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.注冊會計師全國統(tǒng)一考試《職業(yè)能力綜合測試一》一、案例分析題1、A 公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于 20×0 年首次公開發(fā)行 A 股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。A 公司 20×4 年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于 20×5 上半年接受委托審計 A 公司 20×5 年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。此外，明星會計師事務所還首次接受 A 公司下屬若干子公司委托，審計其各自的 20×5 年度財務報表，并分別出具審計報告。資料一審計項目組成員針對 A 公司 20×5 年度集團財務報表審計和下屬若干子公司 20×5 年度個別財務報表審計分別編制了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.A 公司 20×5 年度集團財務報表審計……（略）A 公司近幾年盈利水平穩(wěn)定，按 A 公司 20×5 年度合并財務報表經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤的5%，確定 A 公司 20×5 年度集團財務報表整體的重要性。各重要組成部分的重要性與集團財務報表整體的重要性相同。……（略）2.子公司 20×5 年度個別財務報表審計……（略）子公司個別財務報表整體的重要性：子公司 基本情況 確定財務報表整體重要性的基準K1 制造業(yè)公司，近幾年經(jīng)營狀況良好，盈利水平穩(wěn)定 經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤K2貿(mào)易公司，營業(yè)收入規(guī)模較大，但毛利較低，近幾年一直處于微利狀態(tài)經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤K320×5 年新設立房地產(chǎn)公司，目前正處于商品房開發(fā)階段，預計兩年后開始對外銷售經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤……（略） ……（略） ……（略）……（略）資料二A 公司以前年度與其他非關(guān)聯(lián)公司分別出資 5400 萬元和 3600 萬元設立了 S 公司，A 公司持有 S 公司 60%股權(quán)，能夠?qū)?S 公司實施控制。20×5 年 11 月 1 日，S 公司引入新股東 C 公司（非關(guān)聯(lián)方），C 公司向 S 公司注資 14000 萬元，A 公司對 S 公司持股比例下降為 32%，自該日起不再對 S 公司實施控制，但仍具有重大影響。C 公司注資前，A 公司對 S 公司長期股權(quán)投資賬面價值為 5400 萬元；注資后，A 公司對 S 公司剩余 32%股權(quán)公允價值為 9600 萬元。.設立日至本次注資前，S 公司共實現(xiàn)凈利潤 5000 萬元（其中，設立日至 20×4 年末共實現(xiàn)凈利潤 4000 萬元），一直未進行利潤分配，除所實現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他凈資產(chǎn)變動。針對上述因 C 公司注資導致對 S 公司持股比例下降，A 公司進行了如下會計處理：（1）A 公司個別財務報表：于喪失控制權(quán)日，按新持股比例 32%確認 A 公司享有 S 公司凈資產(chǎn)份額 8960 萬元[（9000萬元＋5000 萬元＋14000 萬元）×32%]，與長期股權(quán)投資原賬面價值 5400 萬元之間的差額3560 萬元（8960 萬元－5400 萬元）計入當期損益。對于剩余 32%股權(quán)，再按照喪失控制權(quán)日該剩余股權(quán)公允價值 9600 萬元進行重新計量，差額 640 萬元（9600 萬元－8960 萬元）計入其他綜合收益。（2）A 公司合并財務報表：于喪失控制權(quán)日，終止確認 S 公司相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權(quán)益賬面價值。對于剩余 32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日 A 公司享有 S 公司凈資產(chǎn)份額 8960 萬元[（9000 萬元＋5000 萬元＋14000 萬元）×32%]進行重新計量，作為長期股權(quán)投資核算。將剩余股權(quán)賬面價值 8960 萬元減去按原持股比例 60%計算應享有 S 公司自設立日開始持續(xù)計算凈資產(chǎn)賬面價值的份額 8400 萬元[（9000 萬元＋5000 萬元）×60%]之間的差額 560 萬元計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。資料三A 公司于 20×5 年中開始實施一項限制性股票激勵計劃。根據(jù)該計劃，A 公司以約定價格每股 10 元向 100 名公司管理部門員工每人發(fā)行 1 萬股 A 公司股票（每股面值 1 元），并規(guī)定鎖定期為 12 個月。在鎖定期內(nèi)，這些限制性股票不得上市流通和轉(zhuǎn)讓。如果員工在 12 個月后仍在 A 公司任職，則其持有的限制性股票可以解鎖；如果員工在 12 個月內(nèi)離開 A 公司，則 A 公司需要按照事先約定的價格每股 10 元向員工回購所持限制性股票，并予以注銷。于授予日〔20×5 年 7 月 1 日〕，A 公司收到該 100 名員工繳納股票認購款 1000 萬元，同日，A 公司向員工發(fā)行的 100 萬股限制性股票也按照有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)。A 公司于該日借記“銀行存款”1000 萬元，貸記“股本”100 萬元，按其差額，貸記“資本公積”900 萬元。A 公司股票于授予日公允價值為每股 15 元。20×5 年 12 月 31 日，有 10 名員工離開 A 公司，A 公司履行了回購義務，按照支付總價款100 萬元，借記“庫存股”100 萬元，貸記“銀行存款”100 萬元；同時，注銷回購股份，借記“股本”10 萬元，借記“資本公積”90 萬元，貸記“庫存股”100 萬元。A 公司估計剩余 90 名員工均會任職至限制性股票解鎖日，因此，于 20×5 年 12 月 31 日，按照授予日 A 公司股票公允價值和預計將會解鎖股票數(shù)量，確認應計入 20×5 年度費用金額為 675 萬元，借記“管理費用”675 萬元，貸記“資本公積”675 萬元。資料四審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1.20×5 年度 A 公司某非控股股東的子公司豁免了 A 公司的一項債務，A 公司將接受的上述債務豁免計人營業(yè)外收入。2.A 公司 20×5 年 12 月 31 日其他應收款賬面余額中包含 A 公司所購買的若干“理財產(chǎn)品”，明細摘錄如下：項目 發(fā)行機構(gòu) 金額 到期日 是否保本 收益率理財產(chǎn)品 證券公司 100 萬元 20×6 年 是 固定，年.A 3 月 化收益率3.5%理財產(chǎn)品B 商業(yè)銀行 200 萬元20×6 年5 月 否非固定，預期最高年化收益率 4%……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）3.20×5 年 1 月，考慮到 W 產(chǎn)品生產(chǎn)線生產(chǎn)能力已難以滿足發(fā)展需要，A 公司決定將該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴建（包括更換部分主要設備部件）。20×5 年 12 月 31 日，上述生產(chǎn)線改擴建項目完工。A 公司 20×5 年度相關(guān)固定資產(chǎn)和在建工程財務信息摘錄如下：（單位：萬元） 年初余額 本年計提折舊 本年轉(zhuǎn)出至在建工程本年在建工程轉(zhuǎn)入 年末余額固定資產(chǎn)---W產(chǎn)品生產(chǎn)線： 　 　 　 　 　---原值 3000 　 （3000） 2500 2500---累計折舊 （980） （20） 1000 - -（單位：萬元） 年初余額 本年固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本年增加——改擴建支出本年轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn) 年末余額在建工程---W產(chǎn)品生產(chǎn)線 - 2000 500 （2500） -資料五注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1.審計項目組在對 A 公司 20×5 年度營業(yè)收入“完整性”認定實施實質(zhì)性程序時，抽取了20×5 年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢査入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致，未發(fā)現(xiàn)差異。審計項目組據(jù)此得出“A 公司20×5 年度營業(yè)收入完整性認定不存在重大錯報”的結(jié)論。2.審計項目組對 A 公司 20×5 年度集團財務報表某重要組成部分 20×5 年 12 月 31 日的應收賬款賬齡實施了測試，并對應收賬款余額實施了函證程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：應收賬款賬齡分析表（單位：萬元）20×5 年 12 月 31 日 20×4 年 12 月 31 日1 年以內(nèi) 1000 9001～2 年 600 10002～3 年 1500 8003 年以上 1000 200合計 4100 2900審計說明：審計項目組抽查了 20×4 年 12 月 31 日和 20×5 年 12 月 31 日應收賬款賬面余額對應交易的原始憑證，如銷售發(fā)票和發(fā)運憑證等，以測試賬齡劃分的準確性，未發(fā)現(xiàn)差異。.結(jié)論：上述應收賬款賬齡分析表賬齡劃分不存在錯誤。應收賬款函證控制表（單位：萬元）客戶 函證編號 賬面余額 回函確認金額 差異 說明客戶 A ……（略） 50 50 - 1客戶 B ……（略） 40 不適用 不適用 2……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）審計說明：1.未收到回函，但審計項目組已直接致電客戶 A 的聯(lián)系人，對方口頭確認不存在差異。無需實施進一步審計程序。2.因客戶 B 地址有誤，詢證函被退回。項目組檢查了 20×5 年 12 月 31 日對客戶 B 應收賬款余額相關(guān)銷售交易的銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需實施進一步審計程序。……（略）3.A 公司 20×5 年 12 月 31 日存貨余額中有 1000 件庫齡一年以上的某產(chǎn)成品。審計項目組就上述產(chǎn)成品是否存在減值與 A 公司財務人員進行了討論。財務人員表示，上述產(chǎn)成品中有 50 件已于 20×6 年 1 月銷售給 A 公司的母公司，且售價超過其單位成本，因此，上述產(chǎn)成品在 20×5 年 12 月 31 日不存在減值情況。審計項目組檢查了上述期后銷售的合同、發(fā)票、發(fā)運及收款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異，并注意到上述期后銷售售價高于其單位成本。審計項目組據(jù)此得出“20×5 年 12 月 31 日，A 公司上述產(chǎn)成品無需計提存貨跌價準備”的結(jié)論。4.20×5 年 12 月 31 日，審計項目組對 A 公司 20×5 年度集團財務報表某重要組成部分（子公司——H 公司）的存貨進行了監(jiān)盤，并按計劃抽取若干存貨樣本實施了抽盤程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：序號 項目 賬面結(jié)存數(shù) 盤點數(shù) 差異（1） 實際抽盤數(shù) 差異（2） 注釋a b c=b-a d e=d-b 　1 存貨 A 100 件 120 件 20 件 120 件 - 12 存貨 B 80 件 80 件 - 60 件 -20 件 2……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略） 　審計說明：1.差異（1）對應的 20 件外購存貨入已于 20×5 年 12 月 31 日驗收入庫，但 H 公司于20×6 年 1 月才收到供應商開具的發(fā)票。H 公司已于 20×6 年 1 月將上述 20 件存貨 A 計入當月存貨賬簿記錄。審計項目組核對了上述 20 件存貨 A 的采購發(fā)票和 20×6 年 1 月的入賬記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。對差異（1）無需作進一步審計處理。2.差異（2）是由于 H 公司在盤點時將 20×5 年末實際已毀損的 20 件存貨 B 計入盤點數(shù)所致，已經(jīng)要求 H 公司按照實際抽盤結(jié)果加以更正，將 20 件已毀損的存貨 B 轉(zhuǎn)入 20×5 年度損益。3.除上述差異（2）外，其余按計劃抽盤的樣本均未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進一步審計處理。.結(jié)論：除存貨 B 存在上述差異（2）外，于 20×5 年 12 月 31 日，H 公司其他存貨賬面結(jié)存數(shù)量不存在錯報。資料六審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1.A 公司 20×5 年 12 月 31 日某資產(chǎn)組原值減去累計折舊和減值準備后的賬面價值為 1000萬元，由于存在減值跡象，A 公司對其進行了減值測試。經(jīng)測試，該資產(chǎn)組于 20×5 年 12月 31 日公允價值減去處置費用后的凈額為 800 萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 700 萬元?？紤]到近期無處置該資產(chǎn)組的意圖，A 公司將預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額，于20×5 年 12 月 31 日對該資產(chǎn)組計提了 300 萬元資產(chǎn)減值準備。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述 300 萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。2.A 公司于 20×5 年 12 月 31 日以分期收款方式向某非關(guān)聯(lián)公司銷售了一批產(chǎn)品，合同約定銷售價格為 120 萬元（不含增值稅）,約定收款期為三年，20×6 年至 20×8 年每年年末各收取 40 萬元。A 公司于 20×5 年 12 月 31 日向該非關(guān)聯(lián)公司交付了該批產(chǎn)品，并于當日確認 120 萬元營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應營業(yè)成本。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將銷售該批產(chǎn)品的利潤納入了 20×5 年度應納稅所得額。3.A 公司于 20×5 年 1 月 1 日在一級市場上按面值購入每年付息、到期還本的 2 年期國債10 萬元，將其作為持有至到期投資核算。A 公司于 20×5 年末收到該國債利息 4000 元，將其計入當期損益。20×5 年 12 月 31 日，該國債公允價值上升了 1 萬元，A 公司因此調(diào)增其賬面價值，同時確認公允價值變動收益 1 萬元。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將該國債上述利息收入和公允價值變動收益共計 14000 元納入了 20×5 年度應納稅所得額。4.A 公司于 20×5 年 12 月 31 日直接向某民辦小學捐贈現(xiàn)金 20 萬元，其中 10 萬元用于補助該小學 20×5 年度教育經(jīng)費，其余 10 萬元用于補助該小學 20×6 年度校舍建設。A 公司于 20×5 年 12 月 31 日將其中 10 萬元計入營業(yè)外支出（該金額遠低于 A 公司 20×5 年度利潤總額的 12%），其余 10 萬元確認為預付賬款。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述計入營業(yè)外支出的 10 萬元捐贈支出做了全額稅前扣除。5.A 公司 20×5 年度委托一家境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司進行一項研發(fā)活動，共計發(fā)生研究費用 100萬元，由于該研發(fā)活動尚處于研究階段，A 公司將其全部計入當期損益。A 公司在申報20×5 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述 100 萬元研究費用做了全額稅前扣除，并按照 100 萬元的 50%做了加計扣除。6.A 公司于 20×5 年度將一批自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為員工福利，A 公司按該批產(chǎn)品賬面價值 10 萬元計入管理費用。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述 10 萬元管理費用做了全額稅前扣除。資料七A 公司財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：1.A 公司于 20×5 年與三家非關(guān)聯(lián)公司共同出資成立 B 公司（有限責任公司），A 公司持有40%股權(quán)，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各持有 20%股權(quán)。B 公司章程規(guī)定：B 公司的相關(guān)活動主要由其權(quán)力機構(gòu)（股東會和董事會）決策；股東會會議由股東按持股比例行使表決權(quán)，相關(guān)股東會決議需經(jīng)代表 50%以上表決權(quán)的股東同意方可通過；董事會共 5 名成員，其中 A 公司擁有 2 個席位，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各擁有 1 個席位，相關(guān)董事會決議需經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。20×5 年度，A 公司將對 B 公司的投資作為對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資核算。.20×6 年初，出于經(jīng)營戰(zhàn)略考慮，A 公司擬與 B 公司的另一現(xiàn)有股東簽訂一份一致行動協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，自協(xié)議生效之日起，A 公司與該股東在 B 公司股東會和董事會上必須一致行動，即在 B 公司股東會和董事會進行表決時，雙方均應做出同樣的投票決定，否則，雙方需協(xié)商一致后再進行表決。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述一致行動協(xié)議生效后 A 公司是否能夠控制 B 公司提出分析意見。2.A 公司于若干年前出資 1000 萬元，與非關(guān)聯(lián)公司一一 D 公司共同出資設立 E 公司，A 公司持有 20%股權(quán)，D 公司持有 80%股權(quán)。出于戰(zhàn)略調(diào)整需要，A 公司擬在 20×6 年將所持 E公司 20%股權(quán)全部出售給 D 公司。E 公司自設立以來經(jīng)營狀況良好，一直盈利，于 20×5 年末有較多留存收益（包括未分配利潤和盈余公積）。經(jīng)測算，A 公司所持 E 公司 20%股權(quán)于20×5 年 12 月 31 日公允價值為 2000 萬元。A 公司財務人員向財務總監(jiān)提出了以下兩個處置方案：方案一：直接將所持 E 公司股權(quán)按照公允價值 2000 萬元轉(zhuǎn)讓給 D 公司。方案二：A 公司以從 E 公司撤回投資的方式收回 2000 萬元，然后由 D 公司再向 E 公司另行投資 2000 萬元。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述兩個方案對 A 公司企業(yè)所得稅應納稅所得額的影響存在哪些區(qū)別提出分析意見。、針對資料一，假定不考慮其他條件，指出審計項目組編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姟！菊_答案】 存在不當之處。（0.5 分）理由：A 公司 20×5 年度集團財務報表審計：各重要組成部分的重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性。（0.5 分）處理建議：子公司 20×5 年度個別財務報表審計：（1）K2 公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準。考慮到針對貿(mào)易公司，財務報表使用者通常較關(guān)注營業(yè)收入，因此，選擇營業(yè)收入作為確定財務報表整體重要性的基準更加合適。（1.5 分）（2）K3 公司尚未開始對外銷售，沒有經(jīng)常性收入和利潤，不宜用經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準。考慮到 K3 公司處在新設立階段，并且針對處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財務報表使用者通常較關(guān)注資產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財務報表整體重要性的基準更加合適。（1.5 分）、針對資料二，假定不考慮其他條件，指出 A 公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）?！菊_答案】 個別財務報表：存在不當之處。（0.5 分）處理建議：于喪失控制權(quán)日，按新的持股比例 32%。確認 A 公司享有 S 公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額 4480 萬元（14000 萬元×32%），與持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值 2520 萬元.（5400 萬元×28%/60%）之間的差額 1960 萬元計入當期損益。剩余 32%股權(quán)由原成本法改按權(quán)益法核算，對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。注資以后按照新持股比例計算享有 S 公司自設立日至注資期初之間實現(xiàn)的凈損益為 1280 萬元（4000 萬元×32%），調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；注資期初至注資日之間實現(xiàn)的凈損益 320 萬元（1000 萬元×32%），調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當期投資收益。（2 分）合并財務報表：存在不當之處。（0.5 分）處理建議：于喪失控制權(quán)日，終止確認 S 公司相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權(quán)益賬面價值。對于剩余 32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日該剩余股權(quán)的公允價值 9600 萬元進行重新計量，作為長期股權(quán)投資核算。剩余股權(quán)公允價值減去按原持股比例 60%計算應享有 S 公司自設立日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額 8400 萬元[（9000 萬元十 5000 萬元）×60%]之間的差額 1200 萬元，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。（2 分）、針對資料三，假定不考慮其他條件，指出 A 公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）?！菊_答案】 存在不當之處。（1 分）處理建議：（1）A 公司應當于 20×5 年 7 月 1 日，就回購義務確認負債，借記“庫存股”1000 萬元，貸記“其他應付款”1000 萬元（在 10 名員工離開 A 公司時，相應沖減“其他應付款”100 萬元）。（1.5分）（2）20×5 年 12 月 31 日，A 公司應當基于所發(fā)行股份于授予日的公允價值與員工認購價格的差額 5 元/股（15 元/股－10 元/股）及鎖定期的影響，相應確認成本費用 225 萬元（90×1 萬股×5 元/股/2）。（1.5分）、針對資料四第 1 項至第 3 項，假定不考慮其他條件，指出 A 公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?。【正確答案】 （1）存在不當之處。接受非控股股東的子公司的債務豁免，應當將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。（1 分）（2）存在不當之處。非保本非固定收益理財產(chǎn)品 B 的回收金額不固定也不確定，不能分類為應收款項，應當分類為可供出售金融資產(chǎn)。（1.5 分）（3）存在不當之處。W 產(chǎn)品生產(chǎn)線改擴建更換了部分主要設備部件，應當將被替換部分的賬面價值扣除，而不應保留轉(zhuǎn)入完成改擴建之后的固定資產(chǎn)賬面余額。（1.5 分）、針對資料五第 1 項至第 4 項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。.【正確答案】 （1）質(zhì)疑：以營業(yè)收入記賬憑證為起點，追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證和銷售合同，通常不能發(fā)現(xiàn)少計的營業(yè)收入。（0.5 分）改進建議：應當以 20×5 年銷售交易原始記錄（如發(fā)運憑證等）為起點，追查至對應的營業(yè)收入賬簿記錄。（0.5 分）（2）質(zhì)疑：20×5 年 12 月 31 日應收賬款賬齡在 2?3 年的余額大于 20×4 年 12 月 31 日應收賬款賬齡在1?2 年的余額，賬齡劃分存在異常。（0.5 分）改進建議：應進一步檢查應收賬款賬齡分析表的準確性（特別是 20×5 年 12 月 31 日應收賬款賬齡在2?3 年余額和 20 乂 4 年 12 月 31 日應收賬款賬齡在 1?2 年余額的賬款劃分），查找賬齡劃分異常的原因，并建議被審計單位根據(jù)檢查結(jié)果重新編制應收賬款賬齡分析表，同時考慮對應收賬款壞賬準備計提合理性的可能影響。（1 分）質(zhì)疑：①對詢證函的口頭回復不能作為可靠的審計證據(jù)。②未調(diào)查地址有誤的原因，可能無法識別被審計單位虛構(gòu)客戶 B 及其地址的可能性，并且實施的替代程序不當。（0.5 分）改進建議：①應當要求對方向項目組直接提供書面回復，如果仍未收到書面回函，需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復中的信息。②應進一步調(diào)查地址有誤的原因，識別是否存在虛構(gòu)客戶 B及其地址的情況。如非虛構(gòu)，應按正確的地址向客戶 B 重新發(fā)函；在實施替代程序時，應檢查的原始憑據(jù)不應僅限于被審計單位開具的銷售發(fā)票，還應關(guān)注銷售合同、銷售訂購單、發(fā)運憑證及相關(guān)期間和期后收款的回款單據(jù)等。（2 分）（3）質(zhì)疑：該產(chǎn)成品期后銷量僅占其 20×5 年末庫存的 5%，且為關(guān)聯(lián)交易，因此不足以直接認定該產(chǎn)成品不需計提存貨跌價準備。（0.5 分）改進建議：應基于市場公允價格對 20×5 年末相關(guān)產(chǎn)成品進行減值測試，以確定是否需要計提跌價準備，并進一步檢查銷售給關(guān)聯(lián)方的價格是否公允。（0.5 分）（4）質(zhì)疑：差異（1）顯示于 20×5 年 12 月 31 日存貨 A 存在錯報，但未建議客戶作出調(diào)整。（0.5 分）改進建議：應建議被審計單位將已于 20×5 年 12 月 31 日驗收入庫的存貨 A 在 20×5 年度財務報表中予以暫估入賬。（0.5 分）質(zhì)疑：差異（2）顯示被審計單位的存貨盤點在準確性方面存在錯誤，但未進一步考慮其對測試范圍的影響。（0.5 分）改進建議：應進一步考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（0.5 分）、針對資料六第 1 項至第 6 項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?【正確答案】 （1）會計處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。（0.5 分）所得稅處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備不得稅前扣除。（0.5 分）（2）會計處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：該交易屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應當按照合同總價款的公允價值確認收入，通常按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。（1 分）所得稅處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（0.5 分）（3）會計處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：應沖回公允價值變動收益 1 萬元，相應調(diào)減持有至到期投資賬面價值。持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量（不應當根據(jù)公允價值變動調(diào)整其賬面價值）。（1 分）所得稅處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：A 公司從發(fā)行者直接投資購買的國債，持有期間從發(fā)行者取得的國債利息收入 4000 元免征企業(yè)所得稅；公允價值變動 10000 元不納入 20×5 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額。（1 分）（4）會計處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：20 萬元現(xiàn)金捐贈應全額計入 20×5 年度當期損益。（1 分）所得稅處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：對于未通過公益性團體或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門進行的捐贈，不得稅前扣除。（1 分）（5）會計處理：不存在不當之處。（0.5 分）所得稅處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：A 公司委托境內(nèi)外部機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計入 A 公司研發(fā)費用并計算加計扣除。（1 分）（6）會計處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為福利，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應當計入成本費用的金額。（1 分）所得稅處理：存在不當之處。（0.5 分）處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應按 A 公司同類產(chǎn)品的同期對外銷售價格確定銷售收入，并相應計入應納稅所得額。（0.5 分）.、針對資料六第 1 項至第 6 項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應確認的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債?！菊_答案】 （1）涉及遞延所得稅的核算，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。（1 分）（2）涉及遞延所得稅的核算，應確認遞延所得稅負債。（1 分）（3）不涉及遞延所得稅的計算。（0.5 分）（4）不涉及遞延所得稅的計算。（0.5 分）（5）不涉及遞延所得稅的計算。（0.5 分）（6）不涉及遞延所得稅的計算。（0.5 分）、針對資料七第 1 項和第 2 項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲回答財務總監(jiān)提出的問題?！菊_答案】 （1）按照 A 公司擬與該股東簽訂的一致行動協(xié)議，A 公司應與該股東協(xié)商，并根據(jù)雙方協(xié)商一致的結(jié)果在股東會和董事會進行表決，這將無法確保該股東按 A 公司的意愿進行表決，因此，A 公司通過該一致行動協(xié)議仍不足以控制 B 公司。（2 分）（2）兩個方案對 A 公司企業(yè)所得稅應納稅所得額影響的區(qū)別為：方案一：A 公司向 D 公司轉(zhuǎn)讓所持對 E 公司 20%股權(quán)投資的收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。A 公司在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除 E 公司未分配利潤等留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（2 分）方案二：A 公司從 E 公司撤回投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于 E 公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（2 分）