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第十一章會計報表 一 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是企業(yè)會計核算的最終成果 是用于反映企業(yè)的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件 財務(wù)報告由以下內(nèi)容組成 會計報表 是財務(wù)報告的重要組成部分 是主要用于反映企業(yè)的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的表格 會計報表附注 對會計報表中的編制基礎(chǔ) 編制依據(jù) 編制原則和方法及主要項目等所做的解釋 以便于會計報表的使用者理解會計報表的內(nèi)容 如不符合會計核算基本前提的說明 重要會計政策和會計估計及其變更的說明 或有事項的說明 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等 其他需要披露的信息 如對企業(yè)財務(wù)狀況等具有重大影響的其他事項 二 會計報表的種類 一 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1 反映特定日期的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的報表 資產(chǎn)負(fù)債表2 反映一定時期經(jīng)營成果的會計報表 利潤表 利潤分配表3 反映財務(wù)狀況變動的報表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 二 按服務(wù)的主要對象分類1 外部報表 包括 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表特征 有統(tǒng)一的格式和規(guī)定的指標(biāo)體系 2 內(nèi)部報表 包括 管理費用明細(xì)表 制造費用明細(xì)表 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表等特征 為了滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制 不對外公布 其格式和指標(biāo)體系由企業(yè)自行確定 三 按編制的時間分類1 月度報表2 季度報表中期報表3 半年報表4 年度報表年度報表又稱為決算表 是在年末編制的會計報表 四 按編制的單位分類1 單位報表 單位報表是由獨立核算的基層單位編制的 用于反映會計主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的會計報表 2 匯總報表 匯總報表是由上級主管部門根據(jù)所屬基層單位的報表連同本單位的會計報表匯總編制的綜合性會計報表 五 按反映的資金運動狀態(tài)分類1 靜態(tài)報表 如資產(chǎn)負(fù)債表2 動態(tài)報表 如利潤表和現(xiàn)金流量表 三 會計報表的編制要求 一 數(shù)字真實 二 內(nèi)容完整 三 編報及時 四 指標(biāo)可比四 會計報表的編制程序219頁 五 會計報表的格式與編制 一 資產(chǎn)負(fù)債表的格式與編制1 資產(chǎn)負(fù)債表的定義 反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表 根據(jù) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 會計等式原理編制2 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 帳戶式和報告式資產(chǎn)負(fù)債表由表首 正表和附注三部分組成 報告式 正表格式1 報告式 表首 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 賬戶式 企業(yè)一般用帳戶式 3 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 221頁資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)根據(jù)有關(guān)帳戶的余額填列 具體有以下五種情況 1 根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列 2 根據(jù)總賬賬戶期末余額分析計算填列 3 根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計算填列 4 根據(jù)總賬和明細(xì)賬戶期末余額分析計算填列 5 根據(jù)帳戶余額減去其備抵項目后的凈額填列 舉例說明資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 P223其中注意以下項目的填列 貨幣資金 應(yīng)收帳款 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 預(yù)付帳款 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 長期股權(quán)投資 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 長期借款 未分配利潤 二 利潤表的格式與編制1 利潤表的定義 利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表 根據(jù) 收入 費用 利潤 會計等式原理編制 2 利潤表的格式 利潤表的結(jié)構(gòu)按其計算凈利潤的方法不同 可分為兩種格式 單步式和多步式 要求企業(yè)用多步式 利潤表主要分為主表 補充資料和附表三個部分 補充資料主要反映會計政策 會計估計變更對利潤的影響程度及債務(wù)重組損失等內(nèi)容 附表是利潤分配表 3 利潤表及利潤分配表的編制方法 227頁利潤表應(yīng)根據(jù)損益類帳戶的發(fā)生額填列 三 現(xiàn)金流量表1 現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表 是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表 現(xiàn)金 是相對廣義的的現(xiàn)金 不僅包括庫存現(xiàn)金 還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款 其他貨幣資金 以及現(xiàn)金等價物 企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量分為以下三大類 經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2 現(xiàn)金流量表的格式與編制230頁 四 所有者權(quán)益變動表1 所有者權(quán)益變動表的定義 指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表 2 所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)與填列233頁見表11 6 五 財務(wù)報表分析1 短期償債能力分析 1 流動比率 指一定時期內(nèi)企業(yè)的流動資產(chǎn)除以流動負(fù)債的比率 是衡量企業(yè)短期流動性方面最常用的比率之一 一般認(rèn)為應(yīng)不低于2 2 速動比率指一定時期內(nèi)企業(yè)的速動資產(chǎn)除以流動負(fù)債的比率 一般認(rèn)為應(yīng)不低于1較合適 速動資產(chǎn)指現(xiàn)金和易于變現(xiàn) 幾乎可以隨時用來償還債務(wù)的那些流動資產(chǎn) 一般由貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款等構(gòu)成 不包括存貨 3 現(xiàn)金比率指企業(yè)一定時期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物除以流動負(fù)債的比率 現(xiàn)金指企業(yè)的貨幣資金 現(xiàn)金等價物指有價證券 一般為短期投資和短期應(yīng)收票據(jù) 2 長期償債能力分析 1 資產(chǎn)負(fù)債率 是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率 資產(chǎn)負(fù)債率越低 償債越有保障 2 所有者權(quán)益比率 是企業(yè)所有者權(quán)益總額與資產(chǎn)總額之比 表明主權(quán)資本在全部資產(chǎn)中所占的份額 比率越大 資產(chǎn)負(fù)債比率越小 企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險就越小 3 獲利能力分析 1 銷售毛利率 銷售毛利 銷售收入銷售毛利是銷售收入減銷售成本 2 銷售成本率 銷售成本 銷售收入 3 銷售凈利率 凈利潤 銷售收入 4 普通股每股收益 凈利潤 優(yōu)先股股利 流通在外普通股股數(shù) 5 市盈率 普通股每股市價 普通股每股收益