 公司所持 E公司 20%股權(quán)于20×5年 12月 31日公允價(jià)值為 2000萬(wàn)元。A 公司財(cái)務(wù)人員向財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了以下兩個(gè)處置方案:方案一:直接將所持 E公司股權(quán)按照公允價(jià)值 2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給 D公司。方案二:A 公司以從 E公司撤回投資的方式收回 2000萬(wàn)元,然后由 D公司再向 E公司另行投資 2000萬(wàn)元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述兩個(gè)方案對(duì) A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響存在哪些區(qū)別提出分析意見。、針對(duì)資料一,假定不考慮其他條件,指出審計(jì)項(xiàng)目組編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖??!菊_答案】 存在不當(dāng)之處。(0.5 分)理由:A 公司 20×5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì):各重要組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(0.5 分)處理建議:子公司 20×5年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì):(1)K2 公司處于微利狀態(tài),不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)??紤]到針對(duì)貿(mào)易公司,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注營(yíng)業(yè)收入,因此,選擇營(yíng)業(yè)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。(1.5 分)(2)K3 公司尚未開始對(duì)外銷售,沒有經(jīng)常性收入和利潤(rùn),不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)??紤]到 K3公司處在新設(shè)立階段,并且針對(duì)處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注資產(chǎn),因此,選擇總資產(chǎn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。(1.5 分)、針對(duì)資料二,假定不考慮其他條件,指出 A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)?!菊_答案】 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理建議:于喪失控制權(quán)日,按新的持股比例 32%。確認(rèn) A公司享有 S公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額 4480萬(wàn)元(14000 萬(wàn)元×32%),與持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值 2520萬(wàn)元.電大小抄(5400 萬(wàn)元×28%/60%)之間的差額 1960萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。剩余 32%股權(quán)由原成本法改按權(quán)益法核算,對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。注資以后按照新持股比例計(jì)算享有 S公司自設(shè)立日至注資期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為 1280萬(wàn)元(4000 萬(wàn)元×32%),調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;注資期初至注資日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益 320萬(wàn)元(1000 萬(wàn)元×32%),調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。(2 分)合并財(cái)務(wù)報(bào)表:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理建議:于喪失控制權(quán)日,終止確認(rèn) S公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值,并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價(jià)值。對(duì)于剩余 32%股權(quán),按照喪失控制權(quán)之日該剩余股權(quán)的公允價(jià)值 9600萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。剩余股權(quán)公允價(jià)值減去按原持股比例 60%計(jì)算應(yīng)享有 S公司自設(shè)立日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 8400萬(wàn)元[(9000 萬(wàn)元十 5000萬(wàn)元)×60%]之間的差額 1200萬(wàn)元,計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。(2 分)、針對(duì)資料三,假定不考慮其他條件,指出 A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)?!菊_答案】 存在不當(dāng)之處。(1 分)處理建議:(1)A 公司應(yīng)當(dāng)于 20×5年 7月 1日,就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債,借記“庫(kù)存股”1000 萬(wàn)元,貸記“其他應(yīng)付款”1000 萬(wàn)元(在 10名員工離開 A公司時(shí),相應(yīng)沖減“其他應(yīng)付款”100 萬(wàn)元)。(1.5分)(2)20×5 年 12月 31日,A 公司應(yīng)當(dāng)基于所發(fā)行股份于授予日的公允價(jià)值與員工認(rèn)購(gòu)價(jià)格的差額 5元/股(15 元/股-10 元/股)及鎖定期的影響,相應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用 225萬(wàn)元(90×1 萬(wàn)股×5 元/股/2)。(1.5分)、針對(duì)資料四第 1項(xiàng)至第 3項(xiàng),假定不考慮其他條件,指出 A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖??!菊_答案】 (1)存在不當(dāng)之處。接受非控股股東的子公司的債務(wù)豁免,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。(1 分)(2)存在不當(dāng)之處。非保本非固定收益理財(cái)產(chǎn)品 B的回收金額不固定也不確定,不能分類為應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)分類為可供出售金融資產(chǎn)。(1.5 分)(3)存在不當(dāng)之處。W 產(chǎn)品生產(chǎn)線改擴(kuò)建更換了部分主要設(shè)備部件,應(yīng)當(dāng)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除,而不應(yīng)保留轉(zhuǎn)入完成改擴(kuò)建之后的固定資產(chǎn)賬面余額。(1.5 分)、針對(duì)資料五第 1項(xiàng)至第 4項(xiàng),假定不考慮其他條件,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí),針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理,應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。.電大小抄【正確答案】 (1)質(zhì)疑:以營(yíng)業(yè)收入記賬憑證為起點(diǎn),追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同,通常不能發(fā)現(xiàn)少計(jì)的營(yíng)業(yè)收入。(0.5 分)改進(jìn)建議:應(yīng)當(dāng)以 20×5年銷售交易原始記錄(如發(fā)運(yùn)憑證等)為起點(diǎn),追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄。(0.5 分)(2)質(zhì)疑:20×5 年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在 2?3 年的余額大于 20×4年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在1?2 年的余額,賬齡劃分存在異常。(0.5 分)改進(jìn)建議:應(yīng)進(jìn)一步檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表的準(zhǔn)確性(特別是 20×5年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在2?3 年余額和 20乂 4年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在 1?2 年余額的賬款劃分),查找賬齡劃分異常的原因,并建議被審計(jì)單位根據(jù)檢查結(jié)果重新編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,同時(shí)考慮對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提合理性的可能影響。(1 分)質(zhì)疑:①對(duì)詢證函的口頭回復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。②未調(diào)查地址有誤的原因,可能無(wú)法識(shí)別被審計(jì)單位虛構(gòu)客戶 B及其地址的可能性,并且實(shí)施的替代程序不當(dāng)。(0.5 分)改進(jìn)建議:①應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方向項(xiàng)目組直接提供書面回復(fù),如果仍未收到書面回函,需要通過實(shí)施替代程序,尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。②應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查地址有誤的原因,識(shí)別是否存在虛構(gòu)客戶 B及其地址的情況。如非虛構(gòu),應(yīng)按正確的地址向客戶 B重新發(fā)函;在實(shí)施替代程序時(shí),應(yīng)檢查的原始憑據(jù)不應(yīng)僅限于被審計(jì)單位開具的銷售發(fā)票,還應(yīng)關(guān)注銷售合同、銷售訂購(gòu)單、發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)期間和期后收款的回款單據(jù)等。(2 分)(3)質(zhì)疑:該產(chǎn)成品期后銷量?jī)H占其 20×5年末庫(kù)存的 5%,且為關(guān)聯(lián)交易,因此不足以直接認(rèn)定該產(chǎn)成品不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5 分)改進(jìn)建議:應(yīng)基于市場(chǎng)公允價(jià)格對(duì) 20×5年末相關(guān)產(chǎn)成品進(jìn)行減值測(cè)試,以確定是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,并進(jìn)一步檢查銷售給關(guān)聯(lián)方的價(jià)格是否公允。(0.5 分)(4)質(zhì)疑:差異(1)顯示于 20×5年 12月 31日存貨 A存在錯(cuò)報(bào),但未建議客戶作出調(diào)整。(0.5 分)改進(jìn)建議:應(yīng)建議被審計(jì)單位將已于 20×5年 12月 31日驗(yàn)收入庫(kù)的存貨 A在 20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表中予以暫估入賬。(0.5 分)質(zhì)疑:差異(2)顯示被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性方面存在錯(cuò)誤,但未進(jìn)一步考慮其對(duì)測(cè)試范圍的影響。(0.5 分)改進(jìn)建議:應(yīng)進(jìn)一步考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度,在可能的情況下,擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。(0.5 分)、針對(duì)資料六第 1項(xiàng)至第 6項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出 A公司的會(huì)計(jì)處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?電大小抄【正確答案】 (1)會(huì)計(jì)處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:資產(chǎn)可收回金額的估計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。(0.5 分)所得稅處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。(0.5 分)(2)會(huì)計(jì)處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:該交易屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售,應(yīng)當(dāng)按照合同總價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入,通常按其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。(1 分)所得稅處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(0.5 分)(3)會(huì)計(jì)處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:應(yīng)沖回公允價(jià)值變動(dòng)收益 1萬(wàn)元,相應(yīng)調(diào)減持有至到期投資賬面價(jià)值。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量(不應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值)。(1 分)所得稅處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:A 公司從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債,持有期間從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入 4000元免征企業(yè)所得稅;公允價(jià)值變動(dòng) 10000元不納入 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。(1 分)(4)會(huì)計(jì)處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:20 萬(wàn)元現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)全額計(jì)入 20×5年度當(dāng)期損益。(1 分)所得稅處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:對(duì)于未通過公益性團(tuán)體或縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈(zèng),不得稅前扣除。(1 分)(5)會(huì)計(jì)處理:不存在不當(dāng)之處。(0.5 分)所得稅處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:A 公司委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入 A公司研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。(1 分)(6)會(huì)計(jì)處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為福利,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額。(1 分)所得稅處理:存在不當(dāng)之處。(0.5 分)處理意見:將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利,應(yīng)按 A公司同類產(chǎn)品的同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入,并相應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(0.5 分).電大小抄、針對(duì)資料六第 1項(xiàng)至第 6項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及,指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債?!菊_答案】 (1)涉及遞延所得稅的核算,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(1 分)(2)涉及遞延所得稅的核算,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(1 分)(3)不涉及遞延所得稅的計(jì)算。(0.5 分)(4)不涉及遞延所得稅的計(jì)算。(0.5 分)(5)不涉及遞延所得稅的計(jì)算。(0.5 分)(6)不涉及遞延所得稅的計(jì)算。(0.5 分)、針對(duì)資料七第 1項(xiàng)和第 2項(xiàng),假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定,代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題?!菊_答案】 (1)按照 A公司擬與該股東簽訂的一致行動(dòng)協(xié)議,A 公司應(yīng)與該股東協(xié)商,并根據(jù)雙方協(xié)商一致的結(jié)果在股東會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行表決,這將無(wú)法確保該股東按 A公司的意愿進(jìn)行表決,因此,A 公司通過該一致行動(dòng)協(xié)議仍不足以控制 B公司。(2 分)(2)兩個(gè)方案對(duì) A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額影響的區(qū)別為:方案一:A 公司向 D公司轉(zhuǎn)讓所持對(duì) E公司 20%股權(quán)投資的收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。A 公司在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除 E公司未分配利潤(rùn)等留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。(2 分)方案二:A 公司從 E公司撤回投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于 E公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(2 分)- 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