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1、翻開新的一頁 豁然開朗 ——注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍人才培訓(xùn)班第一周課程回顧 《計算機信息系統(tǒng)與審計師在其中的作用》 （講授人：Efrim Boritz） Efrim Boritz 關(guān)于《計算機信息系統(tǒng)與審計師在其中的作用》的課程，雖然只是一個框架，但給我留下了深刻的印象： 第一，Efrim Boritz認為，在審計中，就審計師關(guān)注事項的重要性順序來說，最重要的是人(people)，其次是流程(process) 、最后是技術(shù)(technology)。從這點看，不能技術(shù)至上，審計師要學(xué)些行為科學(xué)。 第二，抽樣審計與風(fēng)險審計不一樣，抽樣審計的要點在于通過樣本推斷總體，而風(fēng)險審計則著眼

2、于風(fēng)險，側(cè)重于了解風(fēng)險和評估風(fēng)險，而重點不在于通過樣本推斷總體。 第三，審計風(fēng)險模型（AR<=IR*CR*DR）只是用于教學(xué)和理解方便，在實務(wù)中難以量化，風(fēng)險評估需要依賴專業(yè)判斷。通過專業(yè)判斷量化風(fēng)險，并根據(jù)量化風(fēng)險的數(shù)值來決定審計程序，意義不大，這一點消除了多年的誤解。普華的楊豐禹提出的記錄風(fēng)險評估及應(yīng)對程序的可行方法是采用審計滿意度匯總表。 第四，美國的內(nèi)部控制報告，可以針對時點發(fā)表執(zhí)行有效的意見，針對期間的內(nèi)部控制可以是6個月。這在我國借鑒的意義有多大，值得研究。 ——魏先鋒 《企業(yè)上市的幾個財務(wù)問題》 （講授人：陳小悅） 5月24日，陳小悅教授就中國國企IPO融資和企業(yè)價

3、值評估兩個方面，對企業(yè)上市過程中的有關(guān)財務(wù)問題進行了精彩講解。他的講課深入淺出，引導(dǎo)學(xué)員用最樸實、最直接的方式去看待財務(wù)問題。 在簡短介紹理論背景后，陳教授以中國聯(lián)通為例，深入剖析了其如何通過IPO來實現(xiàn)融資戰(zhàn)略和怎樣分步實施資本運作方案；以中石化為例，對企業(yè)價值評估的三種方法（股權(quán)現(xiàn)金流貼現(xiàn)法、公司現(xiàn)金流貼現(xiàn)法、EVA法、相對估價法）的計算過程進行了詳細的演示。 我的收獲是：2006年新會計準則較多地運用了“公允價值”的概念，作為CPA來講，對涉及財務(wù)報告的評估結(jié)果需要進行實質(zhì)性的審查，包括重要的假設(shè)參數(shù)、評估方法、價值類型，從而判斷能不能作為審計的依據(jù)。企業(yè)價值評估的理念同樣可以運用到

4、資產(chǎn)公允價值的確定上，亦或是資產(chǎn)證券化上。相信今天的講座對今后的工作會有很大的幫助。 ——肖婭筠 《平衡記分卡戰(zhàn)略地圖》 （講授人：劉俊勇） 5月24日，中央財經(jīng)大學(xué)的劉俊勇博士為領(lǐng)軍班的同學(xué)們提綱挈領(lǐng)式地介紹了平衡計分卡（Balanced Scorecard）戰(zhàn)略地圖（Strategy Maps）理論及其在中國的運用實例。美國羅伯特卡普蘭和戴維諾頓于1992年提出了平衡計分卡理論，目前平衡計分卡已成為全世界最具影響力的企業(yè)戰(zhàn)略管理工具，它也悄然來到中國，漸漸成為企業(yè)管理最時髦的名詞。然而，對于我們絕大多數(shù)同學(xué)來說，對平衡計分卡理論僅略有耳聞，聆聽講座后，我們對平衡計分卡及戰(zhàn)略地

5、圖有了一個概括的了解，并隨著劉俊勇博士的啟發(fā)，開始思考平衡計分卡及戰(zhàn)略地圖在會計師事務(wù)所中的應(yīng)用。 平衡計分卡突破了企業(yè)業(yè)績評價圍繞財務(wù)指標的框架，通過戰(zhàn)略地圖的描述，將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標在互為因果的財務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面及學(xué)習(xí)與成長層面，細分成各個目標、指標、目標值及行動方案，使得宏戰(zhàn)略微觀化。有的放矢，戰(zhàn)略才能得到有效的執(zhí)行。通過劉俊勇博士做的平衡計分卡需求問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略執(zhí)行上普遍存在的問題，包括以緊急性決定優(yōu)先權(quán)、許多行動方案不具戰(zhàn)略性、組織內(nèi)部缺乏部門間的合作等。這些暴露的問題引發(fā)了我們對會計師事務(wù)所管理的思考，如何運用平衡計分卡在每個層面戰(zhàn)略化為行動

6、，找到一系列基于價值創(chuàng)造流程的主題。同學(xué)們在課堂上就會計師事務(wù)所的運營管理流程、客戶管理流程、創(chuàng)新流程及法規(guī)與社會流程中各種可執(zhí)行的戰(zhàn)略行動方案展開了交流。 培訓(xùn)班的課程排得十分緊湊，一天的課程下來同學(xué)們往往覺得意猶未盡。我們在一個月的學(xué)習(xí)中掌握的知識肯定是有限的，而在課堂上所獲得的啟發(fā)將激勵我們不斷地自我思考、自我學(xué)習(xí)，并在實踐中不斷地自我完善、自我創(chuàng)新。培訓(xùn)班使我們開闊了眼界，讓我們在一個更高的起點上展望未來，唯有“勤學(xué)善悟”，才能走得更高、更遠！ ——周琳 今天是劉俊勇博士講的《平衡記分卡及戰(zhàn)略地圖》講座，是我第一次聽到將這個概念引入會計師事務(wù)所。以前對平衡記分卡并不陌生，只

7、是覺得事務(wù)所相比企業(yè)來說規(guī)模較小，用平衡積分卡的方法來進行績效考核似乎成本過大，而且很多考核指標很難量化。今天的講座給我?guī)砹艘粋€新的思路：想起5月29日將要在北京舉辦的第三屆注冊會計師論壇的主題“會計師事務(wù)所內(nèi)部治理與做大做強”，做大做強是所有會計師事務(wù)所的戰(zhàn)略目標，而目前外界（包括業(yè)界）用于衡量一個會計師事務(wù)所是否大和強的可靠指標是“中國大陸會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排行榜TOP100”里的排行。雖然公布了諸如CPA人數(shù)、CPA人均創(chuàng)收、業(yè)務(wù)收入增長率，但這些指標并不能決定一家會計師事務(wù)所的排名，起決定作用的是業(yè)務(wù)總收入。這樣的評價指標在一定程度上導(dǎo)致了會計師事務(wù)所片面求大的心理。從近幾年我國會

8、計師事務(wù)所的合并熱就可窺見一斑：大倒是大了，可是并不強。如果行業(yè)內(nèi)能夠有象ISO那樣的質(zhì)量標準體系，來衡量一家會計師事務(wù)所質(zhì)量控制方面的好壞，并且將其和上述其他指標結(jié)合在一起，對事務(wù)所進行綜合排名，從制定規(guī)則的角度來促進會計師事務(wù)所做大做強，是否可以比單純的監(jiān)管更有效呢？ ——肖婭筠 作為一種戰(zhàn)略管理和業(yè)績評估工具，平衡計分卡提供了一種全面評價系統(tǒng)。它主要通過測量企業(yè)的財務(wù)、客戶、內(nèi)部、學(xué)習(xí)與成長四個基本層面，向企業(yè)各層次的人員傳達公司的戰(zhàn)略以及每一步驟中各自的使命。 平衡積分卡被《哈佛商業(yè)評論》評為“過去80年來最具影響力的十大管理理念”中的第二位。繼ERP、CRM之后，平衡積分

9、卡在中國掀起了新一輪管理工具的熱潮。有數(shù)據(jù)表明，500強企業(yè)中有80%以上都在使用BSC，在中國也有越來越多的企業(yè)開始使用。但是作為平衡積分卡發(fā)明人之一的卡普蘭教授卻說，其中一半以上都用錯了。 在中國，有平衡計分卡應(yīng)用成功的案例如華潤，但也會有一些失敗的案例。那么，這些失敗緣于何因？它在使用過程中出現(xiàn)了哪些問題？在華潤集團的6S體系，各指標的標準值如何確定？如何減少人為因素的影響？還有待進一步學(xué)習(xí)、了解。 ——陳晶 《財會月刊》2006年第2期發(fā)表了葛文雷老師的《平衡計分卡與會計師事務(wù)所的價值管理》一文（以下稱“該文”），本人對其中的多個觀點存有異議。現(xiàn)結(jié)合今日所學(xué)，闡述其中之一。

10、 該文試圖構(gòu)建適合我國會計師事務(wù)所的平衡計分卡BSC，并闡述了平衡計分卡的設(shè)計過程和具體實施步驟。其中，關(guān)于客戶層面的目標與衡量指標，該文認為“獲得新客戶，增加市場占有率成為客戶層面最重要的戰(zhàn)略目標?！辈嫀熓聞?wù)所客戶層面的平衡計分卡設(shè)計如表2： 本人認為：這個設(shè)計代表了我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所在客戶開發(fā)層面的理念和行為，即客戶開發(fā)簡單停留于對客戶數(shù)量和客戶新增收入的追求上，而忽略了對客戶風(fēng)險的考察和客戶貢獻度（收益）的考察。事實上，并不是所有的客戶都應(yīng)成為事務(wù)所開發(fā)和爭取的對象，就像安然與安達信、銀廣夏與中天勤，那些客戶不是上帝，而是一場事務(wù)所全體員工的噩夢。因此，在以平衡記分卡思想

11、考察會計師事務(wù)所的客戶層面時，值得獎勵的是“優(yōu)質(zhì)客戶”的開發(fā)，而不是來者不拒。理想的控制措施是通過客戶細分、確定目標市場，并規(guī)定哪些級別的人員才可以從事客戶開發(fā)，建立客戶風(fēng)險評價機制、客戶貢獻度評價機制。因此，在嘗試以平衡記分卡理念構(gòu)建會計師事務(wù)所的價值管理時，應(yīng)將“客戶風(fēng)險”和“客戶收益”的理念貫徹到客戶層面中，將客戶開發(fā)從原始粗放型轉(zhuǎn)向精細管理型，在降低風(fēng)險的同時提高效益。 ——李杰 《宏觀經(jīng)濟形勢分析》 （講授人：張鴻翔） 張鴻翔教授講授的《解讀宏觀調(diào)控、關(guān)注經(jīng)濟走勢》非常大氣。學(xué)員們曾產(chǎn)生了一些疑問，那么寬泛的一個題目，是否會太深奧、太理論？是否會離我們很遙遠？在聽完張教

12、授的講課后，學(xué)員們豁然開朗，原來“宏觀”也可以那么深入淺出、那么貼近實際。 從駕駛汽車開始，張教授以通俗易懂的概念和形象生動的比喻，非常清晰地闡述了宏觀調(diào)控的基本概念。宏觀調(diào)控本是政府行為，大家不會涉足，因此難以理解，但當(dāng)宏觀調(diào)控被比喻成“駕駛汽車”時，簡單的幾句話就讓學(xué)員們明白了其中的道理。一個良好的開端預(yù)示著良好的發(fā)展，理解其概念后，張教授講的關(guān)于宏觀調(diào)控的特點、目標等就容易接受和理解了。 張教授聯(lián)系經(jīng)濟運行的實際情況，以中國的發(fā)展為例，進一步闡述了宏觀調(diào)控。大家對于GDP和CPI并不是很陌生，經(jīng)?？吹胶吐牭疥P(guān)于中國的GDP報道，為中國近年來GDP的排名感到自豪。張教授還詳細分析了一個

13、國家的GDP和CPI的實際意義，讓學(xué)員們深刻認識到，不能因為中國現(xiàn)在的GDP數(shù)值而沾沾自喜，中國還需要繼續(xù)發(fā)展和壯大。 同時，張教授詳細分析了如何從GDP的構(gòu)成來看待宏觀調(diào)控。把消費、投資和進出口三個環(huán)節(jié)作了詳細透徹的分析，并結(jié)合目前中國的實際情況，通過詳解“上學(xué)收費”、“看病”等通俗易懂、貼近生活的實例，使學(xué)員們真正理解了宏觀調(diào)控。此外，張教授還與學(xué)員們分享了他的部分研究成果，使學(xué)員們開拓了思路，為理解宏觀調(diào)控提供了寶貴的經(jīng)驗。 ——賈川 清華大學(xué)特聘教授、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會張鴻翔先生給我們講授了《解讀宏觀調(diào)控、關(guān)注經(jīng)濟走勢》。宏觀經(jīng)濟學(xué)我已經(jīng)學(xué)過兩遍，但沒想到張教授的講座仍然

14、給了我很多新的啟發(fā)。張教授講課的方式別具一格。他將1992年以來中國所經(jīng)歷的重大經(jīng)濟事件，從理論界的經(jīng)濟學(xué)家到實務(wù)界的政府官員分別以不同視角展示出來，同時用不同的語言方式進行表達，用搓背的姿勢形容GDP與失業(yè)率的關(guān)系時，既深刻又形象。講到國際收支平衡中的資本項目下的平衡時，提到了“經(jīng)常項目和資本項目雙順差”下的中國必須要讓企業(yè)走出國門，不禁讓我想到了開學(xué)第一天王軍副部長的講話，也是要我們本土的會計師事務(wù)所走出去。 ——肖婭筠 《創(chuàng)新管理與領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)》 （講授人：李拓） 李博士首先以“一條大海擋住淘金道路”的問題引入創(chuàng)新思路及可能產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟效益為切入點，使我們開拓了思路。聯(lián)想到張

15、鴻翔教授提到的羅斯福新政及中國新農(nóng)村政策，不禁感嘆，盡管宏觀經(jīng)濟需要對經(jīng)濟理論及經(jīng)濟現(xiàn)狀的準確判斷，但在遇到復(fù)雜棘手的具體問題時，一種創(chuàng)新思路可能起到事半功倍、扭轉(zhuǎn)社會發(fā)展方向的重要作用。 李博士以生動的案例及故事為佐證，講解了什么是領(lǐng)導(dǎo)力，領(lǐng)導(dǎo)力如何培養(yǎng)，領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)修煉等幾個問題，使得看似很乏味的內(nèi)容變得有趣味、發(fā)人深省，使得在理論探討和實踐精煉的基礎(chǔ)上得出的結(jié)論更顯得有條理性。在李博士富有激情的講課過程中，師生互動的情景時有發(fā)生，一些同學(xué)也提出了自己的觀點，與李博士進行了有益的探討。 對于領(lǐng)導(dǎo)力的判斷，仁者見仁，智者見智，而將其上升為藝術(shù)的層次更是需要潛心修煉。所謂師傅領(lǐng)進門，修行在個人

16、。通過這次學(xué)習(xí)，使我們認識到要將領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)變成人格魅力的一部分亦是其至高的境界。 ——劉國源、陳健 《國際資本市場與企業(yè)海外融資》 （講授人：金巖石） 5月27日，聆聽了湘財證券首席經(jīng)濟學(xué)家金巖石博士關(guān)于“現(xiàn)代企業(yè)制度及其投融資決策”的精彩講座。金博士的講座使學(xué)員們對華爾街目前流行的金融理論和分析工具有了初步的總體的認識，理解了金博士提出的作為商品化的企業(yè)是一種會說話的商品這一概念，討論了如何在行為金融學(xué)理論的指導(dǎo)下進行金融投資決策：對外經(jīng)營預(yù)期，對內(nèi)經(jīng)營風(fēng)險。 作為注冊會計師，要有寬廣的知識背景、流暢的表達能力和嚴密的邏輯思維能力。作為與財務(wù)會計有密切聯(lián)系的金融投資學(xué)，是證券業(yè)界的主要理論基礎(chǔ)，我們應(yīng)當(dāng)明白我們的投行是如何工作的，是如何思考的，這對我們自身工作的加強有極大好處。我認為大家可以加強這方面的知識儲備，換一種角度來觀察經(jīng)濟現(xiàn)象，以迎接未來所面臨的國際化挑戰(zhàn)。 ——文峰 8