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1、 “營改增”對軌道交通企業(yè)的影響 ——以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例 摘要 隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，營業(yè)稅存在的稅收弊端逐漸滿足不了社會的需求。營改增一詞逐漸被提出，我國隨稅制改革也成為發(fā)展的必然。 2016年5月1日，營改增在我國普遍實(shí)施。從改革成效看，改革解決了重復(fù)征稅問題，完善了稅制，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，全國95%企業(yè)不同程度減少了稅負(fù)。由于我國改革還不到位，營改增也存在偏差，5%企業(yè)稅負(fù)有所增加，進(jìn)項(xiàng)抵扣減少，虛開發(fā)票騙稅等局面層出不窮。在國家深入探究營改增的過程中提倡企業(yè)做好發(fā)展規(guī)劃，以適應(yīng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 由于交通運(yùn)輸企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。各行業(yè)

2、都離不開交通，然而營改增后軌道交通企業(yè)的稅負(fù)并沒有明顯下降。，因此稅負(fù)也會影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)績效等問題從而上升到整個企業(yè)的發(fā)展。本文將研究營改增對軌道交通企業(yè)的影響現(xiàn)狀進(jìn)行分析。首先介紹營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別，為什么要營改增，營改增的相關(guān)理論知識，營改增后的成效。并采用案例分析以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例，闡述營改增對深圳地鐵集團(tuán)有限公司的影響。具體到對財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)、成本、收入和稅金及附加等科目變化,對財(cái)務(wù)效益產(chǎn)生影響和現(xiàn)狀。分析營改增后項(xiàng)目財(cái)務(wù)能力降低的原因，并對企業(yè)提出財(cái)務(wù)管理。為軌道交通企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤，實(shí)現(xiàn)軌道交通企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 關(guān)鍵詞：營改增；軌道交通；財(cái)務(wù)分析；績效

3、 I The impact of increased business reforms on rail transit companies——Take Shenzhen Metro Group Co. Ltd. as an example Abstract With the development of Chinas economy and society, the tax disadvantages of business tax gradually cannot meet the needs of society. The term “tax reform” ha

4、s been gradually proposed, and Chinas tax reform has become an inevitable development. On May 1, 2016, battalion reform was generally implemented in China. From the perspective of re form effectiveness, the reform has solved the problem of repeated taxation, improved the tax syste m, promoted eco

5、nomic restructuring, and 95% of enterprises across the country have reduced their tax burdens to varying degrees. Because Chinas reforms are not yet in place, there are also deviati oms in the increase in business reforms. The tax burden on 5% enterprises has increased, input ded uctions have been

6、 reduced, and false invoices and tax fraud have emerged endlessly. In the process of the countrys in-depth exploration of camp reform and increase, it is recommended that enterpri ses make good development plans to adapt to the sustainable development of enterprises.because t ransportation compani

7、es are an important part of our national economy. All industries are insepara ble from transportation, however, the tax burden of rail transit companies has not decreased signifi cantly after the increase in business reforms. Therefore, the tax burden will also affect the financia l performance o

8、f the enterprise and other issues, which will rise to the development of the entire e nterprise. This article will analyze the current status of the impact of battalion reforms on rail trans it companies. First introduce the difference between business tax and value-added tax, why the bus iness r

9、eform,Effectiveness after the reform of business reform. It also uses case analysis to take Sh enzhen Metro Group Co., Ltd. as an example to illustrate the impact of the increase in business ref orm on Shenzhen Metro Group Co., Ltd. Specific to the changes in the financial statements of fixe d as

10、sets, costs, income and taxes and additional subjects, such as the impact on the financial benefi ts and the status quo. Analyze the reasons for the decrease in project financial capacity after the in crease in battalion reform, and propose financial management to the enterprise. Create greater pr

11、of its for rail transit enterprises and achieve sustainable development of rail transit enterprises. Key words: VAT reform ;Rail ;Financial Analysis; Performance III 目錄 一、 緒論 1 （一）研究背景： 1 （二）研究目的和意義 1 （三）國內(nèi)外綜述 2 1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀分析： 2 2.國外研究現(xiàn)狀分析： 2 二、 營改增的相關(guān)理論 3 （一） 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 3 1.營業(yè)稅 3

12、 2. 增值稅 4 3.營業(yè)稅與增值稅的主要差異性 4 （二） 營改增的具體內(nèi)容 5 1. 改革的原因： 5 2. 具體內(nèi)容： 6 三、 營改增對軌道交通企業(yè)的影響 6 （一） 軌道交通企業(yè)營改增下的背景 6 （二) 軌道交通企業(yè)營改增的意義 7 1． 軌道交通企業(yè)概念： 7 2.影響： 7 四 營改增對軌道交通企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析——以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例 8 （一） 深圳地鐵集團(tuán)有限公司簡介及稅率介紹 8 （二） 對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 8 1.對利潤表的分析： 8 2.對資產(chǎn)負(fù)債表的分析： 9 （三） 對財(cái)務(wù)效益的分析 10 1. 營改增對軌道交通企業(yè)盈利能力

13、的分析 10 2. 營改增對軌道交通企業(yè)營運(yùn)能力的分析： 11 3. 營改增對軌道交通企業(yè)償債能力的分析 12 五 深圳地鐵集團(tuán)有限公司存在問題的解決對策 13 （一） 規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理 13 1.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制 13 2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣 13 3.加強(qiáng)企業(yè)專業(yè)人員培訓(xùn) 14 （二） 政府管理措施 14 1. 降低稅率增加可抵扣項(xiàng)目 14 2. 加強(qiáng)完善營改增政策 14 參考文獻(xiàn) 14 致謝 15 1、 緒論 （一）研究背景： 1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布營業(yè)稅。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過并廣泛

14、實(shí)施。由于營業(yè)稅只是照顧了地方權(quán)益，且增值稅存在很多弊端。其一，稅收機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)較重，其二，存在重復(fù)征稅。其三，出口不退稅。隨著改革和我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅制的改革已經(jīng)成為了我國發(fā)展的提一必經(jīng)之路，“營改增”一個新名詞逐漸被發(fā)達(dá)國家提出。自1954年，增值稅因其有效地解決了我國傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅的問題，迅速被我國和世界很多發(fā)達(dá)國家采用。1994年我國進(jìn)一步實(shí)行了稅制的改革，將征收增值稅的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大涉及到所有的貨物和農(nóng)產(chǎn)品的加工以及修理修配的勞務(wù)，對勞務(wù)，無形資產(chǎn)和其他不動產(chǎn)分別征收了營業(yè)稅。2009年全面實(shí)施了增值稅的轉(zhuǎn)型升級改革。2012年1月1日，在北京和上海率先進(jìn)行了試點(diǎn)。201

15、2年9月推廣至八個省。2013年8月1日在覆蓋全國的范圍內(nèi)陸續(xù)開展了部分對交通運(yùn)輸業(yè)和部分對現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)實(shí)行營改增的試點(diǎn)。2014年1月1日，增加了鐵路運(yùn)輸和部分現(xiàn)代郵政業(yè)。2014年6月1日增加移動的試點(diǎn)。2016年5月1日，全現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的試點(diǎn)擴(kuò)大到了建筑業(yè)，房地產(chǎn)，金融業(yè)和部分生活現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其次增加了不動產(chǎn)交易進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣。對現(xiàn)代服務(wù)出口企業(yè)實(shí)行了零稅率或進(jìn)項(xiàng)免稅優(yōu)惠政策。從財(cái)政改革的成效上來看，改革進(jìn)一步解決了政府重復(fù)向企業(yè)征稅的問題，完善了稅制，推動了經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，全國95%的企業(yè)不同程度的增加或減少了稅負(fù)。由于目前我國的改革還不完全落實(shí)到位，營改增實(shí)際上也存在一些偏差，5%

16、的企業(yè)稅負(fù)抵扣有所減少或增加，進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣有所減少，虛開企業(yè)發(fā)票或者騙稅等現(xiàn)象的局面層出不窮。王軍認(rèn)為，營改增在少數(shù)的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)也實(shí)際上有不同程度的增加。是稅負(fù)減少或增加的情況正呈逐步增加或下降的幅度，所以企業(yè)要緊緊抓住營改增這一機(jī)遇。在國家深入探究營改增的過程中做好企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。因此，提出“營改增對軌道企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析”這一課題。 （二）研究目的和意義 分析我國軌道交通企業(yè)適用增值稅的具體起征計(jì)稅方式以及征收對象、計(jì)稅的法律依據(jù)和征收稅率與一般增值之間可能存在的巨大差別。營改增后，軌道交通企業(yè)的稅收增值稅和相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表科目中的固定資產(chǎn)、成本、收入和其他各項(xiàng)稅金及相關(guān)

17、公共服務(wù)收費(fèi)附加等各項(xiàng)增值稅會計(jì)科目發(fā)生變化,對企業(yè)增值稅和相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的整體實(shí)際經(jīng)營財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益也隨著產(chǎn)生了較大影響。 營改增的試點(diǎn)是一項(xiàng)既利當(dāng)前又可以歸功于現(xiàn)在長遠(yuǎn)的財(cái)稅制度改革安排，從開始試點(diǎn)幾年多以來，營改增已經(jīng)體現(xiàn)了雙擴(kuò)圍，雙減負(fù)，雙受益的財(cái)稅改革特點(diǎn)，打通了企業(yè)增值稅抵扣的鏈條，消除了重復(fù)征稅。進(jìn)一步優(yōu)化了營改增稅制的結(jié)構(gòu)。但是營改增在深圳城市軌道交通建設(shè)行業(yè)的稅負(fù)并沒有明顯的下降?；蛘卟唤捣瓷?。本文研究課題以營改增前深圳城市軌道交通的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況為主要案例，分析了營改增后深圳建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力明顯降低的主要原因，具體到對于深圳地鐵集團(tuán)有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和有限公司財(cái)

18、務(wù)考核績效的情況進(jìn)行分析。具體到研究深圳地鐵營改增對其的影響或?qū)I改增政策普及后在深圳軌道交通的企業(yè)管理中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀問題進(jìn)行了分析。并在書中提出進(jìn)一步加強(qiáng)軌道交通企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理。具體到讓軌道交通企業(yè)有效的降低稅負(fù)，為我們的軌道交通企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤的提高和最大化。從而為我們的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)稅制和政策環(huán)境，有利于和促進(jìn)軌道交通企業(yè)的轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)的增長，企業(yè)的發(fā)展。本文具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究價值。 （三）國內(nèi)外綜述 1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀分析： 中國的地鐵企業(yè)稅收來源主要是來自于流轉(zhuǎn)增值稅的征收。國內(nèi)對于增值稅的征收制度改革還不是很到位。各位專家和學(xué)者在地鐵軌道交

19、通對企業(yè)的稅收來源影響方面也對其影響進(jìn)行了詳細(xì)的描述。雷強(qiáng)通過對固定資產(chǎn)，運(yùn)營成本收入，稅金及附加的影響和對建設(shè)項(xiàng)目的影響進(jìn)行財(cái)務(wù)能力分析，認(rèn)為地鐵企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的大大降低其實(shí)是稅負(fù)的大大增加，進(jìn)項(xiàng)抵扣的減少。曹永認(rèn)為地鐵企業(yè)爭取營改增進(jìn)項(xiàng)抵扣制度重要性有待提高。林小麗，段世泉，王雙，呂芹認(rèn)為實(shí)施營改增的制度有利有弊要地鐵企業(yè)結(jié)合自身的情況，趨利避害，抓住實(shí)施營改增這一歷史機(jī)遇，爭取地鐵企業(yè)創(chuàng)造更大的收入和利潤，做好營改增的納稅籌劃。陳葳認(rèn)為我國地鐵軌道交通行業(yè)實(shí)施營改增后在稅負(fù)發(fā)票以及財(cái)務(wù)費(fèi)用上會收到不同程度的影響。張書春，莫非認(rèn)為地鐵企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)營改增會計(jì)核算，調(diào)整營改增財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

20、和管理的方法，優(yōu)化財(cái)務(wù)稅改。 2.國外研究現(xiàn)狀分析： 國外的國內(nèi)企業(yè)所得稅收主要種類是包括來源國內(nèi)的國外企業(yè)所得稅和企業(yè)退出后的來源國外個人所得稅，增值稅的具體征收方式也屬于企業(yè)附稅。像德國，英國等國家的增值稅實(shí)施低稅率，相較中國低很多。美國則給與一系列建筑設(shè)施抵扣減免，Jenkins認(rèn)為，征收增值稅的優(yōu)勢在于其簡單和廣泛的應(yīng)用，隨著社會的發(fā)展，其優(yōu)勢越來越突出，但就經(jīng)濟(jì)效率而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不像我們預(yù)期的那么明顯。 2、 營改增的相關(guān)理論 （1） 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 1.營業(yè)稅 （1）目前營業(yè)稅的歷史演變及基本概念：目前營業(yè)稅主要是在進(jìn)入我國境內(nèi)企業(yè)提供應(yīng)稅的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓國有無形資

21、產(chǎn)或者進(jìn)入境外銷售國有不動產(chǎn)的企業(yè)單位和其個人所取得的營業(yè)額征收的一個企業(yè)所得稅，也可以說是目前我國資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅中一個主要的征收稅種。目前營業(yè)稅由財(cái)政部和地方稅務(wù)局共同征收，以所取得營業(yè)額的總值計(jì)稅，不需要扣出任何的成本費(fèi)用。，全部歸屬地方財(cái)政收入，照顧了地方的利益，穩(wěn)定了地方區(qū)域的發(fā)展。 建國初期，營業(yè)稅屬于工商稅的一種，當(dāng)時對各類工商企業(yè)的營業(yè)收入征稅，征稅的范圍比較廣泛。為地方財(cái)政收入的主要來源之一。1958年稅制的改革，將工商統(tǒng)一營業(yè)稅部分合并起來增加到了工商統(tǒng)一營業(yè)稅中。1973年，工商統(tǒng)一營業(yè)稅同的稅種又重新合并起來成為了工商稅，從此基本上取消了工商統(tǒng)一營業(yè)稅這個主要稅種，到198

22、4年，隨著對工商稅的進(jìn)一步改革，又將工商統(tǒng)一營業(yè)稅從目前的工商稅中重新劃分獨(dú)立出來，成為一個獨(dú)立的營業(yè)性稅種。1994年稅制的改革，把目前的商業(yè)零售和農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)，公共事業(yè)經(jīng)營中的煤氣和自來水等有形動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及對出版業(yè)的銷售改為全額征收的增值稅。目前的營業(yè)稅進(jìn)一步演變?yōu)閷︿N售的不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)和對從事各種服務(wù)業(yè)（除機(jī)械加工修理和修配兩種行業(yè)全額征收增值稅的生產(chǎn)和勞務(wù)以外）所銷售取得的營業(yè)收入全額征收的一種增值稅稅，不再對營業(yè)流轉(zhuǎn)額征收的營業(yè)稅。（目前的工商稅在1973年已經(jīng)在全國率先試行，是指對一切境外從事的各種工商，外貿(mào)以及進(jìn)口和服務(wù)行業(yè)在境外經(jīng)營的任何單位和企業(yè)或者個人，對其他

23、進(jìn)口產(chǎn)品所取得的銷售，業(yè)務(wù)收入全額征收的一種營業(yè)流轉(zhuǎn)稅。） （2）固定營業(yè)稅的具體應(yīng)征計(jì)稅計(jì)算依據(jù)：按所實(shí)際取得的全部營業(yè)價款和扣除營業(yè)稅價外的其他費(fèi)用等再乘以其他與相應(yīng)的固定營業(yè)稅率所加比計(jì)算出來的一項(xiàng)固定營業(yè)稅額。 （3）營業(yè)稅的特點(diǎn)： 征稅的范圍廣，凡是在進(jìn)入我國境內(nèi)提供相關(guān)應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)，轉(zhuǎn)讓國有無形資產(chǎn)或者在境外銷售國有不動產(chǎn)的企業(yè)單位和組織或者個人，都可能需要按照相關(guān)法律規(guī)定的稅額繳納個人營業(yè)稅。 計(jì)算的方法簡便，營業(yè)稅的計(jì)稅方法主要依據(jù)是為企業(yè)提供的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓或者其他無形資產(chǎn)，銷售或者其他不動產(chǎn)取得的全部價款和營業(yè)價外費(fèi)用乘以按照相應(yīng)的營業(yè)稅率所征收的營業(yè)稅額，計(jì)算簡便。

24、 按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率： 稅目 稅率 交通運(yùn)輸業(yè) 3% 建筑業(yè) 3% 文化體育業(yè) 3% 郵電通信業(yè) 3% 金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 娛樂業(yè) 5%-20% 服務(wù)業(yè) 5% 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% 銷售不動產(chǎn) 5% 2.增值稅 （1） 關(guān)于企業(yè)增值稅的基本概念：我們所謂的企業(yè)增值稅主要作為是在泛指對于進(jìn)口企業(yè)商品在（不包含其他需要應(yīng)稅的商品服務(wù)）或者提供流轉(zhuǎn)的其他應(yīng)稅商品服務(wù)經(jīng)營過程中所需要產(chǎn)生的一種以企業(yè)增值額收入作為納稅核算和征收計(jì)稅的主要依據(jù)所應(yīng)按需要同時征收的一種企業(yè)增值免征額，也是目前屬于我國進(jìn)口企業(yè)商品流轉(zhuǎn)稅增值稅的一種，增值稅主要

25、作為是目前發(fā)達(dá)國家的進(jìn)口企業(yè)繳納稅收主要的收入來源，實(shí)行的企業(yè)征收納稅方式主要是關(guān)內(nèi)價外稅，由消費(fèi)者承擔(dān)。 （2） 簡易計(jì)稅的依據(jù)：營改增后陸續(xù)出現(xiàn)一般征收率納稅和簡易計(jì)稅，一般納稅人采用實(shí)行一般征收率納稅的方法，特殊所得稅規(guī)定的行業(yè)納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅，小企業(yè)規(guī)模的納稅人采用實(shí)行簡易征收率計(jì)稅的方法。一般征收率計(jì)稅的一般是方法是按照應(yīng)納稅額=當(dāng)期征收銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期征收率準(zhǔn)許稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，簡易征收率計(jì)稅方法的定義是應(yīng)納稅額=不含稅的銷項(xiàng)稅額*檔期征收率 3.營業(yè)稅與增值稅的主要差異性 征收的行業(yè)范圍不同：針對私營企業(yè)征收增值稅主要稅的征收行業(yè)范圍主要是對客戶銷售的勞務(wù)貨物，提供的其他

26、勞務(wù)，或是對客戶提供的企業(yè)加工產(chǎn)品修理以及加工修配的其他勞務(wù)及其對進(jìn)口的勞務(wù)所相應(yīng)需要稅額征收的企業(yè)增值稅的總額，營業(yè)稅主要稅的征收行業(yè)范圍主要包括以上各類按稅率分別設(shè)計(jì)的不同行業(yè)。 計(jì)稅依據(jù)不同：營業(yè)稅對全部經(jīng)營企業(yè)取得的銷售價款和商品售價外的費(fèi)用進(jìn)行征稅，不需要扣除任何的成本費(fèi)用。經(jīng)營企業(yè)增值稅對全部商品經(jīng)營企業(yè)新增的銷售價值及其產(chǎn)生的附加值進(jìn)行征稅，避免了經(jīng)營企業(yè)重復(fù)進(jìn)行征稅的結(jié)構(gòu)性問題。 （2） 營改增的具體內(nèi)容 1. 改革的原因： 其一，由于我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，營業(yè)稅已經(jīng)不適應(yīng)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢。為了更好適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，《營業(yè)稅暫行條例》自1994年稅制改

27、革以來，在保障和增加了國家財(cái)政收入和積極促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展兩個方面都發(fā)揮了積極的意義和作用。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2007年，營業(yè)稅占入賬我國民營企業(yè)的稅收總額的比例高達(dá)13，31%。2007年到2011年，營業(yè)稅的財(cái)政收入分別為6582.17億元，7626.39億元，9013.98億元，11157.91億元，13679.00億元。全國民營企業(yè)稅收收入45621.97億元，54223.79億元，59521.59億元，73210。79億元，89738.39億元。從下圖表可以清楚地看出，營業(yè)稅的收入在我國占主要地位全國的稅收收入逐年的遞增，營業(yè)稅在這一時期我國的民營企業(yè)稅收收入在我國占主要的作用和

28、地位，營業(yè)稅的征收對整體的影響已經(jīng)達(dá)到了我國民營企業(yè)稅收收入的水平，作為我國的主體稅種，營業(yè)稅的調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的作用和功能逐漸的加強(qiáng)。但隨著對我國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)管理體制進(jìn)一步建立和完善，流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的發(fā)展涌現(xiàn)了許多新的問題，尤其重要的是由于我國自1994年加入了世貿(mào)組織以來，國民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行和第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了重大的變化，經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)逐步發(fā)生調(diào)整，我國第三產(chǎn)業(yè)的數(shù)量和規(guī)模迅速的擴(kuò)大，營業(yè)稅的征收政策中所涉及的第三產(chǎn)業(yè)稅收也發(fā)生了一些相應(yīng)的重大變化，舊的條例已經(jīng)不能很好地適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會的改革和發(fā)展需求。 其二，營業(yè)稅的稅收重復(fù)，征收營業(yè)稅的現(xiàn)象混亂明顯，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)逐漸加重和擴(kuò)大，

29、不利于我國民營企業(yè)的生存和發(fā)展，不利于帶動中國經(jīng)濟(jì)將來的發(fā)展。在目前我國營業(yè)稅作為中央和地方的主要稅種，營業(yè)稅的稅收收入主要是投入與支出兩個地方的財(cái)政，照顧了地方的利益，不利于地方與中央稅收分配，不利于加強(qiáng)中央集權(quán)，導(dǎo)致稅收混亂等局面層出不窮，不利于促進(jìn)社會公平公正的發(fā)展。 2. 具體內(nèi)容： 本次試點(diǎn)營改增的主要試點(diǎn)方式選擇是將交通運(yùn)輸和不跟現(xiàn)代商業(yè)生活和公共服務(wù)兩大試點(diǎn)行業(yè)結(jié)合作為試點(diǎn)；營改增在稅率設(shè)計(jì)方面以各行各業(yè)的客戶為主要對象進(jìn)行設(shè)計(jì)，以19年最新的稅率標(biāo)準(zhǔn)分為四檔，分別為13%，9%，6%，0%，以上表格可看出。簡易計(jì)稅的方式按照規(guī)定銷售的不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓后的無形資產(chǎn)，交通運(yùn)輸

30、業(yè)，建筑業(yè)，郵政和運(yùn)輸業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，文化和體育業(yè)，原則上主要采用簡易計(jì)稅適用于增值稅的計(jì)稅方法，金融保險(xiǎn)和現(xiàn)代商業(yè)生活公共服務(wù)適用簡易計(jì)稅的方法。稅收收入的歸屬，營改增的收入依然主要?dú)w屬試點(diǎn)的地區(qū)，因?yàn)闋I改增試點(diǎn)產(chǎn)生的是國家的相關(guān)減稅優(yōu)惠政策，按現(xiàn)行的中央財(cái)政稅收管理體制計(jì)算有利于地方和其他中央分別的負(fù)擔(dān)。 3、 營改增對軌道交通企業(yè)的影響 （1） 軌道交通企業(yè)營改增下的背景 2013年8月1日在目前全國各省市范圍內(nèi)陸續(xù)開展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分地區(qū)現(xiàn)代交通服務(wù)業(yè)的營改增政策試點(diǎn)。2014年1月1日，增加了鐵路運(yùn)輸，隨著未來幾年我國的經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)一步發(fā)展，交通運(yùn)輸已經(jīng)成為了人們的出行必不可

31、少的交通工具之一，城市軌道運(yùn)輸和交通適應(yīng)了第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，交通運(yùn)輸業(yè)被國家納入了營改增首批第三產(chǎn)業(yè)試點(diǎn)，城市軌道和交通運(yùn)輸業(yè)屬于軌道交通運(yùn)輸業(yè)的第一批開展?fàn)I改增的試點(diǎn)，2016年5月01日，營改增政策全面實(shí)施后，軌道交通和運(yùn)輸經(jīng)營企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為企業(yè)增值稅的一般定額納稅人，可以選用一般的方式納稅和簡易計(jì)稅的方法。 （2) 軌道交通企業(yè)營改增的意義 1． 軌道交通企業(yè)概念： 軌道交通是一種泛指在鐵路運(yùn)營中的車輛在特定的軌道上行駛的一種公共交通工具或一種運(yùn)輸系統(tǒng)，傳統(tǒng)的城市軌道交通運(yùn)輸主要是火車和鐵路，隨著城市火車和鐵路公共運(yùn)輸技術(shù)的進(jìn)一步多元化和發(fā)展，軌道運(yùn)輸主要呈現(xiàn)的車種和方式

32、越來越多，城市軌道和鐵路交通的運(yùn)輸量大，速度快，安全節(jié)約。主要運(yùn)輸方式包括地鐵，輕軌，磁懸浮，快軌，有軌電車，新交通系統(tǒng)等。本文主要討論和研究的是軌道交通的運(yùn)輸以經(jīng)營火車和地鐵公司的列車為主。 2.影響： （1）有利的影響：其一，完善了營改增后我國軌道交通流轉(zhuǎn)增值稅的稅制；其二就是營改增后由于我國軌道交通運(yùn)營中企業(yè)主要服務(wù)的乘客對象以普通乘客群體為主，單純企業(yè)在考慮軌道交通運(yùn)營和開發(fā)方面，可以考慮采用簡易計(jì)稅的方法，如果企業(yè)是軌道交通建設(shè)，運(yùn)營，開發(fā)為主的三位一體，選用一般簡易計(jì)稅的方法，可以有效爭取更多的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，有利于提高軌道交通運(yùn)營企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)納稅額直接反映出軌道交通企業(yè)的競爭力

33、和服務(wù)水平，完善了我國的軌道交通稅制改革。其三，營改增后，企業(yè)在軌道交通運(yùn)營和開發(fā)階段需要購進(jìn)的固定資產(chǎn)和大型自動化設(shè)備的增值稅可以由企業(yè)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅抵扣，大幅度地降低了軌道交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)問題，更新現(xiàn)有的設(shè)備，提高生產(chǎn)效率，減低能源消耗，提高企業(yè)的核心競爭，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而帶動我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于我國經(jīng)濟(jì)一體化。 （2）不利影響：其一在管理成本方面有增加風(fēng)險(xiǎn)。主要從其財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)，運(yùn)營業(yè)務(wù)收入，運(yùn)營成本，稅金及附加費(fèi)用等考慮，說明其營改增對于軌道交通運(yùn)營企業(yè)正常經(jīng)營產(chǎn)生的不利影響，營改增后，固定資產(chǎn)的實(shí)際入賬資產(chǎn)價值和實(shí)際折舊資本額均有相應(yīng)的減少，運(yùn)營業(yè)務(wù)收入也較去年明顯

34、降低，營業(yè)稅金及附加稅率提高，在運(yùn)營成本方面，企業(yè)要認(rèn)真核對可以抵扣的項(xiàng)目，這需要企業(yè)引入專業(yè)的高級財(cái)管人員，更需要對專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，需要付出相關(guān)費(fèi)用指出，且企業(yè)在某些維修和管理費(fèi)用由企業(yè)自身承擔(dān)，無法取得相關(guān)的增值稅發(fā)票。其二在稅負(fù)方面有增加的可能，主要從財(cái)務(wù)效益分析來看，不易取得增值稅發(fā)票的意味著進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，所以營業(yè)稅額有所提高，一般而言，對于開發(fā)建設(shè)運(yùn)營一體化的企業(yè)，在開發(fā)運(yùn)營建設(shè)過程中更能爭取到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對于開發(fā)建設(shè)經(jīng)營分離的企業(yè)，在運(yùn)營過程中抵扣項(xiàng)目較少，且一般采用簡易計(jì)稅，而簡易計(jì)稅不能進(jìn)行抵扣，對企業(yè)的稅負(fù)不降反升，或者無明顯的變化，這就造成了營改增不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

35、 四 營改增對軌道交通企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析——以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例 （1） 深圳地鐵集團(tuán)有限公司簡介及稅率介紹 深圳地鐵集團(tuán)有限公司歷史沿革及組織結(jié)構(gòu)： 深圳地鐵集團(tuán)有限公司（以下簡稱“地鐵集團(tuán)”），前身為深圳市地鐵有限公司于1998年7月31日成立的市屬企業(yè)國有控制獨(dú)資企業(yè)，2009年改名至今為中國深圳地鐵集團(tuán)有限公司，注冊資本總額為29.9億元人民幣，經(jīng)營范圍為深圳城市軌道交通項(xiàng)目的建設(shè)，運(yùn)營，地鐵的資源和服務(wù)以及地鐵物業(yè)的管理以及綜合經(jīng)營開發(fā)。一體化即地鐵開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營的一體化。 主營業(yè)務(wù)：投融資，地鐵項(xiàng)目工程建設(shè)，地鐵項(xiàng)目運(yùn)營，物業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)，資源運(yùn)營管理公司

36、經(jīng)營，物業(yè)管理，工程設(shè)計(jì)勘察咨詢設(shè)計(jì)，國家鐵路建設(shè)。（主要對乘客的服務(wù)） 稅率：交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率2018年5月1日之前稅率為11%，之后稅率為10%，2019年4月1日，交通運(yùn)輸?shù)慕禐?%。 現(xiàn)狀風(fēng)險(xiǎn)：主要為工程建設(shè)管理風(fēng)險(xiǎn)，物業(yè)開發(fā)的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)招賃與物業(yè)出租風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)管理風(fēng)險(xiǎn)，投資管理風(fēng)險(xiǎn)。 （2） 對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 對于財(cái)務(wù)報(bào)表的科目分析主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的各個科目分析，主要側(cè)重的是對固定資產(chǎn)的科目分析，和對利潤表的分析，主要分析收入成本及稅金科目的變化對其企業(yè)會計(jì)處理的影響。 1.對利潤表的分析： 以深圳地鐵集團(tuán)有限公司2018年合并利潤表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，同樣數(shù)據(jù)

37、下營改增前后會計(jì)科目的變化。 公司稅制改革前后對比表 財(cái)務(wù)處理項(xiàng)目 “營改增”之前 “營改增”之后 收入確認(rèn) 借：銀行存款 12369600994.75 貸：營業(yè)收入 12369600994.75 借：銀行存款 12369600994.75 貸：營業(yè)收入 11348257793.75 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交的營業(yè)增稅（銷項(xiàng)目增值稅） 1021343201 支付成本 借：成本費(fèi)用科目 4089322060 貸：銀行存款4089322060 借：成本費(fèi)用科目37516716

38、15 應(yīng)交納的進(jìn)項(xiàng)營業(yè)稅費(fèi)—不計(jì)應(yīng)當(dāng)年交納的進(jìn)項(xiàng)營業(yè)稅和增值稅（計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）337650445.3 銀行存款4089322060 計(jì)提繳納營業(yè)稅后的附加稅金租借 借：計(jì)提營業(yè)費(fèi)的稅金及其他費(fèi)用附加 672484725.50 貸：營業(yè)稅金—營業(yè)稅 672484725.50 無 其他包含稅金及服務(wù)費(fèi)附加汽車租借 借：營業(yè)稅金及服務(wù)費(fèi)附加 67248 4725.50 貸 ：應(yīng)交稅金—城建及附加 672484725.50 借：稅金及附加 683692755.7 貸：應(yīng)交稅金——城建及附加 68369 2755.7 以上會計(jì)表格對營業(yè)收入，成本的分析，稅金及成本費(fèi)用

39、附加，營業(yè)稅的分析得出以下的結(jié)論：（1）“營改增”后，營業(yè)收入和稅金及成本費(fèi)用的收入相應(yīng)有所減少，營改增后交通運(yùn)輸部門向企業(yè)購買的汽車燃料，設(shè)備及車輛修理配件產(chǎn)品等會直接取得增值稅相應(yīng)的企業(yè)增值稅專用發(fā)票，并且營業(yè)稅可以直接計(jì)入增值稅相應(yīng)的營改增稅費(fèi)科目，應(yīng)交的稅費(fèi)—直接計(jì)入應(yīng)交的增值稅，進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。營業(yè)收入的減少這主要是由于營業(yè)收入實(shí)際上是企業(yè)所含增值稅的收入，不含稅的收入=企業(yè)所含增值稅的收入/（1+企業(yè)所含增值稅的稅率）（2）企業(yè)在營改增前，企業(yè)要全額繳納的營業(yè)的稅費(fèi)，營改增后，企業(yè)不一定需要全額繳納營業(yè)的稅費(fèi)，要全額繳納其所增值稅，并將其計(jì)入企業(yè)應(yīng)交的稅費(fèi)—應(yīng)交的增值的稅費(fèi)。（3）

40、企業(yè)在營改增前后，城建及附加要計(jì)入稅金及附加，營改增后，營業(yè)稅金及附加增多，進(jìn)而影響到利潤會減少，增值稅會增多。分析表明營改增不降反升，反升幅度不大，但不利于企業(yè)的發(fā)展持續(xù)發(fā)展。 2.對資產(chǎn)負(fù)債表的分析： 據(jù)深圳地鐵集團(tuán)有限公司2018年財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表狀況分析顯示，報(bào)告期末，公司資產(chǎn)總額為3918.93億元，其中，流動資產(chǎn)1027.90億元，非流動資產(chǎn)為2891.03億元，非流動資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)和在建工程構(gòu)成，其中固定資產(chǎn)1239.73億元，在建工程743.99億元。 報(bào)告期末，公司的總的負(fù)債費(fèi)合計(jì)為1530.42億元，其中，流動負(fù)債652.63億元，而非流動負(fù)債877.79億元

41、，非流動負(fù)債主要由持有公司的長期借款，應(yīng)付債券，和長期公司應(yīng)付款債券構(gòu)成，其中，長期借款457.95億元，應(yīng)付債券45.32億元，長期應(yīng)付款358.79億元。由此可以看出固定資產(chǎn)和在建工程是企業(yè)資產(chǎn)總額的主要構(gòu)成部分，其次負(fù)債的總額較多。以下將對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行一定的分析： 2008—2018年的資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)顯示，如表所示：（單位：億元） 固定資產(chǎn) 負(fù)債 2008年 “營改增”前 95 76 2009年 93 137 2010年 91 232 2011年 89 482 2015年 “營改增”后 696 901 2016年 656 914 20

42、17年 1306 1467 2018年 1240 1530 “營改增”前，即2008—2011年，固定資產(chǎn)期末數(shù)以十億為單位逐年遞減，負(fù)債逐年遞增；2014年增加傳統(tǒng)的鐵路運(yùn)輸為改革設(shè)計(jì)行業(yè)，改革后初期，即2015—2016年，固定資產(chǎn)以百億單位逐年遞減，負(fù)債增加，2016年改革全面推行后，即2017—2018年，固定資產(chǎn)期末數(shù)以千億單位逐年遞減，負(fù)債逐年增多。 綜上所述：其一，固定資產(chǎn)隨著政府和企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大逐漸減少和增多固定資產(chǎn)，但是固定資產(chǎn)卻總是呈現(xiàn)出逐年遞減的自然規(guī)律，表明政府和企業(yè)的規(guī)模對可抵扣資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)減少。其二，不論改革前后，負(fù)債的總額和規(guī)?？傮w逐年在進(jìn)一步

43、遞增，根據(jù)最新深圳地鐵集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)顯示，負(fù)債的進(jìn)一步增多主要由于對地鐵建設(shè)工程結(jié)算資金支付的需要而進(jìn)一步增加的，這包括銀行貸款，融資和租賃，以及發(fā)行的短期企業(yè)債券，中期的票據(jù)，短期的融資租賃所致。以上所述企業(yè)通過增值稅籌集資金的方式和渠道需要企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)利息和稅費(fèi)相對較高，由于目前我國的稅收收入60%主要來自于企業(yè)的增值稅，所以政府和企業(yè)在繳納增值稅和租賃方面的稅負(fù)也可能會進(jìn)一步上升。且由于企業(yè)的短期融資和租賃設(shè)備相對較多，可以明顯看出這是由于企業(yè)短期租賃的融資和設(shè)備進(jìn)一步增多，而固定資產(chǎn)在進(jìn)一步減少，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的利息和進(jìn)項(xiàng)稅額也可能會進(jìn)一步減少，會直接導(dǎo)致政府

44、和企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步增多，不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。 （3） 對財(cái)務(wù)效益的分析 1. 營改增對軌道交通企業(yè)盈利能力的分析 根據(jù)以上實(shí)體企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的流動性分析，營改增前，營業(yè)稅，城建及附加稅都需要直接計(jì)入到新增的營業(yè)稅金及附加科目，進(jìn)而直接影響計(jì)入到實(shí)體企業(yè)利潤的流動性計(jì)算，營改增后，城建及附加稅由改革前的銷項(xiàng)稅額大幅減去了進(jìn)項(xiàng)稅額，比改革前變動的銷項(xiàng)稅額大幅度較小，對實(shí)體企業(yè)利潤的流動性影響較小。因?yàn)闋I改增會對實(shí)體企業(yè)的全部資產(chǎn)和利潤產(chǎn)生流動性的影響，進(jìn)而直接影響企業(yè)的盈利能力，而這些用來分析企業(yè)的盈利實(shí)現(xiàn)能力的流動性指標(biāo)可以通過每股收益，凈資產(chǎn)收益率，總資產(chǎn)利潤率等指標(biāo)來進(jìn)行衡量。

45、 （1） 每股的收益是導(dǎo)致分析企業(yè)每股收益變動的一個重要原因，應(yīng)首先確定每股企業(yè)收益的直接影響各個因素，并對各個影響因素的變動進(jìn)行了分析，測量各個影響因素的收益變動對每股企業(yè)收益的直接影響程度。每股的收益變動可以客觀地反映出一個企業(yè)的正常經(jīng)營和對管理的責(zé)任。計(jì)算公式如下： 每股收益=本年凈利潤/普通股股數(shù)*100% 假設(shè)深圳地鐵集團(tuán)有限公司發(fā)行普通股為20萬則， 2018年每股收益：7249472950.49/200000=36247.36 2017年每股收益：6647973028.45/200000=33239.87 2008年每股收益：-273126059.75/200000=

46、-1365.63 2009年每股收益：-271250399.73/200000= -1356.25 綜上，改革前每股收益處于虧損狀態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營和管理質(zhì)量較低。改革后，企業(yè)的每股收益增多，表明企業(yè)的盈利能力在增強(qiáng)。 （2） 企業(yè)凈資產(chǎn)的收益率一般指企業(yè)的盈利驅(qū)動能力，指的是企業(yè)資產(chǎn)所有者實(shí)際投入的國有資本通過其經(jīng)營活動取得的收入或利潤的自動分配能力。凈資產(chǎn)的收益率所占比重越大，表明其資產(chǎn)的安全系數(shù)越高，反之亦然。計(jì)算公式如下： 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100% 根據(jù)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析如下： 年份 2008 2009 2017 2019 凈資產(chǎn)收益率 -1.

47、53% -1.05% 3.09% 3.12% 綜上，營改增前，企業(yè)的每股凈資產(chǎn)綜合收益率一般為正至負(fù)數(shù)，營改增后企業(yè)的每股凈資產(chǎn)綜合收益率一般為正數(shù)，表明改革后企業(yè)的資產(chǎn)安全系數(shù)越來越高。 2. 營改增對軌道交通企業(yè)營運(yùn)能力的分析： 企業(yè)的資產(chǎn)營運(yùn)管理能力分析可以通過對資產(chǎn)的流動性和周轉(zhuǎn)速度的重要性來進(jìn)行分析，資產(chǎn)平均周轉(zhuǎn)的速度越快，表明資產(chǎn)可供運(yùn)用的機(jī)會越多，使用效率更高。反之，資產(chǎn)的利用效率越低。計(jì)算公式如下： 流動資產(chǎn)平均周轉(zhuǎn)率=所有流動資產(chǎn)平均營業(yè)額的收入/所有流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)平均額 非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/非流動資產(chǎn)平均額 年份 2008 2009 201

48、7 2018 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0.42 0.17 0.14 0.11 非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 3.19 0.03 0.05 0.04 根據(jù)表格可知：深圳地鐵集團(tuán)有限公司的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在營改增前相對比較高，營改增后周轉(zhuǎn)率比較低，不管改革前后，周轉(zhuǎn)率都是遞減的。軌道交通企業(yè)的固定資產(chǎn)在建工程為主要抵扣項(xiàng)目，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的降低表明企業(yè)的固定資產(chǎn)創(chuàng)收入也在降低，兩個財(cái)務(wù)指標(biāo)的降低表明企業(yè)的營運(yùn)能力有所降低。其財(cái)務(wù)管理的能力也在一定程度降低，不利于深圳地鐵企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。（2009年深圳地鐵集團(tuán)一直處于嚴(yán)重虧損的狀態(tài)，所以非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低，虧損原因主要是在建

49、工程貸款利息跟固定資產(chǎn)的折舊額大且受金融危機(jī)的影響） 3. 營改增對軌道交通企業(yè)償債能力的分析 流動比率=各種固定的流動資產(chǎn)/各種固定的流動負(fù)債 速動比率=各種固定的速動資產(chǎn)/各種固定的流動負(fù)債（速動的資產(chǎn)主要的包括各種貨幣資金，交易性的其他金融資產(chǎn)，各種具有流動性的應(yīng)收款項(xiàng)） 年份 2008 2009 2017 2018 流動比率 51.64% 64.70% 221.25% 157.50% 速動比率 33.21% 21.23% 44.33% 30.45% 資產(chǎn)負(fù)債率 31.07% 34.81% 40.21% 39.05% 根據(jù)營改增表格分析得之

50、：企業(yè)的流動比率越大，且企業(yè)的流動比率將繼續(xù)保持在2：1，速動資產(chǎn)比率越大保持在1：1有利于提高企業(yè)的短期變現(xiàn)償債能力。企業(yè)的流動比率越大，對企業(yè)的流動負(fù)債的長期保證作用程度越大，營改增后，企業(yè)的流動比率將繼續(xù)保持在2：1，流動資產(chǎn)較大，表明企業(yè)的短期變現(xiàn)償債能力強(qiáng)，保證全部的短期流動負(fù)債都得到了償還。而該企業(yè)的短期速動資產(chǎn)比率在35%左右，速動資產(chǎn)的存貨較少，表明該時期該企業(yè)的短期變現(xiàn)償債能力相對不強(qiáng)，而短期流動資產(chǎn)-速動資產(chǎn)=短期存貨，流動資產(chǎn)越大，速動的資產(chǎn)越小，表明其存貨越大，存活的企業(yè)變現(xiàn)償債速度很慢，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)蕭條的實(shí)際情況下，該時期的企業(yè)減少會直接導(dǎo)致其短期變現(xiàn)償債能力的減少不利

51、于影響該企業(yè)的短期盈利和償債的能力。從長期來看企業(yè)償債的能力從短期來看，企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率改革后2017年達(dá)到40%以上，而2018年又倒回。一般而言，負(fù)債越低限制了企業(yè)未來的整體營業(yè)利潤，適宜的水平大約為40%—60%，營改增后我國軌道交通建設(shè)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率有利于限制債權(quán)人，對于企業(yè)而言，希望指標(biāo)越大越好，且保持在適宜水平?？梢酝ㄟ^舉債規(guī)模擴(kuò)大財(cái)務(wù)杠桿利益。 五 深圳地鐵集團(tuán)有限公司存在問題的解決對策 （1） 規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理 1.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制 根據(jù)商業(yè)招賃的與物業(yè)出租的風(fēng)險(xiǎn)以及成本單項(xiàng)分析，企業(yè)成本得到減少但營業(yè)收入也因此減少，所以導(dǎo)致的各種合同糾紛租金收入下滑，企業(yè)

52、應(yīng)該建立健全完善的應(yīng)收賬款機(jī)制，保證公司的資金流動，提高盈利能力。保障對稅收的償債能力。其二，把取的進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)流程稅率區(qū)分開來，并按照相應(yīng)的稅率繳納稅收。避免比必要的稅收。嚴(yán)格篩選供應(yīng)商，考慮優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商對交稅的影響，整合資源優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈。其三，建立互聯(lián)網(wǎng)防范體系，對增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的處理。利用互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中的領(lǐng)先地位。 2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣 根據(jù)對企業(yè)的單項(xiàng)投資風(fēng)險(xiǎn)以及對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行單項(xiàng)投資風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)投資時應(yīng)該積極地開展對經(jīng)營固定資產(chǎn)的整盤，加強(qiáng)對投資風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的跟蹤和管理，并定期地形成匯報(bào)的機(jī)制，對風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行投資后建立評估的機(jī)制，提高企業(yè)的決策管理水平和企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)收益。202

53、0年3月1日起，國家規(guī)定取消360天進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目專用發(fā)票的認(rèn)證和抵扣期限，2017年以后所取得的項(xiàng)目專用發(fā)票也至少可以在今年增加進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣。（建議使用符合國家增值稅規(guī)定要求的專用發(fā)票）因此企業(yè)投資時可以適當(dāng)?shù)販p少對項(xiàng)目的融資和租賃，可以適當(dāng)?shù)卦黾訉Y金和設(shè)備的投入進(jìn)而適當(dāng)?shù)卦黾庸?yīng)商進(jìn)項(xiàng)目專用發(fā)票的抵扣，減少稅負(fù)。不要可能長期盲目投資，要定期進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃，實(shí)時更新改造，把確保稅收的任務(wù)完成作為主要的目標(biāo)。其二，加強(qiáng)對發(fā)票的管理，一方面要求企業(yè)加強(qiáng)對供應(yīng)商和客戶專用發(fā)票的認(rèn)證和管理，根據(jù)客戶和公司的專用開票登記操作流程在供應(yīng)商確認(rèn)發(fā)票收入時向公司的業(yè)務(wù)部門提交公司開具的申請表及時辦理發(fā)票登記，做

54、好發(fā)票查漏補(bǔ)缺。另一方面要求企業(yè)加強(qiáng)對客戶和供應(yīng)商專用發(fā)票的管理，審查其發(fā)票稅率的真實(shí)性準(zhǔn)確性。對設(shè)備的采購安裝業(yè)務(wù)要求供應(yīng)商提供專票，提高進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.加強(qiáng)企業(yè)專業(yè)人員培訓(xùn) 由于利潤申報(bào)表表明企業(yè)納入營改增后財(cái)務(wù)會計(jì)的復(fù)雜性和核算難度進(jìn)一步增大，增值稅一般是以企業(yè)的實(shí)際增值額為準(zhǔn)來計(jì)算繳納增值稅，相比于營業(yè)稅的增值額計(jì)算復(fù)雜且容易增加抵扣的項(xiàng)目，這時企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)，嚴(yán)格監(jiān)督認(rèn)證財(cái)務(wù)發(fā)票的開具和收取，做好納稅籌劃。跟上國家改革的步伐，提高自己的素質(zhì)。及時了解國家相關(guān)會計(jì)政策和相關(guān)法律法規(guī)。特別對于采購人員來說應(yīng)該爭取更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。實(shí)行獎賞制度和淘汰制。

55、 （2） 政府管理措施 1. 降低稅率增加可抵扣項(xiàng)目 由于我國企業(yè)外購的大型燃油運(yùn)輸工具以及修理保養(yǎng)等費(fèi)用在增值稅抵扣所占的稅比不到40%，且對人工成本以及過路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)以及房屋租金等費(fèi)用不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)在增值稅改革后依然需要承擔(dān)這相應(yīng)稅收的負(fù)擔(dān)，因此我們國家應(yīng)該堅(jiān)持繼續(xù)按照深化企業(yè)增值稅制度改革的目標(biāo)，適當(dāng)調(diào)整和降低企業(yè)稅率，對于繳納企業(yè)增值稅大于繳納營業(yè)稅的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)稅率的降低，對于增值稅類似于該企業(yè)稅負(fù)沒有明顯變化的企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)其他增值稅方面的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣，如人工成本，過路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)以及房屋租金等，特別是涉及工程結(jié)算的大規(guī)模資產(chǎn)的抵扣項(xiàng)目。有利于該企業(yè)較少稅收負(fù)擔(dān)。從而降低對

56、工程結(jié)算的貸款項(xiàng)目。 2. 加強(qiáng)完善營改增政策 繼續(xù)深化營改增政策，擴(kuò)大營改增的具體范圍，增加抵扣鏈條，進(jìn)而降低企業(yè)的總體稅負(fù)。建立健全企業(yè)會計(jì)核算的制度，政府應(yīng)該給予指導(dǎo)，比如在電子稅務(wù)局開設(shè)營改增專欄的資詢平臺等，以適用改革后對財(cái)務(wù)人員水平能力提高。 參考文獻(xiàn) ［1］陳葳. 論營改增對地鐵行業(yè)的影響及應(yīng)對［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì).2019 ［2］莫非 .營改增對軌道交通企業(yè)的影響及對策研究［J］.納稅.2018 ［3］王雙. 營改增環(huán)境下軌道企業(yè)的應(yīng)對措施［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2017 ［4］張書春. 淺議營改增對軌道交通企業(yè)的影響及對策［J］.納稅.2018

57、［5］呂芹. 營改增及增值稅率簡并對軌道交通企業(yè)的影響及對策［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2018 ［6］林小麗. 營改增對軌道交通企業(yè)的綜合影響及應(yīng)對措施［J］.中國集體經(jīng)濟(jì).2019 ［7］雷強(qiáng) .營改增對軌道交通建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)影響分析［J］.現(xiàn)代城市軌道交通.2018 ［8］曹永.全面營改增政策對軌道交通業(yè)的影響及對策［J］.都市快軌交通.2017 ［9］段世泉 .營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對策研究［J］.時代金融.2017 ［10］Jenkins,Glennp,Chun-Yankuo,GangadharP.shukla.Tax Analysis and Revenue Forcas

58、ting-Issues and Techniques［M］.Cambridge,Massachusetts,Harvard Institute for International Development:Harvard University,2000 致謝 本文是鄔滋老師的精心幫助和指導(dǎo)下選題完成的。這篇論文從選題開始到完成的整個寫作過程中，得到了鄔滋老師的熱情幫助和精心的指導(dǎo)。鄔滋老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)幾率態(tài)度，深淵的科學(xué)技術(shù)專業(yè)知識，敏銳的洞察力和學(xué)術(shù)眼光對我的專業(yè)學(xué)習(xí)產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在此，還要感謝老師們在四年的工作和學(xué)習(xí)中給我的幫助和大力的支持。他們講授的財(cái)務(wù)分析課程我學(xué)到了很多財(cái)務(wù)分析的知識和方法，同時還要非常感謝老師和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對我給與的專業(yè)教育和學(xué)習(xí)環(huán)境。 17