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1、流動負債和非流動負債二、負債的內(nèi)容組成第二節(jié) 應付賬款 一、應付賬款的概念與入賬時間 應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而發(fā)生的債務。 應付賬款的入賬時間，是在企業(yè)取得所購材料、商品等的所有權(quán)和已接受勞務供應時確認應付賬款。 二、應付賬款的入賬價值 應付賬款的入賬價值應按未來應付的金額（即發(fā)票賬單記載的實際價款或按應付給供應單位價款的暫估價）確定，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。 三、應付賬款的核算 設置“應付賬款”賬戶。本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。貸方登記企業(yè)應付而未付的款項，借方登記已歸還的應付款項，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余

2、額。本賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。三、應付賬款的核算 三、應付賬款的核算 1應付賬款的發(fā)生 （1） 企業(yè)購入材料、商品等，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值） 借：在途物資（或材料采購）、原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 【例7-1 】 合安公司從A鋼廠購進鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價款200000元，增值稅額34000元，價、稅款均未支付。該批鋼材已驗收入庫，按實際成本進行日常核算。 借：原材料借：原材料 200000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：應付賬款貸：應付賬款A鋼廠

3、鋼廠 234000 （2）企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付的款項，根據(jù)供應單位提供的發(fā)票賬單， 借：生產(chǎn)成本、管理費用等賬戶 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 (3) 支付時 借：應付賬款 貸：銀行存款 【例7-2 】 合安公司供電車間接受甲單位提供的修理勞務，增值稅專用發(fā)票上注明：價款5000元，增值稅850元，價款和稅款均未支付。 借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 5000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額）850貸：應付賬款甲單位 5850 （4） 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時 借：應付賬款 貸：應付票據(jù) （5）企業(yè)在規(guī)定的現(xiàn)金折扣期內(nèi)享受的付款折扣，應作

4、為理財收益，沖減當期財務費用， 借：應付賬款 貸：銀行存款 財務費用 【例7-3】 接【例7-1】，A鋼廠規(guī)定現(xiàn)金付款條件為“2/10，n/30”。合安公司據(jù)此在第10天付款，可少付4000元（即2000002%）優(yōu)惠。 借：應付賬款A鋼廠 234000貸：財務費用 4000銀行存款 230000A鋼廠收到貨款時的分錄？ 如果合安公司付款時已超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，應按全額付款。借：應付賬款A鋼廠 234000貸：銀行存款 234000第三節(jié) 應付票據(jù) 一、應付票據(jù)的概念和內(nèi)容 應付票據(jù)，是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、應付票據(jù)

5、的概念和內(nèi)容 銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯票，商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)經(jīng)付款人（購買單位）承兌的匯票。 二、應付票據(jù)的核算 （一）賬戶設置 設置“應付票據(jù)”賬戶。本賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額，借方登記到期并兌付的商業(yè)匯票的票面金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 本賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日，票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。（

6、二）業(yè)務流程票據(jù)票據(jù) 【例7-4】 合安公司2010年9月5日采用商業(yè)承兌匯票向凱成公司購入甲材料一批，價款160000元，增值稅額27200元。甲材料已驗收入庫， 按實際成本進行日常核算。該商業(yè)承兌匯票的期限為3個月。（1）以商業(yè)承兌匯票抵付貨款：借：原材料甲材料 160000應交稅費應交增值稅（進項稅額）27200 貸：應付票據(jù)凱成公司 187200 （2）票據(jù)到期，支付票款：）票據(jù)到期，支付票款： 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)凱成公司凱成公司 187200 貸：銀行存款貸：銀行存款 187200 （3）票據(jù)到期，無力支付票款：）票據(jù)到期，無力支付票款： 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)凱成公司凱成公

7、司 187200 貸：應付賬款貸：應付賬款凱成公司凱成公司 187200 【例7-5】 接【例7-4】，假定合安公司采用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費93.6元；而在銀行承兌匯票到期時，企業(yè)無力支付票款，并已接到銀行轉(zhuǎn)來的“號匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證。 （1）支付銀行承兌手續(xù)費時： 借：財務費用 93.60 貸：銀行存款 93.60 （2）票據(jù)到期，無力支付票款時： 借：應付票據(jù) 187200 貸：短期借款 187200第四節(jié) 預收賬款 一、預收賬款的內(nèi)容 預收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。 企業(yè)預收的款項之所以構(gòu)成企業(yè)的一項負債，是因為企業(yè)要根據(jù)合

8、同，承諾在收款后一定日期發(fā)出商品或者提供勞務。如果企業(yè)到期無法履行合同上的承諾，就必須如數(shù)退回預收的款項。 二、預收賬款的核算 （一）賬戶設置 設置“預收賬款”賬戶。本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。貸方登記企業(yè)向購貨單位預收的款項，借方登記銷售實現(xiàn)的應收款項。期末如為貸方余額，則反映企業(yè)預收的款項；如為借方余額，則反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。本賬戶可按購貨單位進行明細核算。（二）業(yè)務流程 【例【例7-6】 合安公司銷售給中日公司商品一合安公司銷售給中日公司商品一批，預收貨款批，預收貨款130000元。在交付貨物開給元。在交付貨物開給中日公司的發(fā)票賬單上反映：價款中日公司的發(fā)票賬單上反映：價款

9、110000元，增值稅元，增值稅18700元。中日公司多付的款項元。中日公司多付的款項通過銀行退回。通過銀行退回。 （1）企業(yè)向購貨單位預收款項時：）企業(yè)向購貨單位預收款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 130000 貸：預收賬款貸：預收賬款中日公司中日公司 130000 （2）發(fā)出商品，確認收入時：）發(fā)出商品，確認收入時： 借：預收賬款借：預收賬款中日公司中日公司 128700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 110000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 18700 （3）退回多付的款項：）退回多付的款項： 借：預收賬款借：預收賬款中日公司中日公司 1300

10、貸：銀行存款貸：銀行存款 1300 假如預收中日公司的貨款不是假如預收中日公司的貨款不是130000元，而是元，而是110000元，元，應由中日公司補付應由中日公司補付18700元，并已存入銀行。元，并已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 18700 貸：預收賬款貸：預收賬款中日公司中日公司 18700第五節(jié) 應付職工薪酬 一、應付職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 二、職工工資的原始憑證 職工工資核算的原始憑證主要包括考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、銷售記錄、工資單、工資匯總表等。 三、應付職工薪酬的核算 職工薪酬應當包括支付給職工所有

11、貨幣性以及非貨幣性的報酬，即使職工休假或缺勤，只要相關(guān)報酬仍然發(fā)放，則仍然屬于工資總額，應當計入職工薪酬。 企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況?！皯堵毠ば匠辍笨颇繎敯凑铡肮べY”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶中核算。 （一）貨幣性職工薪酬的核算 1.計時工資的計算 計時工資計算的主要依據(jù)是基本工資和工作時間。 目前我國大多數(shù)企業(yè)的工資采用月薪制。 2.計

12、件工資的計算 計件工資的主要依據(jù)：合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計件單價。 料廢品是指由于材料缺陷而造成的廢品，料廢品數(shù)量和合格品數(shù)量加在一起，按同一計件單價計算計件工資；如果是由于工人加工過失而造成的廢品(工廢),則工廢品數(shù)量不計算計件工資，有的還應由工人賠償相應的損失，計件單價是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時定額和該級工人每小時工資率計算出來的。 應付計件工資=(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)計件單價 （1）人個計件工資的計算 【例7-7】合安公司工人何天成本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品完工驗收的合格品為12件，料廢品為3件，工廢品為1件，其計件單價為15元；B產(chǎn)品完工驗收的合格品為30件，料廢品為

13、5件，工廢品1件，其計件單價為10元。何天成本月應得的計件工資為： 應付計件工資=（12+3）15+（30+5）10=575（元） （2）小組計件工資的計算 生產(chǎn)小組計算集體計件工資，應首先計算出小組應得的計件工資總額，然后在小組各成員之間按照一定的分配標準進行分配。 【例7-8】合安公司工人牛超等三人小組本月共同完成某項生產(chǎn)任務，共得計件工資1600元。根據(jù)工時記錄，牛超的工作時數(shù)為260小時、吳候的工作時數(shù)為200小時，葛有品工作時數(shù)為180小時。小組內(nèi)部計件工資分配率小組內(nèi)部計件工資分配率=1600（260+200+180）=2.5牛超計時工資牛超計時工資=2602.5650（元）（元）

14、 吳候計時工資吳候計時工資=2002.5500（元）（元） 葛有品計時工資葛有品計時工資=1802.5450（元）（元） 3.職工工資發(fā)放與分配 按照我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、銷售記錄、工資標準、工資等級等，編制“工資單”計算各種職工薪酬。其他應收款其他應收款其他應付款其他應付款 【例【例7-9】企業(yè)根據(jù)】企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應付職結(jié)算本月應付職工工資總額工工資總額462000元，代扣個人所得稅元，代扣個人所得稅42000元，實發(fā)工元，實發(fā)工資資420000元。元。 （1）提取現(xiàn)金時：）提取現(xiàn)金時： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420000

15、 貸：銀行存款貸：銀行存款 420000 （2）支付工資時：）支付工資時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資420000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 420000 （3）代扣款項時：）代扣款項時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 42000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 42000 月度終了，企業(yè)應將本月工資進行分配，并根據(jù)以下情況，計入有關(guān)成本費用： 【例7-10】某企業(yè)本月應付總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。

16、借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320000制造費用 70000管理費用 60400銷售費用 11600貸：應付職工薪酬工資 462000 4.職工福利費的使用 職工福利費是企業(yè)準備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)的職工福利費既可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務的受益對象進行計提，并計入相關(guān)成本費用，也可以近實際發(fā)生額列支，若與稅收政策規(guī)定不一致時，應作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。 【例7-11】2010年9月，企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助1000元。 借：應付職工薪酬職工福利1000 貸：庫存現(xiàn)金1000 借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用

17、1000 貸：應付職工薪酬職工福利1000 5.社會保險費的計提與交納 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費（或職工教育 經(jīng)費、社會保險費、住房公積金 借：應付職工薪酬工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金 貸：銀行存款 【例7-13】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，企業(yè)本月應向社會保險機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64680元，其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本為44800元，應計入制造費用9800元，應計入管理費用10080元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44800 制造費用 9800 管理費用10080 貸：應付職工薪酬社會保險費（基本養(yǎng)老保險） 6

18、4680 【例7-14】企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40000元。 借：應付職工薪酬社會保險費40000 貸：銀行存款 40000 （二）非貨幣性職工薪酬的核算 企業(yè)以其資產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益， 借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 【例7-15】某企業(yè)為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有200名職工，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2010年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)電暖器（單位生產(chǎn)成本為90元）作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的電暖器市場售價為380元。該企業(yè)適用增

19、值稅稅率為17%。 （1）決定發(fā)放時： 應確認的應付的職工薪酬=20038017%+200380=88920（元） 應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額=17038017%+170380=75582（元） 應記入“管理費用”賬戶的金額=3038017%+30380=13338（元） 借：生產(chǎn)成本 75582 管理費用 13338 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利88920 【例【例7-16】某公司決定：為各部門經(jīng)理級】某公司決定：為各部門經(jīng)理級別以上職工各配備桑塔納汽車一輛，假定別以上職工各配備桑塔納汽車一輛，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元：為元：為副總裁以上高級管理人

20、員每人租賃住房一副總裁以上高級管理人員每人租賃住房一套，假設住房面積為套，假設住房面積為200平方米并帶有家具平方米并帶有家具和電器等，月租金為和電器等，月租金為8000元元/套。經(jīng)統(tǒng)計，套。經(jīng)統(tǒng)計，該公司的部門經(jīng)理以上職工該公司的部門經(jīng)理以上職工20名，副總裁名，副總裁以上高級管理人員以上高級管理人員5名名應確認的應付職工薪酬應確認的應付職工薪酬=201000+58000=60000（元）（元） 其中，提供汽車供職工使用的非貨幣性福其中，提供汽車供職工使用的非貨幣性福利利=201000=20000（元）；租賃住房給職工使（元）；租賃住房給職工使用的非貨幣性福利用的非貨幣性福利=58000=4

21、0000（元）。（元）。 借：管理費用借：管理費用 60000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利60000 此外，該公司應將其無償給職工使用的此外，該公司應將其無償給職工使用的20輛桑塔輛桑塔納汽車，按照該部分非貨幣性福利納汽車，按照該部分非貨幣性福利20000元，借記元，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”賬戶，貸記賬戶，貸記“累計折舊累計折舊”賬戶。賬戶。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利20000 貸：累計折舊貸：累計折舊20000 此課件下載可自行編輯修改，僅供參考！此課件下載可自行編輯修改，僅供參考！感謝您的支持，我們努力做得更好！謝謝感謝您的支持，我們努力做得更好！謝謝