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1、1 第十章 所得稅一、概述一、概述二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅三、個人所得稅三、個人所得稅 2一、概述n所得稅是以各種所得額和收益額為課稅所得稅是以各種所得額和收益額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。對象的稅種的統(tǒng)稱。3所得稅的特點1.1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性；稅收負(fù)擔(dān)的直接性；2.2.稅收負(fù)擔(dān)的累進性；稅收負(fù)擔(dān)的累進性；3.3.稅收征收的公開性；稅收征收的公開性；4.4.稅收管理的復(fù)雜性；稅收管理的復(fù)雜性；5.5.稅收收入的彈性。稅收收入的彈性。4二、企業(yè)所得稅（一）新企業(yè)所得稅（一）新企業(yè)所得稅（二）（二）企業(yè)企業(yè)所得稅的稅制要素所得稅的稅制要素（三）（三）企業(yè)企業(yè)所得稅的計算所得稅的計算（四）（四）企

2、業(yè)企業(yè)所得稅的申報與繳納所得稅的申報與繳納5（一）新企業(yè)所得稅（一）新企業(yè)所得稅n自自20082008年年1 1月月1 1日起，內(nèi)外資企業(yè)將統(tǒng)一日起，內(nèi)外資企業(yè)將統(tǒng)一執(zhí)行執(zhí)行25%25%的企業(yè)所得稅率，原的企業(yè)所得稅率，原中華人民中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法法和和中華人民共和國企業(yè)所得稅暫中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例行條例同時廢止。同時廢止。 6新企業(yè)所得稅的主要特點及重要變化n層次清晰，內(nèi)容細(xì)致層次清晰，內(nèi)容細(xì)致n寬稅基原則寬稅基原則n政策導(dǎo)向明確政策導(dǎo)向明確n反避稅作用加強反避稅作用加強n實現(xiàn)了四個統(tǒng)一實現(xiàn)了四個統(tǒng)一7四個統(tǒng)一n統(tǒng)一稅法

3、并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)；統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)；n統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；n統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；n統(tǒng)一稅收優(yōu)惠體系，建立統(tǒng)一稅收優(yōu)惠體系，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。的新稅收優(yōu)惠體系。8（二）（二）企業(yè)企業(yè)所得稅的稅制要素所得稅的稅制要素1 1、納稅人、納稅人2 2、征稅范圍、征稅范圍3 3、稅率、稅率4 4、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠91 1、納稅人、納稅人n企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)

4、和其他取得收入的組織。 n新企業(yè)所得稅法采用新企業(yè)所得稅法采用“注冊地標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和和“實實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分的雙重標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 102 2、征稅范圍、征稅范圍n應(yīng)稅所得包括的具體內(nèi)容是：生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅所得包括的具體內(nèi)容是：生產(chǎn)經(jīng)營所得；其他所得，包括納稅人對外投資所得；其他所得，包括納稅人對外投資取得的股息、紅利所得，購買有價證券取得的股息、紅利所得，購買有價證券取得的利息以及出借資金取得利息，租取得的利息以及出借資金取得利息，租金所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費金所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費所得，固

5、定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)盈余等營業(yè)所得，固定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)盈余等營業(yè)外收益所得。外收益所得。 113 3、稅率、稅率n一般企業(yè)所得稅的稅率為一般企業(yè)所得稅的稅率為25%25%；n非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%20%；n小型微利企業(yè)，減按小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率；的稅率；n國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率。的稅率。 124 4、稅收優(yōu)

6、惠、稅收優(yōu)惠n優(yōu)惠政策的主要變化：優(yōu)惠政策的主要變化：（1 1）優(yōu)惠對象發(fā)生變化）優(yōu)惠對象發(fā)生變化（2 2）優(yōu)惠手段多樣化）優(yōu)惠手段多樣化（3 3）關(guān)注免稅收入的概念）關(guān)注免稅收入的概念 （4 4）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠13n稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容: :（1 1）促進技術(shù)進步方面）促進技術(shù)進步方面 ; ;（2 2）扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展方面）扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展方面 ; ;（3 3）鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)優(yōu)惠）鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)優(yōu)惠 ; ;（4 4）推動可持續(xù)發(fā)展優(yōu)惠）推動可持續(xù)發(fā)展優(yōu)惠; ;（5 5）扶持中小企業(yè)發(fā)展）扶持中小企業(yè)發(fā)展 ; ;（6 6）鼓勵安置殘疾人就業(yè)優(yōu)惠）鼓勵

7、安置殘疾人就業(yè)優(yōu)惠; ;（7 7）其他優(yōu)惠）其他優(yōu)惠. .14（三）企業(yè)所得稅的計算（三）企業(yè)所得稅的計算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免稅額 n其中，應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收其中，應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。及允許彌補的以前年度虧損后的余額。 即：即：n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項目準(zhǔn)予扣除項目金額金額可彌補虧損可彌補虧損 15、收

8、入總額n是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。的收入。 n一般構(gòu)成一般構(gòu)成n特殊規(guī)定特殊規(guī)定（1 1）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過1212個

9、個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 16（2 2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。品的公允價值確定。（3 3）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨

10、物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 17、不征稅收入n財政撥款；財政撥款；n依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；收費、政府性基金；n國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 18、準(zhǔn)予扣除項目金額n一般規(guī)定：一般規(guī)定： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。計算應(yīng)納稅所得額

11、時扣除。 （1 1）成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的）成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（2 2）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。已經(jīng)計入成本的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。有關(guān)費用除外。 19（3 3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。（4 4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過

12、程中）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。及其他損失。 20n具體規(guī)定具體規(guī)定（）工資、薪金支出（）工資、薪金支出 準(zhǔn)予據(jù)實扣除。（如為殘疾員工支付工資，可準(zhǔn)予據(jù)實扣除。（如為殘疾員工支付工資，可1 1加計扣加計扣除）除） （）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費（）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費 分別不超過工資薪金總額分別不超過工資薪金總額2

13、2、.5.5的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除。除。（）借款利息支出（）借款利息支出 （）各項保險費用（）各項保險費用 21（）公益性捐贈（）公益性捐贈n新稅法提高了公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)新稅法提高了公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的捐贈，在其年度者縣級以上人民政府及其部門的捐贈，在其年度利潤總額利潤總額12%12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（）業(yè)務(wù)招待費（）業(yè)務(wù)招待費n業(yè)務(wù)招待費由原來的在一定比例內(nèi)扣除變成了按業(yè)務(wù)招待費由原來的在一定比例內(nèi)扣除變成了按照實際發(fā)生額

14、的照實際發(fā)生額的60%60%扣除，并不得超過當(dāng)年銷售扣除，并不得超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入的收入的5 5。 n7 7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費n加計加計50%50%扣除扣除2223n不允許扣除規(guī)定不允許扣除規(guī)定向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益救濟性捐贈支出；非公益救濟性捐贈支出；贊助支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出；與取得收入無關(guān)的其他支出

15、；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。 24、可彌補的虧損n企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 n注意問題：注意問題：（）企業(yè)虛報虧損將受處罰。（）企業(yè)虛報虧損將受處罰。（）聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。（）聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。 （

16、）企業(yè)境外企業(yè)之間的盈虧可以互相彌補，但境內(nèi)外（）企業(yè)境外企業(yè)之間的盈虧可以互相彌補，但境內(nèi)外企業(yè)之間的盈虧不得相互彌補。企業(yè)境外企業(yè)之間的盈企業(yè)之間的盈虧不得相互彌補。企業(yè)境外企業(yè)之間的盈虧指的是同一個國家內(nèi)的盈虧，不同國家的盈虧不得相虧指的是同一個國家內(nèi)的盈虧，不同國家的盈虧不得相互彌補。互彌補。 25計算實例n一般情況下的計算一般情況下的計算n虧損彌補計算虧損彌補計算n境外所得的境內(nèi)抵免計算境外所得的境內(nèi)抵免計算26一般情況下的計算n某企業(yè)某企業(yè)20082008年實現(xiàn)銷售收入年實現(xiàn)銷售收入18001800萬元，當(dāng)年發(fā)萬元，當(dāng)年發(fā)生銷售成本生銷售成本14001400萬元，管理費用萬元，管理

17、費用200200萬元，萬元，（其中業(yè)務(wù)招待費用（其中業(yè)務(wù)招待費用4040萬元，為研究新產(chǎn)品發(fā)萬元，為研究新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)費生研究開發(fā)費100100萬元），財務(wù)費用萬元），財務(wù)費用6060萬元，萬元，企業(yè)中有殘疾人員企業(yè)中有殘疾人員1515人，每月工資人，每月工資10001000元元. .n計算該企業(yè)計算該企業(yè)20082008年應(yīng)納企業(yè)所得稅年應(yīng)納企業(yè)所得稅. .27解析:n扣除項目：扣除項目： （1 1）銷售成本）銷售成本:1400W:1400W（2 2）業(yè)務(wù)招待費）業(yè)務(wù)招待費( (實際發(fā)生額的實際發(fā)生額的60%60%為為24W,24W,銷售收入的銷售收入的0.5%0.5%為為9W9W，故只

18、能按故只能按9W9W扣除扣除):9W ):9W ，故扣除項目金額要調(diào)減，故扣除項目金額要調(diào)減31W31W（40-940-9）；）；（3 3）研發(fā)費用可按）研發(fā)費用可按150%150%扣除，扣除，100100* *(1+50%)=150W(1+50%)=150W，因此扣除項，因此扣除項目可調(diào)增目可調(diào)增50W50W（150-100150-100）（4 4）殘疾工資可以加計）殘疾工資可以加計100%100%扣除，即可多扣除扣除，即可多扣除1515* *10001000* *12=18W 12=18W （5 5）財務(wù)費用）財務(wù)費用60W 60W 合計扣除合計扣除:1400+:1400+（200-31+

19、50+18200-31+50+18）+60=1697W +60=1697W 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額:1800-1697=103W :1800-1697=103W 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅103103* *25%=25.75W 25%=25.75W 28虧損彌補計算n納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不超可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不超過五年。具體彌補虧損一般有如下三種情況：過五年。具體彌補虧損一般有如下三種情況： （1 1）本年

20、度應(yīng)納稅所得大于前）本年度應(yīng)納稅所得大于前5 5年累計虧損額時，年累計虧損額時，應(yīng)就其差額部分計算，繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)就其差額部分計算，繳納企業(yè)所得稅。 29n例如，某民營企業(yè)年度計稅所得的資料為：例如，某民營企業(yè)年度計稅所得的資料為：19971997年虧損年虧損2 2萬元，萬元，19981998年盈利年盈利1 1萬元，萬元，19991999年虧損年虧損1010萬元，萬元，20002000年年虧損虧損5 5萬元，萬元，20012001年虧損年虧損8 8萬元，萬元，20022002年盈利年盈利2525萬元，則：萬元，則： 20022002年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額25252 21 110105

21、 58 81 1（萬元）（萬元） 20022002年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額1 118%18%18001800（元）（元） 30（2 2）如果本年度應(yīng)納稅所得小于前）如果本年度應(yīng)納稅所得小于前5 5年的虧損時，年的虧損時，繼續(xù)補虧損不納稅。假若繼續(xù)補虧損不納稅。假若20022002年盈利為年盈利為2323萬元，萬元，則尚有則尚有1 1萬元留抵。萬元留抵。 （3 3）本年度繼續(xù)虧損，則當(dāng)年不納稅，和前）本年度繼續(xù)虧損，則當(dāng)年不納稅，和前4 4年年的虧損一起留下年抵扣。若的虧損一起留下年抵扣。若20022002年虧損年虧損3 3萬元，萬元，則：則：可留抵的虧損額可留抵的虧損額10105 58 83 32

22、626（萬元）（萬元）由于由于19971997年虧損未抵扣已超過五年，在年虧損未抵扣已超過五年，在20022002年不年不能再給予抵扣。能再給予抵扣。 31境外所得的境內(nèi)抵免計算n我國對抵免限額，即企業(yè)來源于中國境外的所得，我國對抵免限額，即企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算采取分國（地區(qū)）不分項的方法。的計算采取分國（地區(qū)）不分項的方法。 n抵免限額抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅總額稅總額( (來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額來源于某國（地

23、區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 ) )32n例如，我國某企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得為例如，我國某企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得為100100萬，適用萬，適用25%25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A A、B B兩兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在國設(shè)有分支機構(gòu)，在A A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為5050萬，萬，A A國稅率為國稅率為20%20%；在；在B B國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為額為3030萬，萬，B B國稅率為國稅率為30%30%。假設(shè)該企業(yè)在。假設(shè)該企業(yè)在A A、B B兩國兩國的應(yīng)納稅

24、所得額與按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得額與按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在一致，兩個分支機構(gòu)在A A、B B兩國分別繳納兩國分別繳納1010萬和萬和9 9萬萬元的所得稅。元的所得稅。n計算該企業(yè)在我國應(yīng)匯總繳納的企業(yè)所得稅。計算該企業(yè)在我國應(yīng)匯總繳納的企業(yè)所得稅。 33（1 1）該企業(yè)境內(nèi)境外所得按照企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅總額）該企業(yè)境內(nèi)境外所得按照企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅總額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（100+50+30100+50+30）25%=4525%=45（萬元）（萬元）（2 2）A A、B B兩國的抵免限額兩國的抵免限額A A國抵免限額：國抵免限額：454550/50/

25、（100+50+30100+50+30）=12.5=12.5（萬元）（萬元）B B國抵免限額：國抵免限額：454530/30/（100+50+30100+50+30）= 7.5= 7.5（萬元）（萬元）n在在A A國繳納所得稅為國繳納所得稅為1010萬，低于扣除限額萬，低于扣除限額12.512.5萬，可全額扣除。萬，可全額扣除。n在在B B國繳納所得稅為國繳納所得稅為9 9萬，高于扣除限額萬，高于扣除限額7.57.5萬，超過扣除限額的萬，超過扣除限額的1.51.5萬不能扣除，但可以在以后的萬不能扣除，但可以在以后的5 5年中進行抵補。年中進行抵補。（3 3）該企業(yè)在我國的匯總應(yīng)納稅額）該企業(yè)在

26、我國的匯總應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=45-10-7.5=27.5=45-10-7.5=27.5（萬元）（萬元） 34（四）企業(yè)所得稅的申報與繳納、納稅期限、納稅期限、納稅地點、納稅地點、源泉扣繳制度、源泉扣繳制度35、納稅期限n按年計算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算按年計算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。清繳，多退少補。n企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起1515日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。納稅申報表，預(yù)繳稅款。 n企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5 5個月內(nèi)，向個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)

27、報送年度企業(yè)所得稅納稅申報稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 36、納稅地點n居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。納稅地點。 n非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅時

28、，以機構(gòu)、場所場所有實際聯(lián)系的所得納稅時，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。若在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或所在地為納稅地點。若在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 37n非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得納的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅時，

29、扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。稅時，扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。 38課堂練習(xí)n公司公司20092009年實現(xiàn)的利潤總額為年實現(xiàn)的利潤總額為10001000萬元，公司萬元，公司自行向其主管稅務(wù)機關(guān)申報的應(yīng)納稅所得額為自行向其主管稅務(wù)機關(guān)申報的應(yīng)納稅所得額為10001000萬元，繳納企業(yè)所得稅萬元，繳納企業(yè)所得稅250250萬元。經(jīng)注冊會萬元。經(jīng)注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)與應(yīng)稅所得額有關(guān)的項目如下：計師審計，發(fā)現(xiàn)與應(yīng)稅所得額有關(guān)的項目如下：當(dāng)年發(fā)放工資當(dāng)年發(fā)放工資200200萬元，當(dāng)年發(fā)生的職工福利費萬元，當(dāng)年發(fā)生的職工福利費支出為支出為3030萬元；發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出為萬元；發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出

30、為6 6萬萬元；列支的業(yè)務(wù)招待費元；列支的業(yè)務(wù)招待費6060萬元（全年營業(yè)收入萬元（全年營業(yè)收入額為額為60006000萬元）；公益性捐贈萬元）；公益性捐贈130130萬元；廣告費萬元；廣告費支出為支出為200200萬元；違約金萬元；違約金5 5萬元；萬元；“投資收益投資收益”帳戶中含國債利息收入帳戶中含國債利息收入1010萬元；當(dāng)年技術(shù)開發(fā)萬元；當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費投入為費投入為100100萬元。根據(jù)以上資料，確定公司當(dāng)萬元。根據(jù)以上資料，確定公司當(dāng)年實際應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。年實際應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。39n應(yīng)納稅所得額確認(rèn)如下：應(yīng)納稅所得額確認(rèn)如下：職工福利費按工資薪金總額的14%

31、的部分準(zhǔn)予扣除，故可扣額應(yīng)為：20014%=28（萬元）；職工教育經(jīng)費支出按工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，故可扣額應(yīng)為：2002.5%=5（萬元）；業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5，故可扣額應(yīng)通過比較得出： 6060%=36（萬元） 60005=30（萬元）36（萬元） ，故只能扣30萬元； 40公益性捐贈支出，按不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除，故可扣額應(yīng)通過比較得出： 100012%=120（萬元）130（萬元），故只能扣120萬元廣告費支出，按不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除，故可扣額應(yīng)通過比較得出： 600015%=900（萬元）200（萬元），故可按實際支出扣200萬元；違約金5萬元不得扣除 41投資國債利息收入10萬元，可不納所得稅，應(yīng)予扣除當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費支出，可按實際支出追加扣除50%，即可追加扣除10050%=50（萬元）。n 綜上，應(yīng)納稅所得額為：1000+30-28+6-5+60-30+130-120+5-10-50=988（萬元）應(yīng)納所得稅額為：應(yīng)納所得稅額為：98898825%=24725%=247（萬元）（萬元）