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企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,,培訓(xùn)目的,通過學(xué)習(xí)，使大家基本熟悉和了解企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例各個條款的規(guī)定。,培訓(xùn)內(nèi)容,新稅法及其實(shí)施條例基本框架。重點(diǎn)講解新稅法及其實(shí)施條例第一、二、三、四、七、八章的內(nèi)容。,新稅法及其實(shí)施條例基本框架,新稅法：分總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則8章內(nèi)容，共計60條。實(shí)施條例：分總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則8章內(nèi)容，共計133條。,第一章總則,企業(yè)所得稅納稅人概念和界定。企業(yè)所得稅納稅人分類。企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅稅率。,企業(yè)所得稅納稅人概念和界定,概念：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(法一條)—我國境內(nèi)的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！獜?qiáng)調(diào)的是以法人為納稅申報主體?！ㄈ艘话隳塥?dú)立核算，但能獨(dú)立核算的不一定是法人。,企業(yè)所得稅納稅人分類,居民企業(yè)非居民企業(yè),居民企業(yè),—指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（法二條）—企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。（條例三條）,居民企業(yè),認(rèn)定條件：—在中國境內(nèi)注冊成立的具有法人性質(zhì)的企業(yè)和組織?！獙?shí)施管理控制的機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（條例四條）一個在外國注冊成立的公司有可能成為中國居民企業(yè)?！硟?nèi)公司到境外注冊—境外注冊公司舉家回歸今后對特別案例的判定批復(fù)，逐步構(gòu)成細(xì)化的判例性標(biāo)準(zhǔn)。,非居民企業(yè),—是指依照外國地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（法二條）—機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所（三）提供勞務(wù)的場所（四）從事建筑安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所（五）其他（條例五條）,非居民企業(yè),—機(jī)構(gòu)、場所包含個人—非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。（條例五條）,非居民企業(yè),認(rèn)定條件：—純外國企業(yè)、公司在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所—純外國企業(yè),企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（法三條）根據(jù)居民管轄權(quán)原則，對本國居民的一切所得征稅，而不論所得來源于本國還是外國。,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（法三條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),上述所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。（條例6條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),實(shí)際聯(lián)系：—是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。（條例八條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),對外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)場所均能夠征收企業(yè)所得稅嗎？國內(nèi)法限定：非營利組織派出機(jī)構(gòu)協(xié)定限定：從事準(zhǔn)備性、輔助性活動的機(jī)構(gòu)、不足六個月的勞務(wù)性場所、政府機(jī)構(gòu)協(xié)定確定征稅的三個原則—常設(shè)機(jī)構(gòu)原則—利潤歸屬原則—獨(dú)立企業(yè)原則,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),來源于中國境內(nèi)、境外的所得確定原則：—銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定—提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定—轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定—股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定—利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定—其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定（條例七條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),來源于中國境內(nèi)、境外的所得確定程序：—判定所得類型—判定所得的來源地我國所有對外支付的款項并不都屬于來源于我國的應(yīng)稅所得，僅限稅法列舉的所得。如銷售貨物所得和提供勞務(wù)所得。,企業(yè)所得稅稅率,企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。（法四條）,企業(yè)所得稅稅率,非居民企業(yè)適用稅率一覽表,第二章應(yīng)納稅所得額,一般規(guī)定收入扣除資產(chǎn)稅務(wù)處理,一般規(guī)定,應(yīng)納稅所得額計算公式計算應(yīng)納稅所得額的原則－納稅調(diào)整原則－權(quán)責(zé)發(fā)生制原則－實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)清算稅務(wù)處理,應(yīng)納稅所得額計算公式,原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入（國稅發(fā)[2006]56號）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（法5條）,應(yīng)納稅所得額計算公式,新舊比較：—增加了“不征稅收入”的概念—把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實(shí)踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。,應(yīng)納稅所得額計算公式,例：收入100—其中免稅收入20扣除（1）50；（2）90沒有不征稅收入和以前年度虧損應(yīng)納稅所得額：（1）原規(guī)定：100－50－20＝30新規(guī)定：100－20－50＝30（2）原規(guī)定100－90－10＝0新規(guī)定100－20－90＝-10,應(yīng)納稅所得額計算公式,虧損：是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。,計算應(yīng)納稅所得額的原則,納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（法二十一條）稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準(zhǔn)則與慣例，應(yīng)納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上。,計算應(yīng)納稅所得額的原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例九條）。如未收款的銷售、權(quán)益法核算的權(quán)益性投資收益。,計算應(yīng)納稅所得額的原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解：—什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。—“不論款項是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)的收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。如權(quán)益性投資采用成本法確認(rèn)股息、紅利等收益。,計算應(yīng)納稅所得額的原則,實(shí)質(zhì)重于形式原則：反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實(shí)的評價必須根據(jù)誠實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動機(jī)。會計基本準(zhǔn)則第16條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。,企業(yè)清算,概念：清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（條例11條）,企業(yè)清算,需明確概念：—清算所得＝可變現(xiàn)凈值－計稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)－債務(wù)清償損益—可向股東分配剩余資產(chǎn)＝可變現(xiàn)凈值－清算費(fèi)用－職工的工資、社保費(fèi)和法定補(bǔ)償金－結(jié)清稅款－清償公司債務(wù)—清算企業(yè)稅后利潤＝清算所得－實(shí)納所得稅,企業(yè)清算,Ｓ1Ｓ2…Si,,,投資,分配,,全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價或公允價值：２０００計稅基礎(chǔ)：１０００,,,,１０００清算所得,,投資成本１３００或8００,可供分配的剩余財產(chǎn)：２０００－２５０＝１７５０，其中：７５０確認(rèn)為股息（假設(shè)累計未分配利潤和累計盈余公積750）；同時確認(rèn)３００的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或２００的所得,收入,應(yīng)稅收入總額的確定實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn)免稅收入和不征稅收入,應(yīng)稅收入總額的確定,收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入和其他收入。（法六條）各國公司稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點(diǎn)。,應(yīng)稅收入總額的確定,收入＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資—收入或所得是一定納稅期間經(jīng)濟(jì)利益的總流入：凈資產(chǎn)增加—收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)—凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資—不征稅或免稅收入要法律列明,應(yīng)稅收入總額的確定,實(shí)現(xiàn)原則：在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項公平交易時就視為實(shí)現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，若只是價值改變、而沒有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)?！缃灰仔越鹑谫Y產(chǎn)。文件—會計準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計價。稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得。,應(yīng)稅收入總額的確定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入計價：—企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。,收入不同形式的確認(rèn),條例第14－22條對各類收入的內(nèi)容進(jìn)行了簡單列舉，并對收入確認(rèn)的時限做出了規(guī)定。,收入不同形式的確認(rèn),企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例23條）,收入不同形式的確認(rèn),分期收款銷售：—按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（條例23條）稅收：分期確認(rèn)收入。時點(diǎn)、金額？會計準(zhǔn)則：一次性確認(rèn)收入,收入不同形式的確認(rèn),例：某公司2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格1000萬元，分5年于每年年末收取。假定該設(shè)備不采用分期收款方式得銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。銷售成立時：借：長期應(yīng)收款10000000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000000,收入不同形式的確認(rèn),第一年末：借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款2000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634400貸：財務(wù)費(fèi)用634400,收入不同形式的確認(rèn),提供勞務(wù)收入：—企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例23條）會計：跨年度勞務(wù)合同—能夠合理估計：完工百分比—不能合理估計：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入稅收：完工百分比,收入不同形式的確認(rèn),股息、紅利收入的確認(rèn)：—股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！上?、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例17條）,收入不同形式的確認(rèn),利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入（條例18、19、20條）－讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入－確認(rèn)條件一致：經(jīng)濟(jì)利益流入、金額可靠計量－確認(rèn)時間：合同約定－確認(rèn)方法：平均分期vs實(shí)際利率法文件,收入不同形式的確認(rèn),接受捐贈收入（條例21條）－無償獲得資產(chǎn)（貨幣性、非貨幣性）所有權(quán)－確認(rèn)時間：實(shí)際收到－確認(rèn)方法：條例沒有明確是否采用遞延法,收入不同形式的確認(rèn),條例對其他收入作簡單的正列舉（條例第22條）—是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,收入不同形式的確認(rèn),視同銷售（條例第25條）—非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：會計與稅法規(guī)定相同不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：會計與稅法規(guī)定存在差異—將自產(chǎn)的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；—將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；—將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售，不能脫離稅收管轄權(quán)。,不征稅收入和免稅收入,不征稅收入：—財政撥款；需已計入收入?！婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（特定主體、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、財政收支兩條線）—國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,不征稅收入和免稅收入,注意：—企業(yè)取得的財政撥款必須已經(jīng)計入收入處理。否則，不得作為不征稅收入?！a(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失：直接計入收入—補(bǔ)償以后發(fā)生的費(fèi)用或損失：計入遞延收益，確認(rèn)時轉(zhuǎn)入收入。是一次征收還是分期征收？,稅前扣除,稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)稅前扣除的一般原則條例具體條款,基本結(jié)構(gòu),一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則。特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍?！蓶|個人費(fèi)用不得在公司扣除；—體現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)政策；—資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件,一般原則,真實(shí)性原則：—實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生—發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補(bǔ)償?shù)?，但需提供適當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定）—即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必要支出進(jìn)行合理核定,一般原則,相關(guān)性原則（條例27條）—稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)根源－直接相關(guān)性質(zhì)－區(qū)分個人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營費(fèi)用與個人費(fèi)用，區(qū)分不開怎么辦，采取AA制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)（條例43條）、餐費(fèi)，美國、加拿大等。,一般原則,合法性原則：—非法支出不能扣除（法9條）罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除。,條例具體條款,條例28條：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。－收益性支出vs資本性資產(chǎn)－不得重復(fù)扣除－不征稅收入所形成的費(fèi)用和財產(chǎn)的扣除（財政撥款用于應(yīng)稅項目）,條例具體條款,實(shí)施條例29－33條－成本－費(fèi)用－損失－稅金－其他支出,條例具體條款,條例34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。—取消定額計稅工資－合理費(fèi)用不得重復(fù)扣除也是一種重復(fù)征稅工資按１６００扣除，實(shí)際工資支出超過計稅工資不得扣除的部分，以企業(yè)利潤形式課稅，又以工資形式征收個人所得稅?！侠硇缘陌盐?。確鑿證據(jù)?！ば煦^工資？,條例具體條款,條例35條：企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。條例36條：除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。,條例具體條款,條例37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。,條例具體條款,條例38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,條例具體條款,條例39條：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。,條例具體條款,條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；條例41條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；條例42條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,條例具體條款,據(jù)實(shí)扣除，提取比例變成最高限；會涉及到以前年度余額的處理－待明確,條例具體條款,條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（稅基）條例44條：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。是否分行業(yè)？條例45條：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。,條例具體條款,條例46條：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。條例47條：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。,條例具體條款,條例48條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。條例49條：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！环ㄈ说墓芾碣M(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、利息條例50條：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。,條例具體條款,條例51、52、53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。,資產(chǎn)稅務(wù)處理,資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理,資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定,資產(chǎn)的計量屬性—資產(chǎn)的計價方法有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值—第56條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出?！髽I(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（權(quán)益法下核算的投資收益）,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),,一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅利益中予以抵扣的金額如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額,,一臺機(jī)器的原值為150，累計折舊90，則賬面金額為60，計稅累計折舊50，計稅基礎(chǔ)為100,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：一項預(yù)提費(fèi)用賬面金額200，將在實(shí)際支付時才可抵扣所得稅．計稅基礎(chǔ)0.,不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理,,固定資產(chǎn),定義：條例58條。稅會基本一致。計稅基礎(chǔ)確定：不完全一致—非貨幣性資產(chǎn)交換：會計：區(qū)分具有商業(yè)實(shí)質(zhì)／不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)稅收：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn),預(yù)計凈殘值：稅會一致。條例59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。,固定資產(chǎn),不允許提取折舊的固定資產(chǎn)：稅務(wù):法11條—房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)—經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn)—已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)—與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)—單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地會計：土地和已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),折舊提取方法：會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法稅收：直線法（條例59條）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊（法32條）。,固定資產(chǎn),折舊年限：條例60條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年（五）電子設(shè)備，為3年。,固定資產(chǎn),生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：,固定資產(chǎn),長期待攤費(fèi)用：法13條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。,固定資產(chǎn),改建支出：—已提足折舊的改建支出會計：符合確認(rèn)特征的，計入成本；不符合，計入損益。稅收：條例68條：按資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷?！?jīng)營性租入：會計：稅收：條例68條：按合同約定的剩余租賃期分期攤銷?！渌Y產(chǎn)：稅收：條例68條：應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限。會計：符合確認(rèn)特征的，計入成本；不符合，計入損益。,固定資產(chǎn),大修理支出：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。,固定資產(chǎn),會計：直接計入損益不采用待攤的方式。稅收：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（條例69條）固定資產(chǎn)如已提足折舊發(fā)生的大修理費(fèi)如何扣除？,固定資產(chǎn),處置：會計：收入減賬面凈值。稅收：財產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。（條例74條）,無形資產(chǎn),自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：稅收：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（條例66條）會計：資本化條件,無形資產(chǎn),,,,,,,,第三章應(yīng)納稅額,境內(nèi)外所得總額的應(yīng)納稅額的計算境外稅額抵免,應(yīng)納稅額計算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額：年度申報時為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費(fèi)用額公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實(shí)際應(yīng)繳的稅額,境外稅額抵免,確定適用人（法二十三條）--取得來源于境外所得的居民企業(yè)--取得發(fā)生在境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所劃分境內(nèi)、外所得及境外實(shí)際聯(lián)系所得（條例七條）--按稅法判定來源境外所得，不屬于來源境外所得而被境外征收了所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請啟動協(xié)商程序—對走出去企業(yè)提供的服務(wù),境外稅額抵免,確認(rèn)可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條）--依境外法律應(yīng)征、實(shí)際已繳納并負(fù)擔(dān)、所得稅性質(zhì)、提供境外納稅憑證計算抵免限額（條例七十八條）—按中國稅法計算境外凈所得--境外被源泉征稅的所得的成本費(fèi)用扣除、總部共同費(fèi)用攤銷—分國不分項計算抵免限額--以按中國稅法計算的來源于每一國的凈所得占所得總額的比重，乘以應(yīng)納我國稅收總額,境外稅額抵免,實(shí)際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）--經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)間接抵免（法二十四條、條例八十條）--僅限于居民企業(yè)--達(dá)到一定控股規(guī)模（20%）的境外多層持股企業(yè)（三層？）--從最低一層企業(yè)逐層計算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額,境外稅額抵免,稅法十七條的限定，境外虧損不得沖抵境內(nèi)所得額境內(nèi)、外盈虧互抵下的抵免限額計算及還原結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則,第四章稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整設(shè)想及方式稅收優(yōu)惠分類具體規(guī)定,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整設(shè)想,以產(chǎn)業(yè)政策為主、地區(qū)政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。地區(qū)——產(chǎn)業(yè)企業(yè)——項目,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,政策調(diào)整方式：1、擴(kuò)大將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；新增對環(huán)境保護(hù)項目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,2、保留對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,3、替代用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,4、過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,5、取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠分類,分類：,稅收優(yōu)惠分類,具體規(guī)定,第二十五條：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)：農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)；公共基礎(chǔ)設(shè)施項目；科技創(chuàng)新；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)；社會公益事業(yè)等。,免稅收入,新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。免稅收入與不征稅收入的區(qū)別。,免稅收入,第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（條例82條）現(xiàn)行政策國債利息,免稅收入,（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,免稅收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例83條）消除重復(fù)征稅稅率差和減免稅居民企業(yè)境外抵免鼓勵直接和長期投資,免稅收入,（四）符合條件的非營利組織的收入特征：組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性。非營利組織的條件（同時符合）：1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；2、從事公益性或者非營利性活動；3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；,免稅收入,4、財產(chǎn)及其孳息不用于分配；5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；6、投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。,免稅收入,前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。（條例84條）非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例85條）保證宗旨公平競爭基金組織,免征減征所得稅,第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；免稅項目：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；,免征減征所得稅,3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。,免征減征所得稅,減半征稅項目：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（近海和內(nèi)陸捕撈）企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例86條）,免征減征所得稅,（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半承包經(jīng)營承包建設(shè)自建（條例87條）,免征減征所得稅,（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得；包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。具體條件和范圍另行制訂，報批后施行。起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半（條例88條）,免征減征所得稅,定期減免稅優(yōu)惠的項目（公共基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水），在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。（條例89條）企業(yè)——項目,免征減征所得稅,（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（條例90條）現(xiàn)行政策30萬元所有權(quán)和使用權(quán)非居民企業(yè),免征減征所得稅,（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得減按10％的稅率征收（預(yù)提所得稅）主要考慮：現(xiàn)行政策的銜接有利于國際稅收協(xié)定談判,免征減征所得稅,免稅項目：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。條例91條外國銀行,降低稅率,第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。優(yōu)惠稅率—稅收饒讓,降低稅率,小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：（條例92條）工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。非限制和禁止行業(yè)微利條件同時符合,降低稅率,高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件：1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（銷售收入在2億元以上3%；5000萬元--2億元4%；5000萬元以下6%）,降低稅率,3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（60%）4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（大專學(xué)歷：30%；研發(fā)人員：20%）5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。,降低稅率,《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。（條例93條）區(qū)內(nèi)—區(qū)外核心自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品——《領(lǐng)域》產(chǎn)品——產(chǎn)品、服務(wù)專家認(rèn)定年審制度稅務(wù)審核,區(qū)域優(yōu)惠,第二十九條：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族區(qū)域自治限制和禁止行業(yè)（條例94條）,加計扣除,第三十條：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。（條例95條）現(xiàn)行政策適用范圍增長比例“三新”費(fèi)用歸集管理辦法,加計扣除,（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。（視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員）,加計扣除,企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。（條例96條）加計扣除比例優(yōu)惠期限與現(xiàn)行政策的銜接，保持穩(wěn)定,抵扣應(yīng)納稅所得額,第三十一條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（條例97條）,抵扣應(yīng)納稅所得額,中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：1.企業(yè)職工人數(shù)不超過500人2.年銷售收入不超過2億元3.資產(chǎn)總額不超過2億元,加速折舊,第三十二條：（條例98條）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。折舊年限：最低不得低于規(guī)定的60％；加速折舊：雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。間接優(yōu)惠時間性差異,減計收入,第三十三條：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。,減計收入,前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（條例99條）《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》主要原材料減計收入成本費(fèi)用扣除,抵免稅額,第三十四條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?，F(xiàn)行政策：投資額40%抵扣新增企業(yè)所得稅取消原因：投資過快增長不符合WTO規(guī)則,抵免稅額,稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（條例100條）變化：適用范圍抵免比例國產(chǎn)設(shè)備新增稅款目錄管理,抵免稅額,享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（條例100條）救濟(jì)性條款,稅收優(yōu)惠的管理,企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例102條）,授權(quán)條款,第三十五條：本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。（實(shí)施條例便于調(diào)整）第三十六條：根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。突發(fā)事件（自然災(zāi)害）,稅收優(yōu)惠過渡,實(shí)行稅收優(yōu)惠過渡期的意義：1、政府誠信2、平穩(wěn)過渡，減少震動3、保持政策連續(xù)4、沿襲以往慣例，保證新稅法的順利貫徹實(shí)施。,稅收優(yōu)惠過渡,第五十七條：文件：本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法實(shí)施后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。企業(yè)范圍低稅率地區(qū)定期優(yōu)惠獲利年度稅額計算,稅收優(yōu)惠過渡,法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定“⑤+①”地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。西部地區(qū)東北老工業(yè)基地中部地區(qū),