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第二章會計要素 會計基本等式 會計科目與會計賬戶 會計要素是對會計對象的具體內(nèi)容所作的基本分類 會計要素分為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費用 利潤 第一節(jié)會計要素 一 資產(chǎn) 一 定義 是指企業(yè)過去的交易或事項形成的 由企業(yè)擁有或控制的 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 包括各種財產(chǎn) 債權(quán)和其他權(quán)利 二 特征 條件 是企業(yè)擁有或者控制的 能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益 由過去的交易和事項形成 三 分類按照其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 1 流動資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的 應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn) 1 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn) 出售或耗用 2 主要為交易目的而持有 3 預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 含一年 變現(xiàn) 4 在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 包括 貨幣資金 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨 原材料 材料采購 生產(chǎn)成本 庫存商品 委托加工物資 包裝物 低值易耗品等 等 2 非流動資產(chǎn)包括 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 研發(fā)支出 商譽 長期待攤費用等 二 負(fù)債 一 定義 是指由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 二 特征基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的 企業(yè)將來要清償?shù)默F(xiàn)時義務(wù) 需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償 導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出 三 分類按照其流動性可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債 1 流動負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的 應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債 1 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償 2 主要為交易目的而持有 3 在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償 4 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上 包括 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付股利 應(yīng)付利息等 2 非流動負(fù)債 是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債 包括長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款等 三 所有者權(quán)益 一 定義 是指企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享受的剩余權(quán)益 二 與負(fù)債的區(qū)別 1 負(fù)債需要企業(yè)償還 而所有者權(quán)益不需要歸還 2 負(fù)債需要企業(yè)支付報酬 而所有者權(quán)益不需要支付費用 3 清算時 負(fù)債有優(yōu)先清償權(quán) 而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后 才返還給投資者 4 負(fù)債按照約定條件取得利息收入不參與利潤分配 而所有者權(quán)益中的基本部分可以參與利潤分配 三 內(nèi)容1 實收資本 是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定 實際投入企業(yè)的資本 2 資本公積 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益 會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失 包括資本 或股本 溢價 其他資本公積等 3 留存收益 包括盈余公積和未分配利潤 盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定的比例從稅后利潤中提取的各種公積金 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配的利潤或待分配的利潤 四 收入 一 定義 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 二 特征1 收入是從日常的經(jīng)營活動中產(chǎn)生的 而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的 2 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加 也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少 或者二者兼而有之 3 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 4 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入 不包括為第三方或客戶代收的款項 三 分類按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類可以分為 1 主營業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入 如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品 自制半成品 提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入 商品流通企業(yè)銷售商品所取得的收入 2 其他業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)次要經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入 如材料銷售 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)出租 包裝物出租 提供非工業(yè)性勞務(wù)如運輸業(yè)務(wù)等所取得的收入 五 費用 一 定義 是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 狹義 廣義費用是指所有的經(jīng)濟利益流出 二 特征費用最終將會減少企業(yè)的資源 減少企業(yè)的所有者權(quán)益 三 分類1 營業(yè)成本 1 主營業(yè)務(wù)成本 2 其他業(yè)務(wù)成本2 期間費用 1 銷售費用 2 管理費用 3 財務(wù)費用 4 資產(chǎn)減值損失 六 利潤 一 定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 利潤是收入減去費用后的凈額 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 二 內(nèi)容利潤總額也即是稅前利潤 由兩部分組成 1 營業(yè)利潤 營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈收益 減凈損失 投資凈收益 減凈損失 2 營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出凈利潤也即是稅后利潤 是指利潤總額減去企業(yè)所得稅后的金額 第二節(jié)會計等式 一 會計基本等式資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物 經(jīng)濟資源 的兩個側(cè)面 有一定量的資產(chǎn) 就必定有其相應(yīng)的資金來源 反之 有一定的資金來源 也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn) 也就是說 資產(chǎn)和權(quán)益相互依存 金額相等 這種客觀存在的 必然相等的關(guān)系 稱為會計等式 用公式表示為 資產(chǎn) 權(quán)益 權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益 即企業(yè)的負(fù)債 和所有者權(quán)益 所以 上式具體表示為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益以上會計等式是靜態(tài)等式 它反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系 2 收入 費用 利潤之間的恒等關(guān)系企業(yè)的資產(chǎn)投入營運后 隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的進(jìn)行 企業(yè)一方面會取得收入 另一方面 企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用 收入大于費用的差額稱為利潤 反之 差額為虧損 公式表示為 收入 費用 利潤 二 會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式1 定義 由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式 2 組合方式資產(chǎn) 費用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入3 對擴展會計等式的理解第一 資金兩個不同側(cè)面的擴展 資金存在形態(tài)與資金來源渠道 第二 等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等 三 任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會影響會計恒等式的成立1 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義應(yīng)辦理會計手續(xù) 能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動 亦稱作會計事項 2 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本類型 1 經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型 2 經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響擴展會計等式的類型歸納 四類 使等式雙方要素同時增加 增加金額相等 等式保持平衡 使等式雙方要素同時減少 減少金額相等 等式保持平衡 使會計等式左方要素有增有減 增減金額相等 等式保持平衡 使等式右方要素有增有減 增減金額相等 等式保持平衡 四 經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后 至少要影響會計等式中的兩個會計要素 或一個要素中的兩個項目 發(fā)生增 減變化 五 經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論1 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化 雙方總額不變 等式保持平衡 2 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化 雙方總額或增減 但等式仍保持平衡 課后思考題 1 會計要素的含義是什么 2 資產(chǎn)要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 3 負(fù)債要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 4 所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 5 收入要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 6 費用要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 7 利潤要素的含義與特征是怎樣的 包括哪些基本內(nèi)容 8 什么叫會計等式 會計等式包括哪些種 第三節(jié)會計科目與賬戶 一 會計科目 一 設(shè)置會計科目的意義1 會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目 也就是對各項會計要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱 2 設(shè)置會計科目的意義 1 系統(tǒng) 分類反映會計要素內(nèi)容的需要 2 滿足信息使用者了解會計信息的需要 3 設(shè)置會計賬戶 核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要 二 會計科目設(shè)置原則1 必須結(jié)合會計要素的特點 全面反映會計要素內(nèi)容 2 既要符合對外報告的要求 又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要 3 既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要 又要保持相對穩(wěn)定 4 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 5 應(yīng)簡明 適用 二 會計科目的分類 一 按其歸屬的會計要素分類1 資產(chǎn)類會計科目 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)2 負(fù)債類會計科目 流動負(fù)債和非流動負(fù)債3 所有者權(quán)益類會計科目 實收資本 股本 資本公積 盈余公積 利潤分配 本年利潤 4 成本類會計科目 生產(chǎn)成本 制造費用 5 損益類會計科目 包括收入類 費用類 二 按提供會計信息的詳細(xì)程度1 總分類會計科目 1 一級科目或總賬科目 2 對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目 如 應(yīng)收賬款 等 3 是進(jìn)行總分類核算的依據(jù) 提供總括指標(biāo) 4 一般由會計制度統(tǒng)一制定 2 明細(xì)分類會計科目 1 二級及二級以下科目或明細(xì)科目 2 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目 如 應(yīng)收賬款 沿海公司 等 3 是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù) 提供詳細(xì)具體指標(biāo) 4 可根據(jù)行業(yè)特點和企業(yè)需要自行設(shè)置 三 賬戶 一 設(shè)置賬戶的必要性會計科目只是對會計要素分類的項目 而為了序時 連續(xù) 系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動 還需要核算時使用的工具 這就是在賬簿中開設(shè)賬戶 1 設(shè)置依據(jù) 作為對會計要素進(jìn)行分類核算的賬戶 應(yīng)該按照會計要素來設(shè)置賬戶 資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益賬戶 收入類賬戶 費用類賬戶和利潤類賬戶 再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容 特點和管理要求 分別設(shè)置若干個賬戶2 基本特征 具有一定格式 3 主要作用 分類 連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具 4 重要地位 會計核算的一種專門方法 二 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方 一方登記增加數(shù) 另一方登記減少數(shù) 至于哪一方登記增加 哪一方登記減少 則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而決定 一個完整的賬戶還包括以下內(nèi)容 賬戶的名稱 會計事項發(fā)生的日期 摘要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明 憑證號數(shù) 增加額 減少額和余額 每個賬戶一般有四個金額要素 即期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額和期末余額 正常情況下 賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為 賬戶期末余額 賬戶期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 四 會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別1 相互聯(lián)系會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置 會計科目就是會計賬戶的名稱 二者反映的經(jīng)濟 會計要素 內(nèi)容相同 會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法 會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容 2 相互區(qū)別 1 外表形式不同 會計賬戶必須具有一定的格式 會計科目則沒有 2 發(fā)揮作用不同 會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具 手段 會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目 標(biāo)志 課后思考題 1 什么叫會計科目 什么叫會計賬戶 2 會計賬戶與會計科目的關(guān)系是怎樣的 3 會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的