會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考點歸納 個人筆記無私分享
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1、 第一章 會計法律制度 【學(xué)習(xí)提示】 準(zhǔn)備工作:在聽串講之前要先進行基礎(chǔ)班的學(xué)習(xí) 串講思路:第一抓思路,第二抓考點 學(xué)習(xí)工具:回憶基礎(chǔ)班的思維導(dǎo)圖,利用串講班的表格總結(jié)。 調(diào)整心態(tài),決勝2012! 第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成 ☆考點總結(jié) 一、會計法律制度的構(gòu)成(注意單選、多選) 層次 制定機構(gòu) 包括內(nèi)容 法律地位 會計法律 全國人大及其常委會 《會計法》 《注冊會計師法》 層次最高的法律規(guī)范,是制定其他會計法規(guī)的依據(jù),是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。 會計行政法規(guī) 國務(wù)院 《企業(yè)財務(wù)會計報告
2、條例》 《總會計師條例》 1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(2012新增) 調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系,低于《會計法》 國家統(tǒng)一會計制度 部門規(guī)章 財政部(部長令) 《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》 《會計從業(yè)資格管理辦法》 《代理記賬管理辦法》 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 效力低于會計法律和會計行政法規(guī) 規(guī)范性文件 財政部(文件形式) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南 《小企業(yè)會計制度》 《行政單位會計制度》 《事業(yè)單位會計制度》 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 《會計檔案管理辦法》等 制定依據(jù):會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章
3、 第二節(jié) 會計工作管理體制 ☆考點總結(jié) 一、會計工作的行政管理(注意單選) 總原則 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理。 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)——國務(wù)院財政部 分級管理——縣級以上地方人民政府財政部門 會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施 財政部門管理會計工作最基本的職能。 會計市場管理 對會計市場的管理包括:準(zhǔn)入管理、運行管理、退出管理。 會計市場準(zhǔn)入包括:會計從業(yè)資格的取得、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立、注冊會計師資格的取得及注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立 【注意】還包括培訓(xùn)市場的管理。 會計專業(yè)人才評價 會計從業(yè)資格,初級、中級、高級會計專業(yè)技術(shù)資格,正高級會計師資格(含全國會計領(lǐng)軍人才
4、) 【注意】無注冊會計師也無總會計師。 對會計人員的表彰獎勵也屬于會計人才評價范疇。 會計監(jiān)督檢查 對會計信息質(zhì)量的檢查——對自我監(jiān)督的再監(jiān)督 對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查——對社會監(jiān)督的再監(jiān)督 二、會計工作的自律管理 中國注冊會計師協(xié)會 中國會計學(xué)會 三、單位會計工作管理(注意單選題) 單位負責(zé)人 單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理,應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項,對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。 【注意】單位負責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體,但不要求單位負責(zé)人事必躬親
5、辦理具體會計事項。 第三節(jié) 會計核算 ☆考點總結(jié) 一、會計信息質(zhì)量要求 真實性(可靠性) 可靠性是對會計工作和會計信息質(zhì)量最基本的要求 相關(guān)性 明晰性 可比性 橫向可比、縱向可比(不得隨意變更) 經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式★ 售后回購、融資租賃 重要性 謹慎性★ 應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等?!咀⒁狻窟^猶不及 及時性 不得提前或者延后 二、總體要求 核算依據(jù) 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算是一種嚴重的
6、違法行為。 對會計資料的基本要求 會計資料 會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。(多選) 基本要求 會計資料的真實性和完整性是會計資料最基本的質(zhì)量要求。(注意判斷題)真實完整缺一不可 偽造會計資料與變造會計資料的區(qū)別 偽造會計資料是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提的,即無中生有;(判斷) 變造會計資料的手段是涂改、挖補。(判斷) 三、會計核算的其他要求 會計核算的內(nèi)容 ⑴款項和有價證券的收付 ⑵財物的收發(fā),增減和使用 ⑶債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ⑷資本、基金的增減 ⑸收入、支出、費用、成本的計算 ⑹財務(wù)成果的計算和處理 ⑺其他事項 會計處理方法 會計
7、處理方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。 會計年度 公歷1月1至12月31日 記賬本位幣 人民幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣,但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 會計電算化 使用電子計算機進行會計核算,其軟件及生產(chǎn)的會計資料,也必須符合國家統(tǒng)的一會計制度的規(guī)定。 會計記錄文字 中文。 民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字。 四、會計憑證 分類 原始憑證 審核 對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負責(zé)人報告。對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求經(jīng)辦人員進行更正、補充。 金
8、額大小寫、驗收、退貨、借款 更正★ ⑴各項內(nèi)容均不得涂改;(注意:是不得涂改不是不得更正) ⑵記載內(nèi)容有誤,應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正,并在更正處加蓋出具單位印章; ⑶金額錯誤不得更正,只能由原出具單位重開;(陷阱:單價) 保管 ⑴各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證,應(yīng)當(dāng)單獨登記保管 ⑵原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時,經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn),可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件,應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章 記賬憑證 ⑴記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料進行編制。
9、⑵記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 ⑶除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。(多) ⑷一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔(dān)時,應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔(dān)的單位。 五、會計賬簿 設(shè)置賬簿 種類:總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿。(多) 任何單位不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。 登記賬簿 會計賬簿的登記必須以審核無誤的會計憑證(原始憑證和記賬憑證)為依據(jù)。 會計賬簿
10、應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)的頁碼順序登記。 登記錯誤或隔頁、缺號、跳行的,應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的方法更正,并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管)在更正處蓋章。 【注意】《會計基礎(chǔ)》提到的是由會計人員在更正處蓋章。 賬目核對 賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。 注意 ⑴會計基礎(chǔ)沒有賬表相符 ⑵用賬簿的記錄去核對 六、財務(wù)會計報告(★★★) 構(gòu)成 企業(yè)財務(wù)報告條例 會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書組成。 報表:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、相關(guān)附表。 企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計報表、會計報表附注、其他組成。 報表:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表(小
11、×,即小企業(yè)可以不包括現(xiàn)金流量表) 注意 憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。 編制 根據(jù)審核無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到準(zhǔn)確無誤 提供 年度:年度終了后4個月內(nèi) 國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè),應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告,并重點說明有關(guān)事項。 “須”經(jīng)注冊會計師審計的,審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。 簽章 財務(wù)會計報告應(yīng)由單位負責(zé)人、主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè),還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。 單位負責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的
12、責(zé)任主體。 七、會計檔案管理的基本要求(各種題型) 包括內(nèi)容 【注意】各單位的財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案,不屬于會計檔案。 管理部門 財政部門和檔案行政管理部門。 管理要求 會計檔案由單位會計機構(gòu)負責(zé)整理歸檔,并保管一年期滿后,移交單位的會計檔案管理機構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管;未設(shè)立檔案機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 【注意】出納人員不得兼管會計檔案。 單位“會計檔案”不得借出,如有特殊需要,經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件; 【注意】如題目表述為“原始憑證”不得外借,則按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定由“會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)”
13、批準(zhǔn)提供查閱和復(fù)制。 保管期限 會計檔案保管期限分為永久和定期兩類,定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。保管期限從會計年度終了后第一天算起。 【注意】考試中不要遺漏“永久”。 銷毀程序 單位負責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見,由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷; 銷毀后,監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽章,并將監(jiān)銷情況向本單位負責(zé)人報告。 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證,不得銷毀,應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷,保管到未了事項完結(jié)時為止;正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位,其保管期滿的會計檔案不得銷毀。 第四節(jié) 會計監(jiān)督 ☆考點總結(jié)
14、 三位一體的監(jiān)督體系:單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三類。(多選) 一、三類會計監(jiān)督的主體和對象(單選、多選) 監(jiān) 督 種 類 主 體 對 象 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 會計機構(gòu)和會計人員 單位經(jīng)濟活動 外部監(jiān)督 政府監(jiān)督 縣級以上財政部門(主要監(jiān)督人) 會計行為 審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門 會計資料 社會監(jiān)督 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所(主要監(jiān)督人) 委托單位經(jīng)濟活動 單位和個人檢舉 違法行為 注意 區(qū)分中國人民銀行與中國銀行 財政部門監(jiān)督所有單位,其他部門監(jiān)督有關(guān)單位 人民銀行、證券監(jiān)管屬于政府監(jiān)督的部門,但不屬于
15、監(jiān)督體系。 二、三類會計監(jiān)督的其他考點 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 ⑴記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。(多選、判斷) ⑵重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。 ⑶財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。 ⑷對會計資料定期內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 【注意】內(nèi)部審計人員,不是會計人員。 會計機構(gòu)和會計人員的職責(zé) ⑴依法開展會計核算和監(jiān)督。對違法會計事項,有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 ⑵對單位內(nèi)部的會
16、計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。 政府監(jiān)督 監(jiān)督范圍(多選) ⑴是否依法設(shè)置賬簿 ⑵會計資料是否真實、完整 ⑶會計核算是否合法 ⑷對各單位會計檔案的監(jiān)督檢查 ⑸對會計人員從業(yè)資格和任職資格的監(jiān)督檢查(陷阱:會計專業(yè)技術(shù)資格) ⑹財政部和省級財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督檢查?!獙ι鐣O(jiān)督的在監(jiān)督 【注意】沒有對“稅”的監(jiān)督 社會監(jiān)督 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 審計業(yè)務(wù)(多選) ⑴審計,出具審計報告。 ⑵驗資,出具驗資報告。 ⑶辦理合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告。 ⑷法律規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù) 責(zé)任 被審計單位
17、接受注冊會計師審計,應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任——二者不得相互抵消和免除 第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員(重點) ☆考點總結(jié) 一、會計機構(gòu)的設(shè)置 單位會計機構(gòu)的設(shè)置 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。 一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)取決于以下幾個因素:單位規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支繁簡、經(jīng)營管理的要求。 會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格 設(shè)置會計機構(gòu)——負責(zé)人:會計機構(gòu)負責(zé)人 未設(shè)置會計機構(gòu)(在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員)——負責(zé)人:會計主管人員 從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格“或”3年工作經(jīng)歷(單) 會計人員回避制度(重點
18、) 國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。 單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員);會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)內(nèi)擔(dān)任出納工作。 【注意】直系親屬不能擔(dān)任的是直接上級和直接下級 直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 內(nèi)部稽核 執(zhí)行機構(gòu) 會計機構(gòu) (審計部門) 執(zhí)行人員 會計人員 (不需會計從業(yè)資格證) 性質(zhì) 會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度 (會計機構(gòu)外部事情) 責(zé)任 受會計機構(gòu)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo) (直接對單位負責(zé)人負責(zé)) 【注意】以上四點與內(nèi)部審計進行區(qū)分
19、 二、代理記賬(注意多選題) 設(shè)立條件 ⑴ 3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員; ⑵ 主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。 業(yè)務(wù)范圍(多選) ⑴根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料進行會計核算。(從審核開始) ⑵對外提供財務(wù)會計報告(經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章后對外提供)。 ⑶向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。 ⑷委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。 委托代理記賬的委托人的義務(wù)(多選) ⑴填制或取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證。 ⑵配備專人(出納)負責(zé)日常貨幣資金收支保管。 ⑶及時提供真實、完整的原始憑證和其他資料。 ⑷對于退回的要求更
20、正、補充的原始憑證,及時予以更正、補充。 代理記賬機構(gòu)的義務(wù)(多選) 守法(依法履行職責(zé))、保密、拒絕不法要求、解釋 法律責(zé)任 委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)并不改變單位負責(zé)人對會計資料真實性和完整性承擔(dān)的責(zé)任。 三、會計從業(yè)資格(注意單選和多選) 概念 會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)的“門檻”。從事會計工作必須取得會計從業(yè)資格證書。 會計從業(yè)資格的取得(單、多、判) 考試報名條件 沒有學(xué)歷和工作經(jīng)歷的要求。 ⑴被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷之日起5年內(nèi)(含5年)不得參加會計從業(yè)資格考試,不得重新取得會計從業(yè)資格證書; ⑵因與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為,被依法
21、追究刑事責(zé)任的人員,不得參加會計從業(yè)資格考試,不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。 免試條件 具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專)會計類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的,自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年),免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。 會計類專業(yè)包括:會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。 會計從業(yè)資格證書管理 全國有效屬地管理 上崗注冊登記 自從事會計工作之日起90日內(nèi)辦理。 離崗備案 離開會計工作崗位超過6個月的,向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。 調(diào)轉(zhuǎn)登記 調(diào)轉(zhuǎn)工作單位且繼續(xù)從事會計工作,自離開之日或辦理調(diào)出手續(xù)之日起9
22、0日內(nèi)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。 變更登記 持證人員學(xué)歷學(xué)位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格發(fā)生變更,應(yīng)辦理變更登記(不包括會計崗位變更)。 會計人員繼續(xù)教育 對象 所有持有會計從業(yè)資格證書的人員(包括在崗的和不在崗的)。 學(xué)時要求 每年不少于24小時。(單選) 四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格——有資格不一定有職務(wù)(司機和駕照) ?。ㄒ唬媽I(yè)職務(wù)(多選) 會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。 級別 高級職務(wù) 正高級會計師、高級會計師 中級職務(wù) 會計師 初級職務(wù) 助理會計師、會計員 【注意】 沒有注冊會計師、也沒有總會計師 ?。ǘ媽I(yè)技術(shù)
23、資格(單選) 專業(yè)技術(shù)資格 報名基本條件 報名附加條件 初級會計資格 具備會計從業(yè)資格 高中以上學(xué)歷 中級會計資格 從事會計工作年限(指取得相應(yīng)學(xué)歷前后從事會計工作時間總和): ⑴大學(xué)???年 ⑵大學(xué)本科4年 ⑶雙學(xué)士或研究生班畢業(yè)2年 ⑷碩士1年 ⑸博士0年 高級會計資格 違紀(jì)處罰 對偽造學(xué)歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明,或者在考試期間有違紀(jì)行為的,2年內(nèi)不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試 五、會計工作崗位設(shè)置(★,單選、多選) 根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計崗位 會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保
24、管和收入費用賬目、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 【注意】出納登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,不能登記總賬,此外可以登記固定資產(chǎn)卡片等財產(chǎn)物資明細賬(★★) 會計工作崗位:總會計師崗位,會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員崗位),出納崗位,稽核崗位,資本、基金核算崗位,收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位,工資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位,財產(chǎn)物資的核算崗位,總賬崗位,對外財務(wù)會計報告編制崗位,會計電算化崗位,會計機構(gòu)內(nèi)部的會計檔案管理崗位 不屬于會計崗位的:檔案管理部門人員管理會計檔案,醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員,商場收銀員、單位內(nèi)部審計、社會審計(注冊會計師)、政府審計。
25、 總會計師 地位 是一種行政職務(wù) 設(shè)置 國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。 凡設(shè)置總會計師的單位,在行政領(lǐng)導(dǎo)成員中,不再設(shè)與總會計師職權(quán)重疊的副職。 任免 本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名,政府主管部門任命或者聘任 六、會計人員的工作交接(★) 需辦理會計工作交接的范圍 會計人員調(diào)動工作、離職、臨時離職或其他原因暫時不能工作需要接替的。 臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時,應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。 移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的,經(jīng)單位負責(zé)人批準(zhǔn),可由移交人委托他人代辦交接,但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會
26、計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 未辦清工作交接手續(xù),不得調(diào)動或者離職。 辦理交接相關(guān)規(guī)定 現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交,不得短缺,接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時,移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。 有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致,有價證券面額與發(fā)行價不一致時,按照會計賬簿余額交接。 實行會計電算化的單位,交接雙方應(yīng)將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在計算機上進行實際操作,確認有關(guān)數(shù)據(jù)正確無誤后,方可交接。 一般會計人員辦理交接手續(xù),由單位的會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)負責(zé)監(jiān)交。 會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)時,由單位領(lǐng)
27、導(dǎo)人負責(zé)監(jiān)交,必要時,主管單位可以派人會同監(jiān)交。 會計工作交接后,交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章;接替人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿;移交清冊一式三份,交接雙方各執(zhí)一份,存檔一份。 移交后的責(zé)任界定 原移交人員,應(yīng)當(dāng)對所移交的會計資料的真實性、完整性負責(zé)。 第六節(jié) 法律責(zé)任 ☆考點總結(jié) 一、法律責(zé)任形式(多選,單選) 行政責(zé)任 行政處罰 具體形式 包括警告,罰款,沒收非法所得非法財物,責(zé)令停產(chǎn)停業(yè),暫扣或吊銷許可證或執(zhí)照,行政拘留,其他。 【注意】《會計法》中涉及的行政處罰形式只有責(zé)令限期改正、通報、罰款和吊銷會計從業(yè)資格證書。 行政處分 對象
28、僅限于國家工作人員。 二、十項違法會計行為及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任(多選) 違反會計法規(guī)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為 應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 1.未按規(guī)定填制、取得原始憑證或原始憑證不符合規(guī)定。 1.責(zé)令限期改正(縣級以上財政部門)。 2.罰款(單位3000~5萬元,個人2000~2萬元) 3.給予行政處分(針對國家工作人員)。 4.吊銷會計從業(yè)資格證書。 5.依法追究刑事責(zé)任(情節(jié)嚴重)。 2.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記賬簿或登記賬簿不符合規(guī)定。 3.不依法設(shè)置賬簿。 4.私設(shè)賬簿(賬外賬、小金庫、兩本賬)。 5.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致。
29、6.未按規(guī)定保管會計資料,致使會計資料毀損、滅失。 7.隨意變更會計處理方法。 8.未按規(guī)定使用會計記錄文字和記賬本位幣。 9.未按規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,或拒絕依法實施的監(jiān)督,或不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況。 10.任用會計人員不符合規(guī)定 【注意】與“稅”有關(guān)的不屬于違法會計行為。 三、其他違法會計行為及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任(多選) 偽造、變造會計資料 行政責(zé)任 ⑴通報(縣級以上財政部門)。 ⑵罰款(單位5000~10萬元,個人3000~5萬元)。 ⑶給予行政處分(針對國家工作人員)。 ⑷吊銷會計從業(yè)資格證書(針對會計人員) 隱匿或故意銷毀依法應(yīng)
30、保存的會計資料 授意、指示、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會計資料 ⑴依法追究刑事責(zé)任(情節(jié)嚴重的)。 ⑵罰款(5000~5萬元)。 ⑶給予行政處分(針對國家工作人員)。 單位負責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù) 1.構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任(3年以下有期徒刑或拘役)。 2.不構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。 補救措施:恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。(陷阱:恢復(fù)從業(yè)資格,恢復(fù)職稱) 第二章 支付結(jié)算(法律)制度 第一節(jié) 支付結(jié)算概述 ☆考點總結(jié) 概念(注意多選、判斷) 支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進行貨幣給
31、付及其資金清算的行為。 特征(多選、判斷) ⑴支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機構(gòu)進行。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。 ⑵支付結(jié)算是一種要式行為。 ⑶支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志。 ⑷支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制。 ⑸支付結(jié)算必須依法進行。 基本原則(多選) ⑴恪守信用、履約付款。 ⑵誰的錢進誰的賬、由誰支配。 ⑶銀行不墊款。 主要支付工具(多選) 匯票、本票、支票(票據(jù)方式) 信用卡、匯兌、托收承付、委托收款、電子支付(非票據(jù)方式) 辦理支付結(jié)算的基本要求(★★★) ⑴必須使用中國人民銀行
32、統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證。 ⑵按規(guī)定開立、使用賬戶。除法律另有規(guī)定外不得查詢… ⑶填寫要求 ①中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫,不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字,也應(yīng)受理。 ②中文大寫金額到“元”為止的,“元”后面應(yīng)加“整(正)”;到“角”的,“角”后面可以不寫“整(正)”;到“分”的,“分”后面不寫“整(正)”。 ③中文大寫金額前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣。大寫金額和“人民幣”字樣間不能留有空白。 ④小寫金額中有“0”時的大寫金額寫法要掌握。小寫金額前應(yīng)加人民幣符號“¥”。(漢語規(guī)律,數(shù)字構(gòu)成,防止涂改) ⑤票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。 ⑥票據(jù)出票日期使用小寫填寫
33、的,銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的,銀行可予受理;但由此造成損失的,由出票人自行承擔(dān)。 ⑷票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)字同時記載,兩者必須一致,兩者不一致的票據(jù)無效;兩者不一致的結(jié)算憑證,銀行不予受理。 ⑸簽章、記載事項應(yīng)當(dāng)真實,不得偽造、變造。 票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改,更改的票據(jù)無效;更改的結(jié)算憑證,銀行不予受理。 其他記載事項,原記載人可以更改,更改時應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明。 第二節(jié) 現(xiàn)金管理 ☆考點總結(jié) 開戶銀行使用現(xiàn)金的范圍(多選) ⑴職工工資、津貼; ⑵個人勞務(wù)報酬; ⑶根
34、據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化技術(shù)、體育等各項獎金; ⑷各種勞保福利以及國家規(guī)定的對個人的其他支出; ⑸向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款; ⑹出差人員必須隨身攜帶的差旅費; ⑺結(jié)算起點以下的零星支出;結(jié)算起點:1000元(單選) ⑻中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 除⑸、⑹項外,開戶單位支付給個人的款項,使用現(xiàn)金也不能超過結(jié)算起點。 現(xiàn)金使用的限額 3~5天≤15天,附屬單位包括,商業(yè)找零不包括但需要核定。 現(xiàn)金收支的基本要求(多選、判斷) ⑴開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存銀行;當(dāng)日送存確有困難的,由開戶銀行確定送存時間。 ⑵不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金。 ⑶提取現(xiàn)
35、金,應(yīng)當(dāng)寫明用途,由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章,經(jīng)開戶銀行審核后,予以支付。 第三節(jié) 銀行結(jié)算賬戶 ☆考點總結(jié) 一、銀行結(jié)算賬戶的概念、分類、管理原則 概念 銀行結(jié)算賬戶是人民幣活期存款賬戶。 分類(多選) 按存款人 單位銀行結(jié)算賬戶 個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 個人銀行結(jié)算賬戶 郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。 按用途 基本存款賬戶 基本存款賬戶在四類賬戶中處于統(tǒng)馭地位。開立基本存款賬戶的存款人,開立、變更或撤銷其他三類賬戶,必須憑基本存款開戶登記證辦理相關(guān)手續(xù),并在
36、基本存款賬戶開戶登記證上進行登記。 一般存款賬戶 專用存款賬戶 臨時存款賬戶 按開戶地 本地銀行結(jié)算賬戶 異地銀行結(jié)算賬戶 賬戶管理的基本原則 ⑴一個基本賬戶原則。(單、判) ⑵自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則。除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外,任何單位和個人不得強令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。 ⑶守法合規(guī)原則。 ⑷存款信息保密原則。除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外,銀行有權(quán)拒絕任何單位和個人查詢。 二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷 開立 核準(zhǔn)制度:存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶(注冊驗資、增資驗資臨時存款賬戶除外)和預(yù)算單位專用存款
37、賬戶、QFII專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制度,經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)后,由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。(多選) 存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶,自正式開立之日起3個工作日后,方可辦理付款業(yè)務(wù)。但注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。(生效日規(guī)定) 【注意1】不限制收款。 【注意2】當(dāng)存款人在同一銀行營業(yè)機構(gòu)撤銷銀行結(jié)算賬戶后重新開立銀行結(jié)算賬戶時,重新開立的銀行結(jié)算賬戶可自開立之日起辦理付款業(yè)務(wù)。 變更 ⑴存款人更改名稱,但不改變開戶銀行及賬號的,應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請,并出具有關(guān)部門的證明文件。 ⑵單位的法定代表人或主要負責(zé)人、住址
38、以及其他開戶資料發(fā)生變更時,應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。 銀行接到存款人的變更通知后,應(yīng)及時辦理變更手續(xù),并于2個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告。 撤銷 法定情形:(多選) ⑴被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的; ⑵注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的; ⑶因遷址需要變更開戶銀行的;(與變更區(qū)分) ⑷其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。 存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的,不得申請撤銷該賬戶。 開戶銀行對已開戶但一年內(nèi)未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶,應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30日內(nèi)辦理銷戶手續(xù),逾期視同自愿銷戶。(單選) 三、各類銀行賬戶 基本存款賬戶(單) 使用范圍 存款人日常經(jīng)
39、營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取 開戶要求 開立基本存款賬戶的存款人資格(非個人) 【注意1】團級(含)以上軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支分隊 【注意2】異地常設(shè)機構(gòu)(非臨時機構(gòu)) 【注意3】單位設(shè)立的獨立核算的附屬機構(gòu) 開立程序 申請——審查——報送中國人民銀行核準(zhǔn)(2個工作日內(nèi)) 一般存款賬戶(多) 概念 一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要,在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。 使用范圍 一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。 一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存,但不得辦理現(xiàn)金支取。 開立一般存款賬戶
40、沒有數(shù)量限制。 開戶要求 (1) 開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件, (2) 基本存款賬戶開戶登記證: (3) 存款人因向銀行借款需要,應(yīng)出具借款合同; (4) 存款人因其他結(jié)算需要,應(yīng)出具有關(guān)證明。 開立程序 于開戶之日起5個工作日內(nèi)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒?。(無需核準(zhǔn)) 3個工作日內(nèi)書面通知基本存款賬戶開戶銀行。 專用存款賬戶(多) 概念 存款人對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。 開戶要求 【注意】預(yù)算單位專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制,要有中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种泻税l(fā)的開戶許可證。 使用規(guī)定 1.單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入
41、。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。(結(jié)合第四節(jié)合信用卡理解) 2.財政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。(多選、判斷) …… 臨時存款賬戶 (單) 使用范圍 臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。 臨時存款賬戶支取現(xiàn)金,應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。 注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。 個人銀行結(jié)算賬戶 使用范圍 個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。 儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取,不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。 使用中應(yīng)注意問題 單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項每筆超過5萬元的,應(yīng)向其開戶銀行提供
42、各類付款憑證。 單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項應(yīng)納稅的,稅收代扣單位付款時應(yīng)向其開戶銀行提供完稅證明。 異地銀行結(jié)算賬戶 適用范圍 上述五類賬戶開在異地 四、銀行結(jié)算賬戶的管理及罰則 ?。ㄒ唬┿y行結(jié)算賬戶的管理(單選,分清央行和商行) 中國人民銀行的管理 中國人民銀行是銀行結(jié)算賬戶的監(jiān)督管理部門。 開戶銀行的管理 銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年。 銀行應(yīng)對已開立的單位銀行結(jié)算賬戶實行年檢制度。 ?。ǘ┻`反賬戶管理制度的處罰(單選) 違法單位 違法事項 處罰金額 非經(jīng)營性存款人 1000元 經(jīng)
43、營性存款人 變更 1000元 偽造、變造,開立、撤銷 1萬元以上3萬元以下 使用 5000元以上3萬元以下 銀行 開立違規(guī) 5萬元以上30萬元以下 使用違規(guī)(6條) 5000元以上3萬元以下 第四節(jié) 票據(jù)(支付)結(jié)算方式(★★★) ☆考點總結(jié) 一、票據(jù)的概述 種類 我國票據(jù)包括匯票、本票、支票。 當(dāng)事人 (多選) 基本當(dāng)事人:出票人、付款人、收款人 非基本當(dāng)事人:承兌人、背書人、被背書人、保證人 【注意】結(jié)合具體票據(jù)去理解 票據(jù)的權(quán)利 (判斷、多選) 付款請求權(quán) 是第一順序權(quán)利,又稱主要票據(jù)權(quán)利。 行使付款請求權(quán)的持票人可
44、以是票載收款人或最后的被背書人。 票據(jù)追索權(quán) 是第二順序權(quán)利,又稱償還請求權(quán)。 行使追索權(quán)的當(dāng)事人除票載收款人和最后被背書人外,還可能是代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人、背書人。 取得票據(jù)權(quán)利 一般情況:票據(jù)的取得必須給付對價。 特殊情況:因稅收、繼承、贈與可以依法無償取得票據(jù)的,不受給付對價之限制,但所享有的票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于前手。 【注意】因欺詐、偷盜、脅迫、惡意或重大過失而取得票據(jù)的,不得享有票據(jù)權(quán)利。 票據(jù)權(quán)利喪失的補救 掛失止付 已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票、填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票。 公示催告 向人民法院提出申請 普通訴訟 如果
45、與票據(jù)上的權(quán)利有厲害關(guān)系的人是明確的,無須公示催告,可按一般的票據(jù)糾紛向法院提起訴訟。 票據(jù)權(quán)利的時效★★ ①持票人對票據(jù)的出票人和承兌人的權(quán)利,自票據(jù)到期日起2年; ②見票即付的匯票、本票,自出票日起2年; ③持票人對支票出票人的權(quán)利,自出票日起6個月; ④持票人對前手的追索權(quán),自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月; ⑤持票人對前手的再追索權(quán),自清償或者被提起訴訟之日起3個月。 【注意1】票據(jù)權(quán)利喪失但仍然享有民事權(quán)利。 【注意2】第④、⑤種情況所指的追索權(quán),不包括對“出票人”的追索權(quán)。 票據(jù)的簽章 單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章,為該單位、銀行的公
46、章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。(判斷) 如果票據(jù)缺少當(dāng)事人的簽章,可能導(dǎo)致票據(jù)無效或者該項票據(jù)行為無效。 【注意】并非一定是票據(jù)無效。 二、支票 種類(單、多、判) 現(xiàn)金支票 支取現(xiàn)金,不得背書轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)賬支票 轉(zhuǎn)賬,可以背書轉(zhuǎn)讓 普通支票 支取現(xiàn)金與轉(zhuǎn)賬 劃線支票 只能用于轉(zhuǎn)賬不能用于支取現(xiàn)金 出票(多) 絕對記載事項:表明“支票”的字樣,無條件支付的委托,確定的金額,付款人名稱,出票日期,出票人簽章。欠缺記載任何一項的,支票都為無效。 【注意】共六項,無“收款人名稱”。 支票的金額、收款人名稱,可以由出票人授權(quán)補
47、記,未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓。 付款 支票的提示付款期為自出票日起10日。 另行記載付款日期的,該記載無效。 辦理要求 (★★★) 支票出票人的預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)。 支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的金額。禁止簽發(fā)空頭支票。 【注意】是“付款時”不是“出票時”“簽發(fā)時”“開具時” 簽發(fā)空頭支票、簽發(fā)與預(yù)留銀行簽章不符的支票,使用支付密碼地區(qū)、支付密碼錯誤的支票,銀行應(yīng)予退票;簽發(fā)空頭支票或者簽發(fā)與其預(yù)留的簽章不符的支票,不以騙取財物為目的的,由中國人民銀行處以票面金額5%但不低于1000元的罰款;持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金
48、;對屢次簽發(fā)的,銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。 三、商業(yè)匯票 種類 (多選) 商業(yè)承兌匯票 由收款人或付款人簽發(fā),經(jīng)付款人承兌。 銀行承兌匯票 由承兌申請人簽發(fā),由承兌申請人向開戶銀行申請,經(jīng)銀行審查同意承兌。 絕對記載事項(★) 表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣;無條件支付的委托;確定的金額;付款人名稱;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。欠缺記載上述事項之一的,商業(yè)匯票無效。(共七項,比支票多“付款人名稱”) 承兌 (單、判) 定日付款、出票后定期付款——匯票到期日前。 見票后定期付款——自出票日起1個月內(nèi)。 匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的,喪失對其前手
49、的追索權(quán)。 承兌人不得以其與出票人之間資金關(guān)系來對抗持票人,拒絕支付匯票金額;★ 承兌人的票據(jù)責(zé)任不因持票人未在法定期限提示付款而解除?!? 【注意】與支票進行區(qū)分。 付款人承兌商業(yè)匯票,應(yīng)當(dāng)在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章,且不得負有條件,承兌附有條件的,視為拒絕承兌。 【注意】承兌附有條件的,視為拒絕承兌,而非所附條件不具備票據(jù)上的效力。 付款 提示付款期限自匯票到期日起10日。 付款期限最長不得超過6個月。 背書 背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。 背書人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣,其后手再背書轉(zhuǎn)讓的,原背書人對后手的被背書人不承擔(dān)保證責(zé)任,其只對直接的被背書人承擔(dān)責(zé)任。
50、匯票背書附有條件的,所附條件不具有匯票上的效力。 【注意】跟承兌附有條件區(qū)分,承兌附有條件視為拒絕承兌。 將匯票金額的一部分或者將匯票金額分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書無效。 被拒絕承兌、被拒絕付款或者超過付款提示期限,不得背書轉(zhuǎn)讓,否則背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)匯票責(zé)任。 保證 保證不得附有條件,附有條件的不影響對匯票的保證責(zé)任。 票據(jù)上的保證均為連帶責(zé)任。 四、銀行匯票 概念 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的,由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 使用范圍 單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算。 銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬,填明“現(xiàn)金”字樣的銀
51、行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。 絕對記載事項 表明“銀行匯票”的字樣;無條件支付的承諾;出票金額;付款人名稱;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。欠缺上述記載事項之一的,銀行匯票無效。 【注意】共七項,比支票多“付款人名稱” 提示付款期限 自出票日起1個月 簽發(fā)及使用規(guī)定 ⑴銀行收妥款項后簽發(fā)銀行匯票,并用壓數(shù)機壓印出票金額,將銀行匯票和解訖通知一并給申請人 (2)未填明實際結(jié)算金額和多余金額或者實際結(jié)算金額超過出票金額的銀行不予受理。(不得背書轉(zhuǎn)讓) ⑶持票人向銀行提示付款時,必須同時提交銀行匯票和解訖通知 五、銀行本票 使用范圍 同一票據(jù)交換區(qū)域 銀行本票可以用
52、于轉(zhuǎn)賬,注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。 絕對記載事項 絕對記載事項:表明“銀行本票”的字樣;無條件支付的承諾;出票金額;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。欠缺上述記載事項之一的,銀行匯票無效。 【注意】本票的絕對記載事項無付款人,支票的絕對記載事項無收款人。 提示付款期限 自出票日起最長不得超過2個月 六、信用卡(多選、判斷) 種類 按使用對象分為單位卡和個人卡。 信譽等級分為白金卡、金卡和普通卡 按幣種不同分為人民幣卡、雙幣種卡 按信息載體不同分為磁條卡、芯片卡 按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡 相關(guān)規(guī)定 凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開
53、立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張。 具有完全民事行為能力的公民可以申請個人卡。申領(lǐng)的附屬卡最多不得超過2張。注意陷阱:不是全體公民 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入,不得交存現(xiàn)金,不得將銷貨收入的款項存入單位卡。銷戶時,單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶,不得提取現(xiàn)金。 單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。(★★) 準(zhǔn)貸記卡透支期限最長為60天。 貸記卡免息還款期最長為60天。(單選) 收單業(yè)務(wù)手續(xù)費: ⑴賓館、餐飲、娛樂、旅游等行業(yè)不得低于交易金額的2% ⑵其他行業(yè)不得低于交易金額的1% 七、匯兌(多選、判斷)
54、種類 匯兌分為信匯和電匯。 適用范圍 單位和個人各種款項的結(jié)算,均可使用匯兌結(jié)算方式。 程序 匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù),不能作為該筆匯款已轉(zhuǎn)入收款人賬戶的證明。 收賬通知是銀行將款項確已收入收款人賬戶的憑據(jù)。 相關(guān)規(guī)定 匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。 匯款人申請退匯必須是該匯款已從匯出銀行匯出。 【注意】轉(zhuǎn)匯銀行既不能受理撤匯也不能受理退匯。 匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款,應(yīng)及時辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知,經(jīng)過2個月無法交付的匯款,應(yīng)主動辦理退匯。 八、托收承付(新) 使用范圍(三限)(★★) 主體限制 使用
55、托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位,必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好,并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 內(nèi)容限制 辦理托收承付結(jié)算的款項,必須是商品交易,以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項,不得辦理托收承付結(jié)算。 金額限制 托收承付結(jié)算每筆金額起點為1萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額結(jié)算起點為1000元。 使用規(guī)定 雙方必須簽有購銷合同,并在合同上注明使用托收承付結(jié)算方式。收款人辦理托收,必須具有商品確已發(fā)運的證件。 驗單付款的承付期為3天,從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起;驗貨付款的承付期為10天,從運輸部門向付款人發(fā)出提
56、貨通知的次日算起。 收款人對同一付款人發(fā)貨托收累計3次收不回貨款的,收款人開戶銀行應(yīng)暫停收款人向該付款人辦理托收;付款人累計3次提出無理拒付的,付款人開戶銀行應(yīng)暫停其向外辦理托收。 第三章 稅收法律制度 第一節(jié) 稅收概述 ☆考點總結(jié) 一、稅收的概念與分類 特征 強制性、無償性(核心)、固定性(多選) 分類 (★) 征稅對象 流轉(zhuǎn)稅 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 所得稅 企業(yè)所得稅、個人所得稅 財產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 資源稅 資源稅 行為稅 印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅 征收管理的分工體系 工商
57、稅類 絕大多數(shù) 關(guān)稅類 進出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅 稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限 中央稅 關(guān)稅,海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅,消費稅,鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅 地方稅 營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅 中央地方共享稅 增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券(股票)交易征收的印花稅 計稅標(biāo)準(zhǔn) 從價稅 增值稅、營業(yè)稅 從量稅 耕地占用稅 復(fù)合稅 消費稅中的卷煙和白酒 二、稅法及其構(gòu)成要素 ?。ㄒ唬┒惙ǖ姆诸悾?/p>
58、單選、多選) 稅法概念 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅法的分類 功能作用 稅收 實體法 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》 稅收 程序法 《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》 主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán) 國內(nèi)稅法 國際稅法 外國稅法 級次 法律 XX法 行政法規(guī) XX條例,XX暫行條例 規(guī)章 XX辦法,XX規(guī)則 規(guī)范性文件 效力排序 法律>行政法規(guī)>部門規(guī)章>規(guī)范性文件 ?。ǘ┒惙ǖ臉?gòu)成要素(★) 稅法構(gòu)成要素
59、 具體內(nèi)容 征稅人 主要包括稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)。 ★納稅人 依法直接負有納稅義務(wù)的自然人(包括個體經(jīng)營者)、法人和其他組織。 ★征稅對象 征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 稅目 征稅對象的具體項目,是征稅的具體根據(jù)。 ★稅率(★) 計算稅額的尺度,是衡量稅負輕重與否的重要標(biāo)志。 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進稅率。 累進稅率:根據(jù)征稅對象金額的多少劃分若干等級,并按其達到的不同等級規(guī)定不同的稅率。分為全額累進稅率、超額累進稅率(個人所得稅中的工資薪金所得)、超率累進稅率(土地增值稅)。 計稅依據(jù) 計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。 分為從價計征、從量計征、復(fù)
60、合計征。 ⑴從價計征:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率 ⑵從量計征:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 ⑶復(fù)合計征:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 納稅環(huán)節(jié) 稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 納稅期限 納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。 納稅地點 納稅人申報繳納稅款的地點 減免稅 國家對于某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 起征點(不到不征,一到全征)、免征額(不到不征,超過了只對超過的部分征)。 法律責(zé)任 對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。
61、 第二節(jié) 主要稅種 ☆考點總結(jié) 一、增值稅(★★★) 概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。(多選、判斷) 分類 生產(chǎn)型 收入型 消費型 我國自2009年1月1日起采用消費型增值稅。(單選) 一般納稅人 稅率 17% 除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù) 13% 基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)、能源(多選、單選) 【注意】居民用煤炭、農(nóng)機(選擇) 零稅率 除國家另有規(guī)定外,出口貨物稅率為零
62、 改革 11%,6% 應(yīng)納稅額計算 公式 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額(實行稅款抵扣制) 銷項稅額 公式 銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率 銷售額的確定 包括:納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。 不包括:向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。 進項稅額 可抵扣 ⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額; ⑵從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額; ⑶購買“免稅”農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算; ⑷購買或銷售貨物時承擔(dān)的運費可以按“運費+建設(shè)基金”金額和7%扣除率計
63、算。 小規(guī)模納稅人 認定標(biāo)準(zhǔn)(單選) ⑴生產(chǎn)型——年銷售額在50萬元以下; ⑵非生產(chǎn)型——年銷售額在80萬元以下; ⑶個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。(可選) 征收率 3% 應(yīng)納稅額計算 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率(執(zhí)行簡易征收辦法,不得抵扣進項稅) 含稅銷售額換算 不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率) 征收管理 納稅義務(wù)發(fā)生時間 直接收款方式 收到銷售額或取得索取價款憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 托收承付和委托收款方式 辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款方式 合同約定的收款日期的當(dāng)天 預(yù)收貨款方式
64、貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托代銷方式 收到代銷清單的當(dāng)天,未收到代銷清單為發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當(dāng)天 視同銷售行為 貨物移送的當(dāng)天 進口貨物 報關(guān)進口的當(dāng)天 先開發(fā)票的 開具發(fā)票的當(dāng)天 納稅期限 1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。 納稅地點 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)
65、發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 進口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 二、消費稅 納稅人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。(多、判) 委托加工——委托方為納稅人,由受托方代收代繳消費稅稅款。(受托方為個人除外) 征稅范圍(多選) 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板,共計14個稅目 稅率 比例稅率 絕大多數(shù) 定額稅率 啤酒、黃酒、成品油 復(fù)合計征 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額 計稅方法 從價定率 應(yīng)納稅額=銷
66、售額×比例稅率 銷售額為銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用(含消費稅不含增值稅)。 從量定額 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 復(fù)合計征 應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的,可以將外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅扣除。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。 征收管理 納稅義務(wù)發(fā)生時間 銷售應(yīng)稅消費品 銷售時 進口應(yīng)稅消費品 報關(guān)進口的當(dāng)天 金銀首飾、鉆石 零售環(huán)節(jié)納稅 納稅期限 同增值稅 納稅地點 銷售應(yīng)稅消費品 機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 委托加工應(yīng)稅消費品 受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān) 委托個人加工應(yīng)稅消費品 由委托方收回后在其機構(gòu)所在地繳納 進口應(yīng)稅消費品 報關(guān)地海關(guān) 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時,經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費稅稅款。 三、營業(yè)稅 概念 營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)
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