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1、 淺談會計內(nèi)部控制制度 ——以華為公司為例 摘 要 日漸復(fù)雜的市場環(huán)境，讓我國對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平要求不斷提高，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的作用越來越明顯。由于我國很多企業(yè)都急于發(fā)展，對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度嚴(yán)重不足，導(dǎo)致企業(yè)在后面的發(fā)展過程中面臨著很多問題，難于跨越，無法給企業(yè)帶來成功。所以，我們要提高對內(nèi)控制度的重視程度和加強(qiáng)對我國企業(yè)內(nèi)控制度體系的建設(shè)。 本篇論文以我國著名的民營代表企業(yè)——華為技術(shù)有限公司為例，以內(nèi)部控制制度的五要素和內(nèi)部控制的基本原理作為本篇論文的理論基礎(chǔ)，通過利用文獻(xiàn)研究法，比較分析法和案例分析法這三種研究方法，找出我國部分企業(yè)內(nèi)控所存在的

2、嚴(yán)重問題，通過了解分析華為的內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新和成功之處，從而探討華為成功內(nèi)控對其他企業(yè)的借鑒意義。 內(nèi)部控制制度的建立與完善不僅僅在于簡單制定內(nèi)控制度政策和內(nèi)控手冊，還要建立起相應(yīng)的監(jiān)督和保障措施，比如反饋監(jiān)督系統(tǒng)，信息交流與溝通，人員保障措施等。內(nèi)控的有效是內(nèi)部控制制度的重點，因此我國企業(yè)要保障其內(nèi)控有效，才能讓其在企業(yè)管理中起作用。所以，我國企業(yè)不僅要提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，還要重視其內(nèi)控設(shè)置的合理性，內(nèi)控執(zhí)行的力度和對內(nèi)控的監(jiān)督系統(tǒng)的建立。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；有效性；華為；內(nèi)控五要素 Talking about the Internal Ac

3、counting Control System-Taking Huawei as an Example Abstract The increasingly complex market environment has made Chinas requirements for the economic management level of enterprises continue to increase, and the role of internal control systems in business management has become increasingly a

4、pparent. Because many enterprises in China are eager to develop, they have not paid enough attention to the construction of the internal control system. As a result, enterprises face many problems in the later development process, and it is difficult to overcome and fail to bring success to enterpri

5、ses. Therefore, we must increase the degree of emphasis on internal control and strengthen the construction of the system of internal control in Chinese enterprises. This paper takes China ’s famous private representative enterprise, Huawei Technologies Co., Ltd. as an example. The five elements

6、of the internal control system and the basic principles of internal control are used as the theoretical basis for this paper. By using the literature research methods, and These three research methods of case analysis method find out the serious problems in the internal control of some enterprises i

7、n China. By understanding and analyzing the innovations and successes of Huaweis internal control system, the significance of Huaweis successful internal control for other companies can be explored. The establishment and improvement of the internal control system is not only about the simple form

8、ulation of internal control policies and internal control manuals, but also the establishment of corresponding supervision and safeguard measures, such as feedback supervision systems, information exchange and communication, and personnel safeguard measures. The effectiveness of internal control is

9、the focus of the internal control system. Therefore, Chinese enterprises must ensure that their internal control is effective in order to make it play a role in enterprise management. Therefore, Chinese enterprises must not only increase the degree of importance they attach to the internal control s

10、ystem, but also the rationality of their internal control settings, the intensity of internal control enforcement, and the establishment of a system of internal control supervision. Key words: Internal Control System；effectiveness；Huawei；Five elements

11、 目 錄 摘要 I Abstract II 一、緒 論 1 （一）論文研究的背景及意義 1 （二）研究辦法及思路 2 二、內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)及國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 3 （一）內(nèi)部控制理論綜述 3 （二）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 5 三、我國部分企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的嚴(yán)重問題 6 （一）企業(yè)內(nèi)部控制意識不強(qiáng) 6 （二）企業(yè)員工整體素質(zhì)有待提高 6 （三）公司治理結(jié)構(gòu)有待完善 6 （四）普遍缺乏監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者監(jiān)督力度不夠 7 （五）缺乏有效的反饋措施或系統(tǒng) 7 四、華為公司會計內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新 8 （一

12、）內(nèi)部控制的有效性 8 （二）華為內(nèi)部控制制度創(chuàng)新之處分析 8 五、華為內(nèi)控的成功經(jīng)驗對其他公司的借鑒意義 13 （一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境 13 （二）完善銷售流程 13 （三）建立監(jiān)督系統(tǒng) 13 （四）建立反饋系統(tǒng) 13 六、結(jié)論、不足和展望 14 （一）結(jié)論 14 （二）不足 14 （三）展望 15 參考文獻(xiàn) 16 致謝 17 20 一、緒 論 （一）論文研究的背景及意義 1．研究背景 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 李宏富，《《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號-企業(yè)文化》實施難點探究》，出版于《首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文》，2017 于19

13、86年由國家財政部門頒布，從此，企業(yè)內(nèi)部控制有了一套明文規(guī)定的法律規(guī)范制約。經(jīng)過三十多年的發(fā)展，雖然中國企業(yè)內(nèi)部控制制度在發(fā)展途中發(fā)生了很多著名的丑聞事件，比如2018年長生生物的疫苗被曝造假導(dǎo)致消費者對高新生物科技產(chǎn)品產(chǎn)生了質(zhì)疑，并且被罰巨款后還要退出市場 騰訊財經(jīng)，《長生生物疫苗造假代價：高管被抓罰款91億還要退市》，財經(jīng)熱榜，2019 ；2018年領(lǐng)益智造的巨額預(yù)付款或打水漂導(dǎo)致領(lǐng)益智造面臨著巨額損失，在短短兩天內(nèi)市值縮水了近70個億 互聯(lián)網(wǎng)資源，《領(lǐng)益智造10多億預(yù)付款或打水漂》。出版于信息時報，2018 ；2018年盾安控股突然被爆出負(fù)債百億等“黑天鵝事件”導(dǎo)致盾安控股只能求助政

14、府機(jī)構(gòu)的幫忙，倘若債務(wù)無法得到很好的處理將會導(dǎo)致盾安集團(tuán)控股權(quán)發(fā)生改變 新京報，《盾安集團(tuán)持續(xù)巨虧負(fù)債達(dá)465億，2家上市公司業(yè)績復(fù)蘇》，東方財富網(wǎng)，2019 。這些頻發(fā)事件讓企業(yè)內(nèi)部控制體系不規(guī)范，內(nèi)部控制制度缺失等問題一直成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點問題，也說明了我國部分企業(yè)內(nèi)部控制制度存在著嚴(yán)重的問題。但還是有很多因為內(nèi)部控制制度健全完善而取得成功的企業(yè)，華為技術(shù)有限公司就是其中最典型的代表。面臨著經(jīng)濟(jì)全球化，還是未上市公司的華為在2019年美國《財富》雜志中全球五百強(qiáng)排行榜中的互聯(lián)網(wǎng)公司里面成為了僅次于微軟全球排名第六十一的企業(yè) 每日經(jīng)濟(jì)新聞，《2019年<財富>500強(qiáng)：華為排名升至61位》

15、，每日經(jīng)濟(jì)新聞，2019 。華為如今的成功與其內(nèi)控制度有著怎樣的聯(lián)系，內(nèi)控制度又在其中起到多大的作用，最重要的是它的成功對其他企業(yè)有著何種意義都是非常值得探討借鑒的。 華為雖是一家民營企業(yè)出身，但它企業(yè)規(guī)模，每年的銷售量、技術(shù)水平和行業(yè)地位都可以被稱為中國四大電信設(shè)備商中的領(lǐng)頭羊。在華為的成功中，其中出色的會計內(nèi)部控制制度扮演著極其重要的角色。但華為的內(nèi)部控制制度并不是一開始就這么出色的，而是經(jīng)過三十多年的發(fā)展，通過華為的會計財務(wù)等多個領(lǐng)導(dǎo)和部門員工的探索和努力才有今天稱之為成功的典范的內(nèi)部控制制度。因而，華為的內(nèi)控是一個十分值得我們?nèi)ド钊脬@研的問題。 2．研究意義 會計內(nèi)控制

16、度這一話題一直都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點，我國企業(yè)的發(fā)展在全球化的背景下面臨著很多機(jī)遇與挑戰(zhàn)。可是為什么我國很少企業(yè)能做到像華為那樣抓住大環(huán)境的機(jī)遇走向國際呢，因為我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不能隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展不斷完善。因此，要改善我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在的嚴(yán)重問題，不僅要注重企業(yè)初期的內(nèi)控制度的建立，還要注重企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中的內(nèi)控制度的完善措施。本論文通過研究分析我國部分企業(yè)內(nèi)控制度存在的嚴(yán)重問題和對比華為內(nèi)控的創(chuàng)新之處，找出華為內(nèi)控的成功的經(jīng)驗對我國其他企業(yè)的內(nèi)控的借鑒意義，從而促進(jìn)我國內(nèi)控制度的發(fā)展完善。 （二）研究辦法及思路 1．研究辦法 （1）文獻(xiàn)研究法 查閱會計內(nèi)控

17、制度和華為技術(shù)有限公司有關(guān)文獻(xiàn)，關(guān)注中國會計內(nèi)控制度理論體系的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)控制度的形成與發(fā)展中遇到的問題。研究企業(yè)會計內(nèi)部控制制度豐富的理論和實踐經(jīng)驗，并以華為技術(shù)有限公司為例研究其會計內(nèi)部控制制度的制定、實行與完善，有針對性的對我國部分企業(yè)的內(nèi)控問題提出建議。 （2）比較分析法 比較分析法又稱對比法或?qū)Ρ确治龇ǎ疚慕?jīng)過對比分析華為歷年的經(jīng)濟(jì)狀況等財務(wù)會計各種數(shù)據(jù)，華為和其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財務(wù)等數(shù)據(jù)來分析了解華為進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動所帶來的成績，為什么其他企業(yè)不能取得跟華為一樣甚至更好的成績的原因，由此說明華為會計內(nèi)部控制制度的有效性和其所起到的作用，及其內(nèi)控的優(yōu)點。 （3）案例分析

18、法 針對華為技術(shù)有限公司在制定、實行和完善會計內(nèi)部控制制度的過程中所做出的與我國其他企業(yè)制定內(nèi)控制度的不同之處，分析其不同之處有何創(chuàng)新的。結(jié)合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而探尋華為內(nèi)控制度的成功經(jīng)驗對其他企業(yè)的借鑒意義。 2．思路 本文以會計內(nèi)部控制制度的理論為基礎(chǔ)，分析我國部分企業(yè)內(nèi)控存在的嚴(yán)重問題。然后以內(nèi)控的五要素為重點，深入研究分析華為的會計內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新之處，進(jìn)而解釋會計內(nèi)部控制制度在一個企業(yè)發(fā)展中所扮演的角色和起到的作用，最后總結(jié)出華為內(nèi)控成功的經(jīng)驗及其可被其他企業(yè)所借鑒的地方。 二、內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)及國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 （一）內(nèi)部控制理論綜述 1．內(nèi)部控制內(nèi)涵 內(nèi)部

19、控制是一家企業(yè)為了完成其設(shè)置的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)各大資產(chǎn)的一體性，確保企業(yè)內(nèi)部所有會計信息材料真實可靠，準(zhǔn)確無誤，讓其經(jīng)營方針能夠更好的貫徹和實施，使企業(yè)的經(jīng)營管理行為得到保障。為了充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)、效率和效果這三大作用，企業(yè)各個單位為此將進(jìn)行一系列的改革 雷龍芳，《煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度初探》，《商情》，2013 。 2．內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)控的目標(biāo)，可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理等行為符合國家有關(guān)法律規(guī)范、使其資產(chǎn)安全得到確切的保障、讓企業(yè)會計信息透明化，保障其真實完整性，提高員工工作效率，加速企業(yè)發(fā)展步伐，以制定先進(jìn)的戰(zhàn)略來實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。 報告目標(biāo)：保障企業(yè)的財務(wù)會計等信息報告披露的可靠性。

20、 經(jīng)營目標(biāo)：對其經(jīng)營管理風(fēng)險做出相應(yīng)的反應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營的效率和效益的提高（合理的保障企業(yè)的目標(biāo)并給與保障）。 合規(guī)目標(biāo)：是內(nèi)控目標(biāo)很重要的一部分，它保障了企業(yè)的經(jīng)營行為合乎國家的法律法規(guī)等。 3．內(nèi)部控制原則 由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 中國財政部，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財會[2008]7號，2008 可知一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立與實施需要遵循以下的五大原則： （1）全面性原則：企業(yè)內(nèi)控的建立、實施與完善貫穿企業(yè)發(fā)展的始終。 （2）重要性原則：企業(yè)的內(nèi)控是在全面把控的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注企業(yè)的重要業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)和存在高風(fēng)險的領(lǐng)域。 （3）制衡性原則：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置

21、和權(quán)力的分配均應(yīng)受到內(nèi)控的監(jiān)督，從而形成相互制約和高效率的控制系統(tǒng)。 （4）適應(yīng)性原則：優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度能夠隨機(jī)應(yīng)變，讓企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，行業(yè)競爭狀況，涉及領(lǐng)域和經(jīng)營風(fēng)險不斷順應(yīng)瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 （5）成本效益原則：企業(yè)應(yīng)以最低的成本實現(xiàn)最有效的控制。 4．內(nèi)部控制五要素 （1）控制環(huán)境 一家企業(yè)是否能實現(xiàn)有效的控制取決于它的內(nèi)部控制環(huán)境。一般指企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)的職能，及其他們對內(nèi)部控制的重要性的看法、態(tài)度和所采取的策略、企業(yè)的機(jī)構(gòu)、文化、內(nèi)審等。 （2）風(fēng)險評估過程 企業(yè)為了確認(rèn)和分析與企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r設(shè)置的經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險和根據(jù)會計準(zhǔn)則所編制的企業(yè)財務(wù)報表中的風(fēng)險，

22、是企業(yè)管理風(fēng)險的基礎(chǔ)。 （3）信息系統(tǒng)與溝通 通過企業(yè)內(nèi)外部有效的溝通實現(xiàn)企業(yè)能隨時掌握到及時準(zhǔn)確的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制的各種情況的作用，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營等管理行為得到更好的執(zhí)行。 （4）控制活動 在分析評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)其分析結(jié)果，采取適當(dāng)?shù)目刂剖侄渭按胧蛊髽I(yè)管理層的管理指令得到實行，將企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險控制在一個可接受的范圍內(nèi)。 （5）對控制的監(jiān)督 指對企業(yè)的內(nèi)控的執(zhí)行過程及完善的進(jìn)度實施監(jiān)督管理，通過監(jiān)督活動去評價其內(nèi)控是否有效，倘若發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控存在明顯的不足，應(yīng)該及時采取修正措施使其有效。 （二）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1．國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 劉海麗（2017）認(rèn)為在

23、如今的高新技術(shù)企業(yè)中的內(nèi)部控制制度管理中仍存在著很多的不足之處，比如組織結(jié)構(gòu)的不合理、管理層對企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏重視、對落實技術(shù)的開發(fā)和管理能力不足等。 杜鵑（2018）覺得現(xiàn)在的高新技術(shù)企業(yè)的管理層存在對于企業(yè)的內(nèi)部控制制度的實施過程關(guān)注程度不夠高和有待落實企業(yè)各業(yè)務(wù)的活動節(jié)點的控制等問題，還相應(yīng)提出了一系列的應(yīng)對措施，而這些應(yīng)對措施都是關(guān)于提高管理層對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視程度以及加大對企業(yè)各業(yè)務(wù)的活動關(guān)鍵節(jié)點的控制力度等。 蔡睿博（2019）認(rèn)為一個良好的人力資源是企業(yè)取得管理經(jīng)營和內(nèi)部控制制度成功的根本，因為內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的建立與執(zhí)行都是由人去開始的，倘若沒有人去開始和配合，再

24、好的內(nèi)控系統(tǒng)都不會取得成功的。 肖炳花（2018）一個公司的進(jìn)步是離不開員工的付出的，因此，員工是企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中不可或缺的角色。 2．國外相關(guān)文獻(xiàn)綜述 Susan M.Albring(蘇珊阿爾伯林，美國學(xué)者)和Matthew J.Keane（馬修基恩，美國學(xué)者）(2012)從內(nèi)部控制的缺陷視角出發(fā)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)一家企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境失效的時候，將會帶來高額的審計費用，加大企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。 Dean Neu（迪恩諾伊，荷加拿大學(xué)者），Jeff Everett（杰夫埃弗里特，加拿大學(xué)者）和Abu Shiraz Rahaman（阿布西拉茲拉哈曼，加拿大學(xué)者）(2014)認(rèn)為加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督可

25、以減少或者防止公司財務(wù)部門出現(xiàn)舞弊等現(xiàn)象。通過對管理層等員工的管理行為進(jìn)行控制來強(qiáng)化他們的職業(yè)道德。認(rèn)為一家企業(yè)要防止財務(wù)的作假舞弊現(xiàn)象要依靠對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行與完善和監(jiān)督溝通等行為。 三、我國部分企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的嚴(yán)重問題 （一）企業(yè)內(nèi)部控制意識不強(qiáng) 由于我國會計內(nèi)控制度發(fā)展較西方遲，而且相比內(nèi)控制度的建立與完善，我國大部分的企業(yè)更加注重取得的利潤的大小，所以在企業(yè)發(fā)展過程中，他們更加愿意花費人力物力在生產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)上，而忽略了作為內(nèi)控制度的建立與實施的主導(dǎo)部門——會計部門，在其中所起到的承上啟下的作用，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度發(fā)揮不了它原本的功能。企業(yè)對會計部門作用

26、的低估現(xiàn)象直接說明我國企業(yè)的內(nèi)控意識缺乏李寶良，《企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題及對策研究》，唐山大學(xué)，2018 。三鹿集團(tuán)雖然在2004年“大頭娃娃”事件中全身而退，但由于內(nèi)控意識缺乏，沒建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)才導(dǎo)致后來在2008年九月份的時候爆發(fā)了三鹿奶粉事件。 （二）企業(yè)員工整體素質(zhì)有待提高 為了順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與國際接軌，企業(yè)要招攬更多高素質(zhì)的復(fù)合型精英才能滿足發(fā)展需求馬玉芳，《企業(yè)財會內(nèi)部控制中存在的問題及對策》，讀者出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰荆?019 。如1992年成立的華源集團(tuán)在2005年發(fā)生了信用危機(jī)，導(dǎo)致其危機(jī)發(fā)生的一個很重要的原因就是其財會人員缺乏職業(yè)道

27、德素質(zhì)，蓄意造假。專業(yè)的人干專業(yè)的事情，會計行業(yè)也應(yīng)該如此。但現(xiàn)實是因為我國會計的進(jìn)入門檻低，很多沒有接受過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)或者培訓(xùn)的人員在從事會計相關(guān)的工作，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)錯賬、漏賬、收入確認(rèn)時間不對或者相關(guān)的職業(yè)素養(yǎng)低等問題，直接影響內(nèi)控制度的質(zhì)量李寶良，《企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題及對策研究》，唐山大學(xué)，2018 。而且我國有關(guān)會計的制度法律法規(guī)的改革速度是緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步的，所以這要求我們會計及其管理層具備極強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力與速度，但是會計管理層老齡化嚴(yán)重，這也限制了年輕一代會計的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)控制度完善的步伐緩慢，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需求藍(lán)曉丹，《企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策探究》中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)

28、會計，2019 。 （三）公司治理結(jié)構(gòu)有待完善 一家企業(yè)倘若內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)優(yōu)秀不一定能帶來成功，但是沒有優(yōu)秀的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)則一定不會取得成功。曾經(jīng)很紅的影視企業(yè)小馬奔騰采用的管理模式是“家天下”的形式，但在其董事長李明因病去世后便迅速沒落了。這也說明了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在一家企業(yè)中扮演著很重要的角色。同樣的，優(yōu)秀的內(nèi)控制度也需要優(yōu)秀的治理機(jī)構(gòu)去制定與實行。但是我國很多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)置缺乏完整性、合理性，導(dǎo)致治理層在權(quán)責(zé)方面界限模糊，工作效率低。而且很多企業(yè)的員工手冊制定缺乏細(xì)心，不符合企業(yè)自身的發(fā)展要求，不能讓員工明確自己的工作范圍及其能發(fā)揮的最大作用。治理結(jié)構(gòu)存在缺陷問題直接影響了企業(yè)內(nèi)控制

29、度的制定、執(zhí)行與完善李新云，《我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策》，管理論壇，2020 。 （四）普遍缺乏監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者監(jiān)督力度不夠 監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立是針對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況的。監(jiān)督分為由專業(yè)的財務(wù)人員針對專門的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，和與反饋系統(tǒng)相聯(lián)系的一般日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督反饋。但我國企業(yè)大多缺乏專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者因為沒有專業(yè)的人員負(fù)責(zé)導(dǎo)致監(jiān)督力度弱或機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理藍(lán)曉丹，《企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策探究》，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019 。我國國有企業(yè)華源集團(tuán)于2005年發(fā)生了信用危機(jī)的一部分原因就是因為管理層迫于業(yè)績等外部壓力指使下屬進(jìn)行財務(wù)造假，而缺乏有效的監(jiān)督系統(tǒng)去制止。內(nèi)審部門也是監(jiān)督

30、中的一部分，我國只有大型或者上市的企業(yè)會設(shè)置專門的內(nèi)審部門陸彬，《我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究》，南京信息工程大學(xué)，2019 。所以我國企業(yè)大多缺乏對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理良好的監(jiān)督。 （五）缺乏有效的反饋措施或系統(tǒng) 再好的內(nèi)控制度倘若沒有有效的反饋系統(tǒng)去輔助它的執(zhí)行，它也無法發(fā)揮它最大的作用。反而會因為缺乏有效的反饋而導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o法正常執(zhí)行。信息的交流與溝通是反饋系統(tǒng)中很重要的一部分，但我國很多企業(yè)的內(nèi)部信息無法進(jìn)行有效的傳遞，導(dǎo)致各部門脫節(jié)影響企業(yè)工作效率，抑制員工的積極性馬玲，《企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行問題與對策》，內(nèi)控經(jīng)緯，2020 。如2017年民生銀行在北京的一支行行長利用民生

31、銀行反饋系統(tǒng)缺陷問題偽造理財產(chǎn)品進(jìn)行銷售，騙取資金30億才被民生銀行發(fā)現(xiàn)。 四、華為公司會計內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新 （一）內(nèi)部控制的有效性 內(nèi)部控制制度是否有效是一個企業(yè)能否為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保障的基礎(chǔ)。對內(nèi)控制度評價分析的方法有很多，但本文從業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)兩方面來分析華為的內(nèi)部控制制度是否有效。 （二）華為內(nèi)部控制制度創(chuàng)新之處分析 1．對華為的控制環(huán)境的分析 企業(yè)文化建設(shè)對內(nèi)部環(huán)境有著關(guān)鍵性的作用?！袄切晕幕笔峭饨缃o華為的企業(yè)文化所貼的標(biāo)簽中的一個。通過“狼性文化”來將等級分明的治理結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)的“工號文化”深深的融入到華為的員工工作和意識中，通過給員工實施

32、高壓力來最大限度的激發(fā)員工潛在的能力和促進(jìn)華為的人才流動，并且華為兼顧“人性”，實行員工持股的激勵措施，營造了一種雙贏的環(huán)境氛圍。 合理完善的組織結(jié)構(gòu)有利于形成良好的內(nèi)部環(huán)境。華為有一套完整的治理組織結(jié)構(gòu)，授予各部門相應(yīng)的職權(quán)，又明確的劃分各部門的職責(zé)。股東大會在華為治理結(jié)構(gòu)中處于最高的位置，決定著公司的各大重要方面的決策，而董事會擁有制定公司的發(fā)展戰(zhàn)略和行使企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)力，負(fù)有企業(yè)最高的責(zé)任，其會議由輪值的董事長主持舉行。為了更好的監(jiān)督其內(nèi)控的環(huán)境，華為還聘請了荷蘭阿姆斯特丹的畢馬威(KPMG)作為其專門的審計師，負(fù)責(zé)審計企業(yè)內(nèi)部所有的財務(wù)報表等。這些良好的治理組織結(jié)構(gòu)無不體現(xiàn)著華為良

33、好的內(nèi)部環(huán)境。 圖 6 華為的組織結(jié)構(gòu)圖（由華為官網(wǎng)發(fā)布所得） 集團(tuán)職能平臺 人力資源 財經(jīng) 企業(yè)發(fā)展 戰(zhàn)略Marketing 質(zhì)量與流程IT 網(wǎng)絡(luò)安全與用戶隱私保護(hù) 總干部部 公共及政府事務(wù) 法務(wù) 內(nèi)部審計 道德遵從 2012實驗室 供應(yīng)體系 華為大學(xué) 華為內(nèi)部服務(wù) ICT業(yè)務(wù)組織 消費者BG 運(yùn)營商BG 企業(yè)BG 網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品與解決方案 Cloud&AI產(chǎn)品與服務(wù) 區(qū)域組織 區(qū)域組織 圖 7官網(wǎng)發(fā)布的組織結(jié)構(gòu)圖 因為華為實行的是輪值CEO的責(zé)任制度，每期任職4個月。雖然會因為輪值期間短，容易導(dǎo)致在某任CEO在

34、職期間的問題還沒解決就要換下一任CEO去重新了解研究和解決，但是這能起到很好的分散權(quán)力的作用，防止了因權(quán)力集中而導(dǎo)致的濫用權(quán)力的現(xiàn)象華為官網(wǎng)發(fā)布的信息 。 員工持股的激勵措施能給公司吸引大量的高級人才，不斷刺激華為的技術(shù)的研究與開發(fā)，也很好的解決了華為的融資問題。 2．風(fēng)險評估分析 2017年華為在CFO孟曉舟的帶領(lǐng)下建立了屬于華為自己的良好的監(jiān)督隊伍，完善了其自身的內(nèi)控與風(fēng)險管理系統(tǒng)，將華為的會計內(nèi)控制度分為五部分，分別是構(gòu)建內(nèi)控體系（內(nèi)控管理規(guī)范和制度框架）、內(nèi)控體系實施（編制內(nèi)控規(guī)范流程指引手冊和建立履行風(fēng)險管理的溝通工具與渠道）、內(nèi)控監(jiān)督和審計（提供完整的風(fēng)險管理業(yè)績報告和

35、建立內(nèi)審，實施分控和審計）、內(nèi)控評估和反饋優(yōu)化（定期評估和反饋內(nèi)控、制定優(yōu)化機(jī)制）、構(gòu)建內(nèi)控專業(yè)模板（設(shè)立內(nèi)控組織、培養(yǎng)內(nèi)控人才和內(nèi)控組織職責(zé)和流程）蔣先芳，《華為內(nèi)部控制手冊》，百度文獻(xiàn)，2018 。 這一完整的風(fēng)險評估系統(tǒng)能夠支撐華為定期對全球的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行評估和發(fā)現(xiàn)其潛在的風(fēng)險，通過及時采取糾正措施或者做出應(yīng)對政策。這也是其他企業(yè)所欠缺的，這一體系能使華為在市場份額不如愛立信的基礎(chǔ)上，使銷售收入遠(yuǎn)超其他通信設(shè)備供應(yīng)商。 圖 8內(nèi)控與風(fēng)險管理流程圖（數(shù)據(jù)來源：中國會計視野提供） 3．信息系統(tǒng)與溝通的分析 行業(yè)不同，涉及的領(lǐng)域也會不一樣，人們常說，隔行如隔山。但每個行業(yè)每家

36、企業(yè)都會有一個相同的困惑，這個困惑就是，如何將內(nèi)部信息及時有效的傳達(dá)到公司的每個員工的同時還能及時收集到員工的意見與反饋，如何構(gòu)架一個誠實友善的溝通環(huán)境與渠道，實現(xiàn)與員工、客戶和供應(yīng)商無阻礙的交流或者交換信息。只有少數(shù)企業(yè)能同時做到橫向溝通和縱向溝通，而華為就是這少數(shù)企業(yè)中的一個。華為通過建立多層次多方面的溝通與交流的渠道和員工社區(qū)，將管理層治理層的政策指令及時傳達(dá)給每個員工，提高了員工的工作效率，給企業(yè)帶來利潤，員工可以在公司社區(qū)網(wǎng)頁上面自由發(fā)表自己的各種想法或者對公司的評價。由于華為的內(nèi)部控制制度很好的實施了，所以很好地促進(jìn)華為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保持了華為在電子通訊設(shè)備行業(yè)領(lǐng)跑的地位。上面的種種

37、措施無不體現(xiàn)了華為內(nèi)部控制發(fā)揮了有效的作用。 4．從華為的銷售與收款循環(huán)流程分析內(nèi)控 雖然內(nèi)控作為企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的一部分，但是銷售與收款在企業(yè)的經(jīng)營管理中占有很大份額，是企業(yè)生產(chǎn)價值的直接體現(xiàn)薛涵，《W公司銷售與業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究》河北科技大學(xué)，2019 。管理控制的水平直接影響一家企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計與執(zhí)行是否達(dá)到有效水平。因此下面通過分析華為的銷售與收款循環(huán)流程來分析其內(nèi)部控制制度的有效性。 由下圖華為的銷售與收款循環(huán)的流程圖可以得知華為有一套完整的銷售收款系統(tǒng)去規(guī)范銷售部門的各種銷售業(yè)務(wù)，防止銷售部在收付款過程出錯、因為外部壓力而虛報銷售額或者出現(xiàn)舞弊等現(xiàn)象。這一系統(tǒng)幫助了

38、華為有效的快速地識別其經(jīng)營風(fēng)險，面對不同的風(fēng)險時，華為采取不同的應(yīng)對措施來對銷售與收款進(jìn)行控制，有效地保障了華為銷售收入的穩(wěn)步上升，讓華為即使在因為研究、發(fā)展政策和歐美等國家政治因素而導(dǎo)致的市場份額下降的情況下，而銷售收入不受影響反而呈上升的趨勢。 1.客戶下訂單 16.營銷部收獲服務(wù)已經(jīng)相關(guān)手續(xù)復(fù)核 2.營銷部接單、審核、確認(rèn)訂單 15.客戶收貨、信息反饋 3.客戶合同確認(rèn)、打款或賬期 3.財務(wù)部審核合同、收款或確認(rèn)客戶賬期 14營銷部安排客戶巡檢溝通 4.營銷部下單通知庫房出貨 13.庫房部根據(jù)發(fā)貨通知出庫發(fā)貨 5

39、.庫房部計劃貨源安排出庫 5庫房備料 12.客戶確認(rèn)收貨信息正確無誤 12.財務(wù)部收款，通知營銷發(fā)貨 6.后勤打包發(fā)貨 11.營銷部通知客戶反饋通知財務(wù)收款 7.質(zhì)檢貨品數(shù)量型號檢驗 10.庫房部新品進(jìn)倉，通知營銷 9.后勤部產(chǎn)品檢驗 8.庫房準(zhǔn)備出庫 圖9華為的銷售與收款循環(huán)流程圖 圖 10華為近五年銷售收入情況（華為官網(wǎng)公布信息整理所得） 5．對控制監(jiān)督的分析 反饋控制系統(tǒng)工作原理如下所示： 輸入 操作過程 調(diào) 節(jié) 器 標(biāo)準(zhǔn)或尺度 計量 輸出 調(diào)整 比較 反饋控制是指通

40、過比較實際工作中的業(yè)績與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的業(yè)績得出二者的偏差，研究產(chǎn)生其偏差的原因，然后通過制定改正措施去達(dá)到對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制。華為通過反饋、前饋和防護(hù)性控制三種控制措施相互結(jié)合來實現(xiàn)對華為經(jīng)營管理活動的控制監(jiān)督。這三種控制監(jiān)督系統(tǒng)相互彌補(bǔ)了各自的缺點，防護(hù)性控制和前饋控制措施都是在業(yè)務(wù)開始之前對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督控制的，而反饋措施是在業(yè)務(wù)活動結(jié)束之后對其進(jìn)行監(jiān)督控制，這三個控制系統(tǒng)使業(yè)務(wù)活動全程都在內(nèi)部控制的監(jiān)督下進(jìn)行蔣先芳，《華為公司內(nèi)部控制手冊》，百度文獻(xiàn)，2018 。 五、華為內(nèi)控的成功經(jīng)驗對其他公司的借鑒意義 （一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境 良好的控制環(huán)境包括誠實和道德價值觀念的

41、溝通與落實、對勝任能力的落實、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任授權(quán)和劃分的辦法和人力資源政策與實務(wù)這七方面。華為的內(nèi)部控制制度要優(yōu)于很多其他企業(yè)，特別是華為的分權(quán)，組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理理念。這些都是值得其他企業(yè)學(xué)習(xí)的。 （二）完善銷售流程 華為能從一家?guī)讉€人的公司變成現(xiàn)在的擁有將近二十萬員工，業(yè)務(wù)遍及全球的民營的標(biāo)桿性企業(yè)，跟華為出色的業(yè)務(wù)流程和華為不斷的技術(shù)創(chuàng)新是脫不了關(guān)系的。華為出色的銷售收款流程提高了銷售效率，使華為的銷售收入保持穩(wěn)定上漲的趨勢。其他銷售行業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)華為這一銷售收款流程，減少其企業(yè)的收付款中的錯誤、虛報銷售額等舞弊現(xiàn)象。 （三）建立監(jiān)督系統(tǒng)

42、很多企業(yè)的內(nèi)控制度發(fā)揮不了其相應(yīng)的作用，很大原因在于其內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善或者監(jiān)督執(zhí)行力度不夠。而華為的三種監(jiān)督制度是很值得那些企業(yè)學(xué)習(xí)的，這能極大的改善他們內(nèi)控監(jiān)督的作用，提高內(nèi)控的有效性。 （四）建立反饋系統(tǒng) 一個企業(yè)的成功很大程度取決于其財務(wù)政策，華為的財務(wù)政策經(jīng)過CFO孟曉舟通過建立了全球統(tǒng)一的財務(wù)組織和五個財務(wù)共享中心等一系列的改革，才達(dá)到很好的處理了華為全球的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的功能蔡志堅，《華為花了三年時間，2016年底才基本杜絕收入造假！原來大公司財務(wù)內(nèi)控這么難搞！》，中國機(jī)電工業(yè)，2017（06） 。華為不僅在財務(wù)政策方面值得我國部分企業(yè)學(xué)習(xí)，在反饋系統(tǒng)上的成功也是很多企業(yè)的學(xué)習(xí)

43、對象。良好的反饋系統(tǒng)能夠把內(nèi)控的各環(huán)節(jié)連接起來，使內(nèi)控成為一個整體，提高企業(yè)內(nèi)控的質(zhì)量馬玲，《企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行問題與對策》，內(nèi)控經(jīng)緯，2020 。 六、結(jié)論、不足和展望 （一）結(jié)論 會計內(nèi)部控制制度雖然是一個老生常談的話題，但是它永遠(yuǎn)都有其創(chuàng)新的地方可以討論。而本篇論文最大的創(chuàng)新之處就是以小見大，建立在內(nèi)部控制制度的五要素理論意義的基礎(chǔ)上，以華為技術(shù)有限公司的內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新之處為研究分析的對象，通過研究分析華為在內(nèi)控環(huán)境、分析評估、信息系統(tǒng)與溝通、銷售與收款循環(huán)和對控制的監(jiān)督這五個方面的創(chuàng)新之處，從而找出華為內(nèi)控成功的經(jīng)驗對我國內(nèi)控存在嚴(yán)重問題的部分企業(yè)的意義，提出了從

44、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等方面建立和完善其內(nèi)部控制環(huán)境，以完善其銷售和收款循環(huán)的流程來減少錯誤，通過建立相互作用的監(jiān)督系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)來把內(nèi)控各分散的環(huán)節(jié)連接起來拼湊成一個整體等建議。我國那些內(nèi)控存在嚴(yán)重問題的部分企業(yè)可以借鑒這些建議，通過分析企業(yè)自身內(nèi)控的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及其發(fā)展方向來創(chuàng)新及改善其內(nèi)控存在的問題，使其內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)該發(fā)揮的作用，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 會計的內(nèi)部控制制度在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著十分獨特的角色，而內(nèi)控的五要素就是它獨特存在的最好的解釋和切入點。雖然在這次研究分析中，沒有帶來特別多的創(chuàng)造性成果，但是通過分析我國部分企業(yè)的內(nèi)控問題讓我們知道任何一家企業(yè)的內(nèi)控是否有

45、效都可以以內(nèi)控的五要素作為切入點，然后再以它作為改善的依據(jù)去設(shè)置相應(yīng)的改善措施，從而完善企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度，促進(jìn)我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度體系的完善。 （二）不足 本文在對會計內(nèi)部控制制度的研究分析中， 由于本人自身知識儲備有限和科研能力不足，對于國外的有關(guān)內(nèi)部控制制度研究文獻(xiàn)研究不足和中英理解的不同，對國內(nèi)有關(guān)文獻(xiàn)分析還不夠多的基礎(chǔ)上，只能從內(nèi)部控制制度五要素及其銷售收款循環(huán)和監(jiān)督等有關(guān)內(nèi)部控制制度的角度去研究，加上論文幅度有限，不能多角度多層次的深入研究分析內(nèi)部控制制度對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，而且由于不能在華為進(jìn)行實際的工作和實地調(diào)研，所以不能很好的去研究對華為內(nèi)部控制制度起作用的各

46、種因素，只能很淺顯的去分析其內(nèi)控現(xiàn)狀。還需去詳細(xì)的了解華為內(nèi)部控制及其相關(guān)的信息，去不斷完善研究。 （三）展望 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步和國家對企業(yè)內(nèi)部控制制度體系完善和規(guī)范要求越來越嚴(yán)格，這讓各企業(yè)對內(nèi)部控制制度投入的資金和精力越來越多，但很多企業(yè)因為企業(yè)規(guī)模和發(fā)展等限制原因，不會很重視內(nèi)部控制制度的發(fā)展和完善，這就是很多企業(yè)不能像華為一樣發(fā)展壯大的原因之一。因此，國家應(yīng)不斷地出臺扶持政策，以幫助企業(yè)自主的去學(xué)習(xí)如何提高內(nèi)部控制制度的水平，并且將其運(yùn)用于實際中去。另一方面企業(yè)也應(yīng)出臺一定的激勵政策，促使企業(yè)管理層治理層自覺的把內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理中很重要的一部分，而不是可有可無的

47、形式上的制度。 參考文獻(xiàn) [1] 李宏富. 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》實施難點探究[D]. 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)， 2017. [2] 雷龍芳. 煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度初探[J]. 商情, 2013. [3] 中國財政部. 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[R]. 財會[2008]7號, 2008. [4] 劉海麗. 試論高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題及對策[J]. 財會學(xué)習(xí), 2017. [5] 杜鵑. 高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]. 現(xiàn)代營銷下旬刊，2018. [6]

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50、業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行問題與對策[J]. 內(nèi)控經(jīng)緯, 2019. [16] 華為技術(shù)有限公司. 2015、2016、2017和2018年報. [17] 華為技術(shù)有限公司. 華為公司2019年三季度經(jīng)營業(yè)績發(fā)布，2019. [18] 蔣先芳. 華為公司內(nèi)部控制手冊[J].百度文獻(xiàn)，2018. [19] 薛涵. W公司銷售與業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究[D]. 河北科技大學(xué)，2019. [20] 蔡志堅. 華為花了三年時間，2016年底才基本杜絕收入造假！原來大公司財務(wù)內(nèi)控這么難搞！[J]. 中國機(jī)電工業(yè)，2017（06）. 致 謝 論文撰寫完之際，我的大學(xué)生生活也即將結(jié)束了。在

51、這四年的學(xué)習(xí)生活里，我遇到了許多人和物，有諄諄教導(dǎo)的恩師、有打打鬧鬧的朋友、有一同學(xué)習(xí)的伙伴、有互相扶持的舍友，還有很多開心、沮喪、成功和失敗的瞬間，這些也將永遠(yuǎn)銘記在我的心里。這一路走來，我也收獲了很多的幫助，在此我想向這些幫助過的我可愛的人們敬上我最真摯的感謝。 其中我最應(yīng)該感謝的是我大學(xué)老師們和論文指導(dǎo)老師。是老師帶我開啟了大學(xué)生生涯，也是老師陪我結(jié)束了大學(xué)生生涯。這期間他們不僅傳授了知識，還傳授了很多他們?yōu)槿颂幨赖牡览?，讓我們在未來分岔路口能做出更好的選擇。而論文指導(dǎo)老師在寫論文期間給予了我莫大的幫助，一直悉心的指導(dǎo)我修改好論文，解答我的疑惑。所以他們都是我最應(yīng)該感謝的。 最后，特別感謝各位指導(dǎo)老師抽出寶貴時間耐心看完我的論文，并提出建設(shè)性意見，讓我對論文內(nèi)容有了更深的認(rèn)識，使論文得到進(jìn)一步完善，謝謝各位老師給予的指導(dǎo)！