《出口企業(yè)退稅辦稅員培訓資料[共38頁]》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《出口企業(yè)退稅辦稅員培訓資料[共38頁]（39頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、出口企業(yè)退稅辦稅員培訓資料 　 目錄 ※第一章：出口貨物退（免）稅認定 第一節(jié)：辦理出口貨物退（免）稅認定 第二節(jié)：變更出口貨物退（免）稅認定的辦理 第三節(jié)：注銷出口貨物退（免）稅認定的辦理 ※第二章：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務知識 第一節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本知識 第二節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅政策及申報操作 第三節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅財務處理 第四節(jié)：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅的辦理 ※第三章：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務知識 第一節(jié)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本政策 第二節(jié)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計算 第三節(jié)：外貿(mào)企業(yè)出口

2、貨物退（免）稅申報 第四節(jié)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅財務核算 ※第四章：出口退（免）稅有關單證的辦理 第一節(jié)：《出口商品退運已補稅證明》的辦理 第二節(jié)：《補辦出口報關單證明》的辦理 第三節(jié)：《補辦外匯核銷單證明》的辦理 第四節(jié)：《來料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理 第五節(jié)：《代理出口貨物證明》的辦理 ※第五章：出口退稅違章處理 第一章出口貨物退（免）稅認定 第一節(jié)辦理出口貨物退(免)稅認定 一、按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》規(guī)定，辦理備案登記的對外貿(mào)易經(jīng)營者，應在辦理備案登記后30日內(nèi)，持下列資料，到區(qū)進出口稅收管理分局申請

3、辦理出口貨物退（免）稅認定： 1．出口貨物退（免）稅認定表（一式二份）； 2．對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（原件及復印件）； 3．國稅稅務登記證副本（原件及復印件）； 4．工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復印件）； 5．自理報關單位注冊登記證明書（原件及復印件）； 6．出口企業(yè)退稅賬戶的開戶銀行證明（原件及復印件）； 7．增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認定審核表（原件及復印件，由增值稅一般納稅人提供）； 8．廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責任書（一式二份）。 二、按規(guī)定不需辦理備案登記的從事本企業(yè)自用、自產(chǎn)貨物和技術進出口貿(mào)易的外商投資企業(yè)；應自領取《自理報關單位注冊登記證明

4、書》之日起30日內(nèi)，持下列資料，到區(qū)進出口稅收管理分局申請辦理出口貨物退（免）稅認定： 1．出口貨物退（免）稅認定表（一式二份）； 2．外商投資企業(yè)批準證書（原件及復印件）； 3．國稅稅務登記證副本（原件及復印件）； 4．工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復印件）； 5．自理報關單位注冊登記證明書（原件及復印件）； 6．出口企業(yè)退稅賬戶的開戶銀行證明（原件及復印件）； 7．增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認定審核表（原件及復印件，由增值稅一般納稅人提供）； 8．廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責任書（一式二份）。 三、出口企業(yè)遺失《出口貨物退（免）稅認定表》的，在市級以上報刊刊

5、登作廢聲明后，向區(qū)進出口稅收管理分局提供書面報告和填報新的《出口貨物退（免）稅認定表》及刊登作廢聲明的資料申請補辦。 第二節(jié)變更出口貨物退（免）稅認定的辦理 一、對外貿(mào)易經(jīng)營者《出口貨物退（免）稅認定表》上填寫的任何事項發(fā)生變化的，應自變化之日起30日內(nèi)，到區(qū)進出口稅收管理分局辦理變更出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。 二、辦理變更出口貨物退（免）稅認定時，應提供與變更事項相關的證明文書及下列資料 1．對外貿(mào)易經(jīng)營者變更出口貨物退（免）稅認定申請表（一式二份，申請變更退稅專用帳戶的，應在申請表企業(yè)意見欄內(nèi)注明"本企業(yè)申請辦理變更退稅專用帳戶后，請將本企業(yè)的出口退稅款退到變更后的退稅專用帳

6、戶"字樣）； 2．原出口貨物退（免）稅認定表； 3．出口退（免）稅清算表格（退稅方式由"免抵退稅"變更為"免稅"的企業(yè)提供） 三、對原已辦理出口退稅登記證的外貿(mào)易經(jīng)營者，如超出原核準經(jīng)營范圍內(nèi)從事進出口經(jīng)營活動，或原退稅登記的內(nèi)容發(fā)生變化的，應向區(qū)進出口稅收管理分局提供原《出口退稅登記證》，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，并按第二點要求辦理。 第三節(jié)注銷出口貨物退（免）稅認定的辦理 一、應注銷出口貨物退（免）稅認定的企業(yè) 1．發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷的對外貿(mào)易經(jīng)營者； 2．經(jīng)商務部及其授權單位批準取消備案登記的對外貿(mào)易經(jīng)營者； 二、注銷出口貨物退（免）稅認定的時間 對外貿(mào)易

7、經(jīng)營者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及經(jīng)批準取消備案登記的，須在批準撤并之日起30日內(nèi)，向區(qū)進出口稅收管理分局辦理注銷出口貨物退（免）稅認定。 三、對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認定，應報送以下資料 1．對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認定申請表（一式二份）； 2．原出口貨物退（免）稅認定表 3．商務部及其授權單位批準注銷備案登記的，提供有關批文（原件及復印件）； 4．原廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責任書； 5．出口退（免）稅清算表格（增值稅一般納稅人提供）。 第二章生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅業(yè)務知識 第一節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅基本知識 一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物

8、的形式及退（免）稅政策 （一）出口貨物的途徑 1．自營出口 自營出口就是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)貨物后自行報關出口。該辦法需要生產(chǎn)企業(yè)具有進出口經(jīng)營資格。 2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口就是生產(chǎn)企業(yè)將貨物委托外貿(mào)公司代辦出口。 3．把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口 生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口的，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅和消費稅，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅。 （二）生產(chǎn)企業(yè)自出口貨物貿(mào)易方式 1．一般貿(mào)易 一般貿(mào)易是指企業(yè)在國內(nèi)采購原材料加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。一般貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料無特別要求，及國內(nèi)材料成本比進口材料成本低的產(chǎn)品。 2．進料

9、加工貿(mào)易 進料加工貿(mào)易是指企業(yè)進口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。進料加工貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料有特別要求，或國內(nèi)材料達不到出口貨物質量要求，以及國內(nèi)材料成本比進口材料成本高的產(chǎn)品。 3．進料深加工結轉（即國內(nèi)轉廠） 進料深加工結轉（即國內(nèi)轉廠）企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后不直接出口離境，而是通過向海關辦理轉手冊手續(xù)，將產(chǎn)品結轉至國內(nèi)的其他出口企業(yè)再深加工的一種出口貿(mào)易方式。進料深加工結轉適用于需要經(jīng)過多環(huán)節(jié)加工的出口貨物。 4．來料加工貿(mào)易 來料加工貿(mào)易是由外商提供一定的原材料，國內(nèi)企業(yè)加工后收取加工費的一

10、種出口貿(mào)易方式。稅收政策適用免稅，但耗用國內(nèi)貨物的進項稅額則不得抵扣。這一方式適用于退稅率低且耗用國內(nèi)貨物少的企業(yè)。 （三）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的稅收政策 1．增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物，不論采取哪種出口貿(mào)易方式，均免征增值稅、消費稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。 2．增值稅一般納稅人以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物和進料深加工結轉（即國內(nèi)轉廠）的貨物，免征增值稅、消費稅。 3．增值稅一般納稅人以一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易方式出口的貨物（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外），實行免抵退稅辦法。 （四）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口非自產(chǎn)貨物，應繳納增

11、值稅和消費稅。 二、生產(chǎn)企業(yè)取得進出口經(jīng)營資格后應辦理的稅務事項 （一）辦理出口退稅認定手續(xù)。 （二）辦理中國電子口岸國稅資格。企業(yè)應先去海關綜合科申請辦理中國電子口岸，領取表格，按技監(jiān)局－工商局－國稅局－經(jīng)貿(mào)局－外管局－海關的順序，向各部門申請資格。其中，國稅局資格在進出口稅收管理分局或行政服務大樓國稅窗口辦理。 三、未發(fā)生進出口業(yè)務的，企業(yè)如何申報 （一）增值稅小規(guī)模納稅人在未發(fā)生任何進出口業(yè)務時，不需要辦理任何的退（免）稅申報手續(xù)。 （二）增值稅一般納稅人在未發(fā)生任何進出口業(yè)務時，也應向區(qū)進出口稅收管理分局辦理免抵退申報手續(xù)。申報方式可采用郵寄申報，具體是：企業(yè)在每月

12、1-15日（以郵戳為準），將《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》（一式一份）、《增值稅納稅申報表》（一式一份），郵寄到區(qū)進出口稅收管理分局。 四、發(fā)生進出口業(yè)務后，企業(yè)如何申報 （一）增值稅小規(guī)模納稅人在發(fā)生進出口業(yè)務后，每月的出口貨物銷售額，應向企業(yè)所在地主管國稅分局辦理免稅申報。 （二）增值稅一般納稅人在發(fā)生進出口業(yè)務后，應進行如下處理： 1．安裝免抵退稅申報系統(tǒng)。企業(yè)可以向區(qū)進出口稅收管理分局申請安裝免抵退稅申報系統(tǒng)或自行登錄國家稅務總局網(wǎng)站（）下載安裝使用；企業(yè)也可以委托中介機構代為安裝及維護。免抵退稅申報系統(tǒng)是免費提供企業(yè)使用，企業(yè)負擔的費用是工本費及中介機構的維護費用

13、。 2．申報順序 （1）企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務上做銷售后，將當月發(fā)生的進出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預申報電子文件，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月10日前向區(qū)進出口稅收管理分局辦理免抵退稅預申報。 （2）申報成功后，將預申報反饋數(shù)據(jù)讀入申報系統(tǒng)，生成免抵退稅申報附表。 （3）在每月10日前到主管國稅分局辦理增值稅納稅申報。 （4）在每月15日前，將增值稅納稅申報表的資料錄入申報系統(tǒng)，生成有關申報表格和正式申報電子數(shù)據(jù)，并提供出口退稅憑證（出口貨物報關單、出口發(fā)票、收匯核銷單），向區(qū)進出口稅收管理分局辦理免抵退稅正式申報。 第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵

14、、退"稅政策及申報操作 一、"免、抵、退"稅的概念 "免、抵、退"稅辦法的"免"稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅。"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的進項稅額予以退稅。 二、出口貨物實行"免、抵、退"稅的企業(yè)條件 1、獨立核算； 2、增值稅一般納稅人； 3、具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。 三、實行"免、抵、退"稅的出口貨物范圍 （一）屬于增值稅征稅范圍的貨物。對出口增值稅

15、條例規(guī)定的免稅貨物仍實行免征增值稅的辦法。 生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征收增值稅的貨物，免征增值稅。 （二）屬于生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物應按規(guī)定征收增值稅。 （三）根據(jù)《國家稅務總局關于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關問題的通知》（國稅函[2002]1170號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的外購貨物，符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理"免、抵、退"稅。 1．生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品： （1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； （2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標； （3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商

16、 2．生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品： （1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； （2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。 3．凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品： （1）縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； （2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度； （3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明

17、材料報送給主管出口退稅的稅務機關。 4．生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品： （1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； （2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； （3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度； （4）委托方與受委托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 四、生產(chǎn)企業(yè)"免抵退"稅計算 （一）免抵退稅額的計算 1．免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 2．免抵

18、退稅額抵減額＝進料加工耗用的免稅進口料件金額出口貨物退稅率 3．進料加工耗用的免稅進口料件金額=單證齊全的出口貨物金額計劃分配率（手冊核銷后為實際分配率） （二）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時， 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額 2．當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時， 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝０ （三）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 1．免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

19、 2．免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工耗用的免稅進口料件金額（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。 以上的"外匯人民幣牌價"為銷售額發(fā)生的當天或當月一日的國家外匯牌價的中間價。納稅人應事前確定采用何種折合方法，確定后一年內(nèi)不得變更。 例：某外商投資企業(yè)出口貨物實行"免、抵、退"稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務：國內(nèi)購進材料2000萬元，進項稅額340萬元；國內(nèi)銷售500萬元；當月進料加工復出口貨物總額700萬美元，其中當期單證齊全的600萬美元；設進料加工合同計劃分配率60%，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8.28。請計算該企業(yè)應納增值稅和免抵稅額和應退稅額，并作出會

20、計分錄。 1．不得免征和抵扣稅額抵減額=60000008.2860%(17%-13%)=1192320元 2．不得免征和抵扣稅額=70000008.28(17%-13%)-1192320=1126080 3．應納稅額=500000017%-（3400000-1126080）=-1423192元 4．免抵退稅額抵減額=60000008.2860%13%=3875040元 5．免抵退稅額=60000008.2813%-3875040=2583360元 6．應退稅額=1423192元 7．免抵稅額=2583360-1423192=1160168元 五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退

21、"稅預申報操作 企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務上做銷售后，將當月發(fā)生的進出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預申報電子文檔，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月1-10日，向區(qū)進出口稅收管理分局辦理免抵退稅預申報。 （一）采用上門預申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)應向區(qū)進出口稅收管理分局提供記載有"當期單證齊全"和"前期單證不齊當期收齊"出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理免抵退稅預申報。 （二）采用網(wǎng)上預申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)在生成預申報電子文檔后，上網(wǎng)登錄順德國稅網(wǎng)站進行網(wǎng)上預申報。 六、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應提供下列資料： 1．《增值稅納稅申報表》（一式三份）及其規(guī)

22、定的附表； 2．《免、抵稅申報附表》； 3．退稅部門確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》； 七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅正式申報操作 生產(chǎn)企業(yè)應于每月15日前（節(jié)假日順延），向區(qū)進出口稅收管理分局辦理"免、抵、退"稅正式申報，申報時提供下列資料（用《順德區(qū)免抵退稅申報資料袋》裝載）： （一）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報表封面》裝訂成冊的報表兩冊（一冊企業(yè)存檔、一冊退稅機關存檔），報表裝訂順序為： 1．一般出口企業(yè)所需報送的資料（當月無發(fā)生的業(yè)務，該業(yè)務所對應的申報表不需上報）： （1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表； （2）經(jīng)征稅部門審核蓋章的

23、《增值稅納稅申報表》； （3）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《免抵稅申報附表》； （4）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（當期單證不齊）； （5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（當期單證齊全）； （6）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（前期不齊當期收齊）； （7）有應退稅款的，填寫《順德區(qū)國家稅務局退稅申請書》。 2．有進料加工業(yè)務的企業(yè)還需提供下列資料（當月無發(fā)生的業(yè)務，該業(yè)務所對應的申報表不需上報）： （1）生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表及進料加工登記備案資料； （2）生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記進口料件申報明細表； （3）生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明； （4）生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登

24、記手冊核銷預審表； （5）生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷資料； （6）生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務延期核銷申請表。 （二）記載當月正式申報明細數(shù)據(jù)及匯總數(shù)據(jù)的磁盤： （三）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝訂成冊的退稅憑證。 1．外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 2．企業(yè)簽章的出口發(fā)票； 3．加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）； 4．代理進口貨物證明； 5．代理出口貨物證明。 具體裝訂要求： （1）對當月申報為"單證齊全"的出口貨物中，"三單"（收匯核銷單、出口發(fā)票、黃色出口報關單）齊全的，將"三單"裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》

25、內(nèi)。 （2）當月申報中，企業(yè)對有黃色出口報關單但未收到出口收匯核銷單的出口貨物作為"單證齊全"申報的，生成《未核銷收匯核銷單備案表》，并將該部份的出口發(fā)票、黃色出口報關單用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》單獨裝訂一冊。裝訂順序以出口發(fā)票、黃色出口報關單、出口發(fā)票、黃色出口報關單......的規(guī)律整理裝訂。 （3）生產(chǎn)企業(yè)在以后月份收到上述第（2）點的收匯核銷單后，錄入申報系統(tǒng)、生成《出口收匯核銷單申報明細表》，并用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷單申報明細表》和收匯核銷單（按明細表所列順序）裝訂成冊，在貨物報關出口之日起180天內(nèi)的任何一個工作日，向區(qū)進出口稅收管理分局

26、受理股申報。 （4）《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》接單號的編寫方法如下：先編"三單"齊的憑證封面的接單號，再編裝釘出口報關單、出口發(fā)票的憑證封面的接單號、接著編裝釘收匯核銷單的憑證封面的接單號，最后編裝釘遠期收匯證明的憑證封面的接單號。 （5）生產(chǎn)企業(yè)已收齊紙質單證，但在預申報后，海關電子信息核對不上（包括無信息或信息不符且不能作人工挑過），并確認本月不申報將會超過規(guī)定申報期限的出口貨物，把相應黃色出口報關單、出口發(fā)票和《有紙質單證但電子信息不齊清單》、"六類"企業(yè)還須提供收匯核銷單，用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝釘，在申報期限屆滿之前的申報期內(nèi)，到區(qū)進出口稅收管理分局申報備案

27、。企業(yè)逾期申報的不予受理。 （6）《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）規(guī)定，在辦理退（免）稅申報時，必須提供收匯核銷單的生產(chǎn)企業(yè)，必須在收齊黃色出口報關單和收匯核銷單后才能置為"單證齊全"辦理免抵退稅申報，并將收匯核銷單、出口發(fā)票、黃色出口報關單裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。 八、生產(chǎn)企出口貨物實行免、抵、退稅辦法時，應注意的問題 （一）企業(yè)應加快收齊出口貨物報關單（出口退稅專用）聯(lián)和出口收匯核銷單，對企業(yè)超過規(guī)定時間未收齊有關單證的，稅務機關視同內(nèi)銷貨物計算征稅。 1．出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單

28、〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)（指齊證齊全申報）；如果其到期之日超過了當月的"免、抵、退"稅申報期，生產(chǎn)企業(yè)應當在次月"免、抵、退"稅申報期內(nèi)申報。企業(yè)逾期不申報的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，生產(chǎn)企業(yè)還應視同內(nèi)銷征稅。 對出口貨物紙質單證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按規(guī)定可補辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報的，企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向區(qū)進出口稅收管理分局提出書面申請并提供在關證明材料申請延期申報。 2．出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結匯的，也可不提

29、供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。 出口企業(yè)須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款，作如下處理：沖減企業(yè)當期免抵退稅出口額（單證齊全出口額），并相應沖減當期免抵退稅額等有關欄目，同時對這部份出口貨物視同內(nèi)銷貨物申報納稅；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。 但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須

30、提供出口收匯核銷單： （1）納稅信用等級評定為C級或D級； （2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （3）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的； （4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認定的，從首次申報退稅之日起兩年內(nèi)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單）； （5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 （二）新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)的特殊政策 從2002年1月1日起新發(fā)生出口

31、業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。但下列企業(yè)可以提出書面申請?zhí)崆坝嬎銘硕惪睢? 1．注冊開業(yè)時間在一年以上，且年銷售總額在300萬元以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，經(jīng)市稅務機關核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。 2．新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退

32、稅確有困難的，報經(jīng)省國家稅務局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。 （三）上一個納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在300萬元（含）人民幣以下的小型出口企業(yè),退稅審核期為12個月，小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅。 九、生產(chǎn)企業(yè)進料加工合同管理 生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務時，應在"免、抵、退"稅申報同時向區(qū)進出口稅收管理分局申報辦理進料加工合同的相關審核手續(xù)。 （一）進料加工業(yè)務的登記備案 開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，建立《進料加工登記手冊》后，在免抵退稅申報（即每月的1-1

33、5日、節(jié)假日順延）的同時，持下列資料向區(qū)進出口稅收管理分局辦理： 1.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》； 2.經(jīng)貿(mào)局出具的《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》原件及復印件； 3.《進料加工登記手冊》原件及其"企業(yè)加工合同備案申請表"復印件； 4.進料加工貿(mào)易購貨合同復印件； 5.進料加工貿(mào)易銷貨合同復印件。 (二)進料加工業(yè)務合同核銷 　　開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，在進料加工登記手冊執(zhí)行完畢，并向海關申報辦理手冊核銷后，持下列資料，報進出口稅收管理分局辦理合同核銷預審。 　　1、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷預審申請表》(附件)； 　　2.《進料加工登記手冊》復印件； 　　3.海關出

34、具"進料加工合同核銷申請表"原件和復印件； 　　4.海關代征關稅和增值稅完稅憑證復印件； 　　5.調出料件或進料余料結轉的出口報關單復印件； 　　6.若企業(yè)的《進料加工登記手冊》不能完整準確登記實際進出口情況的，須提供相應進、出口報關單的復印件。 區(qū)進出口稅收管理分局經(jīng)審核無誤后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷預審表》，企業(yè)憑《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷預審表》錄入"免、抵、退"稅申報系統(tǒng)進行正式核銷，并辦理"免、抵、退"稅正式申報。 （三）進料加工業(yè)務合同延期核銷 1.生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》執(zhí)行完畢，應及時向海關申報辦理手冊核銷手續(xù)，如海關未能及時核銷的，企業(yè)

35、應在"免、抵、退"稅申報的同時，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工合同延期核銷申請表》，向區(qū)進出口稅收管理分局辦理合同延期核銷申請。 2.企業(yè)的《進料加工登記手冊》在執(zhí)行期限內(nèi)未完成，經(jīng)海關同意辦理延期的，在每月"免、抵、退"稅申報的同時，應提供海關出具延期的《加工貿(mào)易變更手冊》復印件，并裝訂在每月申報的"免、抵、退"稅資料內(nèi)，向區(qū)進出口稅收管理分局辦理合同延期核銷申請。 第三節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅財務處理 一、科目、帳本設置 1．設置"應收補貼款--出口退稅款"科目核算"免、抵、退"稅出口貨物的應退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報關出口并在財務上作銷售后，按規(guī)定向稅務機關辦理"

36、免抵退"稅申報，所計算得出的應退稅額；貸方反映企業(yè)實際收到稅務機關退回的應退稅款。 2．在"應交稅金--應交增值稅"借方增設"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額"專欄，反映出口企業(yè)貨物報關出口并在財務上作銷售后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記"應交稅金-應交增值稅(出口退稅)"。 3．凡涉及到外幣核算的會計科目的帳本必須使用雙幣帳，同時核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：主營業(yè)務收入--出口銷售收入、應收（付）外匯帳款、進口料件、外幣存款等明細帳。 二、會計核算分錄 1．對企業(yè)已開具出口發(fā)票，但未向海關申報出口的貨物，憑出倉單和出口發(fā)票復印件記： 借：發(fā)出

37、商品--待出口貨物 貸：產(chǎn)成品 2．已向海關申報出口的貨物，憑出口發(fā)票財務聯(lián)原件、出口報關單復印件，按出口貨物離境價記： 借：應收帳款（或銀行存款） 貸：主營業(yè)務收入（或產(chǎn)品銷售收入）--出口銷售收入(一般貿(mào)易或進料加工) 生產(chǎn)企業(yè)以到岸價結算的則： 借：應收帳款（或銀行存款） 貸：主營業(yè)務收入（或產(chǎn)品銷售收入）--出口銷售收入(一般貿(mào)易或進料加工)（離境價部份） 貸：營業(yè)費用（或銷售費用）--運輸費、保險費等 對不能辦理退（免）稅的出口貨物（如出口非自產(chǎn)貨物等）同時記： 借：主營業(yè)務成本（或產(chǎn)品銷售成本） 貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 3．本年度出口貨物發(fā)生

38、退運的，沖減退運當期的出口銷售收入： 借：應收帳款（或銀行存款）（紅字） 貸：主營業(yè)務收入（或產(chǎn)品銷售收入）--出口銷售收入(一般貿(mào)易或進料加工)（紅字） 4．結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務成本（或產(chǎn)品銷售成本） 貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 5．結轉當期免抵稅額和應退稅款： 借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（免抵稅額部份） 借：應收補貼款--出口退稅款（應退稅額部份） 貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額） 6．收到退稅款時： 借：銀行存款 貸：應收補貼款--出口退稅款 第四節(jié)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設

39、備退稅的辦理 一、享受采購國產(chǎn)設備退稅的范圍及條件 （一）享受采購國產(chǎn)設備退稅的外商投資企業(yè)，是指具有企業(yè)法人資格，已經(jīng)辦理稅務登記，且外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%以上的外商投資企業(yè)。 （二）享受退稅的設備，必須同時符合以下四個條件： 1．在2002年3月31日前批準的外商投資企業(yè)，符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（僅限于鼓勵類和限制乙類）；在2002年4月1日以后批準的外商投資企業(yè)，符合原國家計委、原國家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（第21號令）的投資項目

40、； 2．沒有被列入國務院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》的設備； 3．在國內(nèi)以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設備； 4．在稅務機關核定退稅投資總額內(nèi)，且在1999年9月1日后購進的國產(chǎn)設備。 核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購進免稅進口設備總值。 二、采購國產(chǎn)設備退稅的辦理 （一）凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設備采購合同在第一次購買國產(chǎn)設備前，持下列資料到區(qū)進出口稅收管理分局辦理登記備案手續(xù)： 1．《外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備退稅資格備案說明書》； 2．《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備登記手冊》（以下簡稱登記手冊，一式兩份）； 3．企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照

41、副本復印件； 4．國稅稅務登記證副本復印件； 5．出口退稅登記證復印件； 6．中華人民共和國外商（臺港澳僑）投資企業(yè)批準證書原件及復印件； 7．企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議復印件； 8．國產(chǎn)設備供貨合同原件及復印件； 9．實收資本總帳原件及復印件； 10．固定資產(chǎn)（在建工程）明細帳原件及復印件； 11．《外商投資企業(yè)購買設備清單（國產(chǎn)和征稅進口）》及原始憑證的原件及復印件； 12．《外商投資企業(yè)購買設備清單（免稅進口）》及原始憑證的原件及復印件； 13．投資方實物投資原始憑證復印件； 14．投資方貨幣投資原始憑證原件及復印件； 15．驗資報告或復印件。 區(qū)進出口稅

42、收管理分局收到企業(yè)完備的登記備案資料后，10個工作日內(nèi)審核完畢，并通知企業(yè)是否予以登記備案。 （二）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備時，供貨企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復印件和供貨合同，準予開具增值稅專用發(fā)票。 外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購銷合同的，應將登記手冊原件報區(qū)進出口稅收管理分局辦理注銷登記手續(xù)。 （三）外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設備后，應自增值稅發(fā)票開票之日起30日內(nèi)，憑區(qū)進出口稅收管理分局出具的《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備登記手冊》到主管國稅分局進行認證，并于增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向區(qū)進出口稅收管理分局辦理退稅申報。申報時提供以下資料： 1．《退稅申請書》； 2．《外

43、商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備退稅說明書》； 3．《出口貨物退稅匯總申報表》； 4．增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)； 5．付款憑證原件及復印件； 6．《登記手冊》； 7．國產(chǎn)設備供貨合同復印件。 8．外商投資企業(yè)購買設備清單（國產(chǎn)和征稅進口）》及原始憑證的原件及復印件； 9．《外商投資企業(yè)購買設備清單（免稅進口）》及原始憑證的原件及復印件； 10．固定資產(chǎn)（在建工程）明細帳原件及復印件。 （四）應退稅額＝增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。 三、采購國產(chǎn)設備退稅的監(jiān)管 對外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設備，由區(qū)進出口稅收管理分局負責監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉讓、贈送等設備所有權轉移行為，或發(fā)

44、生出租、再投資行為的，應按以下公式計算補征其已退稅款： 應補稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額設備折余價值設備原值適用增值稅稅率。 設備折余價值=設備原值－累計已提折舊。 第三章外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務知識 第一節(jié)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本政策 一、外貿(mào)企業(yè)的定義 外貿(mào)企業(yè)是沒有實際生產(chǎn)能力的具有出口經(jīng)營資格，從事貨物進出口業(yè)務的企業(yè)。 二、外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務經(jīng)營形式 1．自營出口。 外貿(mào)企業(yè)自營出口是外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)流通企業(yè)收購貨物后，報關出口的一種經(jīng)營方式。外貿(mào)企業(yè)自營出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)辦理退（免）稅申報。 2．代理出口。 代理出口是指外

45、貿(mào)企業(yè)，接受其他企業(yè)委托，代為辦理報關出口貨物手續(xù)，收取手續(xù)費的一種經(jīng)營方式。外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，由委托方辦理出口貨物的退（免）稅申報。 三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的貨物范圍 外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須同時符合以下條件，才能辦理退稅： 1．必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物。出口國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅，按規(guī)定免征增值稅。 2．必須是報關并已離境的貨物。凡在國內(nèi)銷售（包括進入保稅區(qū)的貨物）而不報關離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業(yè)在財務上和其他管理辦法上作何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。 3．必須是出口收匯并已核銷的貨物。 4．必須是在財務上作銷售處理的貨

46、物。我國出口退稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性質的，非貿(mào)易性質的出口貨物如捐贈的禮品、樣品展品、個人自帶離境的產(chǎn)品是不予退稅的。 出口企業(yè)報關出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。 5．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物，不予退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準予憑普通發(fā)票予以退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。 第二節(jié)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計算 一．應退增值稅的計

47、算 （一）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物應退增值稅的計算 1．外貿(mào)企業(yè)從增值稅一般納稅人購進貨物出口，依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的價款及適用退稅率計算應退增值稅。 應退稅額=購進貨物的價款x退稅率 2．外貿(mào)企業(yè)從增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物出口應退增值稅的計算 （1）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特準憑普通發(fā)票退稅的出口貨物，應退增值稅按下列公式計算： 應退稅額=普通發(fā)票所列的銷售金額(1+征收率)x退稅率 （2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口取得增值稅專用發(fā)票及專用繳款書的，依據(jù)專用發(fā)票所列明的價款計算應退稅額。 應退稅額=購進貨物的價款x退稅率 （當出口貨物適用退稅率大

48、于5%時按6%，小于或等于5%時按5%）。 （二）外貿(mào)企業(yè)"進料加工"復出口貨物應退增值稅的計算 外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口貨物有兩種形式：一是委托加工，即外貿(mào)企業(yè)將免稅進口材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復出口，加工企業(yè)按收取的加工費和墊付的輔助材料的總金額開具加工費的增值稅專用發(fā)票和專用稅票給外貿(mào)企業(yè)。二是作價加工，即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式免稅進口料件后，先將進口料件作價銷售給加工企業(yè)，加工企業(yè)加工成成品后再按產(chǎn)品的總價款全額開具專用發(fā)票和專用稅票給外貿(mào)企業(yè)。 1．貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回復出口貨物應退增值稅的計算 外貿(mào)企業(yè)將進口料件（或國內(nèi)采購的原材料）委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復出口貨物應

49、退增值稅的計算。憑國內(nèi)購進原材料及加工費的增值稅專用發(fā)票和專用稅票分別計算應退稅額。其中：原材料部份按原材料適用的退稅率計算退稅，加工費部份按復出口產(chǎn)品的適用退稅率計算退稅。 2．外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式收回復出口貨物應退增值稅的計算，按以下規(guī)定處理： （1）外貿(mào)企業(yè)取得市經(jīng)濟貿(mào)易局簽發(fā)的"加工貿(mào)易業(yè)務批準證"后，到海關辦理"海關進料加工手冊"前，應持以下資料向區(qū)進出口稅收管理分局辦理進料加工合同備案登記，沒有辦理備案登記的合同不予辦理"進料加工貿(mào)易申報表"。 ①加工貿(mào)易業(yè)務批準證書； ②進料加工合同； ③進料加工基本情況表； ④進口料件、出口產(chǎn)品申請備案清單。 （2）外貿(mào)企業(yè)應

50、于將進口免稅料件移送給加工企業(yè)的當月開具增值稅專用發(fā)票作價銷售給加工企業(yè)。 （3）外貿(mào)企業(yè)當月開出的作價銷售專用發(fā)票應于次月3號前憑下列資料向區(qū)進出口稅收管理分局辦理"進料加工貿(mào)易申報表"。 ①進料加工海關手冊（原件）； ②進口報關單（原件）； ③增值稅專用發(fā)票（復印件）； ④海關征收進口環(huán)節(jié)增值稅的完稅證（復印件）； ⑤進口材料臺帳； ⑥進料加工貿(mào)易申報明細表。 （4）經(jīng)區(qū)進出口稅收管理分局審批出具《進料加工貿(mào)易申報表》后，外貿(mào)企業(yè)持《進料加工貿(mào)易申報表》向征稅分局辦理免稅申報。征稅分局對這部分作價銷售料件的增值稅專用發(fā)票上所注明的應交稅額不計征入庫，而由區(qū)進出口稅收管理分局

51、在辦理外貿(mào)企業(yè)出口退稅時，在退稅額中扣抵。 出口退稅額=出口貨物應退稅額-銷售進口料件應扣減稅額 銷售進口料件應扣減的稅額=銷售進口料件金額x適用稅率-海關已對進口料件的實征增值稅稅款 在計算銷售進口料件應扣減的稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。 （5）進料加工合同結束核銷后，應持海關出具的"進料加工合同核銷結案表"向區(qū)進出口稅收管理分局辦理核銷登記手續(xù)。合同核銷時，海關對剩余邊角料補征的增值稅應于發(fā)生當月的作價銷售不計征入庫的稅額中扣減，同時調增當月的應稅

52、銷售收入。例：當月作價銷售免稅進口料件開票價款為100萬元、稅額17萬元；當月有一合同核銷，海關對剩余邊角料金額10萬元，補征增值稅1.7萬。計算當月不計征入庫的稅額為（10017%-1.7）=15.3萬元；填寫納稅申報時，填寫免稅銷售額15.317%=90萬元，應稅銷售額（剩余邊角料金額）100-90=10萬元，進項稅額1.7萬元。 （6）外貿(mào)企業(yè)作價銷售開具增值稅專用發(fā)票后，在增值稅電子申報系統(tǒng)錄入開票數(shù)據(jù)時，選擇"銷項發(fā)票管理--防偽稅控專用發(fā)票管理"把該部份發(fā)票的屬性設為"免稅"。如區(qū)進出口稅收管理分局當月出具的"進料加工貿(mào)易申報表"核實的免征稅額小于企業(yè)當月作價銷售開具專用發(fā)票銷項

53、稅額的，企業(yè)將該差額在"電子報稅管理系統(tǒng)--其他應稅項目"中錄入一筆"不開票銷售項目--應稅"的正數(shù)及一筆"不開票銷售項目--免稅"的負數(shù)。 （7）外貿(mào)企業(yè)凡未按規(guī)定辦理《進料加工貿(mào)易申報表》的復出口貨物，其作價銷售料件的銷售收入作應稅銷售申報納稅，相應的復出口貨物不得申請辦理退（免）稅。 二．應退消費稅的計算 1．出口屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，依據(jù)供貨企業(yè)銷售應稅消費品的價格計算。 應退消費稅稅額=出口應稅消費品進貨價款x適用退稅率 2．出口屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，依據(jù)購進貨物和報關出口的數(shù)量計算。 應退消費稅稅額=出口數(shù)量X單位稅額 第三節(jié)外貿(mào)企

54、業(yè)出口貨物退（免）稅申報 一、外貿(mào)企業(yè)應根據(jù)當月出口貨物情況，于每月10日前，向區(qū)進出口稅收管理分局受理股填報《外工貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報附表》，未有發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)也應填報。 二、外貿(mào)企業(yè)在貨物報關出口并在財務上作銷售處理后，將有關退稅單證（單證齊全時）錄入出口退稅申報系統(tǒng)，生成預申報文件，可在每月的任一工作日辦理預申報。 1．上門預申報 采用上門預申報方法外貿(mào)企業(yè)，向區(qū)進出口稅收管理分局提供記載有出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理"免抵退"稅預申報。 2．網(wǎng)上預申報 采用網(wǎng)上預申報方法的外貿(mào)企業(yè)，生成預申報文件，上網(wǎng)登錄順德國稅網(wǎng)站進行網(wǎng)上預申報。 三、外貿(mào)企業(yè)將預申報反饋信息讀入退

55、稅申報系統(tǒng)后，按月填報《出口貨物退稅匯總申報表》等出口退稅申報資料，可在每月的任一工作日，向區(qū)進出口稅收管理分局受理股辦理出口退稅正式申報，正式申報資料包括： 1．《出口貨物退稅匯總表》（一式二份）； 2．《順德區(qū)國家稅務局退稅申請書》； 3．《出口貨物退稅申報明細表》； 4．《出口退稅進貨憑證申報明細表》； 5．記載出口報關單和進貨憑證信息的退稅申報磁盤； 6．用《順德區(qū)出口退稅憑證封面》裝訂成冊的退稅憑證（每冊的單證總份數(shù)不能超過200份）。 （1）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或普通發(fā)票（指特定允許持普通發(fā)票退稅的貨物）原件； （2）增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分

56、割單原件（從小規(guī)模納稅人購進的貨物）； （3）消費稅專用繳款書原件（申請退消費稅的企業(yè)）； （4）出口貨物報關單（出口退稅專用）聯(lián)原件； （5）出口收匯核銷單（出口退稅專用）聯(lián)； （6）委托加工出口貨物申報明細表（出口委托加工收回的貨物還須填報）； （7）進料加工貿(mào)易申報表（出口進料作價加工收回的貨物時提供）。 退稅憑證的裝訂要求： （1）對當月申報退稅的出口貨物中，全部退稅憑證齊全的，裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。 （2）對當月申報退稅的出口貨物中，未有收到出口收匯核銷單的出口貨物，填報《未核銷收匯核銷單備案表》，并將該部份的退稅憑證用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出

57、口退稅憑證封面》單獨裝訂一冊。 （3）外貿(mào)企業(yè)在以后月份收到上述第（2）點的收匯核銷單后，填寫《出口收匯核銷單申報明細表》，并用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷單申報明細表》和收匯核銷單（按明細表所列順序）裝訂成冊，在貨物報關出口之日起180天內(nèi)的任何一個工作日，向區(qū)進出口稅收管理分局申報。 （4）外貿(mào)企業(yè)已收齊紙質單證，但在預申報后，有關電子信息(包括海關電子信息和增值稅專用發(fā)票信息)核對不上，并確認不申報將會超過規(guī)定申報期限的出口貨物，把相應黃色出口報關單、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《有紙質單證但電子信息不齊清單》、"六類"企業(yè)還須提供收匯核銷單，用《順德區(qū)出口退稅憑證封

58、面》裝釘，在申報期限屆滿之前的任一工作日內(nèi)，到區(qū)進出口稅收管理分局申報備案。企業(yè)逾期申報的不予受理。 （5）外貿(mào)企業(yè)取得的遠期收匯證明，填寫《遠期收匯證明明細表》向區(qū)進出口稅收管理分局申報。 四、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報注意問題 （一）出口退（免）稅申報期限問題 1．外貿(mào)企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向區(qū)進出口稅收管理分局申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。 對出口貨物紙質單證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按規(guī)定可補辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報

59、的，企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向區(qū)進出口稅收管理分局提出書面申請并提供在關證明材料申請延期申報。 2．對尚未到期結匯的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)在辦理出口退（免）稅申報時，可暫不提供出口收匯核銷單，但必須在貨物報關出口之日起180天內(nèi)，向區(qū)進出口稅收管理分局補提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。經(jīng)區(qū)進出口稅收管理分局審核，對審核有誤和外貿(mào)企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。 對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單： 1．納稅信用等級評定為C級或D級； 2．未在規(guī)

60、定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； 3．財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的； 4．辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認定的，從首次申報退稅之日起兩年內(nèi)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單） 5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 6．有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 （二）各外貿(mào)企業(yè)應分別就本區(qū)、本市外區(qū)、外市貨源地的出口貨物分開申報，以及將從生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)采購的出口貨物分開申報。 五、外

61、貿(mào)企業(yè)進項發(fā)票的申報抵扣及認證問題 1．外貿(mào)企業(yè)取得的，用于申報出口退稅的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（以下簡稱抵扣聯(lián)），應自發(fā)票開具之日起30日內(nèi)到主管國稅征收分局認證。 2．外貿(mào)企業(yè)取得的抵扣聯(lián)不論是用于進項稅額抵扣還是用于辦理出口退稅，一律采用掃描認證方式進行認證，不能采用后臺認證方式認證。 3．外貿(mào)企業(yè)在報送抵扣聯(lián)時，應劃分清楚用于進項稅額抵扣還是用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)，并錯開認證日期分別進行認證。 企業(yè)用于進項稅額抵扣的抵扣聯(lián)，應按規(guī)定加裝封面；用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)，不需裝訂也不需加裝封面。 外貿(mào)企業(yè)購進的同一批貨物，一部份用于內(nèi)銷，另一部份用于出口的，應要

62、求供貨方分別開具增值稅專用發(fā)票；對購進貨物時未能確定內(nèi)、外銷比例的，應在確定內(nèi)、外銷比例后采取退票的形式要求供貨方分開內(nèi)、外銷貨物，重新開具增值稅專用發(fā)票。 4．各征收分局對外(工)貿(mào)企業(yè)申報的用于進項稅額抵扣的抵扣聯(lián)經(jīng)掃描認證后，按規(guī)定加蓋認證印章及已抵扣印章，并打印該部份抵扣聯(lián)的《認證結果通知書》和進項扣稅憑證接收收據(jù)交企業(yè)，作為次月申報抵扣的憑證，抵扣聯(lián)由分局保存。 對外貿(mào)企業(yè)申報的用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)經(jīng)掃描認證后，在認證相符的抵扣聯(lián)上加蓋"認證相符"印章，打印該部份抵扣聯(lián)的《認證結果通知書》，并在上面注明"用于辦理出口退稅，不得申報抵扣"字樣交企業(yè)作為次月增值稅納稅申報的附報資

63、料，并將抵扣聯(lián)退回企業(yè)。對認證不符或密文有誤的抵扣聯(lián)，征收分局按規(guī)定轉入?yún)f(xié)查系統(tǒng)，抵扣聯(lián)不退回給企業(yè)。 5．對企業(yè)因認證期限的要求，必須在同一天內(nèi)認證用于進項稅額抵扣和用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)的，征收分局認證崗位人員在認證完畢后應自行統(tǒng)計當日認證相符的抵扣聯(lián)中，用于進項稅額抵扣或用于辦理出口退稅的稅額，并在當日的《認證結果通知書》上注明"其中用于辦理出口退稅的稅額XX元，不得申報抵扣；用于進項稅額抵扣的XX元"。 6．從2004年1月（所屬期）起使用電子申報軟件后，外貿(mào)企業(yè)取得的抵扣聯(lián)每月在稅務機關認證完畢后，須取回認證通過的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)(包括用于內(nèi)、外銷部份)，導入到電子報稅系統(tǒng)后方可正確

64、生成增值稅申報表及附表數(shù)據(jù)。 外貿(mào)企業(yè)導入經(jīng)認證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)后，在電子報稅軟件中選擇進項發(fā)票管理防偽稅控專用發(fā)票管理，按左下角"發(fā)票瀏覽"按鈕，按"查詢"按鈕，選擇"全部"，則出現(xiàn)當月認證通過的發(fā)票清單，選擇屬于出口退稅的抵扣聯(lián)(按CTRL+點擊)，選擇完畢后點擊"分類"按鈕，選擇"將當前發(fā)票設為暫（或永遠）不抵扣"，完畢后退出本操作。企業(yè)經(jīng)上述處理后，在生成《增值稅納稅申報附列資料》時，該部份用于出口退稅的進項稅額將在24、25欄反映，并且35欄=2欄+24欄。 7．外貿(mào)企業(yè)辦理增值稅納稅申報時，應附報所屬月份取得的全部《認證結果通知書》和《進項扣稅憑證接收收據(jù)》(對用于內(nèi)、外銷部份的《

65、認證結果通知書》應分類裝訂)。各分局申報崗應核對清楚增值稅納稅申報表附表2中第2欄"本期認證相符且本期申報抵扣"數(shù)與企業(yè)報送的用于進項稅額抵扣的《認證結果通知書》上的認證相符的進項稅額之和是否相符；第24欄"本期認證相符且本期未申報抵扣"與企業(yè)報送的用于辦理出口退稅的《認證結果通知書》上的認證相符發(fā)票的進項稅額之和是否相符，不符的退回企業(yè)重報。 8．外貿(mào)企業(yè)遺失出口貨物增值稅專用發(fā)票有關退稅問題 外貿(mào)企業(yè)遺失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，凡經(jīng)銷貨方所在地主管稅務機關認證，并出具"增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單"（以下簡稱"證明單"）的，外貿(mào)企業(yè)可憑銷貨方提供的"證明單"及專用發(fā)票存根聯(lián)復印件，報征收分局認證無誤后，可據(jù)以申報辦理出口退稅。未經(jīng)銷貨方所在地主管稅務機關認證并出具"證明單"的出口貨物，不得辦理出口退稅。 外貿(mào)企業(yè)丟失手工開具的增值稅專用發(fā)票"發(fā)票聯(lián)"或"抵扣聯(lián)"的，不論何種原因，均不得辦理出口退稅。 六、有下列情況的，對該筆出口業(yè)務一律不予退稅 1．虛抬出口貨物國內(nèi)收購價格； 2．出口貨物的貨源不實的； 3．出口退稅憑證有涂改、偽造或內(nèi)容不實的； 4．在"四自、三不見"（即：客商或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不