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以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 廣義金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分 主要包括 庫存現(xiàn)金 銀行存款 應收賬款 應收票據(jù) 其他應收款 股權投資 債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等 狹義金融資產(chǎn) 金融工具確認與計量 準則里下的定義 不包括貨幣資金及長期股權投資 雖然長期股權投資的確認和計量沒有在 金融工具確認與計量 準則規(guī)范 但長期股權投資屬于金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關 因此 企業(yè)在初始確認時就應按照管理者的意圖 風險管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì) 將資產(chǎn)分為以下四類 1 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 2 持有至到期投資 3 貸款和應收款項 4 可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的分類一旦確定 不得隨意變更 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 一 內(nèi)容及確認條件1 交易性金融資產(chǎn) 2 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 第二個內(nèi)容實務上也通過 交易性金融資產(chǎn) 科目核算 1 交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn) 應劃分為交易性金融資產(chǎn) 1 取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售 如以賺取差價為目的購入的股票 債券 基金等 2 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 3 屬于衍生工具 但是 被指定為有效套期關系中的衍生工具除外 2 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時 才能作相應的指定 1 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得和損失在確認和計量方面不一致的情況 2 企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明 該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合 以公允價值為基礎進行管理 評價并向管理人員報告 注意 不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權益工具投資 不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 二 核算1 初始計量按公允價值進行初始計量 交易費用計入當期損益 記入 投資收益 科目的借方 交易費用 是指可直接歸屬于購買 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用 注意 四類金融資產(chǎn)中 只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益的 后面三類都是要計入其自身的入賬價值 借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值 投資收益 發(fā)生的交易費用 應收股利 實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應收利息 實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息 貸 銀行存款等 2 后續(xù)計量 1 在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息 應當確認為投資收益 借 應收股利或應收利息貸 投資收益收到現(xiàn)金股利或利息借 銀行存款貸 應收股利或應收利息 2 資產(chǎn)負債表日 按公允價值進行后續(xù)計量 公允價值變動計入當期損益 1 公允價值上升借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸 公允價值變動損益2 公允價值下降借 公允價值變動損益貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 3 處置金融資產(chǎn)時 售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益 同時調(diào)整公允價值變動損益 借 銀行存款 實際收到的金額 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動投資收益 差額 或借方 同時 將原記入 公允價值變動損益 科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出 借 公允價值變動損益貸 投資收益或相反的處理 注意 該筆分錄的目的是將未實現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的損益 該筆分錄只影響投資收益的金額 對企業(yè)的利潤總額沒有影響 提示1 為了保證 投資收益 的數(shù)字正確 出售交易性金融資產(chǎn)時 要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的 公允價值變動損益 轉(zhuǎn)入 投資收益 提示2 出售時投資收益 出售凈價 取得時成本 提示3 出售時處置損益 影響利潤總額的金額 出售凈價 出售時賬面價值 例題1 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 下列有關業(yè)務中 應貸記 投資收益 的有 A 被投資方宣告持有期間獲得的股票股利B 被投資方宣告持有期間獲得的現(xiàn)金股利C 被投資方宣告持有期間獲得的債券利息D 資產(chǎn)負債表日 持有的股票市價大于其賬面價值E 企業(yè)轉(zhuǎn)讓該金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值 正確答案 BCE 答案解析 選項A 被投資單位宣告分配股票股利時 投資方不作處理 待股本轉(zhuǎn)增手續(xù)辦完后再貸記 股本 科目 選項D 屬于交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動 應貸記 公允價值變動損益 科目 例題2 某股份有限公司于2010年3月30日 以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股 劃分為交易性金融資產(chǎn) 購買該股票支付手續(xù)費等10萬元 5月22日 收到該上市公司按每股0 5元發(fā)放的現(xiàn)金股利 12月31日該股票的市價為每股11元 2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 A 550萬元B 575萬元C 585萬元D 610萬元 正確答案 A 答案解析 2010年12月31日的賬面價值 50 11 550 萬元 具體相關分錄如下 2010年3月30日 購入股票時 借 交易性金融資產(chǎn) 成本600投資收益10貸 銀行存款6102010年5月22日 發(fā)放現(xiàn)金股利時 借 銀行存款25貸 投資收益252010年12月31日借 公允價值變動損益50貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動50綜上 2010年12月31日的賬面價值 600 50 550 萬元 例題3 A公司于2012年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn) 每股支付價款5元 2012年12月31日 該股票公允價值為110萬元 2013年1月10日 A公司將上述股票對外出售 收到款項115萬元存入銀行 這項投資從購買到售出共賺多少錢 例題4 20 7年5月13日 甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股 每股價格10 60元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0 60元 另支付交易費用1000元 甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn) 且持有乙公司股權后對其無重大影響 甲公司其他相關資料如下 1 5月23日 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 2 6月30日 乙公司股票價格漲到每股13元 3 8月15日 將持有的乙公司股票全部售出 每股售價15元 假定不考慮其他因素 甲公司的賬務處理如下 1 5月13日 購入乙公司股票 借 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000應收股利60000投資收益1000貸 銀行存款1061000 2 5月23日 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款60000貸 應收股利60000 3 6月30日 確認股票價格變動 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動300000貸 公允價值變動損益300000 4 8月15日 乙公司股票全部售出 借 銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000 公允價值變動300000投資收益500000 例題5 20 1年初 甲公司購買了一項公司債券 該債券票面價值為1500萬元 票面利率為3 剩余年限為5年 劃分為交易性金融資產(chǎn) 公允價值為1200萬元 交易費用為10萬元 20 1年末按票面利率3 收到利息 20 1年末將債券出售 價款為1400萬元 則該交易性金融資產(chǎn)影響20 1年投資收益的金額為 A 200萬元B 235萬元C 245萬元D 135萬元 正確答案 B 答案解析 借 交易性金融資產(chǎn) 成本1200投資收益10貸 銀行存款1210借 銀行存款45 1500 3 貸 投資收益45借 銀行存款1400貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1200投資收益200所以 交易性金融資產(chǎn)影響20 1年投資收益的金額為235 10 45 200 萬元