《復(fù)旦大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)2003答案 考研真題.docx》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《復(fù)旦大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)2003答案 考研真題.docx（8頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、參考答案： 復(fù)旦大學(xué) 2003年招收攻讀碩士學(xué)位研究生入學(xué)考試試題 考試科目：會(huì)計(jì)學(xué) 一、分析題（每題10分，共50分） 1. 某人請(qǐng)一位家教為其子女進(jìn)行周末課外輔導(dǎo)，試用委托一代理框架分析家教過程中 可能出現(xiàn)的問題，并提供相應(yīng)的解決方案。 答：經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對(duì)稱信息的交易。交易中有信息 優(yōu)勢(shì)的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它的基本內(nèi) 容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報(bào) 酬。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對(duì)稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家 經(jīng)常提到的兩種行為，即“

2、道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇二 家長(zhǎng)為其子女請(qǐng)教家教，本質(zhì)上屬于一種委托代理關(guān)系，其中委托人為家長(zhǎng)，代理人為 家庭教師。在這一過程中，也會(huì)產(chǎn)生兩種經(jīng)濟(jì)行為“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”。 “道德風(fēng)險(xiǎn)”是指家庭教師雖然能夠在形式上完成規(guī)定的任務(wù)，但在工作過程中不能夠 認(rèn)真負(fù)責(zé)，盡力去輔導(dǎo)家長(zhǎng)的孩子。對(duì)于這一情況，家長(zhǎng)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督和激勵(lì)。要同孩子及 時(shí)溝通，并隨時(shí)檢查孩子的學(xué)習(xí)任務(wù)完成情況，然后將這些情況反饋給代理人，即家庭教師, 要求其采取改進(jìn)措施。同時(shí)，加強(qiáng)激勵(lì)措施，對(duì)于孩子在取得良好學(xué)習(xí)效果的情況下，對(duì)家 庭教師進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。 “逆向選擇"是指家庭教師對(duì)孩子的輔導(dǎo)，不但起不到幫助孩子提高學(xué)習(xí)成績(jī)的作

3、用， 反而起到相反的作用，比如，教授孩子一些不良的學(xué)習(xí)習(xí)慣、一些對(duì)學(xué)習(xí)起負(fù)面作用的東西 等等。對(duì)于這一情況，家長(zhǎng)要做的仍然是加強(qiáng)監(jiān)督和激勵(lì)。對(duì)這一情況的監(jiān)督，家長(zhǎng)應(yīng)該更 加嚴(yán)格，一旦發(fā)現(xiàn)，要給予代理人，即家庭教師，嚴(yán)重的處罰。在激勵(lì)方面可以考慮使用期 權(quán)激勵(lì)制度，根據(jù)孩子學(xué)習(xí)成績(jī)的提高給與良好的獎(jiǎng)勵(lì)。 2. 何為備抵賬戶？其主要特征是什么？試舉例說其作用。 答：備抵賬戶亦稱“抵減”賬戶。以抵減方式對(duì)被調(diào)整賬戶進(jìn)行調(diào)整的賬戶。其調(diào)整 方式可用計(jì)算公式表示為：被調(diào)整賬戶賬面余額一調(diào)整賬戶賬面余額二被調(diào)整賬戶賬面價(jià) 值。 備抵賬戶的主要特征是其賬面余額與被調(diào)整賬戶的期末余額總是方向相反。例如，

4、“累 計(jì)折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。“固定資產(chǎn)” 賬戶按原始價(jià)值記錄固定資產(chǎn)的增減變化，其期末余額是以原始價(jià)值反映的固定資產(chǎn)總值, 總是在“借”方?！袄塾?jì)折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的期末余額是已提取的固定資 產(chǎn)的折舊和減值準(zhǔn)備，期末余額在“貸”方。因此，通過考慮“累計(jì)折舊”賬戶和“固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，即可計(jì)算出固定資產(chǎn)的凈值（即賬面價(jià)值）。備抵賬戶和被 調(diào)整賬戶期末余額總是方向相反，被調(diào)整賬戶減去備抵賬戶后余額就是其凈值。 備抵賬戶能揭示有關(guān)被調(diào)整賬戶許多有用的會(huì)計(jì)信息。以被調(diào)整賬戶“固定資產(chǎn)”為例, 由以上的關(guān)系式中我們看到，固定

5、資產(chǎn)原始價(jià)值一固定資產(chǎn)累計(jì)抵減數(shù)額=固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià) 值（凈值）。其中，“累計(jì)折舊”（調(diào)整賬戶）配合被調(diào)整的“固定資產(chǎn)”賬戶，從不同的角 度描述了固定資產(chǎn)的情況：既有固定資產(chǎn)原始價(jià)值信息，用以揭示企業(yè)生產(chǎn)能力的大小、技 術(shù)含量的高低，并作為計(jì)提折舊的依據(jù)；又有該固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值和凈值數(shù)額相互對(duì)照, 用以說明固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣，就為了解企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，合理組織固定資產(chǎn)的更新 改造，確保固定資產(chǎn)的有效利用等，提供了全面、系統(tǒng)的信息。 3. 最近，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見。請(qǐng)簡(jiǎn)要 說明這一要求的會(huì)計(jì)理論依據(jù)和意義。 答：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或基本

6、前提之一，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照 既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨清算。這是絕大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀 況，對(duì)于特定的主體，其所有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中被耗用、出 售，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如期償還。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，投資者需要通過其現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀 況與過去一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，來預(yù)測(cè)其未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)以作出投資決策。 證監(jiān)會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見。這一規(guī)定的意義在于：既 可以使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)還有利于明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將

7、來 會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債 務(wù)。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不下去通常會(huì)連累到注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因?yàn)楫?dāng)某一公司破產(chǎn)清算時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表 使用者往往指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗。特別是在最近一期出具的審計(jì)報(bào)告說明會(huì)計(jì)報(bào)表公允 表達(dá)時(shí)?，情況更是如此。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗, 部分原因是他們不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)所承擔(dān)的責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有 責(zé)任向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者說明可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情 況，并指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用和經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗之間的差別。這樣也有利于在訴訟中保 護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 鑒于

8、社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的現(xiàn)實(shí)需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任評(píng)價(jià) 在一個(gè)合理期間內(nèi)（通常指不超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度），被審計(jì)單位是否存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)不下去的 問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考 慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。 4. 某上市公司在2002年報(bào)附注中說明，其一項(xiàng)99年購(gòu)置的，原值為2000萬元，當(dāng)時(shí) 估計(jì)可使用5年，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，現(xiàn)經(jīng)過重新考察后發(fā)現(xiàn)該固 定資產(chǎn)自2002年起，尚可使用5年，并決定從02年起，將折舊方法改為生產(chǎn)量法。因此該 公司在02年末的累計(jì)折舊的應(yīng)有的數(shù)額

9、和按原來的方法和年份核算的累計(jì)折舊的余額的差 額計(jì)入了當(dāng)年的損益表中。試問該公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。 答：該公司的會(huì)計(jì)處理不正確。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定原則和方法進(jìn)行核算，各期采用的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意變更。 企業(yè)只有在下述的兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策： 第一，法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。 第二，變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更 為可靠、更為相關(guān)。 同時(shí)規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)難以區(qū)分的時(shí)候，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì) 進(jìn)行處理。而對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)，企業(yè)應(yīng)

10、當(dāng)采用未來使用法。即，在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及 以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。 很顯然，上例中該上市公司為了更好地反映該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，將的固定資 產(chǎn)折舊政策由原來的雙倍余額遞減法變更為生產(chǎn)量法，同時(shí)將折舊年限由原來的5年變更為 8年。從折舊政策上看屬于政策變更，而從折舊年限上看，屬于估計(jì)變更。因此屬于會(huì)計(jì)政 策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更不易區(qū)分的情形，根據(jù)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)作為會(huì)計(jì)變更。按照會(huì)計(jì)變更的 會(huì)計(jì)處理方法，不需要調(diào)整己計(jì)提的累計(jì)折舊，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容 和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)。 5. 某上市公司2002年10

11、月28日將成本為260萬元的商品以300萬元的售價(jià)銷售給華 復(fù)公司，并承諾：如售出的商品在三個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題不符要求，可以退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn), 發(fā)生退貨的可能為1%。華復(fù)公司財(cái)務(wù)狀況良好。試問：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2002年10月 該筆銷售是否應(yīng)確認(rèn)為收入？為什么？ 答：該筆銷售應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。這是因?yàn)椋焊鶕?jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商品銷售收入的實(shí)現(xiàn) 要符合四大條件。第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；第二，企業(yè)既沒 有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施控制；第三，與交易相關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第四，相關(guān)的收入和成本能夠計(jì)量。 上例中上市公司銷售商品，商品

12、己發(fā)出，可以認(rèn)為與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬己經(jīng)轉(zhuǎn)移。 這是因?yàn)?，雖然該商品存在退貨的可能性，但企業(yè)能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)作出可靠的估計(jì)，企業(yè) 可以確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)要根據(jù)估計(jì)的退貨比例確認(rèn)一筆負(fù)債。同時(shí)，可以確認(rèn), 該筆銷售所形成經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本都能夠合理計(jì)量。因此，對(duì)于此 筆銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)300萬元的銷售收入，同時(shí)確認(rèn)260萬元的銷售成本，另外，企業(yè) 還應(yīng)根據(jù)其1%的退貨可能性，確認(rèn)3萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 二、業(yè)務(wù)題(每題20分，共100分) 1. 某公司2002年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： (1) 21日，公司獲得股東投資10000元，銀行借款8000元，年借款利

13、率為9%。公司 支付1月和2月份辦公樓租金2000元。支付全年保險(xiǎn)費(fèi)1200o (2) 2日，公司賒購(gòu)28000元商品，其中10000元于28日支付。據(jù)盤點(diǎn)，31日庫(kù)存商 品為15000兀。 (3) 1月份公司銷售總額為29000元，其中現(xiàn)金銷售20000元。31日的應(yīng)收賬款余額 為7000元。1月份支付的其他費(fèi)用有：水電費(fèi)400元；工資65。元；所得稅350元。 要求： (1) 假設(shè)該公司使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，且在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，試編制其試損益表； (2) 如果該公司使用現(xiàn)金收付制，試編制其損益表； (3) 試說明哪一種方法(權(quán)責(zé)發(fā)生制或現(xiàn)金收付制)能夠更好地反應(yīng)該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)。

14、 答：(1)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，銀行借款的1月份利息=8 000乂9%=720元，1月份租金2000 + 2=1000元，1月份攤銷的保險(xiǎn)費(fèi)支出1200： 12=100元，本月的銷貨成本為28 000-15 000=13 000元。1月份支付的水電費(fèi)，工資和所得稅分別為400, 650和350元。 則收入合計(jì) 29 000 元，成本費(fèi)用為 720+1000+100+13000+400+650+350=16 220 元。本期凈利潤(rùn)為12 780元。 按權(quán)貴發(fā)生制編制簡(jiǎn)表: 收入 29 000 減：成本、費(fèi)用 16 220 凈利潤(rùn) 12 780 (2)在現(xiàn)金收付制下，當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)性支

15、出為2 000+1 200+10 000+400+650+350=14 600元，而當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入為20 000元。 按現(xiàn)金收付制編制簡(jiǎn)表： 現(xiàn)金收入 20 000 減：現(xiàn)金支出 14 600 現(xiàn)金收益 5 400 (3)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好地反映企業(yè)的業(yè)績(jī)。這是因?yàn)椋涸跈?quán)責(zé)發(fā)生制條件下，收 入在賺取時(shí)予以確認(rèn)，而費(fèi)用在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收入和支出。這一做 法有利于收入和實(shí)現(xiàn)收入的耗費(fèi)進(jìn)行配比，是計(jì)量的收益與真實(shí)收益更接近。比如，企業(yè)購(gòu) 買固定資產(chǎn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下根據(jù)其對(duì)企業(yè)的受益期，合理攤銷，分別與企業(yè)取得的各期收 入相配比，從而比較正確地計(jì)量出企業(yè)

16、的收益。而在現(xiàn)金收付制下，在發(fā)生現(xiàn)金支出的當(dāng)期 全額作為費(fèi)用，顯然是不恰當(dāng)?shù)摹? 2. 巴蜀公司于2001年4月1日，以12 000萬元現(xiàn)金方式購(gòu)入利豐公司5 000萬股普通 股（其時(shí)，利豐公司的總股本為50000萬元，未分配利潤(rùn)及本年利潤(rùn)為10000萬，股東權(quán) 益為70 000萬元）作為長(zhǎng)期投資，占利豐公司股權(quán)的10%,為利豐公司的第一大股東，并 派員出任利豐公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理。2001年，利豐公司的年報(bào)披露，當(dāng)年的凈潤(rùn)為12000 萬元（假定利潤(rùn)為全年均衡地賺?。?，并宣告發(fā)放0.2元/股的現(xiàn)金股利。 要求： （1） 分別用成本法和權(quán)益法對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資

17、差額的 推銷期為10年） （2） 請(qǐng)你為巴蜀公司的長(zhǎng)期投資選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，并簡(jiǎn)要說明理由，以及若 核算方法選擇不當(dāng)，將對(duì)巴蜀公司當(dāng)年的資產(chǎn)和利潤(rùn)的核算產(chǎn)生影響。 答：（1）使用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 2001年4月1日，進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資。 12 000 12 000 巴蜀公司則應(yīng)相應(yīng)地確認(rèn)投資收益。其確認(rèn)投資收益不超 其余部分作投資成本的沖回。 1 000 900 100 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 利豐公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利， 過 12 000X9/12 X 10%=900 萬元， 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 使用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。 200

18、1年原始投資額為12 000萬元，其所享有的被投資單位的權(quán)益為70 000X 10%=7 000 萬元，則確認(rèn)12 000-7 000=5 000萬元的股權(quán)投資差額。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一利豐公司（投資成本）7 000 ——利豐公司（股權(quán)投資差額）5 000 貸：銀行存款 12000 2001年利豐公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 000萬元，則在4月份-9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬元， 巴蜀公司享有的份額為9 000X 10%=900萬元，同時(shí)攤銷股權(quán)投資差額5 000X9+120=375 萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一利豐公司（損益調(diào)整） 900 貸：投資收益 900 借：投資收益 37

19、5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一利豐公司（股權(quán)投資差額） 375 （2）巴蜀公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。這是因?yàn)?，根?jù)我國(guó)企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單具有位控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng) 期股投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。巳蜀公司雖然僅持有利豐公司10%的股份，但實(shí)際上利 豐公司的第一大股東，且向利豐公司派出董事長(zhǎng)和總經(jīng)理。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，巴蜀 公司實(shí)際上擁有對(duì)利豐公司的控制權(quán)，故應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。若采用不當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì) 計(jì)處理，則本期虛增利潤(rùn)375萬元。 3、某企業(yè)2001年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值300000元，以銀行存款支付。 該專利權(quán)法律

20、有效期10年，已使用2年，估計(jì)受益年限還有5年。2001年12月31H , 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在對(duì)該專利權(quán)的不利影響，估計(jì)可回收金額為120 000元。2002年 12月31H,經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)該專利權(quán)的不利影響已部分5消除，估計(jì)可收回金額為180 000元。2003年1月1日出售該專利權(quán)，取得價(jià)款150 000元，存入銀行。轉(zhuǎn)讓該專 利權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅率為5%,不考慮其他稅費(fèi)。 要求：對(duì)專利權(quán)購(gòu)入；年末攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備及出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 答：專利權(quán)購(gòu)入按照300 000元入賬。 借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 300 000 貸：銀行存款 300 000 該專利權(quán)法律有效年限還剩余8年，但估計(jì)受益年

21、限為5年，則按5年進(jìn)行攤銷。2001年 末攤銷數(shù)額為300 0004-5=60 000元。 借：管理費(fèi)用 60 000 貸：無形資產(chǎn) 60 000 該無形資產(chǎn)2001年末計(jì)價(jià)為300 000-60 000=240 000元，無形資產(chǎn)的可收回金額為120 000,故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備120 000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出一一計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120 00。 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 000 2002年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的的攤銷費(fèi)用為120 0004-4=30 000元。 借：管理費(fèi)用 30 000 貸：無形資產(chǎn) 30 000 2002年底，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120 000-30

22、 000=90 000元，由于可收回金額為 180 000元，故應(yīng)沖銷先期計(jì)提的減值準(zhǔn)備180 000-90 000=90 000元。 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出一一計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90 000 2003年出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓損失為180 000+150 000X5%—150 000=37 500元。 借：營(yíng)業(yè)外支出——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)損失 37 500 銀行存款 142 500 貸：無形資產(chǎn) 180 000 4、甲公司系上市公司，要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司擁有一家子公司乙公 司，乙公司系甲公司于2000年1月3日以4200萬元購(gòu)買其60%股份而取

23、得的子公司。購(gòu) 買日，乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬元，其中實(shí)收資本為4000萬元、資本公積 為1800萬元、盈余公積為200萬元。假定甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資差額采用直線法攤 銷，攤銷年限為10年。 乙公司2000年度、2001年度分別實(shí)現(xiàn)掙利潤(rùn)1000萬元和800萬元。乙公司除按凈 利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積、按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金外，未進(jìn)行其他利潤(rùn)分 配。假定除凈利潤(rùn)外，乙公司無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。 甲公司2001年度向乙公司銷售A產(chǎn)品，售價(jià)為500萬元，款項(xiàng)己經(jīng)收回，銷售成 本為380萬元。乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品當(dāng)年全部未對(duì)外銷售。 甲公司2001年12月31日應(yīng)收乙公

24、司賬款余額為400萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余 額為500萬元。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比 例為5%。 甲公司2001年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從乙公司購(gòu)入的無形資產(chǎn)，該 無形資產(chǎn)系2000年1月10日以250上萬元的價(jià)格購(gòu)入的。乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí) 的賬面價(jià)值為150萬元。甲公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。 2001年3月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司發(fā)行的三年期、面值為3000萬、到期 一次還本付息債券，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元（恒定不考慮相關(guān)費(fèi)用），票面年利率 為4%。乙公司發(fā)行該債券用于購(gòu)建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備，項(xiàng)目正在

25、建造中。 要求：編制2001年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的合并抵銷分錄。 答：（1）編制長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益相互抵消的分錄。 甲公司由于在2000年對(duì)乙公司進(jìn)行投資，產(chǎn)生股權(quán)投資差額4 200-6 000X60%=600萬 元，投資差額在2000年底和2001年底分別攤銷60萬元，余額為600—60—60=480萬元。另外, 甲公司有其余乙公司實(shí)現(xiàn)凈利1800萬元，相應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1 800X60%=! 080 萬元。乙公司在2001年的實(shí)收資本為4 000萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為200+1 000X 15% + 800X 15%=470,為分配利潤(rùn)為 1

26、800-270=1 530萬元。 借：實(shí)收資本 4 000 資本公積 1 800 470 1 530 480 (投資成本) (損益調(diào)整) (股權(quán)投資差額) 3 600 1 080 480 3 120 (2) 補(bǔ)提盈余公積。年初盈余公積為200+1 000X15%=350萬元，本期計(jì)提盈余公積 為800X 15%= 120。 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 350 350 120 (3) 抵消內(nèi)部購(gòu)銷。甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品。 萬元。編制抵消分錄。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

27、 貸：存貨 (4) 抵消內(nèi)部往來款項(xiàng)。 500 500 120 120 虛增期末存貨500-380=120 120 甲乙公司應(yīng)收賬款本期400萬元，期初壞賬準(zhǔn)備為500 X5%=25萬元，期末壞賬準(zhǔn)備為400X5%=20萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備5萬元。編制抵 消分錄。 盈余公積 未分配利潤(rùn) 合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司 ——乙公司 ——乙公司 少數(shù)股東權(quán)益 借：應(yīng)付賬款 400 貸：應(yīng)收賬款 400 借：壞賬準(zhǔn)備 25 貸：期初未分配利潤(rùn) 25 借：管理費(fèi)用 5 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 (5) 抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)購(gòu)銷。甲公司2001年12月31日的無

28、形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng) 從乙公司購(gòu)入的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)原價(jià)虛增250- 150=100萬元，2000年和2001年分 別攤銷10萬元。 100 100 10 10 10 10 甲公司購(gòu)買乙公司的債券面值為3 000萬元，利息為3 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：無形資產(chǎn)原價(jià) 借：無形資產(chǎn) 貸：期初未分配利潤(rùn) 借：無形資產(chǎn) 貸：管理費(fèi)用 (6) 抵消內(nèi)部債券買賣。 000X4%X 10/12=100 萬元。 3 000 借：應(yīng)付債券一一面值 應(yīng)計(jì)利息 100 貸：長(zhǎng)期債券投資一一面值 3 000 應(yīng)計(jì)利息 100 5、某公司下屬化肥廠生產(chǎn)一種用于農(nóng)作物的化肥。

29、生產(chǎn)過程涉及工廠的兩個(gè) 部門：混和部門和包裝部門。原材料在議和部門投入生產(chǎn)，加工成一種叫磷甲素 的化學(xué)物質(zhì)后，轉(zhuǎn)入包裝部門，在包裝部門進(jìn)一步加工，完成生產(chǎn)和包裝。 混和部門2001年5月份生產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下： (1) 5月1日在產(chǎn)品(4000公斤，加工完工程度為75%) 原材料 228 000 元 直接人工 246 500 元  部門間接費(fèi)用 120 000 元 分配的工廠間接費(fèi)用 98 600 元 (2)原材料 數(shù)量：公斤 金額：元 5月1日存貨 2 000 100 000 5月3日購(gòu)入 10 000 510 000 5月18日購(gòu)入 10 0

30、00 515 000 5月份投入生產(chǎn) 16 000 (3) 5月份發(fā)生成本歸集 直接人工成本 1 033 500 元 直接歸屬部門間接費(fèi)用 520 000 元 (4) 在混和部門，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，人工成本與間接費(fèi)用在生產(chǎn)過 程所有間接費(fèi)用都中均勻發(fā)生，與部門直接相聯(lián)系的追蹤到部門，其他工廠的間接 費(fèi)用以直接人工成本為基礎(chǔ)分配到各部門。2001年工廠的間接費(fèi)用分配率為0. 4元/ 每元直接人工成本。 (5) 5月份完工：轉(zhuǎn)入包裝部門15 000公斤：5月31日在產(chǎn)品加工完工程度為20%。 化肥廠使用加權(quán)平均成本計(jì)算法歸集產(chǎn)品成本，而對(duì)原材料存貨使用先進(jìn)先出

31、法。 要求： (1)編制混和部門2001年5月份的產(chǎn)品成本計(jì)算單，包括： (a) 各成本要素的約當(dāng)產(chǎn)量； (b) 各成本要素的約當(dāng)產(chǎn)量單位成本： (c) 5月份轉(zhuǎn)入包裝部門的磷甲素的成本； (d) 5月31 H混和部門在產(chǎn)品的成本。 (2)試分析月末在產(chǎn)品的完工程度估計(jì)發(fā)生偏差時(shí)，對(duì)產(chǎn)品成本核算的影響。 答:(1)編制混和部門2001年5月份的產(chǎn)品成本計(jì)算單。 項(xiàng)目 數(shù)量 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 4 000 228 000 246 500 218 600 693 100 本月投入 16 000 816 000 1 033 5

32、00 933 400 2 782 900 合計(jì) 20 000 1 044 000 1 280 000 1 152 000 3 476 000 本月完工 15 000 783 000 1 200 000 1 080 000 3 063 000 在產(chǎn)品 5 000 261 000 80 000 72 000 413 000 原材料投入采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，則其成本為100 000 + 510 000 + 515 000X 0.4=816 000元。其他工廠分配到部門的費(fèi)用為1 033 500X0.4=413 400元，則制造費(fèi)用合計(jì) 為 520 000+

33、413 400=933 400 元。 (a) 期末原材料的約當(dāng)產(chǎn)量為20000件，直接人工和制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量為15000+ 5000X20%= 16 000 件。 (b) 原材料的約當(dāng)產(chǎn)量單位成本為1 044 000 — 20 000=52.2元，直接人工的約當(dāng)產(chǎn)量 的單位成本為1 280 0004-16 000=80元，制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本為1 152 0004-16 000=72 元。 (c) 5月份轉(zhuǎn)入包裝部門的磷甲素的成本為3063 000。 (d) 5月31日混和部門在產(chǎn)品的成本413 000o （2）月末在產(chǎn)品的完工程度估計(jì)發(fā)生偏差時(shí)，對(duì)產(chǎn)成品的會(huì)產(chǎn)生明顯的影響。具體表 現(xiàn)在：第一，當(dāng)月末在產(chǎn)品的完工程度估計(jì)的偏高，那么就高估了月末在產(chǎn)品的成本，從而 就相對(duì)降低了完工產(chǎn)品的成本，使其偏低；第二，當(dāng)月末在產(chǎn)品的完工程度估計(jì)的偏低，那 么就低估月末在產(chǎn)品成本，從而提高了完工產(chǎn)品的成本，使其偏高。