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2020 1 2 1 第四章對(duì)外投資 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 2 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)類項(xiàng)目 一 貨幣資金 二 交易性金融資產(chǎn) 三 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 四 存貨 五 持有至到期投資 六 可供出售金融資產(chǎn) 七 長(zhǎng)期股權(quán)投資 八 投資性房地產(chǎn) 九 固定資產(chǎn) 十 無(wú)形資產(chǎn) 十一 商譽(yù) 十二 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債類項(xiàng)目 一 短期借款 二 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 三 應(yīng)交稅費(fèi) 四 應(yīng)付職工薪酬 五 預(yù)計(jì)負(fù)債 六 長(zhǎng)期借款 七 長(zhǎng)期應(yīng)付款 八 應(yīng)付債券 九 遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項(xiàng)目 一 實(shí)收資本 或股本 二 資本公積 三 盈余公積 四 未分配利潤(rùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 3 利潤(rùn)表編制單位 2009年度單位 萬(wàn)元 2020 1 2 4 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章學(xué)習(xí) 你應(yīng)能夠 1 了解對(duì)外投資的目的與分類 2 掌握各類對(duì)外投資初始成本的計(jì)量 持有期間的計(jì)量和期末價(jià)值的計(jì)量 3 掌握各類對(duì)外投資處置的計(jì)量 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 5 2020 1 2 浙江萬(wàn)里學(xué)院 5 天地科技股份有限公司對(duì)外投資公告 案例引入 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 6 鏈接1 巴菲特9800美元變成620億美元的故事鏈接2 雅戈?duì)柺召?gòu)新馬鏈接3 2007年半年報(bào) 背景資料 案例引入 2020 1 2 7 工商銀行海外并購(gòu) 2007年年初買入印尼哈林 Halim 銀行90 的股權(quán) 8月又以5 83億美元收購(gòu)澳門誠(chéng)興銀行80 的股權(quán) 10月 耗資55億美元收購(gòu)南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20 股權(quán) 2020 1 2 8 對(duì)外投資的性質(zhì)和分類一 對(duì)外投資的概念及特點(diǎn)二 對(duì)外投資的分類 一 按照投資性質(zhì)分類 二 按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類 三 按照投資目的分類 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 9 本章學(xué)習(xí)方法 按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí) 第一步 初始計(jì)量第二步 持有期間計(jì)量第三步 處置時(shí) 投資收益確認(rèn) 第四步 期末減值 2020 1 2 10 第一節(jié)交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)的含義 交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 例如 企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票 債券 基金等 特征 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 11 二 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí) 按公允價(jià)值計(jì)量 不含支付的價(jià)款中所包含的 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 相關(guān)的交易費(fèi)用通過(guò)在發(fā)生時(shí)借記 投資收益 計(jì)入當(dāng)期損益 資產(chǎn)負(fù)債表日 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失 計(jì)入當(dāng)期損益 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 12 三 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 1 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 2 單獨(dú)設(shè)置 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目 3 利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置 公允價(jià)值變動(dòng)損益 報(bào)告項(xiàng)目 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 13 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 1 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 2 公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 投資收益 4 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 2020 1 2 14 四 賬務(wù)處理 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 公允價(jià)值 交易費(fèi)用 實(shí)際支付的金額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 15 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 16 例 1 朗能公司于2005年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票 實(shí)際支付價(jià)款為302萬(wàn)元 其中 2萬(wàn)元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利 另外以存款支付各種交易費(fèi)用5萬(wàn)元 借 交易性金融資產(chǎn) 成本300萬(wàn)應(yīng)收股利2萬(wàn)投資收益5萬(wàn)貸 銀行存款307萬(wàn) 1 2005年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 17 2 2005年4月10日 曉澤公司分派現(xiàn)金股利 朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬(wàn)元 借 銀行存款2萬(wàn)貸 應(yīng)收股利2萬(wàn) 3 2005年6月30日 資產(chǎn)負(fù)債表日 該股票的公允價(jià)值為314萬(wàn) 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)14萬(wàn)貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益14萬(wàn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 4 2005年12月31日 資產(chǎn)負(fù)債表日 該股票的公允價(jià)值為306萬(wàn)元 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)8萬(wàn) 2020 1 2 18 5 續(xù)前例 假定2006年2月10日 曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利 朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬(wàn)元 曉澤公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利 2月10日曉澤公司宣告分派股利時(shí)3月1日 朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí) 借 應(yīng)收股利1萬(wàn)貸 投資收益1萬(wàn) 借 銀行存款1萬(wàn)貸 應(yīng)收股利1萬(wàn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 19 6 2006年5月18日 企業(yè)將該股票全部出售 所得價(jià)款為385萬(wàn)元 款項(xiàng)已存入銀行 借 銀行存款385萬(wàn)貸 交易性金融資產(chǎn) 成本300萬(wàn) 公允價(jià)值變動(dòng)6萬(wàn)投資收益79萬(wàn) 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益6萬(wàn)貸 投資收益6萬(wàn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 20 第二節(jié)持有至到期投資 一 持有至到期投資概述 1 定義持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券 如國(guó)債和企業(yè)債券等 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 21 2 分類作為持有至到期投資購(gòu)入的債券 按債券還本付息情況 一般分為三類 1 到期一次還本付息 2 到期一次還本分期付息 3 分期還本分期付息 說(shuō)明 不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 22 二 持有至到期投資的取得 一 債券溢折價(jià)的原因 二 持有至到期投資的初始投資成本 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 23 一 債券溢折價(jià)的原因 債券的溢價(jià) 折價(jià) 主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的 當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí) 債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息 在這種情況下 可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià) 這部分溢價(jià)差額 屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 24 當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí) 債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息 在這種情況下 可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià) 這部分折價(jià)差額 屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 25 二 持有至到期投資的初始投資成本 持有至到期投資 應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本 實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi) 傭金等交易費(fèi)用 但是 實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間分期付息的利息 按照重要性原則 應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理 不計(jì)入債券的初始投資成本 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 26 企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí) 實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息 這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理 到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回 應(yīng)計(jì)入投資成本 借記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目 分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回 不計(jì)入投資成本 可以視為短期債權(quán) 借記 應(yīng)收利息 科目 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 27 三 持有至到期投資的收益及攤余成本 企業(yè)持有至到期投資收益的主要來(lái)源是利息收入 企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券 投資收益的核算方法有所不同 一 到期一次還本付息債券 二 分期付息債券 三 分期還本分期付息債券 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 28 一 到期一次還本付息債券 企業(yè)按面值購(gòu)入債券 各期投資收益的確認(rèn)方法有 票面利率法和實(shí)際利率法 企業(yè)按溢折價(jià)購(gòu)入債券 各期溢折價(jià)的攤銷方法有 直線法和實(shí)際利率法 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷 并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本 攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 29 1 按面值購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 采用票面利率法確認(rèn)各期的投資收益 應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息收入 并確認(rèn)為投資收益 借 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息貸 投資收益 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 按照重要性原則 可以在年末結(jié)轉(zhuǎn) 也可以分月結(jié)轉(zhuǎn) 票面利率法核算方法簡(jiǎn)便 但只是按照單利計(jì)算 未考慮復(fù)利因素 盡管各期的投資收益額相同 但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到 應(yīng)增加投資成本 從而會(huì)導(dǎo)致各期的投資收益率不同 2020 1 2 30 2 溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券 各期的票面利息收入并不是真正的投資收益 因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入債券時(shí) 已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款 這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還 應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷 抵減債券的票面利息收入 企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益 為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 31 3 折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券 各期的票面利息收入也不是真正的投資收益 因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入債券時(shí) 已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款 這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償 應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi) 分期轉(zhuǎn)為債券投資收益 企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益 應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 32 二 分期付息債券 到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同 只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理 通過(guò) 應(yīng)收利息 科目核算 債券溢折價(jià)的攤銷也有直線法和實(shí)際利率法兩種方法 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷 并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 33 三 分期還本分期付息債券 債券的分期還本分期付息 一般有兩種情況 一是發(fā)行方按照債券號(hào)碼等確定還本期 同時(shí)償付債券利息 二是發(fā)行方對(duì)所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本 在還本時(shí)償付債券利息 分期還本分期付息債券 是指第二種債券 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 34 3 會(huì)計(jì)科目 初始計(jì)量 公允價(jià)值 相關(guān)費(fèi)用實(shí)際支付的價(jià)款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息 實(shí)際利率 折現(xiàn)的利率 2020 1 2 35 3 會(huì)計(jì)處理 2020 1 2 36 會(huì)計(jì)處理 2020 1 2 37 案例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入 該公司2005年1月1日購(gòu)入面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 取得成本528000元的乙公債券 在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下 首先判斷實(shí)際利率是否高于票面利率本例成本大于面值 說(shuō)明實(shí)際利率小于票面利率先按5 的折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算 3 4 3295 50 0 7835 52 164752 8說(shuō)明實(shí)際利率小于4 因此實(shí)際利率介于二者之間 使用插值法估算實(shí)際利率如下 實(shí)際利率 4 5 4 54 4518 52 8 54 4518 52 1647 4 72 2020 1 2 38 采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià) 確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24922持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5078 2020 1 2 39 第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 一 界定與說(shuō)明是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 一 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 二 持有至到期投資 三 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 主要包括 可供出售的股票投資 債權(quán)投資等金融資產(chǎn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 40 二 可供出售金融資產(chǎn)的核1 科目設(shè)置 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 41 2 初始投資的計(jì)量 初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利應(yīng)收利息 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 42 持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益 借 應(yīng)收股利 貸 投資收益 票面利息 利息收入 借或貸 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 差額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 43 三 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 44 四 可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置損益 取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 投資收益 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出 計(jì)入投資收益 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 45 例題7 甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0 2元 購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn) 另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元 6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 2007年12月31日該股票公允價(jià)值為16 8元 甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是 6月10日借 可供出售金融資產(chǎn) 成本2972 15 0 2 200 12 應(yīng)收股利40 0 2 200 貸 銀行存款30126月15日借 銀行存款40貸 應(yīng)收股利4012月31日借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)400貸 資本公積 其他資本公積400 2020 1 2 46 小結(jié) 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量圖示 2020 1 2 47 有關(guān)重分類的說(shuō)明 持有至到期投資 如因持有意圖或能力發(fā)生變化 應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn) 并按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量重分類日 持有到期投資賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值間的差額計(jì)入資本公積重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí) 應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 2020 1 2 48 案例 工商銀行海外并購(gòu) 2007年年初買入印尼哈林 Halim 銀行90 的股權(quán) 8月又以5 83億美元收購(gòu)澳門誠(chéng)興銀行80 的股權(quán) 10月 耗資55億美元收購(gòu)南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20 股權(quán) 2020 1 2 49 長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的 第一 為將來(lái)特定的用途積累資金 獲得收益 第二 影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策 以配合本身的經(jīng)營(yíng) 第三 擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營(yíng) 所謂股權(quán)投資 是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為 2020 1 2 50 1 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資 即對(duì)子公司投資 2 企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資 即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 3 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資 即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 4 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià) 且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資包括 2020 1 2 51 知識(shí)背景 股權(quán)分置改革 大非小非問(wèn)題 次貸危機(jī)與海外并購(gòu) 2020 1 2 52 知識(shí)框架 企業(yè)合并 非企業(yè)合并 成本法 權(quán)益法 控制 共同控制 重大影響 其他 同一控制下 非同一控制下 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2020 1 2 53 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 1 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資 即對(duì)子公司投資 2 企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資 即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 3 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資 即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 4 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 1 一長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 54 二 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的 為同一控制下的企業(yè)合并 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 55 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 1 企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 應(yīng)按初始投資成本入賬 在不同的取得方式下 初始投資成本的確定方法有所不同 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 2 企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬 不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 56 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 1 企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 應(yīng)按初始投資成本入賬 在不同的取得方式下 初始投資成本的確定方法有所不同 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 2 企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬 不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 57 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額 應(yīng)調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 調(diào)整留存收益 2 合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 按照發(fā)行股份的面值作為股本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差 調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 調(diào)整留存收益 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 58 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利 資本公積 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 盈余公積利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)貸 銀行存款等 或有關(guān)負(fù)債類科目 資本公積 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借貸方的差額 資本公積不足沖減的情況下 沖減這兩個(gè)項(xiàng)目 支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值 借貸方的差額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 59 例 甲 乙兩家公司同屬丙公司的子公司 甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬(wàn)元取得乙公司60 的股份 乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000貸 銀行存款10000000資本公積 資本溢價(jià)2000000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 60 2 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) 企業(yè)合并 確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 1 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 2 通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和 3 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本 4 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的 購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的 購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 61 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利 營(yíng)業(yè)外支出 貸 相關(guān)資產(chǎn)等銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 企業(yè)合并成本 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借貸方的差額 支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 借貸方的差額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 62 例 甲 乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司 甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資 取得乙公司60 的股份 該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元 已計(jì)提折舊400萬(wàn)元 已提取減值50萬(wàn)元 在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元 乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資12500000累計(jì)折舊4000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸 固定資產(chǎn)15000000營(yíng)業(yè)外收入2000000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 63 3 以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 64 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 1 成本法的適用范圍 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響 并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 成本法 20 50 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 65 1 確認(rèn)初始投資成本 2 在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) 才作賬務(wù)處理 不宣告分利則不作賬務(wù)處理 1 成本法的核算原理 投資時(shí) 宣告分利時(shí) 注意 不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整投資的賬面價(jià)值 這是與權(quán)益法的重要區(qū)別 2020 1 2 66 2 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理 一般原則 投資前 投資時(shí) 投資后 100萬(wàn)元 10 50萬(wàn)元 10 表示累積凈利潤(rùn) 確認(rèn)投資收益 沖減初始投資成本 2020 1 2 67 2 成本法的基本核算程序 2 如果發(fā)生追加投資 將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資 收回投資等情況 應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本 并按調(diào)整后的成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 68 3 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 4 被投資單位宣告分派股票股利 投資企業(yè)只作備忘記錄 被投資單位未分派股利 投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 69 3 成本法下確認(rèn)投資收益的上限 僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限 應(yīng)享有收益份額 被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn) 投資企業(yè)的持股比例 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 70 1 投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 一般作為初始投資成本的收回 沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借 應(yīng)收股利貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 借 銀行存款貸 應(yīng)收股利 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 71 例 朗能公司2005年4月2日購(gòu)入曉澤公司股份50000股 每股價(jià)格12 12元 另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元 朗能公司購(gòu)入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利 每股0 2元 朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下 購(gòu)入時(shí)曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利 初始投資成本 50000 12 12 3200 609200 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 曉澤公司609200貸 銀行存款609200 借 應(yīng)收股利10000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資10000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 72 2 投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資前 沖減投資成本 投資后 投資收益 應(yīng)享有收益份 投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 投資當(dāng)年持股月份 12 投資企業(yè)持股比例 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 73 3 投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 74 例 甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購(gòu)入丙公司10 的股份 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 實(shí)際投資成本為110000元 丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元 丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元 其中股本為1000000元 未分配利潤(rùn)為200000元 2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元 其中1 2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元 2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元 2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元 2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520000元 2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元 2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 75 1 2001年3月1日取得投資 全部作為投資成本 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 丙公司110000貸 銀行存款110000 2 2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利 應(yīng)全部作為初始投資成本的收回 借 應(yīng)收股利10000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資10000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 76 3 2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 100000 300000 450000 80000 10 10000 400000 370000 10 10000 7000 應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7000元 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 77 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 300000 10 7000 37000 借 應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資7000貸 投資收益37000 4 2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 78 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 100000 300000 400000 450000 80000 520000 10 10000 7000 800000 890000 10 3000 800000 890000 應(yīng)將前期已沖減的投資成本3000元全部轉(zhuǎn)回 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 79 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 400000 10 3000 43000 借 應(yīng)收股利40000長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸 投資收益43000 5 2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 80 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 600000 10 11000 49000 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 100000 300000 400000 600000 450000 80000 520000 400000 10 0 1400000 1290000 10 0 11000 應(yīng)沖減投資成本11000元 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 81 借 應(yīng)收股利60000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資11000投資收益49000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 82 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法 是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量 以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng) 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資 共同控制重大影響 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 83 1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 84 2 權(quán)益法的核算方法 程序 與要點(diǎn) 初始投資成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值 股權(quán)投資差額調(diào)整 實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整 宣告分派股利調(diào)整 其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整 2020 1 2 85 2 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 初始投資或追加投資時(shí) 按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 同時(shí)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額 即 按其差額 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 貸記 營(yíng)業(yè)外收入 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 86 股權(quán)投資差額的處理 0 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 0 要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 差額計(jì)入當(dāng)期損益 營(yíng)業(yè)外收入 2020 1 2 87 3 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn) 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 1 被投資單位盈利2 被投資單位虧損 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整貸 投資收益 根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借 投資收益貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 88 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 一 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的 應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算 投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時(shí) 按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資成本 初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值的差額一方面增加初始投資成本 另一方面增加營(yíng)業(yè)外收入 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 89 例 甲企業(yè)2006年1月對(duì)乙企業(yè)投資 占乙企業(yè)注冊(cè)資本的15 甲企業(yè)按成本法對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行核算 至2007年12月31日 甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元 2008年1月2日 甲企業(yè)與乙企業(yè)的現(xiàn)有股東簽訂協(xié)議 獲得對(duì)乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大的影響 自此 甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投資改為權(quán)益法核算 此時(shí) 乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本450萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資300萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入150萬(wàn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 90 2 處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 因處置投資導(dǎo)致持股比例下降 不再對(duì)被投資單位具有控制但仍能夠施加重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制的 在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí) 應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 91 1 將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較 二者之間存在差額的 應(yīng)按規(guī)則處理 2 對(duì)于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額 應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 92 二 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響 應(yīng)按改按成本法核算 并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本 投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制 也應(yīng)當(dāng)改按成本法進(jìn)行核算 如果屬于同一控制下的企業(yè)合并 應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額 調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 調(diào)整留存收益 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 93 四 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 借 銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利 投資收益 借 資本公積 其他資本公積貸 投資收益或者借 投資收益貸 資本公積 其他資本公積 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020 1 2 94 思考題 1 比較交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的不同2 闡述長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法3 闡述長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法4 采用權(quán)益法 確認(rèn)被投資單位發(fā)生的虧損的處理順序 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)