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第二章貨幣資金 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2015 1 貨幣資金概述 貨幣資金 是流動(dòng)資產(chǎn)中 流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) 貨幣資金 廣義的現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用保證金存款 尚未到達(dá)的在途貨幣資金 2 貨幣資金的管理與控制 貨幣資金的管理 防止貨幣資金短缺影響生產(chǎn)經(jīng)營 保持適量的貨幣資金 保證貨幣資金的安全 貨幣資金的內(nèi)部控制 內(nèi)部牽制制度 遵守 現(xiàn)金管理暫行條例 遵守銀行存款管理要求 堅(jiān)持清查盤點(diǎn)制度 2 1 庫存現(xiàn)金的管理與控制 國務(wù)院 現(xiàn)金管理暫行條例 p17 18 使用范圍限額日常管理 坐支 白條抵庫 小金庫 內(nèi)部牽制 不相容崗位分離 出納定期輪換現(xiàn)金收支憑證管理 收據(jù) 發(fā)票領(lǐng)用制度定期清點(diǎn)盤查備用金制度及管理 2 2 銀行存款的管理與控制 中國人民銀行 銀行賬戶管理辦法 4類銀行賬戶 基本戶 一般戶 臨時(shí)戶 專戶 p19 另外還有具體要求 基本戶實(shí)行 開戶許可證制度 不得出租 出借銀行存款賬戶 不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶 銀行支票須專人保管 簽發(fā) 不得出借等 企業(yè)應(yīng)正確登記銀行業(yè)務(wù) 并定期與銀行對(duì)賬 3 貨幣資金的核算 3 1庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的序時(shí)核算 設(shè)置 登記 現(xiàn)金日記賬 根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收 付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序 由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的 3 貨幣資金的核算 3 1庫存現(xiàn)金的核算 3 1 1現(xiàn)金總分類核算 分錄見 p18 發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證 送交財(cái)會(huì)部門進(jìn)行認(rèn)真審核 填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支 出納加蓋戳記款項(xiàng)已經(jīng)收付 憑證審核簽證據(jù)以登記賬簿 3 貨幣資金的核算 3 1庫存現(xiàn)金的核算 備用金 是企業(yè)撥付給企業(yè)內(nèi)部用款部門 職工個(gè)人為辦理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所需的日常零星開支的備用款項(xiàng) 3 1 2備用金的管理與核算 備用金的管理 一般是先付后用 用后報(bào)銷 借款單 實(shí)務(wù)中有2種管理方式 定額 不定額備用金 應(yīng)加強(qiáng)制度管理 審批 監(jiān)督等 備用金的核算 其他應(yīng)收款 備用金 備用金 借款 報(bào)銷時(shí)的分錄 實(shí)務(wù)中 也不一定要這樣設(shè)置科目 而會(huì)根據(jù)企業(yè)的管理需求來決定 3 貨幣資金的核算 3 1庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金清查的基本方法 清點(diǎn)庫存現(xiàn)金 并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì) 要做到日結(jié)月結(jié) 定期 不定期清查 實(shí)地盤點(diǎn) 填制 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單 3 1 3現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查的核算 圖示 先計(jì)入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 分錄 p19 再看原因 記賬錯(cuò)誤 更正 現(xiàn)金短缺 其他應(yīng)收 責(zé)任人 保險(xiǎn)公司賠償 管理費(fèi)用 管理原因 現(xiàn)金溢余 其他應(yīng)付款 應(yīng)支付的 營業(yè)外收入 其他 處理完后 應(yīng)無余額 思考 其他資產(chǎn)發(fā)生損溢 也使用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目嗎 設(shè)置 登記 銀行存款日記賬 3 2 1銀行存款的序時(shí)核算 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行存款的總分類核算 收到銷貨款1萬 增值稅1700元存入銀行D 銀行存款C 主營業(yè)務(wù)收入10000元應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1700元 例題 3 2銀行存款的核算 至少每月月末 均應(yīng)核對(duì) 銀行對(duì)賬單 企業(yè)銀行存款日記賬 逐一核對(duì) 發(fā)生額 余額 3 2銀行存款的核算 3 2 3銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款的清查 若發(fā)現(xiàn)不一致 主要原因 1 記賬錯(cuò)誤 及時(shí)更正 2 存在 未達(dá)賬項(xiàng) 編制銀行余額調(diào)節(jié)表 什么是 未達(dá)賬項(xiàng) 例題 3 2銀行存款的核算 某企業(yè)2015年8月31日收到開戶行傳來的8月 銀行存款對(duì)賬單 上列余額86500元 而當(dāng)日企業(yè) 銀行存款日記賬 賬面余額78660元 逐筆核對(duì)后 發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng) 1 企業(yè)委托銀行代收另一企業(yè)的貨款30700元 銀行已收到并入賬 收款通知未到達(dá)企業(yè) 2 企業(yè)開出用于購貨的轉(zhuǎn)賬支票一張 金額1萬 銀行尚未兌付 3 企業(yè)送存某公司歸還的轉(zhuǎn)賬支票29580元 銀行尚未登記入賬 4 銀行劃付本單位電話費(fèi)1750元 利息1530元 結(jié)算單據(jù)尚未送達(dá)企業(yè) 請(qǐng)編制銀行余額調(diào)節(jié)表 3 2銀行存款的核算 3 2銀行存款的核算 請(qǐng)自行閱讀教材P20 21相關(guān)內(nèi)容 3 2 2銀行結(jié)算方式 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行結(jié)算方式 國內(nèi) 票據(jù) 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行結(jié)算方式 國內(nèi) 信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的 憑以向特約單位購物 消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金 且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片 信用卡透支金額有明確的規(guī)定 一般都有最高限額 信用卡透支期限最長為60天 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行結(jié)算方式 國內(nèi) 其他結(jié)算方式 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行結(jié)算方式 國際結(jié)算方式 1 信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件 一般為不可撤銷的跟單信用證 我國國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的 2 托收是指出口商開立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地銀行通過進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)口企業(yè)收款的結(jié)算方式 根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單 3 匯付是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過銀行把款項(xiàng)交收款人的結(jié)算方式 分為信匯 電匯和票匯 3 3其他貨幣資金的核算 3 3 1其他貨幣資金的內(nèi)容與核算 請(qǐng)自行閱讀教材P23 24相關(guān)內(nèi)容 4 貨幣資金的披露 資產(chǎn)負(fù)債表 貨幣資金 報(bào)表項(xiàng)目包括 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 科目余額之和 在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中 還應(yīng)披露 使用受到限制的貨幣資金 例如 指定用途的基金 eg 償債基金 合同規(guī)定的限用貨幣資金 eg 貸款合同限定銀行存款賬戶上保留一個(gè)最低余額 其他原因受限 eg 涉及訴訟案件而被依法凍結(jié)的銀行存款 練習(xí) 1 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的溢余應(yīng)首先通過 科目核算 A 其他應(yīng)收款B 其他應(yīng)付款C 待處理財(cái)產(chǎn)損溢D 營業(yè)外收入 C 練習(xí) 2 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余 經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入的科目是 A 其他業(yè)務(wù)收入B 沖減管理費(fèi)用C 營業(yè)外收入D 沖減營業(yè)外支出 C 練習(xí) 3 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)當(dāng) A 根據(jù) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 直接入賬B 根據(jù) 銀行對(duì)賬單 入賬C 待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后入賬D 根據(jù)自制憑證入賬 C 練習(xí) 4 付款人向異地收款人支付款項(xiàng)時(shí) 可以直接使用 銀行存款 的結(jié)算方式有 A 匯兌B 銀行匯票C 商業(yè)匯票D 托收承付E 委托收款 ADE 練習(xí) 5 下列符合企業(yè)銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定的是 A 一般存款賬戶可以辦理工資 獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取B 臨時(shí)存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 但不能辦理現(xiàn)金收付C 一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶D 不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶E 一般存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存 但不能辦理現(xiàn)金支取 CE 案例分析 某公司出納小王 由于剛參加工作不久 對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算相關(guān)規(guī)定不太了解 所以出現(xiàn)一些錯(cuò)誤 有兩件事讓他印象深刻 第一件事是 在2014年6月8日 6月10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中 分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元 現(xiàn)金溢余20元 對(duì)此他經(jīng)過反復(fù)思考也沒弄清楚原因 為保全自己 息事寧人 同時(shí)又考慮到兩次賬實(shí)不符的金額很小 他決定采取下列辦法處理 現(xiàn)金短缺50元 自掏腰包補(bǔ)齊 現(xiàn)金溢余20元 暫時(shí)收起 第二件事是 該公司經(jīng)常對(duì)其銀行存款的實(shí)有額心中無數(shù) 甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算 公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查小王的工作 結(jié)果發(fā)現(xiàn) 他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí) 只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額 加減對(duì)賬單中企業(yè)未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行存款的實(shí)有數(shù)額 且做完該項(xiàng)工作 小王就立即將這些未入賬款項(xiàng)登記入賬 問題 小王上述業(yè)務(wù)處理正確嗎 為什么 如何才正確 案例分析 思路 1 做法都不恰當(dāng) 會(huì)掩蓋企業(yè)在現(xiàn)金管理 核算中存在的問題 若現(xiàn)金出現(xiàn)溢 缺 即現(xiàn)金賬實(shí)不符時(shí) 應(yīng)當(dāng)通過 待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 科目進(jìn)行反映 并根據(jù)實(shí)際調(diào)查的原因 具體再進(jìn)行進(jìn)一步的核算 分成不同的情況 用不同的科目進(jìn)行反映 具體見前面相關(guān)內(nèi)容 2 企業(yè)的銀行存款日記賬 銀行對(duì)賬單 有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不一致 原因有二 銀行或企業(yè)存在記賬錯(cuò)誤 有未達(dá)賬 該案例中 他只關(guān)心是否有未達(dá)賬 但是卻沒有對(duì)是否有記賬錯(cuò)誤的問題進(jìn)行核實(shí) 此外 直接以銀行對(duì)賬單為根據(jù)來調(diào)整企業(yè)的賬目 并不嚴(yán)謹(jǐn) 應(yīng)當(dāng)以收付款項(xiàng)的實(shí)際原始憑證作為記賬的依據(jù)