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第二章金融資產(chǎn) 貨幣資金 金融資產(chǎn) 是指企業(yè)因金融工具的出現(xiàn)而確認(rèn)的資產(chǎn)主要包括貨幣資金 應(yīng)收款項(xiàng) 股權(quán)投資 債權(quán)投資等 貨幣資金 貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài) 可以隨時用作購買手段和支付手段的資金 包括庫存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 貨幣資金 TopicCovered 結(jié)算方式 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 第一節(jié)結(jié)算方式 支票銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票匯兌委托收款異地托收承付信用卡信用證 支票 出票人簽發(fā)見票無條件付款同城結(jié)算現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票 普通支票提示付款期 自出票日10日內(nèi)轉(zhuǎn)賬支票可背書轉(zhuǎn)讓 支票 收款單位 付款單位 收款單位開戶銀行 付款單位開戶銀行 1 簽發(fā)支票交收款單位 2 支票送交銀行進(jìn)賬 5 通知收款 6 銀行對帳 3 轉(zhuǎn)交支票 4 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 銀行有足額存款 記名 銀行存款 同城 轉(zhuǎn)賬支票可背書 支票 禁止 簽發(fā)空頭支票簽發(fā)簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票簽發(fā)支付密碼錯誤的支票懲罰銀行予以退票 并按票面金額處以5 但不低于1000元的罰款持票人有權(quán)要求出票人賠償票面金額2 的賠償金 銀行匯票 出票銀行簽發(fā)見票按照實(shí)際金額無條件付款同城 異地結(jié)算提示付款期 自出票日起1個月可背書轉(zhuǎn)讓 銀行匯票 收款單位 付款單位 收款單位開戶銀行 付款單位開戶銀行 3 將匯票交收款單位 4 送交匯票辦理轉(zhuǎn)賬 7 通知收款 2 簽發(fā)匯票 5 傳遞匯票 6 清算票款 1 款項(xiàng)送存銀行申請簽發(fā)匯票 同城 異地 專門存款 8 通知余款入賬 其他貨幣資金 銀行匯票正面圖樣 銀行匯票反面圖樣 商業(yè)匯票 出票人簽發(fā)在指定日期無條件支付確定金額同城和異地結(jié)算提示付款期雙方協(xié)定 但不超過6個月可背書轉(zhuǎn)讓或向銀行貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 應(yīng)收票據(jù) 同城異地 無存款 圖2 3商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 3 將匯票及解訖通知書交收款人 4 匯票到期委托收款 7 通知收款 5 傳遞匯票 辦理收款 6 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù) 同城異地 1 向銀行申請承兌匯票 無存款 圖2 4銀行承兌匯票 信用區(qū)別 商業(yè)承兌匯票匯票到期時 如果付款人銀行存款余額不足以支付票款 銀行則直接將票證退回 由雙方自行處理 銀行不負(fù)擔(dān)付款責(zé)任銀行承兌匯票匯票到期時 無論承兌申請人是否將款項(xiàng)足額繳存其開戶銀行 承兌銀行都應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件履行付款責(zé)任 銀行本票 銀行簽發(fā)見票時無條件支付確定金額同城結(jié)算自出票日起2個月必須記名 可背書轉(zhuǎn)讓 銀行本票 收款單位 付款單位 收款單位開戶銀行 付款單位開戶銀行 3 將本票交收款單位 4 送交本票辦理轉(zhuǎn)賬 7 通知收款 2 簽發(fā)本票 5 通知清算票款 6 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 1 款項(xiàng)送存銀行申請簽發(fā)本票 同城 專門存款 其他貨幣資金 匯兌 匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人信匯 電匯異地結(jié)算沒有結(jié)算起點(diǎn)的限制 匯兌 收款單位 付款單位 收款單位開戶銀行 付款單位開戶銀行 3 通知匯款入帳 2 劃撥資金 1 委托銀行辦理匯款 銀行存款 委托收款 個人和單位憑已承兌商業(yè)匯票 債券 存單等付款人債務(wù)證明辦理結(jié)算同城和異地結(jié)算不但用于商品交易和勞務(wù)供應(yīng) 也能用于一切在銀行或金融部門開立帳戶的單位各種款項(xiàng)的結(jié)算 委托收款 付款單位 收款單位 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 1 提供商品或勞務(wù) 4 通知付款 5 同意付款 2 委托收款 3 傳遞憑證 6 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 7 通知收款 銀行存款 異地托收承付 先發(fā)貨后收款異地結(jié)算異地訂有購銷合同的的商品交易 以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)和墊付費(fèi)用等款項(xiàng)的結(jié)算三個條件 購銷雙方訂有合法的購銷合同 購銷雙方的信用較好 都能遵照合同的有關(guān)規(guī)定 要有貨物確已發(fā)運(yùn)的證件 驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款 托收承付 收款單位 付款單位 收款單位開戶銀行 付款單位開戶銀行 1 簽訂經(jīng)濟(jì)合同 3 向銀行辦理托收 8 通知收款 5 通知付款 4 傳遞托收憑證 7 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 6 承付貨款 2 發(fā)出商品物資 銀行存款 信用卡 單位卡 在中國境內(nèi)開立基本存款帳戶的單位交存一定備用金一律從基本存款帳戶轉(zhuǎn)入 不得存現(xiàn)金 不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶銷戶時余額轉(zhuǎn)入基本存款賬戶 不能提現(xiàn)交易金額不能高于10萬元透支期限60天 信用證 屬于銀行信用 主要適用于國際結(jié)算 三 銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式 若無存款 為空頭支票 承諾付款 到期有存款即可 庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的會計(jì)處理庫存現(xiàn)金的清查 第二節(jié)庫存現(xiàn)金 一 庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1 庫存現(xiàn)金的使用范圍 按 現(xiàn)金管理暫行條例 等規(guī)定辦理 2 企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定 企業(yè)提出計(jì)劃 經(jīng)開戶銀行審批核定 3 庫存現(xiàn)金收支的日常管理 按照 現(xiàn)金管理暫行條例 執(zhí)行 1 現(xiàn)金的使用范圍 職工工資 津貼 個人勞務(wù)報(bào)酬 國家頒發(fā)給個人的科技 文藝 體育等各種獎金 個人的勞保 福利費(fèi)用 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品 廢舊物資的價款 出差人員的差旅費(fèi) 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支 中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出 不屬于現(xiàn)金使用范圍的應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬 2 庫存現(xiàn)額管理 一般由基本存款戶開戶銀行根據(jù)企業(yè)3 5天的日常零星開支所需現(xiàn)金量進(jìn)行設(shè)定 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的時間可以適當(dāng)放寬 但不得超過15天 3 現(xiàn)金日常收支的管理 建立內(nèi)部牽制制度 錢帳分管 印章 輪崗制定票據(jù)管理辦法 空白支票 收據(jù) 有價證券嚴(yán)格現(xiàn)金收支手續(xù)收入的現(xiàn)金當(dāng)天存入銀行 不能坐支現(xiàn)金 嚴(yán)格現(xiàn)金審查 做到日清月結(jié) 賬款相符 不得白條頂庫不得私設(shè) 小金庫 賬外設(shè)賬 二 庫存現(xiàn)金的會計(jì)核算1 賬戶設(shè)置 2 核算舉例 例2 1 潤華公司20 7年6月發(fā)生如下庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) 1 簽發(fā)現(xiàn)金支票 從銀行提取現(xiàn)金2000元 2 某業(yè)務(wù)員出差 預(yù)支差旅費(fèi)1000元 3 購買辦公用品500元 用現(xiàn)金支付 4 企業(yè)銷售產(chǎn)品 收到現(xiàn)金585元 貨已發(fā)出 開出增值稅專用發(fā)票 付款業(yè)務(wù)付款憑證 會計(jì)處理 1 簽發(fā)現(xiàn)金支票 從銀行提取現(xiàn)金2000元 借 庫存現(xiàn)金2000貸 銀行存款2000 2 某業(yè)務(wù)員出差 預(yù)支差旅費(fèi)1000元 借 其他應(yīng)收款1000貸 庫存現(xiàn)金1000 3 購買辦公用品500元 用現(xiàn)金支付 借 管理費(fèi)用500貸 庫存現(xiàn)金500 4 企業(yè)銷售產(chǎn)品 收到現(xiàn)金585元 貨已發(fā)出 開出增值稅專用發(fā)票 借 庫存現(xiàn)金585貸 主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 85 付款業(yè)務(wù)付款憑證 練習(xí)題 練2 1 銷售產(chǎn)品一件 貨款1000元 增值稅銷項(xiàng)稅額170元 收到現(xiàn)金 借 庫存現(xiàn)金1170貸 主營業(yè)務(wù)收入1000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅170 主營業(yè)務(wù)收入 收入類賬戶 表示增加 應(yīng)交稅費(fèi) 負(fù)債類賬戶 表示增加 向客戶收取 并上繳稅務(wù)部門 收款業(yè)務(wù)收款憑證 練2 2 從銀行提取現(xiàn)金2000元 借 庫存現(xiàn)金2000貸 銀行存款2000 銀行存款 資產(chǎn)類賬戶 表示減少 練2 3 用現(xiàn)金2000元發(fā)放職工工資 借 應(yīng)付職工薪酬2000貸 庫存現(xiàn)金2000 應(yīng)付職工薪酬 負(fù)債類賬戶 表示減少 付款業(yè)務(wù)付款憑證 付款業(yè)務(wù)付款憑證 練2 4 用現(xiàn)金1000元購買行政管理部門用的辦公用品 借 管理費(fèi)用1000貸 庫存現(xiàn)金1000 管理費(fèi)用 費(fèi)用類賬戶 表示增加 練2 5 用現(xiàn)金500元支付職工報(bào)銷的市內(nèi)交通費(fèi) 借 管理費(fèi)用500貸 庫存現(xiàn)金500 付款業(yè)務(wù)付款憑證 付款業(yè)務(wù)付款憑證 三 庫存現(xiàn)金清查的核算1 庫存現(xiàn)金清查的概念與方法 1 概念 將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對 以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法 2 方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 2 現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等 如收付款出錯 漏 錯 填記賬憑證 錯記庫存現(xiàn)金日記賬 以及現(xiàn)金被盜等 3 清查手續(xù) 填寫 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 重要的原始憑證 4 賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 雙重性質(zhì)賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 見圖示 對應(yīng)賬戶 見圖示 明細(xì)賬戶 待處理流動資產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 5 核算舉例 練2 6 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元 屬于出納員的保管責(zé)任 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理 賬面調(diào)整 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢480貸 庫存現(xiàn)金480 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 核銷 借 其他應(yīng)收款480貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢480 付款業(yè)務(wù)付款憑證 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證 練2 7 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元 無法查明原因 轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理 賬面調(diào)整 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢520貸 庫存現(xiàn)金520 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 核銷 借 管理費(fèi)用520貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢520 付款業(yè)務(wù)付款憑證 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證 練2 8 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元 無法查明原因 轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理 賬面調(diào)整 借 庫存現(xiàn)金760貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢760 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 核銷 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢760貸 營業(yè)外收入760 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證 收款業(yè)務(wù)收款憑證 銀行帳戶的類型銀行存款的會計(jì)處理銀行存款的清查 第三節(jié)銀行存款 銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng) 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款 其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng) 狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng) 企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款 基本存款戶 結(jié)算戶 專用存款戶 基建資金等 一般存款戶 其他貨幣資金 臨時存款戶 臨時經(jīng)營業(yè)務(wù) 開戶 一 銀行帳戶的類型企業(yè)應(yīng)根據(jù) 銀行賬戶管理辦法 的規(guī)定 在銀行開立賬戶 銀行結(jié)算方式 1 銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算等 2 其他結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式 托收承付結(jié)算方式等 是企業(yè)在支付銀行存款或通過銀行收款時所采用的具體方式 將結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容予以介紹 結(jié)算方式比較表 二 銀行存款的會計(jì)處理1 賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入銀行存款 收入數(shù)支付數(shù)管理費(fèi)用 銷售收入 購辦公品 應(yīng)交稅費(fèi) 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu) 見圖示 對應(yīng)賬戶 見圖示 明細(xì)賬戶 設(shè)立 銀行存款日記賬 按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算 2 核算 例2 2 潤華公司20 7年9月發(fā)生如下銀行存款收付業(yè)務(wù) 1 3日 將現(xiàn)金3000元存入銀行 2 6日 采購原材料一批 貨款2000元 增值稅340元 款項(xiàng)用銀行存款支付 材料已驗(yàn)收入庫 3 15日 銷售產(chǎn)品一批 價款10000元 增值稅1700元 收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行 4 17日 購買辦公用品1000元 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付 5 27日 簽發(fā)現(xiàn)金支票 從銀行提取現(xiàn)金5000元 例2 2 會計(jì)處理 1 3日 將現(xiàn)金3000元存入銀行 借 銀行存款3000貸 庫存現(xiàn)金3000 2 6日 采購原材料一批 貨款2000元 增值稅340元 款項(xiàng)用銀行存款支付 材料已驗(yàn)收入庫 借 原材料2000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 340貸 銀行存款2340 例2 2 會計(jì)處理 3 15日 銷售產(chǎn)品一批 價款10000元 增值稅1700元 收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行 借 銀行存款11700貸 主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1700 4 17日 購買辦公用品1000元 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付 借 管理費(fèi)用1000貸 銀行存款1000 5 27日 簽發(fā)現(xiàn)金支票 從銀行提取現(xiàn)金5000元 借 庫存現(xiàn)金5000貸 銀行存款5000 練習(xí)題 練2 9 收到購貨單位前欠貨款300000元 存入銀行 收款業(yè)務(wù) 填制收款憑證 分錄 借 銀行存款300000貸 應(yīng)收賬款300000 練2 10 開出支票支付辦公用品費(fèi)6500元 付款業(yè)務(wù) 填制付款憑證 分錄 借 管理費(fèi)用6500貸 銀行存款6500 三 銀行存款的清查1 概念 將 銀行存款日記賬 的記錄與其總賬 有關(guān)記賬憑證和銀行 對賬單 的進(jìn)行核對的方法 2 與銀行對賬的目的及可能出現(xiàn)的情況 目的 保證雙方記錄相符 企業(yè) 可能出現(xiàn)的情況 發(fā)生錯賬 漏賬 應(yīng)及時更正 存在未達(dá)賬項(xiàng) 應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié) 吸收存款 吸收存款 是銀行開設(shè)的一個負(fù)債類賬戶 3 未達(dá)賬項(xiàng)的概念企業(yè)與銀行之間 由于結(jié)算單證遞達(dá)時間不同而導(dǎo)致雙方記賬時間不一致 對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù) 一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬 另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng) 吸收存款 對賬單 4 未達(dá)賬項(xiàng)的種類 四種 見教材P32 33 2 1400 3 5000 1 1000 4 400 月末余額 略 月末余額 略 假定不存在錯賬 雙方余額之差都是由未達(dá)賬項(xiàng)引起 例2 3 1 例2 3 2 例2 3 3 例2 3 3 吸收存款 5 調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上 考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素 通過計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證 公式為 6 調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法 編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 7 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制舉例 例2 3 潤華公司20 7年10月31日銀行存款日記賬的余額為12000元 銀行對賬單上的存款余額是17000元 經(jīng)逐筆核對后 發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng) 1 潤華公司10月31日存入轉(zhuǎn)賬支票一張1000元 但銀行因內(nèi)部手續(xù)尚未辦妥 還未入賬 類型 企業(yè)已收 銀行未收 2 潤華公司10月30日開出的一張轉(zhuǎn)賬支票1400元 持票人尚未送存銀行 類型 企業(yè)已付 銀行未付 3 銀行已將潤華公司5000元的銷貨款收妥入賬 收賬通知尚未送達(dá)企業(yè) 企業(yè)尚未入賬 類型 銀行已收 企業(yè)未收 4 供電局委托銀行代收潤華公司應(yīng)付的電費(fèi)400元 銀行已從企業(yè)存款中支付 付款通知單尚未送達(dá)企業(yè) 企業(yè)尚未記賬 類型 銀行已付 企業(yè)未付發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng) 應(yīng)通過編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整 以確認(rèn)是否存在問題 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)資料編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 如下 銀行 銀行 企業(yè) 企業(yè) 吸收存款 對賬單 企業(yè)已收銀行未收 企業(yè)已付銀行未付 銀行已收企業(yè)未收 銀行已付企業(yè)未付 8 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制聯(lián)系 練2 11 新世紀(jì)公司20 年3月31日對銀行存款進(jìn)行核對 銀行存款日記賬余額為285600元 同日銀行對賬單余額為236700元 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對 發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的 未達(dá)賬項(xiàng) 1 公司于3月28日開出支票購買辦公用品4000元 公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬 但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬 類型 企業(yè)已付 銀行未付 2 3月29日公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款27400元 銀行已記賬 但尚未通知公司 類型 銀行已收 企業(yè)未收 3 3月30日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)5000元 銀行已記賬 但付款通知單尚未送達(dá)公司 因而公司未記賬 類型 銀行已付 企業(yè)未付 4 公司于12月31日收到客戶交來的購貨支票 金額75300元當(dāng)即存入銀行 公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬 但因跨行結(jié)算 所以銀行未記賬 類型 企業(yè)已收 銀行未收發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng) 應(yīng)通過編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整 以確認(rèn)是否存在問題 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)資料編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 如下 銀行 銀行 企業(yè) 企業(yè) 吸收存款 對賬單 企業(yè)已收銀行未收 企業(yè)已付銀行未付 銀行已收企業(yè)未收 銀行已付企業(yè)未付 9 對 調(diào)節(jié)表 幾個問題的強(qiáng)調(diào) 調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的依據(jù) 對未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄 待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等 說明可能存在錯賬或其他未達(dá)賬項(xiàng) 應(yīng)進(jìn)一步查找原因 進(jìn)行處理 其他貨幣資金的概念其他貨幣資金的會計(jì)處理 第四節(jié)其他貨幣資金 是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金 銀行存款以外 為準(zhǔn)備某些特殊的結(jié)算業(yè)務(wù)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金總稱 包括外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證存款 存出投資款等 一 其他貨幣資金的概念 二 其他貨幣資金的核算內(nèi)容 外埠存款 企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星購時 匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng) 銀行匯票存款 企業(yè)采用銀行匯票結(jié)算方式進(jìn)行往來結(jié)算時 為取得銀行匯票 按照銀行結(jié)算制度規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 銀行本票存款 企業(yè)采用銀行本票結(jié)算方式進(jìn)行往來結(jié)算時 為取得銀行本票 按銀行結(jié)算制度規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 信用卡存款 企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng) 信用證保證金存款 采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金 存出投資款 企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行相關(guān)投資的款項(xiàng) 銀行存款其他貨幣資金 存入數(shù)支付數(shù)材料采購 匯往異地 購買材料 采購款等 剩余款退回應(yīng)交稅費(fèi)期末余額 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu) 見圖示 對應(yīng)賬戶 見圖示 明細(xì)賬戶 按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算 其他貨幣資金的賬戶設(shè)置 外埠存款 外埠存款涉及三個方面問題的處理 1 采購地選擇開戶銀行 將采購款匯往采購專戶 例2 4 潤華公司委托開戶銀行匯出10000元給采購地銀行 開立采購專戶 借 其他貨幣資金 外埠存款10000貸 銀行存款10000 外埠存款 外埠存款涉及三個方面問題的處理 2 采購員根據(jù)購貨情況 從采購專戶取款采購貨物 例2 5 接 例2 4 假設(shè)采購員從采購專戶取款7020元購買原材料 財(cái)務(wù)部門收到采購員交來的購貨增值稅專用發(fā)票 列明材料價款6000元 增值稅1020元 材料驗(yàn)收入庫 借 原材料6000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1020貸 其他貨幣資金 外埠存款7020 外埠存款 外埠存款涉及三個方面問題的處理 3 采購結(jié)束 將未用完的款項(xiàng)轉(zhuǎn)回 例2 6 接 例2 5 采購員完成采購任務(wù) 將未用完外埠存款2980元轉(zhuǎn)回 假設(shè)已收到開戶銀行的收賬通知 借 銀行存款2980貸 其他貨幣資金 外埠存款2980 練2 12 1 公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款200000元給采購地銀行開立采購專戶 借 其他貨幣資金 外埠存款200000貸 銀行存款200000 練2 12 2 從采購專戶支付貨款120000元 增值稅20400元 借 材料采購120000借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅20400貸 其他貨幣資金 外埠存款140400 練2 12 3 采購業(yè)務(wù)結(jié)束 將剩余的外埠存款59600元轉(zhuǎn)回本地銀行 借 銀行存款59600 貸 其他貨幣資金 外埠存款59600 200000 140400 59600 元 銀行匯票 銀行匯票可能涉及三個方面問題的處理 1 根據(jù)結(jié)算需要 向開戶銀行申請簽發(fā)銀行匯票 例2 7 潤華公司因采購原材料的需要 向開戶銀行申請簽發(fā)金額為10000元銀行匯票 銀行已受理 并簽發(fā)匯票 取得銀行匯票和銀行蓋章退回的銀行匯票申請書 借 其他貨幣資金 銀行匯票10000貸 銀行存款10000 銀行匯票 銀行匯票可能涉及三個方面問題的處理 2 企業(yè)持銀行匯票采購貨物 或用銀行匯票償付以前債務(wù) 例2 8 接 例2 7 假設(shè)潤華公司使用銀行匯票支付材料價款8000元 增值稅1360元 材料已驗(yàn)收入庫 借 原材料8000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1360貸 其他貨幣資金 銀行匯票9360 如果企業(yè)用銀行匯票償付以前所欠債務(wù) 則作如下會計(jì)處理 借 應(yīng)付賬款等科目 貸 其他貨幣資金 銀行匯票 銀行匯票 銀行匯票可能涉及三個方面問題的處理 3 如果實(shí)際結(jié)算金額小于銀行匯票的票面金額 退回多余款項(xiàng) 例2 9 接 例2 8 假設(shè)潤華公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知 銀行匯票的余款640元已存入公司的銀行賬戶 借 銀行存款640貸 其他貨幣資金 銀行匯票存款640 銀行本票 銀行本票可能涉及兩個方面問題的處理 1 根據(jù)結(jié)算需要 向開戶銀行申請簽發(fā)銀行本票 例2 10 潤華公司因償還以前所欠宏源公司貨款 向開戶銀行申請簽發(fā)金額為100000元的銀行本票 銀行已受理 并簽發(fā)銀行本票 潤華公司取得銀行本票和開戶銀行蓋章退回的銀行本票申請書 借 其他貨幣資金 銀行本票100000貸 銀行存款100000 銀行本票 銀行本票可能涉及兩個方面問題的處理 2 企業(yè)持銀行本票采購貨物 或用銀行本票償付以前債務(wù) 例2 11 接 例2 10 假設(shè)潤華公司將銀行本票交給宏源公司 償還所欠其貨款100000元 借 應(yīng)付賬款100000貸 其他貨幣資金 銀行本票100000 信用卡 信用卡可能涉及四個方面問題的處理 1 根據(jù)業(yè)務(wù)需要 在商業(yè)銀行開立信用卡 例2 12 潤華公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要 在工商銀行開立1張牡丹卡信用卡 存入80000元 開卡時以現(xiàn)金支付開卡手續(xù)費(fèi)100元 借 其他貨幣資金 信用卡80000財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸 銀行存款80000庫存現(xiàn)金100 信用卡 信用卡可能涉及四個方面問題的處理 2 使用信用卡進(jìn)行消費(fèi) 例2 13 潤華公司用信用卡支付餐費(fèi)2800元 借 管理費(fèi)用2800貸 其他貨幣資金 信用卡2800 信用卡 信用卡可能涉及四個方面問題的處理 3 支付信用卡透支利息 例2 14 假設(shè)潤華公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張 支付信用卡透支利息800元 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸 其他貨幣資金 信用卡800 信用卡 信用卡可能涉及四個方面問題的處理 4 將款項(xiàng)存入信用卡 例2 15 潤華公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張 金額70000元 存入信用卡 借 其他貨幣資金 信用卡70000貸 銀行存款70000 信用證保證金 信用證業(yè)務(wù)涉及兩個方面問題的處理 1 開立信用證 存入保證金 例2 16 潤華公司欲進(jìn)口一批商品 該批貨物的總價值折合人民幣100萬元 采用信用證結(jié)算方式 向銀行申請開立信用證 按銀行要求 需交納開證金額30 的保證金 潤華公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張 金額30萬元 存入開證行 借 其他貨幣資金 信用證保證金300000貸 銀行存款300000 信用證保證金 信用證業(yè)務(wù)涉及兩個方面問題的處理 2 收到貨物 付款贖單 例2 17 潤華公司進(jìn)口的貨物 原材料 已收到 驗(yàn)收入庫 以銀行存款支付關(guān)稅100000元 增值稅170000元 另支付給開證行70萬元 贖回購貨單據(jù) 借 原材料1100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 170000貸 其他貨幣資金 信用證保證金300000銀行存款970000 存出投資款 按照相關(guān)規(guī)定 首先應(yīng)選擇證券公司開立股票賬戶和資金賬戶 然后 在資金賬戶中 存入投資所需款項(xiàng) 以備投資 例2 18 潤華公司欲在證券市場投資 選擇齊魯證券開立股票賬戶和資金賬戶 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張 金額20000000元 存入資金賬戶 準(zhǔn)備用于證券投資 借 其他貨幣資金 存出投資款20000000貸 銀行存款20000000