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1、2021中級會計實務串講講義及重難點歸納四 第十六章所得稅 1、遞延所得稅的概念 概念5 1、 所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算. 賬面價值=會計準那么規(guī)定的計量金額 計稅根底=稅法規(guī)定的計量金額 資產(chǎn)的計稅根底=根據(jù)稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額 =取得本錢一按稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊或攤銷 負債的計稅根底=賬面價值-按稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額 資產(chǎn)初始確認時,賬面價值=計稅根底=取得本錢； 后續(xù)計量時,賬面價值=本錢一折舊或攤銷一減值準備 2、 稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異可以分為兩類：永久性差異和暫時性差異.二者 均影響當年,但影響未來的只

2、有暫時性差異. 資產(chǎn)賬面價值〉計稅根底,負債賬面價值V計稅根底T應納稅暫時性差異T遞延所得稅負債 資產(chǎn)賬面價值V計稅根底,負債賬面價值〉計稅根底T可抵扣暫時性差異T遞延所得稅資產(chǎn) 3、 遞延所得稅確認： 與會計利潤有關的事項引起的,計入所得稅費用； 與計入所有者權(quán)益有關的事項引起的,計入資本公積一其他資本公積； 與企業(yè)合并取得資產(chǎn)負債有關事項引起的,計入商譽或營業(yè)外收入 ； 4、 直接計入所有者權(quán)益的交易包括： 會計政策變更和會計過失更正追溯調(diào)整時調(diào)整留存收益 〔計入利潤分配一未分配利潤〕；可供岀售金融資產(chǎn)公允價值變動、 自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計 量的投資性房地產(chǎn)貸差、混合金融工具分

3、拆在初始確認時的權(quán)益成份 〔計入資本公積一其他資 本公積〕； 2、資產(chǎn)和負債的計稅根底 工程12 會計 稅法 固定資產(chǎn) 折舊方法、折舊年限、預 計凈殘值的不同 根據(jù)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟 利益的情況進行估計 一般采取直線法,某些資產(chǎn)采取加速折舊 法,產(chǎn)生遞延所得稅 無形資產(chǎn) 內(nèi)部研發(fā)形成的加計扣除 稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形 成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在根據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的根底上,根據(jù)研究開發(fā) 費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,根據(jù)無形資產(chǎn)本錢的 150%難銷. 任何資產(chǎn),假設既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,均

4、不確認遞延所得 稅. 使用壽命不確定的 不攤銷 按10年攤銷,產(chǎn)生遞延所得稅 以公允價值 計量的資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)、投資性 房地產(chǎn)、可供岀售金融資 產(chǎn) 公允價值變動計入資產(chǎn)賬面價 值 不認可,在資產(chǎn)岀售時才認可,產(chǎn)生遞延 所得稅 長期股權(quán)投 資 權(quán)益法核算 主要考慮持有投資的意圖,如果不打算長期持有,那么應確認遞延所得稅,稅 法不認可權(quán)益法核算導致的長期股權(quán)投資賬面價值的變動；如果擬長期持有 那么不需確認遞延所得稅； 同時滿足以下條件的不確 認遞延所得稅 投資企業(yè)能夠限制暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間；該差異在可預見的未來很可能不 轉(zhuǎn)回； 計提減值準 備的資產(chǎn) 減

5、值準備 計提 不認可,在實際發(fā)生損失時允許扣除 ,產(chǎn) 生遞延所得稅 商譽 初始確認時 商譽=非同一限制下企業(yè)合并的合并本錢 -享有的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允 價值份額 不確認遞延所得稅；假設確認遞延所得稅負債,那么減少被購置方可識別凈資產(chǎn)  公允價值,從而增加商譽,由此進入不斷循環(huán)狀態(tài). 后續(xù)計量 免稅合并產(chǎn)生的商譽不確認遞延所得稅變化,而應稅合并產(chǎn)生的商譽應確認 減值等因素引起的遞延所得稅. 預計負債 因或有事項產(chǎn)生 確認和計量 不認可,在實際發(fā)生損失時允許扣除 ,產(chǎn) 生遞延所得稅 有些預計負債,實際發(fā)生時稅法也不允許稅前扣除,那么不產(chǎn)生遞延所得稅

6、, 如預計債務擔保支岀 預收帳款 不符合會計收入確認條件 應計入應納稅所得額,產(chǎn)生遞延所得稅 有些預收帳款,會計上未確認收入,稅法上也不計入應納稅所得額,那么不產(chǎn) 生遞延所得稅 應付職工薪 酬 確認和計量 有扣除標準的,超過標準允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年 度扣除,產(chǎn)生遞延所得稅 有些超過扣除標準的應付職工薪酬,稅法規(guī)定以后年度也不允許稅前扣除的, 那么不產(chǎn)生遞延所得稅 其他負債 罰款、滯納金等 稅法規(guī)定不管當期還是以后期間都不允許扣除的,那么不產(chǎn)生遞延所得稅 股份支付 本錢費用 假設稅法規(guī)定不允許稅前扣除,那么不產(chǎn)生遞延所得稅；假設稅法允許稅前扣除,

7、那么應確認遞延所得稅,其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過會計規(guī)定的 與股份支付有關的本錢費用,超過局部的所得稅影響應直接計入所有者權(quán)益； 特殊工程 未彌補虧損 資產(chǎn)賬面價值為0 計稅根底為以后年度稅法允許的稅前扣除 金額,產(chǎn)生遞延所得稅 稅款抵減 超標的廣告費和職工教育 經(jīng)費 3、所得稅確實認和計量 所得稅四 步法 a 第一步,計算當期應交所得稅 應交所得稅=應交所得稅=〔會計利潤+納稅調(diào)增一納稅調(diào)減〕X現(xiàn)行稅率 =[會計利潤+收入〔稅法—會計〕—費用〔稅法—會計〕 ]X現(xiàn)行稅率 第二步,計算暫時性差異 暫時性差異=〔資產(chǎn)類〕賬面價值—計稅根底 =〔負債類

8、〕〔賬面價值—計稅根底〕X〔— 1 〕 正差=遞延所得稅負債〔費用〕=應納稅暫時性差異 負差=遞延所得稅資產(chǎn)〔收益〕=可抵扣暫時性差異 第三步,計算當期遞延所得稅 當期遞延所得稅負債=期末余額〔應納稅暫時性差異X未來稅率〕-期初余額 當期遞延所得稅資產(chǎn)=期末余額〔可抵扣暫時性差異X未來稅率〕-期初余額 遞延所得稅=當期遞延所得稅負債一當期遞延所得稅資產(chǎn) 第四步,計算所得稅費用 所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅 =應交所得稅+〔遞延所得稅負債一遞延所得稅資產(chǎn)〕 借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應交稅費一一應交所得稅 遞延所得稅負債 遞延所得 稅的計量 1、 遞延

9、所得稅 應以未來期間的適用稅率計量,不折現(xiàn)；當稅率發(fā)生變化時應調(diào)重新計算 ； 2、 遞延所得稅資產(chǎn)的減值：遞延所得稅資產(chǎn)應以未來很可能取得的應納稅所得額為限來確認 和計量,并在每個資產(chǎn)負債表日進行復核, 假設無法取得足夠的應納稅所得額,應當減少遞延所 12 得稅資產(chǎn),同時計入所得稅費用、資本公積等原確認時的有關科目〔 不是資產(chǎn)減值損失和遞延 所得稅資產(chǎn)減值準備〕,以后期間假設能夠取得足夠的應納稅所得額時可以轉(zhuǎn)回,即 恢復遞延所 得稅資產(chǎn)的賬面價值； 3、列報：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債列示； 在合并報表中,納入合并范圍的不同企業(yè)間

10、的遞延所得稅一般不能抵消列示, 除非涉及的企業(yè) 有凈額結(jié)算的法定權(quán)利且有意圖以凈額結(jié)算. 企業(yè)合并 有關的所 得稅 1、 同一限制下合并由于會計上合并方按賬面價值確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債,因此不 存在與稅法計稅根底的差異. 2、 非同一限制下合并,假設應稅合并,合并方取得的被合并方的資產(chǎn)、負債均按公允價值入賬, 被合并方應視同按公允價值處置資產(chǎn)并繳納所得稅, 因此會計和稅法不存在差異, 不產(chǎn)生遞延 所得稅.假設符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,由于被合并方未繳稅,計稅根底仍然是原賬面價值, 而合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負債按評估后的公允價值入賬,從而產(chǎn)生遞延所得稅,并要計 入商

11、譽而不是所得稅費用.此時商譽的計稅根底為 0,與賬面價值的差異不再進一步確認遞延 所得稅. 調(diào)整后商譽=合并時商譽+遞延所得稅負債一遞延所得稅資產(chǎn) 3、 購置方在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣差異及未彌補虧損等,可能由于合并后很可能產(chǎn) 生足夠的應納稅所得額,從而確認遞延所得稅資產(chǎn),但該確認不應成為合并的組成局部,不應 影響合并中的商譽或合并損益； 合并中購置方取得的被購置方的可抵扣差異, 在購置日假設不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的不 應確認,但在 購置日后12個月內(nèi),假設預計未來能夠取得足夠的應納稅所得額且該事實在購置 日已經(jīng)存在時,應確認遞延所得稅資產(chǎn),同時 沖減合并商譽,不夠的沖減

12、所得稅費用 ；假設由于 新的事實或購置日12個月后預計未來能夠取得足夠的應納稅所得額時,符合遞延所得稅資產(chǎn) 確認條件的可以確認遞延所得稅資產(chǎn),但 計入所得稅費用,不得調(diào)整商譽 金額； 4、 合并報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債的賬面價值〔即內(nèi)部本錢〕與計 稅根底〔即內(nèi)部售價〕之間產(chǎn)生暫時性差異,應確認遞延所得稅. 遞延所得稅及納稅調(diào)整總結(jié)： 折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異 ；因計 提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異. 內(nèi)部研究開發(fā)形成的,根據(jù)研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn) 本錢的150%計算每期攤銷額. 使用壽命不確定的,會計不需要攤銷,

13、 要攤銷 (1) (2) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 〔3〕 計量的金融資產(chǎn) 〔4〕 投資性房地 產(chǎn) 〔5〕 計提了資產(chǎn) 減值準備 以公允價值 期末的賬面價值為公允價值. 確認遞延所得稅,需要納稅調(diào)整. 不確認遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 稅法需確認遞延所得稅負債,需要納稅調(diào)整. 會計期末的賬面價值與稅法規(guī)定計提的折舊 不一致的 根據(jù)稅法規(guī)定,不允許稅前扣除. 確認遞延所得稅,需要納稅調(diào)整 確認遞延所得稅,需要納稅調(diào)整 確認遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 〔6〕長期股權(quán)投 資〔擬長期持有該 項投資〕 本錢法: 權(quán)益法: 收入 權(quán)益法: 權(quán)益法: 分

14、回現(xiàn)金股利 對初始投資本錢的調(diào)整,產(chǎn)生營業(yè)外 納稅調(diào)整減少,不確認遞延所得稅 納稅調(diào)整減少,不確認遞延所得稅 確認投資收益〔確認投資損失〕 分回現(xiàn)金股利,因其他綜合收益變動, 納稅調(diào)整減少〔調(diào)整增加〕,不確認遞延 所得稅 納稅不調(diào)整,不確認遞延所得稅 (7) 預計負債 〔8〕 酬 應付職工薪 (9) 其他負債 〔10〕廣告費 產(chǎn)生資本公積 企業(yè)因銷售商品確認的預計負債,稅法規(guī)定, 應于發(fā)生時稅前扣除. 未決訴訟,稅法規(guī)定無論是否

15、實際發(fā)生均不允 許稅前扣除. 未決訴訟,稅法規(guī)定實際發(fā)生時可以稅前扣 除. 附有銷售退回條件的商品銷售, 能夠合理估計 退貨可能性并確認與退貨相關的負債〔預計負確認遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 債〕. 因超過局部在以后期間也不允許稅前扣除, 其 口 壬 不確認遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 賬面價值等于計稅根底.〔工資薪金、福利費〕. 因超過局部在以后期間發(fā)生時可以允許稅前 確認遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 扣除.〔職工教育經(jīng)費、辭退福利、股份支付〕. 企業(yè)應交的罰款和滯納金等. 超過15%勺局部準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣 除. 已確認的商譽,且未減值：會計賬面價值＞

16、計 稅根底 確認遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 不確認遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 確認遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 不確認遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 確認遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 不確認遞延所得稅,不需要納稅調(diào)整. 〔11〕商譽 企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并時,因會計準那么規(guī)定與稅 法規(guī)定不同 在企業(yè)合并中,購置方取得被購置方的可抵扣 暫時性差異,但在購置日因不符合遞延所得稅 資產(chǎn)確實認條件的,不應予以確認. 確認遞延所得稅,其對應的會計科目為商 譽.不需要納

17、稅調(diào)整. 購置日后12個月內(nèi),符合條件確實認相 關的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少由該企業(yè) 合并所產(chǎn)生的商譽,商譽缺乏沖減的,差 額局部確認為當期所得稅費用. 除上述情況以外如果符合遞延所得稅確 認條件確實認遞延所得稅,計入當期損益 〔所得稅費用〕,不得調(diào)整商譽. 第十七章外幣折算 1、外幣交易的會計處理 記賬本位 幣 1、 外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣.外幣交易就是以外幣進行計價的交易. 2、 記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣〔也就是企業(yè)記賬所使用的貨幣〕 . 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣.但是,編

18、報的財 務報表應當折算為人民幣.記賬本位幣的使用,不是以企業(yè)所在的國家或地區(qū)為標準的,在中國境內(nèi)的企業(yè) 不一定使用人民幣作為記賬本位幣. 3、 企業(yè)選定記賬本位幣,應當考慮以下因素：〔 1〕該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格,通常以該貨幣 進行商品和勞務的計價和結(jié)算； 收入計價；〔2〕該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用, 通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算； 支出計價；〔3〕融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收 取款項所使用的貨幣；融資貨幣； 4、 記帳本位幣的變更：不得隨意變更,除非與確定記帳本位幣相關的經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大 變化.變更

19、時所有工程 采用變更日的即期匯率,不產(chǎn)生匯兌差額 .比擬報表以可比當日的即期匯率折算. 境外經(jīng)營 1、 包括兩種,一是本企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu),二是境內(nèi)的子公司、合營企 業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)采用的記賬本位幣與本企業(yè)不同的； 2、 境外經(jīng)營記賬本位幣確實定,除考慮上面 3點外,還應考慮境外經(jīng)營與本企業(yè)的關系, 4點：〔1〕境外 經(jīng)營對其所從事的活動 是否擁有很強的自主性.如果自主性較強,那么應選用其他貨幣作為記賬本位幣.〔 2〕 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重 .如果比重較大,那么應該采用與企業(yè)記賬 本位幣相同的貨幣作為記賬本

20、位幣.〔 3〕境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是  否可以隨時匯回.可隨時匯回的,選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.〔 4〕境外經(jīng)營活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務 .如果難以歸還,那么應該采用與企業(yè)記賬本位幣相同 的貨幣作為記賬本位幣. 核算方法 1外幣交易記賬方法有兩種： 統(tǒng)賬制〔一般企業(yè),交易發(fā)生時折算〕, 分賬制〔分幣種核算的金融企業(yè),交 易發(fā)生時不折算,計入貨幣兌換科目,期末再折算〕,兩者的計算結(jié)果相同. 2、 外幣交易主要有四種：〔1〕外幣購銷；〔2〕外幣借款；〔3〕外幣兌換；〔4〕其他,如外幣投資

21、或接 受外幣捐贈等.外幣投資按當日即期匯率折算,不產(chǎn)生外幣資本折算差額； 3、 外幣賬戶是二級明細賬戶,格式：應收賬款一一美元戶〔 $1 000 〕 7 000〔 RMB ;只有貨幣性工程設置 外幣賬戶,非貨幣性工程不設置外幣賬戶； 4、 外幣折算匯率的選擇： 〔1 〕即期匯率,指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的 中間價.投資者投入的外幣資本必須使用即 期匯率,不得使用其他匯率折算. 〔2〕即期匯率的近似匯率,是指根據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采 用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等. 會計處理3 步 交易日 1、 按當日即期匯率折算； 2

22、、 先確定外幣貨幣性工程的折算金額,并以此確定相關非貨幣性工程的金額； 3、 貨幣兌換的折算應按實際匯率折算,折算差額計入 財務費用一匯兌差額科目； 資產(chǎn)負 債表日 1、 外幣貨幣性工程： 按期末匯率折算,匯兌損益計入財務費用一匯兌差額 ； 會計科目 屬于外幣貨幣性工程的 應交稅費 X 應付職工薪酬 V 長期應收款 V 預收賬款 X 預付賬款 X 持有至到期投資 V 交易性金融資產(chǎn) X 可供岀售金融資產(chǎn)〔股權(quán)〕 X 可供岀售金融資產(chǎn)〔債券〕 V 存貨 X 2、 外幣非貨幣性工程： 〔1〕 以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程不折算 ； 〔2〕 外幣購置的存貨假設

23、發(fā)生減值,應按期末匯率折算可變現(xiàn)凈值,匯兌差額一并計入資產(chǎn)減值損 失；假設未發(fā)生減值那么無需折算 ； 〔3〕 期末以公允價值計量的資產(chǎn),期末匯兌差額=期末公允價值X期末即期匯率一原人民幣賬面 余額,其中交易性金融資產(chǎn)的匯兌差額一并計入公允價值變動損益,不再計入財務費用 ；可供岀售 金融資產(chǎn)的匯兌差額一并計入計入資本公積 ； 3、 期末匯兌損益 3步法： 〔1〕 建立T形賬戶,將期初余額、本期發(fā)生額的外幣金額和人民幣金額全部列岀,計算岀外幣賬 戶期末余額； 〔2〕 計算匯兌損益=外幣賬戶余額X期末匯率 -人民幣余額 〔3〕 根據(jù)科目性質(zhì),資產(chǎn)類正差計入借方,負差計入貸方；負債類正差

24、計入貸方,負差計入借方； 對方科目就是財務費用一匯兌差額； 結(jié)算日 1、 按結(jié)算日即期匯率折算,同時轉(zhuǎn)銷原賬戶余額,差額計入財務費用一一匯兌差額〔借或貸〕、 投資收益等科目； 2、 外幣兌換,差額財務費用一般在借方,即銀行收取的匯兌手續(xù)費；  2、外幣報表折算 外幣報表 第一步 折算利潤表,收入和費用采用 交易發(fā)生時的匯率〔歷史匯率〕 折算〔實務中常用期初和期末的平均 匯率折算〕； 第二步 折算所有者權(quán)益變動表,采用 交易發(fā)生時的匯率〔歷史匯率〕 折算,其中凈利潤來自利潤表, 未分 配利潤工程是通過期初數(shù)加本期凈利潤計算岀來 的,不是直接折算的； 外幣報表折算差額來自

25、于折 算后的資產(chǎn)負債表； 折算5步法 第三步 折算資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)和負債采用 期末匯率〔現(xiàn)行匯率〕 折算,所有者權(quán)益工程來自所有者權(quán)益變 動表,根據(jù) 〔資產(chǎn)人民幣金額-負債人民幣金額〕-所有者權(quán)益人民幣金額=外幣報表折算差額 ； 第四步 將外幣報表折算差額抄入所有者權(quán)益變動表； 第五步 現(xiàn)金流量表單獨編制； 外幣合并 報表 1、 子公司外幣報表折算差額,分為母公司應分擔的局部〔在合并報表中 外幣報表折算差額 工程的金額僅代表 母公司的局部〕和少數(shù)股東應分擔的局部〔 并入少數(shù)股東權(quán)益列示〕,編制調(diào)整分錄： 借：外幣報表折算差額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 2、 實質(zhì)

26、上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的 外幣貨幣性工程產(chǎn)生的匯兌差額,應分兩種情況抵銷 ： 〔1〕 以母公司或子公司的記賬本位幣核算 的,即母公司按子公司的記帳本位幣借款給子公司,此時只有母公 司期末產(chǎn)生匯兌差額, 而子公司期末不產(chǎn)生匯兌差額, 因此在抵銷長期應收應付工程的同時,要將母公司的匯 兌差額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額 ； 借：財務費用一匯兌差額〔母公司長期應收款產(chǎn)生的匯兌差額 〕 貸：外幣報表折算差額〔或相反分錄〕 〔2〕 以母、子公司的記賬本位幣以外的 第三方貨幣核算 的,即母公司按第三方外幣借款給子公司,此時母子 公司期末都產(chǎn)生匯兌差額,因此要 將他們相互抵消后,差額再轉(zhuǎn)入外幣報表折算

27、差額 ； 借：財務費用一匯兌差額〔母子公司抵消后的差額局部 〕 貸：外幣報表折算差額〔或相反分錄〕 〔3〕 如果子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程,比照上述原那么處理； 3、 境外經(jīng)營處置時,在合并報表中,應將外幣報表折算差額按處置比例轉(zhuǎn)入處置當期損益〔投資收益或財務 費用〕： 借：外幣報表折算差額 貸：投資收益或財務費用〔或反向轉(zhuǎn)銷〕 第十八章會計政策、會計估計變更和過失更正 1、會計政策變更 定義 1、 會計政策指企業(yè)在會計 確認、計量、報告 中所采用的原那么、根底、會計方法.企業(yè)應在國 家統(tǒng)一的會計制度和準那么規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會

28、計政策. 2、 會計原那么：①可靠性原那么,屬于一般原那么,通常不將其作為會計政策.②借款費用是資本 化還是費用化,那么屬于特定會計原那么. 3、 會計根底：確認根底〔權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制〕和計量根底〔五種計量屬性〕； 4、 會計處理方法,是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務的具體 處理方法作出的具體選擇.如：①對子公司的投資,原會計準那么下,企業(yè)采用權(quán)益法核算,新 準那么對此采用本錢法進行會計處理,這就屬于一種會計政策的變更. ②研發(fā)支岀.原準那么對研 究開發(fā)費用均計入治理費用中進行核算, 新準那么下區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段, 開發(fā)支岀符合 條件時計入無形

29、資產(chǎn)本錢中.③發(fā)岀存貨的計價方法的變更那么屬于會計政策變更. 會計政策 變更 1、 會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行 為.會計政策不得隨意變更. 2、 會計政策變更的條件：〔1〕法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更.〔 2 〕會 計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息 .  如無充分、合理的證據(jù)說明其變更的合理性,或未經(jīng)股東大會批準擅自變更, 或連續(xù)反復 的自行變更,那么視為濫用會計政策,根據(jù)前期過失更正的方法進行處理. 3、 以下情況不屬于會計政策變更 ：〔1〕本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差異而

30、 采用新的會計政策.例如,經(jīng)營租賃和融資租賃. 〔2〕對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事 項采用新的會計政策.例如,企業(yè)對低值易耗品從五五攤銷法改為一次性計入費用, 對損益的 影響并不大,屬于不重要的事項,因而不屬于會計政策變更. 4、 會計政策變更與會計估計變更的劃分標準：涉及會計確認、計量根底、列報工程之一發(fā)生 變更的屬于會計政策變更,否那么屬于會計估計變更. 會計處理 1、 國家有規(guī)定的按規(guī)定處理； 2、 沒有規(guī)定的采用追溯調(diào)整法,能追溯到多早就追溯到多早,追溯調(diào)整 不切實可行的采用未 來適用法. 3、 以下情形說明不切實可行的：〔1〕應用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計影響數(shù)不

31、能確定. 〔2〕應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對治理層在該期當時的意圖作岀假定. 〔3〕應采用追 溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關金額進行重新估計, 并且不可能將提供有關交易發(fā)生時存在 狀況的證據(jù)和該期間財務報表批準報岀日時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加 以區(qū)分. 追溯調(diào)整 法3 1、會計政策變更累積影響數(shù)=〔新會計政策下賬面價值一原會計政策下賬面價值〕X〔 1 — T〕 2、編制調(diào)整分錄,分別調(diào)整 稅前、所得稅、稅后三個階段； 資產(chǎn)負債表工程直接使用原賬戶,利潤表工程全部使用利潤分配一未分配利潤賬戶； 稅法不認可會計政策調(diào)整,調(diào)整只改變資產(chǎn)或負債的賬面價值, 不改

32、變計稅根底,只涉及遞延 所得稅不涉及應交所得稅； 最后根據(jù)利潤分配一未分配利潤的余額調(diào)整盈余公積,不考慮分紅； 3、調(diào)整報表工程和附注.無需調(diào)整現(xiàn)金流量表.假設會計政策變更發(fā)生在期中,對當年業(yè)務的 調(diào)整可以直接計入當期損益. 未來適用 法 1、 未來適用法,是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項,或者在 會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法. 2、 在未來適用法下,不需計算累積影響數(shù),也無須重編調(diào)整分錄和以前年度的財務報表, 不 影響應交所得稅和遞延所得稅,只需在附注中說明 會計估計變更對當年凈利潤的影響數(shù). 3、 適用情形：因賬簿、憑證

33、超過法定保存期限而銷毀,或因不可抗力而毀壞、遺失,如火災、 水災等,或因人為因素,如盜竊、成心毀壞等,使累積影響數(shù)無法計算的. 追溯重述 法 1、 追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時,視同該項前期過失從未發(fā)生過,從而對財務報表相 關工程進行更正的方法.與追溯調(diào)整法思路相同. 2、 涉及到 損益類科目的調(diào)整通過 以前年度損益調(diào)整〞科目〔資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損 益類科目的也通過此科目調(diào)整〕；稅法認可前期過失, 調(diào)整應交稅費一應交所得稅 . 2、會計估計變更 定義 1、 會計估計,是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為根底所作的判斷. 2、 特點：1.會計估計的

34、存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響； 2.會計估計應當 以最近可利用的信息或資料為根底； 3.進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性 . 會計估計 變更 1、 指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負債的賬 面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整. 2、 發(fā)生會計估計變更的常見原因 ：1.賴以進行估計的根底發(fā)生了變化. 2.取得了新的信息, 積累了更多的經(jīng)驗. 3、 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的- 應當作為會計估計變更處理 . 會計處理 采用未來適用法； 會計政策與會計估計變更歸納〔補充〕： 業(yè)務 會計政會

35、計估 策變更計變更 1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 12 13 14 15 16 17 18 19 3、 短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計量由本錢與市價孰低改為公允價值(計 量屬性的變更) 分期付款購置固定資產(chǎn)原來采用歷史本錢計量,現(xiàn)在改為公允價值計量(計量屬性的 變更) 存貨由歷史本錢改為本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量(計量屬性的變更) 原來屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn) 研發(fā)費用原來確認治理費用,現(xiàn)在確認為無形資產(chǎn)(會計確認的變更) (列報工程的 變更) 因新準那么的發(fā)布,長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資,其折

36、價攤銷由直線法改為實 際利率法 因新準那么的發(fā)布,完成合同法變更為完工百分比法 V 因執(zhí)行新會計準那么對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為本錢法核算 V 長期股權(quán)投資核算的本錢法與權(quán)益法的互相轉(zhuǎn)換 X X 低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷 x X 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等. V 資產(chǎn)減值準備原來根據(jù)分類來計提,現(xiàn)改為根據(jù)單項計提 V 公允價值的計算方法,由合同價格改為采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或通過其他的估計方 / V 法計算 所得稅核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務法 V 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢模式改為公允價值模式 V 在合并

37、財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算 V 因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整 V (1) 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、消耗性生物資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)等可收 回金額確實定. (2) 采用公允價值模式下,投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、與政府補助相關的、非同 一限制下合并本錢、股份支付、債務重組、金融工具的公允價值確實定. (3) 固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法、棄 置費用確實定. (4) 職工薪酬、預計負債、收入、一般借款資本化金額確實定,提供勞務、建造合同 V 完工進度確實定. (5) 應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性

38、差異確實定. (6) 最低租賃付款額現(xiàn)值確實定、承租人融資租賃折現(xiàn)率確實定、融資費用和融資收 入確實定、未擔保余值確實定. (7) 攤余本錢確實定、金融減值損失確實定；繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度確實定、 金融資產(chǎn)所有權(quán)上風險和報酬轉(zhuǎn)移程度確實定. 前期過失更正 定義 1、 前期過失,是指由于 沒有運用或錯誤運用 以下兩種信息,而對前期財務報表造成省略或錯 報.(1)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息. (2)前期財務報告批準 報出時能夠取得的可靠信息. 2、 前期過失通常包括以下方面： 1.計算錯誤.2.應用會計政策錯誤.3.疏忽或曲解事實以及 舞弊產(chǎn)

39、生的影響. 3種類型 1、 前期重要的過失；重要性,應根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以具體判斷,如過失金額與過失當 年凈利潤比擬來判斷.采用 追溯重述法調(diào)整,但確定前期過失累積影響數(shù)不切實可行的除外. 2、 前期不重要的過失,采用未來適用法,視同當期過失調(diào)整,不調(diào)整報表期初數(shù)； 3、 日后事項的前期過失 按日后事項規(guī)定處理.日后事項中的過失的主要調(diào)整對象是,報告年 度的會計報表的期末數(shù)或本年數(shù),又要調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的資產(chǎn)負債表期初數(shù)； 而會計政策變更和 前期重要過失僅調(diào)整當期的會計報表的期初數(shù)和上年數(shù). 第十九章資產(chǎn)負債表日后事項 1、資產(chǎn)負債表日后事項 定義 1、 資產(chǎn)負債表日后事項

40、,指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報岀日 之間發(fā)生的有利或不利 事項. 2、 資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和 會計中期期末〔包括月末、季末和半年末〕. 3、 財務報告批準報岀日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報岀的日期. 涵蓋期間 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報岀日之間. 日后事項 的內(nèi)容 1、 資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項,而是與資產(chǎn)負債表日存在狀 況有關的事項,或?qū)ζ髽I(yè)財務狀況具有重大影響的事項. 資產(chǎn)負債表日后事項包括 調(diào)整事項和 非調(diào)整事項.兩者的區(qū)別在于,假設在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在的屬于調(diào)整事項,假設在資產(chǎn) 負債

41、表日以后期間新發(fā)生的屬于非調(diào)整事項. 除此之外的屬于 正常事項,即不屬于資產(chǎn)負債表 日后事項. 2、 即將到期的非流動負債,假設在日后期間取得展期的屬于正常事項,不屬于日后事項,按流 動負債列報,由于報表是從資產(chǎn)負債表日來判斷； 無法確定退貨率的銷售, 假設日后期間退貨期 滿時作為當期收入,屬于正常事項,不屬于日后事項； 2、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 定義 1、 調(diào)整事項指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項. 2、 常見的日后調(diào)整事項：〔1〕資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案；〔 2 〕資產(chǎn)負債表日后取得確 鑿證據(jù),說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整

42、該項資產(chǎn)原先確認的減值金 額；〔3〕資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售岀資產(chǎn)的收入； 〔4〕資產(chǎn)負債表 日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或過失 . 會計處理 3 1、 先做賬務處理；再調(diào)整報告年度財務報表 . 2、 編制日后事項和過失更正的分錄時,所得稅分錄應逐筆調(diào)整編制,利潤分配盈余公積可以 合并編制. 3、具體調(diào)整步驟：分為 稅前、所得稅、稅后三個階段 .與會計政策變更的追溯調(diào)整和前期差 錯更正的追溯重述類似. 1. 涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整〞科目 核算.調(diào)整完后,應將“以前年度損 益調(diào)整〞 的余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤〞科目. 〔考

43、慮所得稅匯算清繳時間和稅 法是否允許稅前扣除〕 2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在 “利潤分配一一未分配利潤〞科目 核算. 3. 不涉及損益以及利潤分配的事項調(diào)整相關科目. 但凡涉及貨幣資金的不調(diào)整報告年度的 資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表〔作為當期事項在當期資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中反映〕. 4. 調(diào)整財務報表相關工程,包括：〔1〕報告年度財務報表相關工程的期末或本年發(fā)生數(shù) 等；〔2〕當期財務報表相關工程的期初數(shù)或上年數(shù)；〔 3〕 上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的,還 應當調(diào)整附注相關工程的數(shù)字. 3、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 定義 1、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,是指說明資產(chǎn)負債表 日

44、后發(fā)生的情況的事項.該事項在資產(chǎn) 負債表日并不存在,但影響比擬重大,假設不說明將會影響財務報告使用者作岀正確估計和決策. 2、常見的日后非調(diào)整事項：〔1〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；〔 2〕資產(chǎn)負 債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；〔 3〕資產(chǎn)負債表日后因自然災害導 致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；〔4〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； 〔5〕資產(chǎn)負 債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； 〔6〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損； 〔7〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生 企業(yè)合并或處置子公司；〔8〕資產(chǎn)負債表日后董事會提岀或已批準的發(fā)放的股利或利潤. 會計處理 1、 非調(diào)整事項的處理原那么：無需會計處理,在附注中披露 ； 2、 日后期間假設題目對非調(diào)整事項做了錯誤的調(diào)整時,要按原分錄沖回； 文章來源于網(wǎng)絡,如有侵權(quán), 請聯(lián)系刪除. 謝謝下載