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企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅 它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段 2007年3月16日 十屆五次人大會議通過了新的 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 并于2008年1月1日起施行 企業(yè)所得稅具有與商品勞務稅不同的性質(zhì) 其特點是 1 將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè)負無限納稅義務 非居民企業(yè)企業(yè)負有限納稅義務 2 征稅對象為應納稅所得額 3 征稅以量能負擔為原則 所得多的多繳稅 所得少的少繳稅 沒有所得的不繳稅 4 實行按年計征 分期預繳的辦法 一 納稅義務人及征稅對象 一 納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織 1 作為企業(yè)所得稅納稅人的條件 是實行獨立核算的企業(yè)或者組織 2 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法 3 重點注意新企業(yè)所得稅法在納稅人方面的主要變化 1 新 企業(yè)所得稅法 則將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立 或者依照外國 地區(qū) 法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國 地區(qū) 法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi) 但在中國境內(nèi)設立機構 場所的 或者在中國境內(nèi)未設立機構 場所 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 非居民企業(yè)則區(qū)分為在境內(nèi)設立機構 場所和未設立機構 場所兩種類型 機構 場所包括 1 管理機構 營業(yè)機構 辦事機構 2 工廠 農(nóng)場 開采自然資源的場所 3 提供勞務的場所 4 從事建筑 安裝 裝配 修理 勘探等工程作業(yè)的場所 5 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構 場所 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的 包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同 或者儲存 交付貨物等 該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構 場所 2 判斷居民企業(yè)與非居民企業(yè)的標準 一是成立 注冊 地 二是實際管理機構所在地 其中 實際管理機構 是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構 3 在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)納稅人 應當是具有法人資格的企業(yè) 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的 應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅 第50條 除國務院另有規(guī)定外 企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅 第52條 4 分公司不需單獨納稅 而由總公司統(tǒng)一納稅 二 征稅對象征稅對象即是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 其他所得和清算所得 1 居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi) 境外的所得作為征稅對象 所得 包括銷售貨物所得 提供勞務所得 轉讓財產(chǎn)所得 股息紅利等權益性投資所得 以及利息所得 租金所得 特許權使用費所得和其他所得 2 非居民企業(yè)的征稅對象 1 對在中國境內(nèi)設立機構 非實際管理機構 場所的非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得和部分境外所得征稅 新企業(yè)所得稅法第三條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構 場所的 應當就其所設機構 場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構 場所有實際聯(lián)系的所得 繳納企業(yè)所得稅 2 對在中國境內(nèi)未設立機構 場所的非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得征稅 新企業(yè)所得稅法第三條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構 場所的 或者雖設立機構 場所但取得的所得與其所設機構 場所沒有實際聯(lián)系的 應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 實際聯(lián)系 是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構 場所擁有據(jù)以取得所得的股權 債權 以及擁有 管理 控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等 實際管理機構 是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 人員 賬務 財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構 3 境內(nèi)和境外所得的劃分原則 1 銷售貨物所得 按照交易活動發(fā)生地確定 2 提供勞務所得 按照勞務發(fā)生地確定 3 轉讓財產(chǎn)所得 不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定 動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構 場所所在地確定 權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 4 股息紅利等權益性投資所得 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 5 利息所得 租金所得 特許權使用費所得 按照負擔 支付所得的企業(yè)或者機構 場所所在地確定 或者按照負擔 支付所得的個人的住所所在地確定 6 其他所得 由國務院財政 稅務主管部門確定 二 稅率 一 基本稅率為25 適用對象為居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構 場所的非居民企業(yè) 二 低稅率為20 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構 場所的 或者雖設立機構 場所但取得的所得與其所設機構 場所沒有實際聯(lián)系的所得 適用稅率為20 按這一稅率計算的所得稅 通常稱為 預提所得稅 實際征稅時又適用10 的優(yōu)惠稅率 三 應納稅所得額的計算 按照企業(yè)所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額 減除不征稅收入 免稅收入 各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額 為應納稅所得額 企業(yè)計算應納稅所得額 一般以權責發(fā)生制為基礎 一 收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 為收入總額 包括 1 銷售貨物收入 2 提供勞務收入 3 轉讓財產(chǎn)收入 4 股息 紅利等權益性投資收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特許權使用費收入 8 接受捐贈收入 9 其他收入 其他收入 是指除前述八項收入以外的收入 包括資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物沒收的押金 確實無法償付的應付款項 企業(yè)已作壞賬款損失處理后又收回的應收賬款 債務重組收入 補貼收入 教育費附加返還款 違約金收入 匯兌收益等 以非貨幣形式取得的資產(chǎn)應當按公允價值確定的收入額 新稅法中的收入總額屬于廣義概念 它不同于會計準則制度中規(guī)定的屬于 收入 要素概念的收入 稅法與會計準則在收入方面最主要差異是 視同銷售收入 按稅法有關規(guī)定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財產(chǎn) 勞務用于捐贈 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利 利潤分配等用途的 除另有規(guī)定者外 應當視同銷售貨物 轉讓財產(chǎn)和提供勞務 這些事項如按會計準則制度規(guī)定不確認收入 就屬于差異項目 二 不征稅收入不征稅收入不同于免稅收入 前者屬非應稅收入 后者屬應稅收入但給予稅收優(yōu)惠 收入總額中的下列收入為不征稅收入 1 財政撥款 2 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 政府性基金 3 國務院規(guī)定的其他不征稅收入 三 免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入 1 國債利息收入 2 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權益性投資收益 3 在中國境內(nèi)設立機構 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構 場所有實際聯(lián)系的股息 紅利等權益性投資收益 4 符合條件的非營利組織的收入 注意 1 免稅的權益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益 2 收入給予免稅的 非營利性組織 有七個方面嚴格的條件限制 四 各項扣除 1 稅前扣除的原則稅前扣除的項目和金額要真實 合法 一般應遵循以下原則 1 權責發(fā)生制原則 2 配比原則 3 相關性原則 4 確定性原則 5 合理性原則 2 扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 準予在計算應納稅所得額時扣除 1 成本 指企業(yè)銷售商品 提供勞務 轉讓固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的成本 2 費用 指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn) 經(jīng)營商品和提供勞務所發(fā)生的銷售 經(jīng)營 費用 管理費用和財務費用 3 稅金 指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加 4 損失 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧 毀損 報廢損失 轉讓財產(chǎn)損失 呆賬損失 壞賬損失 自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 5 扣除的其他支出 指除成本 費用 稅金 損失外 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的 合理的支出 3 扣除項目的標準 1 工資 薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資 薪金支出準予據(jù)實扣除 注意 屬于工資 薪金支出必須是企業(yè)支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資 以及與任職或受傭有關的其他支出 2 職工福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 未超過標準的據(jù)實扣除 超過標準的只能按標準扣除 上述三費的標準是 職工福利費支出 不超過實發(fā)工資薪金總額的14 部分準予扣除 工會經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額的2 部分準予扣除 職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額的2 5 部分準予扣除 超過部分準予結轉以后納稅年度扣除 3 社會保險費企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的 五險一金 即基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費和住房公積金 準予扣除 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 只要符合規(guī)定范圍和標準 準予扣除 企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費和商業(yè)保險費 符合規(guī)定的 準予扣除 企業(yè)參加財產(chǎn)保險 按照規(guī)定繳納的保險費準予扣除 企業(yè)為一般投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 不得扣除 4 利息支出及借款費用 借款費用首先應當劃分資本性支出與收益性支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的不需要資本化的利息支出和借款費用 才準予在當期扣除 利息費用的扣除規(guī)定如下 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 準予扣除 超過部分不得扣除 企業(yè)為購置建造固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款而產(chǎn)生的借款費用 應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)成本 有關資產(chǎn)交付使用后產(chǎn)生的借款利息 可在發(fā)生當期扣除 5 業(yè)務招待費新稅法規(guī)定 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關有的業(yè)務招待費 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當年銷售 營業(yè) 收入的5 營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 不包括營業(yè)外收入和投資收益 6 公益性捐贈支出新稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分 準予在計算應納稅所得額時扣除 注意 公益性捐贈支出稅前扣除金額的計算基數(shù)是 年度利潤總額 而不是 應納稅所得額 公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門 用于公益事業(yè)的捐贈 6 廣告費和業(yè)務宣傳費新稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出 除另有規(guī)定外 不超當年銷售 營業(yè) 收入15 的部分準予扣除 超過部分準予在以后年度結轉扣除 7 固定資產(chǎn)折舊在計算應納稅所得額時 企業(yè)按照規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊 準予扣除 與固定資產(chǎn)折舊相關的問題是固定資產(chǎn)的標準和初始計價 預計使用年限 預計凈殘值 固定資產(chǎn)折舊方法等 新稅法對固定資產(chǎn)不再規(guī)定價值標準 對預計凈殘值不再規(guī)定統(tǒng)一比例 與會計準則制度規(guī)定相同 但新稅法對固定資產(chǎn)初始計價規(guī)定 以及對最低使用年限的統(tǒng)一規(guī)定 與會計準則制度不同 會形成差異項目 初始計價 外購的固定資產(chǎn) 購買價格和支付的相關稅費為計稅基礎 自行建造的固定資產(chǎn) 以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎 融資租入的固定資產(chǎn) 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同中發(fā)生的相關稅費為計稅基礎 盤盈的固定資產(chǎn) 以重置完全價為計稅基礎 通過捐贈 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組等方式取得的固定資產(chǎn) 以公允價值和支付的稅費為計稅基礎 改建的固定資產(chǎn) 以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除 房屋 建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊的計提方法 從投入使用月份的次月起計算折舊 預計凈殘值根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況合理確定 一經(jīng)確定 不得變更 只能按直線法計算的折舊 準予扣除 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限 房屋 建筑物 為20年 飛機 火車 輪船 機器 機械和其他生產(chǎn)設備 為10年 與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具 工具 家具等 為5年 飛機 火車 輪船以外的運輸工具 為4年 電子設備 為3年 8 無形資產(chǎn)攤銷新稅法第十二條規(guī)定 在計算應納稅所得額時 企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用 準予扣除 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法 攤銷年限不得低于10年 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除 A 自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn) B 自創(chuàng)商譽 C 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn) D 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) 注意 對外購商譽 新稅法允許扣除 但要求在企業(yè)整體轉讓或清算時扣除 這與會計準則要求有所不同 9 長期待攤費用新稅法第十三條規(guī)定 在計算應納稅所得額時 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用 按照規(guī)定攤銷的 準予扣除 A 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 指改變房屋或者建筑物結構 延長使用年限等支出 下同 B 租入固定資產(chǎn)的改建支出 C 固定資產(chǎn)的大修理支出 D 其他應當作為長期待攤費用的支出 作為長期待攤費用處理的大修理支出 是指符合以下條件的支出 發(fā)生的修理費用達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50 以上 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 大修理支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限攤銷 其他長期待攤費用支出 攤銷年限不得低于3年 10 投資資產(chǎn)新稅法第十四條規(guī)定 企業(yè)對外投資期間 投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除 企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時 投資資產(chǎn)的成本準予扣除 11 存貨新稅法第十五條規(guī)定 企業(yè)使用或者銷售存貨 按照規(guī)定計算的存貨成本 準予在計算應納稅所得額時扣除 這一方面新老主要變化在存貨計價方面 老稅法允許存貨計價方法在加權平均法 先進先出法 移動平均法 后進先出法和個別計價法中選擇 新稅法規(guī)定存貨計價方法在加權平均法 先進先出法和個別計價法中選擇 12 轉讓資產(chǎn)新稅法第十六條規(guī)定 企業(yè)轉讓資產(chǎn) 該項資產(chǎn)的凈值 準予在計算應納稅所得額時扣除 這里的 凈值 是指有關資產(chǎn)的計稅基礎減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊 折耗 攤銷 準備金后的余額 可能不同于會計上的資產(chǎn)的賬面價值 稅法中的所謂資產(chǎn)的計稅基礎 一般是指資產(chǎn)取得時的歷史成本 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值 除另有規(guī)定可以確認損益外 不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎 4 不得扣除的支出在計算應納稅所得額時 下列支出不得扣除 1 向投資者支付的股息 紅利等權益性投資收益款項 2 企業(yè)所得稅稅款 3 稅收滯納金 4 罰金 罰款和被沒收財物的損失 5 非公益性捐贈支出和超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出 6 贊助支出 7 未經(jīng)核定的準備金支出 8 與取得收入無關的其他支出 注 上述所說的未經(jīng)核定的準備金支出 是指不符合國務院財政 稅務主管部門規(guī)定的各種資產(chǎn)減值準備 風險準備金等準備金支出 5 虧損彌補 虧損 是指納稅人每一納稅年度收入總額減除不征稅收入 免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 新稅法規(guī)定 1 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時 其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利 2 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損 準予向以后年度結轉 用以后年度的所得彌補 但結轉年限最長不得超過五年 6 稅法與會計規(guī)定差異的處理稅法與會計規(guī)定差異的處理 是指在計算應納稅所得額時 企業(yè)財務會計處理辦法與稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應當依照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定予以調(diào)整 四 應納稅額計算 新稅法第二十二條規(guī)定 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率 減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額 為應納稅額 基本計算公式如下 應納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 彌補虧損應納稅額 應納稅所得額 稅率 減免稅額 抵免稅額 抵免稅額分境外所得已納稅額抵免和稅收優(yōu)惠稅額抵免 其中境外所得已納稅額抵免方面的有關規(guī)定如下 1 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額 可以從其當期應納稅額中抵免 抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額 超過抵免限額的部分 可以在以后五個年度內(nèi) 用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補 1 居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得 2 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構 場所 取得發(fā)生在中國境外但與該機構 場所有實際聯(lián)系的應稅所得 2 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息 紅利等權益性投資收益 外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分 可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額 在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免 例題1 假定某企業(yè)為居民企業(yè) 2008年經(jīng)營業(yè)務如下 1 取得銷售收入2500萬元 2 銷售成本1100萬元 3 發(fā)生銷售費用670萬元 其中廣告費450萬元 管理費用480萬元 其中業(yè)務招待費15萬元 財務費用60萬元 4 銷售稅金160萬元 含增值稅120萬元 5 營業(yè)外收入70萬元 營業(yè)外支出50萬元 含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈30萬元 支付稅收滯納金6萬元 6 計入成本 費用中的實發(fā)工資總額150萬元 撥繳職工工會經(jīng)費3萬元 支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元 要求 計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅 解析 1 會計利潤總額 2500 70 1100 670 480 60 40 50 170 萬元 2 廣告費和業(yè)務宣傳費應調(diào)增所得額 450 2500 15 75 萬元 3 業(yè)務招待費應調(diào)增所得額 15 15 60 6 萬元 2500 5 12 5 萬元 4 捐贈支出應調(diào)增所得額 30 170 12 9 6 萬元 5 三費 應調(diào)增所得額 3 29 150 18 5 4 25 萬元 6 應納稅所得額 170 75 6 9 6 6 4 25 270 85 萬元 7 2008年應繳企業(yè)所得稅 270 85 25 67 71 萬元 例題1 某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人 主要生產(chǎn)銷售彩色電視機 假定2008年度有關經(jīng)營業(yè)務如下 1 銷售采取得不含稅收入8600萬元 與彩電配比的銷售成本5660萬元 2 轉讓技術所有權取得收入700萬元 直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元 3 出租設備取得租金收入200萬元 接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元 增值稅進項稅金8 5萬元 取得國債利息收入30萬元 4 購進原材料共計3000萬元 取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元 支付購料運輸費用共計230萬元 取得運輸發(fā)票 5 銷售費用1650萬元 其中廣告費1400萬元 6 管理費用850萬元 其中業(yè)務招待費90萬元 7 財務費用80萬元 其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元 當年金融企業(yè)貸款的年利率為5 8 8 計入成本 費用中的實發(fā)工資540萬元 發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元 職工福利費82萬元 職工教育經(jīng)費18萬元 9 營業(yè)外支出300萬元 其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款150萬元 其他相關資料 上述銷售費用 管理費用和財務費用不涉及轉讓費用 取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證 要求 根據(jù)上述資料 按下列計算回答總問題 每問需計算出合計數(shù) 1 企業(yè)2008年應繳納的增值稅 2 企業(yè)2008年應繳納的營業(yè)稅 3 企業(yè)2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加 4 企業(yè)2008年實現(xiàn)的會計利潤 5 廣告費用應調(diào)整的應納稅所得額 6 業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額 7 財務費用應調(diào)整的應納稅所得額 8 職工工會經(jīng)費 職工福利費 職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額 9 公益性捐贈應調(diào)整的應納稅所得額 10 企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額 11 企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅 解析 五 稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠包括稅基式優(yōu)惠 稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠 一 稅基式優(yōu)惠具體包括下列內(nèi)容 1 收入免稅 免稅收入包括國債利息收入等四項 這部分前已涉及 不再重復 2 收入減計 企業(yè)綜合利用資源 生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 可以在計算應納稅所得額時減計收入 減按90 計入收入總額 3 所得減免稅企業(yè)的下列所得 可以免征 減征企業(yè)所得稅 1 從事農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目的所得從事蔬菜 谷物 油麻 水果堅果 中藥材 林木的種植 牲畜 家禽的飼養(yǎng) 農(nóng)產(chǎn)品初加工 農(nóng)技推廣 農(nóng)機作業(yè)等農(nóng)林牧漁服務業(yè)項目 以及遠洋捕撈 其所得可以免征 從事花卉 茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 海水養(yǎng)殖 內(nèi)陸?zhàn)B殖 其所得減半征收企業(yè)所得稅 2 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得公共基礎設施項目 是指港口碼頭 機場 鐵路 公路 電力 水利等項目 其投資經(jīng)營所得 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 即三免三減半 3 從事符合條件的環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目的所得符合條件的環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目 包括公共污水處理 公共垃圾處理 沼氣綜合開發(fā)利用 節(jié)能減排技術改造 海水淡化等 其所得 從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 三年免稅三年減半征稅 4 符合條件的技術轉讓所得一個納稅年度內(nèi) 居民企業(yè)轉讓技術所有權 所得額不超過500萬元部分免稅 超過500萬元部分減半征收企業(yè)所得稅 4 加計扣除企業(yè)的下列支出 可以在計算應納稅所得額時加計扣除 1 開發(fā)新技術 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 未形成無形資產(chǎn)的 在按照規(guī)定據(jù)實扣除基礎上 按實際支出加計扣除50 形成無形資產(chǎn)的 按無形資產(chǎn)成本的150 攤銷 2 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 在據(jù)實扣除基礎上 安置殘人員的加計扣除比例為100 安置其他就業(yè)人員的加計扣除比例由國務院另行規(guī)定 5 抵扣應納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資 可以按投資額的一定比例 70 抵扣應納稅所得額 投資對象為未上市的中小高新技術企業(yè) 投資期限2年 含 以上 當年不足抵扣的 可以在以后年度結轉抵扣 6 加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因 確需加速折舊的 可以縮短折舊年限 最短不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60 或者采取加速折舊的方法 加速折舊方法為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 二 稅率式優(yōu)惠主要有兩項內(nèi)容 1 符合條件的小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)需按年應納稅所得額 不超過30萬元 從業(yè)人數(shù) 制造業(yè)不超過100人 非制造業(yè)不超過80人 和資產(chǎn)總額 制造業(yè)不超過3000萬元 非制造業(yè)不超過1000萬元 三個條件確認 2 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 所謂國家重點扶持的高新技術企業(yè) 是指擁有核心自主知識產(chǎn)權 并同時符合下列條件的企業(yè) 產(chǎn)品 服務 符合 國家重點支持的高新技術領域 范圍 研究開發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例 高新技術產(chǎn)品 服務 收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例 高新技術企業(yè)認定辦法規(guī)定的其他們條件 3 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構 場所的 或者雖設立機構 場所但取得的所得與其所設機構 場所沒有實際聯(lián)系的 其取得的所得 減按10 的稅率征收所得稅 其中 下列所得可以免征所得稅 外國政府貸款給中國政府取得的利息所得 國際金融組織貸款給中國政府和居民企業(yè)取得的利息所得 經(jīng)國務院批準的其他所得 三 稅額式優(yōu)惠主要有一項投資抵免規(guī)定 企業(yè)購置用于環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設備的 可以按其投資額的10 從企業(yè)當年的應納稅額中實行抵免 當年不足抵免的 可以在以后5個納稅年度結轉抵免 另外 還有一項地區(qū)性稅收優(yōu)惠 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 可以決定減征或者免征 四 新老稅法銜接的優(yōu)惠新企業(yè)所得稅法第五十七條 新稅法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè) 依照當時的稅收法律 行政法規(guī)規(guī)定 享受低稅率優(yōu)惠的 按照國務院規(guī)定 可以在新稅法施行后五年內(nèi) 逐步過渡到本法規(guī)定的稅率 享受定期減免稅優(yōu)惠的 按照國務院規(guī)定 可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止 但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的 優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算 具體規(guī)定如下 1 低稅率優(yōu)惠過渡 自200年1月1日起 原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè) 在新稅法施行后五年內(nèi) 逐步過渡到新稅法規(guī)定的稅率 其中 享受企業(yè)所得稅15 稅率的企業(yè) 2008年按18 稅率執(zhí)行 2009年按20 稅率執(zhí)行 2010年按22 稅率執(zhí)行 2011年按24 稅率執(zhí)行 2012年按25 稅率執(zhí)行 原執(zhí)行24 稅率的企業(yè) 2008年起按25 稅率執(zhí)行 2 兩免三減半 五免五減半 過渡政策 原享受企業(yè)所得稅 兩免三減半 五免五減半 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 其優(yōu)惠期限從2008年度起計算 3 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行 具體內(nèi)容 1 對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè) 在2001年 2010年期間 減按15 的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅 2 經(jīng)省級人民政府批準 民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅 3 對在西部地區(qū)新辦交通 電力 水利 郵政 廣播電視企業(yè) 其業(yè)務收入占企業(yè)總收入70 以上的 可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策 自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 按15 所得稅稅率計算出應納所得稅額后再減半執(zhí)行 4 其他事項 1 享受所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè) 應按新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額 2 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行 不得疊加享受 一經(jīng)選擇 不得改變 3 法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi) 以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) 可以享受過渡性稅收優(yōu)惠 具體辦法由國務院規(guī)定 4 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) 可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠 六 特別納稅調(diào)整 一 關聯(lián)方交易新稅法第四十一條規(guī)定 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā) 受讓無形資產(chǎn) 或者共同提供 接受勞務發(fā)生的成本 在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來 不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的 稅務機關有權按照合理方法調(diào)整 上述 關聯(lián)方 是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè) 其他組織或者個人 在資金 經(jīng)營 購銷等方面存在直接或者間接的控制關系 直接或者間接地同為第三者控制 在利益具有相關聯(lián)的其他關系 上述 合理方法 包括 可比非受控制價格法 再銷售價格法 成本加成法 交易凈利潤法 利潤分割法等 可比非受控制價格法 是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者相類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法 再銷售價格法 是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格 減除相同或類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法 成本加成法 是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法 交易凈利潤法 是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法 利潤分割法 是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法 二 預約定價安排 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法 稅務機關與企業(yè)協(xié)商 確認后 達成預約定價安排 預約定價安排 是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法 向稅務機關提出申請 與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商 確認后達成的協(xié)議 三 關聯(lián)方交易報告企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時 應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來 附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時 企業(yè)及其關聯(lián)方 以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè) 應當按照規(guī)定提供相關資料 相關資料 包括 與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格 費用的制定標準 計算方法和說明等同期資料 關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產(chǎn) 財產(chǎn)使用權 勞務等的再銷售 轉讓 價格或者最終銷售 轉讓 價格的相關資料 與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)須提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格 定價方式以及利潤水平等資料 其他與關聯(lián)業(yè)務往來有關的資料 四 核定應納稅所得額企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料 或者提供虛假 不完整資料 未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的 稅務機關有權依法核定其應納稅所得額 核定征稅的方法有 參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定 按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定 按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定 按照其他合理方法核定 五 境外未分配利潤征稅由居民企業(yè) 或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25 稅率水平 指低于稅法規(guī)定稅率的50 的國家 地區(qū) 的企業(yè) 并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的 上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分 應當計入該居民企業(yè)的當期收入 六 資本弱化應對措施企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出 不得在計算應納稅所得額時扣除 債權性投資 是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的 需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y 企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資 包括 關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資 無關聯(lián)第三方提供的 由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資 其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權性投資 七 非合理商業(yè)目的安排調(diào)整企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的 稅務機關有權按照合理方法調(diào)整 所謂不具有合理商業(yè)目的 是指以減少 免除或者推遲繳納稅款為主要目的 八 特別調(diào)整補稅加息稅務機關依照規(guī)定作出特別納稅調(diào)整后 需要補征稅款的 應當補征稅款 并按照國務院規(guī)定加收利息 加息標準分別按銀行基準貸款利率計算 或者銀行基準貸款利率加5個百分點計算 加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來 不符合獨立交易原則 或者企業(yè)實施其他不具有商業(yè)目的安排的 稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi) 進行納稅調(diào)整 七 征收管理 一 源泉扣繳1 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構 場所的 或者雖設立機構 場所但取得的所得與其所設機構 場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅 實行源泉扣繳 以支付人為扣繳義務人 稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時 從支付或者到期應支付的款項中扣繳 2 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅 稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人 3 依照規(guī)定應當扣繳的所得稅 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的 由納稅人在所得發(fā)生地繳納 納稅人未依法繳納的 稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中 追繳該納稅人的應納稅款 二 申報納稅企業(yè)所得稅分月或者分季預繳 企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi) 向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表 預繳稅款 企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi) 向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表 并匯算清繳 結清應繳應退稅款