《環(huán)境保護(hù)稅法解讀培訓(xùn)課件》瓦房店市稅務(wù)局
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環(huán)境保護(hù)稅法解讀 培訓(xùn)課件,瓦房店市稅務(wù)局 2018年03月,,1,,,,,,目 錄,,1.環(huán)境保護(hù)稅開征的背景及意義,2.納稅義務(wù)人,3.征稅對(duì)象,4.計(jì)稅依據(jù)與稅額計(jì)算,5.環(huán)境保護(hù)稅的稅收減免,6.征收管理及計(jì)算實(shí)例,一、環(huán)境保護(hù)稅開征背景及意義,(一)什么是環(huán)境保護(hù)稅(簡(jiǎn)稱環(huán)保稅) 1.廣義的環(huán)保稅:是對(duì)具有減少污染排放、保護(hù)環(huán)境目的的稅收制度的統(tǒng)稱。 (1)對(duì)個(gè)體作用:增加排污者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本,促使其減少污染排放,達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。 (2)對(duì)行業(yè)作用:社會(huì)資源由高耗能高污染行業(yè),轉(zhuǎn)向綠色低碳產(chǎn)業(yè)和高效能產(chǎn)業(yè)。 2.狹義的“環(huán)保稅”: 指對(duì)以環(huán)境保護(hù)為目的、針對(duì)污染物排放和二氧化碳排放的行為課征的稅種。狹義環(huán)保稅的范圍相對(duì)較窄,國(guó)際上基本根據(jù)具體征稅對(duì)象的不同命名:大氣污染稅、二氧化硫稅、氮稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅、碳稅、溫室氣體排放稅等稅種。 我國(guó)開征的“環(huán)境保護(hù)稅”是一個(gè)獨(dú)立的稅種,屬于狹義的環(huán)保稅概念。,,,,環(huán)保稅并不是我國(guó)的首創(chuàng),上世紀(jì)70年代起,世界各國(guó)紛紛開征環(huán)境稅應(yīng)對(duì)環(huán)境污染,促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)。,(二)環(huán)境保護(hù)稅稅制設(shè)計(jì)特點(diǎn),一是按照稅負(fù)平移原則進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。同時(shí)對(duì)排污收費(fèi)政策進(jìn)行諸多改良,如取消超濃度、超總量加倍征收規(guī)定,對(duì)目前不易監(jiān)測(cè)的污染物因子暫不納入征稅范圍。 二是按照“污染者負(fù)擔(dān)原則”科學(xué)確定納稅人和稅額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)2014年將主要污染物收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1.2元、1.4元每當(dāng)量,現(xiàn)行稅法對(duì)大氣、水污染物最低稅額分別定為每污染當(dāng)量1.2元、1.4元;對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理、城鄉(xiāng)生活垃圾集中處理場(chǎng)所符合國(guó)家和地方標(biāo)準(zhǔn)的排放行為不征稅,只對(duì)其超標(biāo)準(zhǔn)排放的行為才征稅等等。,,一是有利于解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問題。 二是有利于提高納稅人環(huán)保意識(shí)和遵從度,強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任。三是有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,提高全社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí),推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展。四是通過“清費(fèi)立稅”,有利于規(guī)范政府分配秩序,優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu),強(qiáng)化預(yù)算約束。有利于環(huán)境監(jiān)測(cè)和治理能力的提升。,(三)開征環(huán)境保護(hù)稅的意義和作用,,,,(四)環(huán)境保護(hù)稅誕生,,,,,,,,2016.12.25第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第25次會(huì)議通過,,2017.6.26財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部,《環(huán)境保護(hù)稅法》頒布,,,《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施 條例》(征求意見稿),《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》正式頒布,2017.12.25國(guó)務(wù)院令2017第693號(hào),自2018年1月1日起施行,二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,(一)環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定,,,《環(huán)境保護(hù)稅法》第2條,《環(huán)境保護(hù)法》,。,,在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,排污費(fèi)的繳納人為排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者,,三是按照便利征管原則合理確定稅基。先選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的收費(fèi)項(xiàng)目平移作為稅目征稅。對(duì)于二氧化碳,目前不征稅;取消對(duì)建筑噪聲征稅,減少工業(yè)噪聲檔次并降稅負(fù),取消對(duì)VOC(即揮發(fā)性有機(jī)化合物)和林格曼黑度(即反應(yīng)鍋爐煙塵黑度(濃度))征稅。賦予省級(jí)人大一定的地方環(huán)境稅立法權(quán),可增加計(jì)稅污染物種類、大氣污染物無組織排放規(guī)定等。 四是按照減少污染物排放原則科學(xué)設(shè)計(jì)稅收減免。包括五種免稅情形、二檔優(yōu)惠稅率(減按75%、50%征稅),發(fā)揮政策激勵(lì)導(dǎo)向。,(二)環(huán)境保護(hù)稅稅制設(shè)計(jì)特點(diǎn),1. 對(duì)繳納主體的規(guī)定 (1)從性質(zhì)上看,主體包括:,(2)從行為上看,構(gòu)成納稅人的行為要件:必須要具有直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的行為。,,行為要件1:有向環(huán)境直接排放的行為,間接排放不屬于應(yīng)稅行為。,行為要件2:排放的必須是應(yīng)稅污染物。排放非應(yīng)稅污染物,不屬于應(yīng)稅行為。,,(3)從對(duì)象上看,要求:必須是應(yīng)稅污染物。,排放非應(yīng)稅污染物的,不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅:如二氧化碳,VOC(揮發(fā)性有機(jī)物),林格曼黑度(即反應(yīng)鍋爐煙塵黑度(濃度)),建筑噪聲,交通噪聲的排放者,就不具有納稅義務(wù)。,(4)小結(jié):不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物,不屬于應(yīng)稅行為,不是納稅義務(wù)人。,,,,,環(huán)保法第四條: 1.企業(yè)、事業(yè)單位或其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水 集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的,不 直 排 就 不 納 稅,2.企業(yè)事業(yè)單位或其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或處置固體廢物,4.不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的國(guó)家機(jī)關(guān)、居民個(gè)人(僅指生物學(xué)意義上的自然人,不包括從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體工商戶)等。,3.依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的不屬于直接向環(huán)境排放污染物,,,從2018年1月1日起,2.繳納時(shí)間規(guī)定,具有直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物行為的企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者,才成為環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人,(1)按固定期限計(jì)算納稅的,按月計(jì)算,按季申報(bào)繳納,自季度終了之日起十五日內(nèi),辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。(2)不能按固定期限計(jì)算納稅的,可以按次納稅。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。,(二)特殊納稅人規(guī)定 1.城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所,結(jié)合《環(huán)境保護(hù)稅法》第12條第三項(xiàng)免稅規(guī)定理解:稅法對(duì)于污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所設(shè)定的征稅情形是:只有超標(biāo)才征稅,這是對(duì)此類納稅人的一種優(yōu)惠規(guī)定。主要考慮其具有公益服務(wù)性質(zhì),且由財(cái)政負(fù)擔(dān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。,,,超標(biāo)排放應(yīng)稅污染物,繳納環(huán)境保護(hù)稅,不超標(biāo)排放應(yīng)稅污染物,不繳納環(huán)境保護(hù)稅,,,如何界定——實(shí)施條例第三條規(guī)定在實(shí)際生活中,存在著城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所同時(shí)處理生活污水和工業(yè)廢水的情形,如何區(qū)分與界定—依法認(rèn)定:對(duì)城鎮(zhèn)污水集中處理場(chǎng)所建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,查閱排污許可證、立項(xiàng)審批文件、環(huán)境影響評(píng)價(jià)等文件確定。,2、規(guī)?;笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)規(guī)?;笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)產(chǎn)生的污染物,包括廢水、廢渣和臭氣,須具備一定前提條件才能成為納稅人。(1)養(yǎng)殖規(guī)模要求(要達(dá)到一定的養(yǎng)殖規(guī)模) ——養(yǎng)殖規(guī)模要符合《環(huán)境保護(hù)稅法》附表二《畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》中有關(guān)豬、牛、雞鴨數(shù)量的規(guī)定(牛50頭以上,豬500頭以上,雞鴨5000羽以上)。 ——要達(dá)到各地省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)?!?guī)模如何理解。是指養(yǎng)殖場(chǎng)的養(yǎng)殖能力是多少,即存欄能力,不是實(shí)際的養(yǎng)殖頭數(shù)。實(shí)踐中不用一頭頭的細(xì)數(shù),若實(shí)際只養(yǎng)殖20頭牛,但其存欄能力是100頭,則按100頭計(jì)算。具體按照文件規(guī)定計(jì)算。,,(2)排放口規(guī)定(要具有水污染物的排放口) 規(guī)?;B(yǎng)殖場(chǎng)要具有排放口,才成為納稅人。這里的排放口,是指必須要有水污染物的排放口,不是大氣污染物的排放口。因?yàn)椋吼B(yǎng)殖場(chǎng)的大氣污染物主要是臭氣,但是臭氣并不在《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中,此類污染物不征稅。 若沒有水污染物的排放口,該規(guī)?;笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)就不是環(huán)保稅納稅人。但是,要受到環(huán)保部門或農(nóng)業(yè)部門的行業(yè)監(jiān)管,其排放行為違法,會(huì)受到處罰。(3)未依法對(duì)養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理 根據(jù)《實(shí)施條例》第5條規(guī)定,規(guī)?;B(yǎng)殖場(chǎng)盡管達(dá)到了省政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并有污染物排放口,但是,若其依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行了綜合利用和無害化處理的,不需要繳環(huán)保稅。,3.固體廢物納稅人,,直接向環(huán)境排放固體廢物影響環(huán)境質(zhì)量的排放者。包括:應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生單位、貯存單位、處置單位、綜合利用單位。,4.海洋工程納稅人(由海洋稅務(wù)管理分局管轄)在中華人民共和國(guó)內(nèi)水、領(lǐng)海、毗連區(qū)、專屬經(jīng)濟(jì)區(qū)、大陸架以及管轄的其他海域,從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產(chǎn)等作業(yè)活動(dòng),并向海洋排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者,為海洋工程環(huán)保稅的納稅人。目前暫不包括的生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)——海上堤壩工程、海底隧道工程等產(chǎn)生的污染物,不需要納稅。,三、征稅對(duì)象,1,,,,。,,危險(xiǎn)廢物,,,,,應(yīng) 稅 污 染 物,大氣污染物,水污染物,固體廢物,噪聲,向環(huán)境排放的影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì),向環(huán)境排放的影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì),工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物,省級(jí)人民政府確定、報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定的其他固體廢物。,工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的影響周圍生活環(huán)境的聲音,,,,,,,(一)大氣污染物,大氣污染物:向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)。依照環(huán)境保護(hù)稅法附表二中表四《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定,大氣污染物有44類,主要是: 1. SO2,二氧化硫 70—85 % 2. NOX,氮氧化物 工業(yè)源 3. 顆粒物(PM10和PM2.5) 4. O3,臭氧 5. CO,一氧化碳 6. 重金屬 7. 其他 ———— 應(yīng)稅污染物不含 二氧化碳、揮發(fā)性有機(jī)物、臭氣,,,,,,,1.電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè); 2.非金屬礦物制品; 3.黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè) 4.其他工業(yè)源,(二)水污染物,水污染物:向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì),,,,懸浮物、化學(xué)需氧量、氨氮、石油類 色度、PH值、大腸菌群余氯量等,總汞、總鎘、總鉛、總鉻、總砷、 六價(jià)鉻、總鎳、苯并芘、總銀、總鈹、,,第一類水污染物10類,,其他類水 污染物55類,,(三)固體廢物,固體廢物,,,,,,,應(yīng)稅固體廢物,煤矸石,尾礦,危險(xiǎn)廢物,冶煉渣、粉煤灰、爐渣,其他固體廢物(含半固態(tài)、液態(tài)),,,國(guó)家危險(xiǎn)廢物名目,,,,,,,,,海洋工程固廢是向海洋水體排放的生活垃圾,《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》,——與水和氣不同,固體廢物在產(chǎn)生時(shí)不能馬上處理的,需要先行貯存,然后再行處置或者綜合利用。而水和氣的污染物需要在排放的同時(shí)就進(jìn)行治理。 ——綜合利用:指固體廢物的綜合利用,包括能量的利用和原料的利用(放錯(cuò)位置的原材料)。 ——處置:必須在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的場(chǎng)所、設(shè)施中處置,包括焚燒或者填埋(指環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域特有概念,符合環(huán)境監(jiān)測(cè)規(guī)定和技術(shù)規(guī)范要求),才允許從計(jì)稅排放量中扣除。 ——貯存:必須在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的場(chǎng)所、設(shè)施中貯存,才允許從計(jì)稅排放量中減除?!?固體廢物的處置和利用方式:有的是生產(chǎn)企業(yè)自行貯存、利用或者處置;有的是委托其他企業(yè)貯存或處置。,(四)噪聲,《環(huán)境保護(hù)稅法》第三條所稱噪聲,是指在工業(yè)生 產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音,具體范圍 依照稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》確定?!董h(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》只有工業(yè)噪聲一個(gè)稅目,取消了原排污費(fèi)中對(duì)建筑施工噪聲的征收項(xiàng)目。,(五)小結(jié),(1)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的,不征稅。 (2)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的,不征稅。 (3)城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物超過國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,征稅。 (4)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,征稅。,(六)實(shí)例練習(xí),下述幾種情況,是否需要繳納環(huán)保稅? (1)A藥廠產(chǎn)生的工業(yè)廢水,全部通過管網(wǎng)向所在園區(qū)青山污水處理廠排放;(A廠不繳;青山污染處理廠繳稅)(2)B火電廠產(chǎn)生的爐渣,企業(yè)按照環(huán)保部門相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建立專門設(shè)施進(jìn)行貯存(不繳稅);,(3)C城鎮(zhèn)污水處理廠進(jìn)行處理并排放,排放的水質(zhì)經(jīng)當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門監(jiān)測(cè)超標(biāo)(繳稅);(4)D冶煉廠產(chǎn)生的冶煉渣自行貯存,經(jīng)環(huán)保部門驗(yàn)收,發(fā)現(xiàn)其貯存條件不符合國(guó)家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)(繳稅);,(六)實(shí)例練習(xí),四、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額,,(一)計(jì)稅依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第7條規(guī)定:,(1)污染當(dāng)量,,國(guó)家危險(xiǎn)廢物名目,,,污染當(dāng)量是指根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性,衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì) 相同污染當(dāng)量的不同污染物,其污染程度基本相當(dāng)。,只有應(yīng)稅大氣污染物、水污染物才需要計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)。,(2)使用污染當(dāng)量值表應(yīng)當(dāng)注意事項(xiàng)(一),(1)三選一征收:同一排放口,生化需氧量(BODs)、化學(xué)需氧量(CODcr)、總有機(jī)碳(TOC)只征收一項(xiàng),對(duì)排放量大的征稅。(2)二選一征收:同一排放口,大腸菌群數(shù)和余氯量只征收一項(xiàng),對(duì)其中排放量大的征稅。(3)無論三選一還是二選一,都是先計(jì)算各污染物污染當(dāng)量數(shù),然后進(jìn)行比較,選取其中當(dāng)量數(shù)最大的污染物計(jì)算應(yīng)納稅額。,污染當(dāng)量值表,,,,,,,,,,,,,,色度當(dāng)量數(shù)=污水排放量 × 色度超標(biāo)倍數(shù) ÷污染當(dāng)量值,色度超標(biāo)倍數(shù)=(色度實(shí)際排放值-標(biāo)準(zhǔn)排放值)÷ 標(biāo)準(zhǔn)排放值,(3)色度水污染物當(dāng)量數(shù)計(jì)算—— 超標(biāo)征稅,色度超標(biāo)倍數(shù)計(jì)算實(shí)例,例子:某印染廠色度排放標(biāo)準(zhǔn)為80倍,實(shí)際排放監(jiān)測(cè)值為320倍。請(qǐng)計(jì)算該廠色度的超標(biāo)排放倍數(shù)。 第一步:先看色度超標(biāo)倍數(shù)公式:色度超標(biāo)倍數(shù)=(色度實(shí)際排放值-標(biāo)準(zhǔn)排放值)÷ 標(biāo)準(zhǔn)排放值第二步:代入數(shù)字即:色度超標(biāo)倍數(shù)=(320- 80)÷80=3倍 所以:得出該廠色度超標(biāo)排放倍數(shù)是3倍。,,2、PH值計(jì)稅依據(jù)(污染當(dāng)量數(shù))計(jì)算3、大腸菌群/余氯量計(jì)稅依據(jù)(污染當(dāng)量數(shù))計(jì)算(二者只取其一)— 超標(biāo)征稅。,,,PH值污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量÷污染當(dāng)量值,大腸菌群/余氯量污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量 ÷ 污染當(dāng)量值,PH 值,偏離中間值越大,污染越大。0-1,13-14并列,值越低酸性越強(qiáng),值越高堿性越強(qiáng),PH值在0-1和13-14的區(qū)間內(nèi),不論酸性強(qiáng)或堿性強(qiáng),二者的污染程度是等同的。,4、禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算使用《環(huán)境保護(hù)稅法》附件二表四的污染當(dāng)量值進(jìn)行計(jì)算。(適用條件:用于無法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測(cè),或者物料衡算方法計(jì)算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者的水污染物污染當(dāng)量數(shù)),,水污染物當(dāng)量數(shù)=污染物特征值(養(yǎng)殖數(shù)量或污水排放量)÷ 污染當(dāng)量值,3)對(duì)每個(gè)排放口的大氣污染物和水污染物排放量折合成污染當(dāng)量數(shù)。4)將各應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)按從大到小順序進(jìn)行排序(需納稅人手工排序)。對(duì)大氣污染物取前三項(xiàng)、對(duì)第一類水污染物取前五項(xiàng)、其他類水污染物取前三項(xiàng)合并計(jì)算污染當(dāng)量,然后再將各排放口不同污染物的污染當(dāng)量數(shù)進(jìn)行累計(jì)。,1)計(jì)算大氣污染物和水污染的排放量,要以每一個(gè)排放口為一個(gè)計(jì)算單位。,2)從二個(gè)或二個(gè)以上排放口排放應(yīng)稅污染物的,對(duì)每一個(gè)排放口的應(yīng)稅污染物應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算排放量。,小結(jié):以排放口為單位計(jì)算污染物當(dāng)量,(二)應(yīng)稅大氣和水污染物計(jì)稅依據(jù)(污染當(dāng)量)計(jì)算,,,1. 應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物污染當(dāng)量數(shù)=應(yīng)稅大氣或應(yīng)稅水污染物的排放量÷污染當(dāng)量值(查污染當(dāng)量值表),應(yīng)稅污染物排放量 = 污染物排放濃度×排放介質(zhì)總量,《環(huán)境保護(hù)稅法》第7條:應(yīng)稅大氣污染物和應(yīng)稅水污染物的計(jì)稅依據(jù),按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定,(三)固體廢物計(jì)稅依據(jù),,,,1)應(yīng)稅固體廢物排放量=當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量- 當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物貯存量- 當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物處置量(包括自行處置和委托外單位處置)- 當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物綜合利用量(包括自行綜合利用和委托外單位綜合利用),(三)固體廢物計(jì)稅依據(jù),2)應(yīng)稅固體廢物當(dāng)期產(chǎn)生量 = 本企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的固體廢物量 + 本企業(yè)前期貯存當(dāng)期處置的固體廢物量 + 本企業(yè)前期貯存當(dāng)期綜合利用的固體廢物量 + 本企業(yè)當(dāng)期接受外單位委托處置的固體廢物量 + 本企業(yè)當(dāng)期接受外單位委托綜合利用的固體廢物量,3)應(yīng)稅固體廢物排放量計(jì)算時(shí)應(yīng)減除的排放量 = 當(dāng)期固體廢物貯存量 + 當(dāng)期自行處置固體廢物量 + 當(dāng)期自行綜合利用固體廢物量 + 當(dāng)期委托外單位處置固體廢物量 + 當(dāng)期委托外單位綜合利用固體廢物量,1.固體廢物排放量的一般計(jì)算,注意事項(xiàng):納稅人日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)注意留存與計(jì)算固體廢物排放量有關(guān)的資料:與固體廢物產(chǎn)生的種類(來源于原輔材料、燃料)、產(chǎn)生量、流向、貯存、處置等有關(guān)的資料,包括采購單、合同、單據(jù)、發(fā)票、監(jiān)測(cè)報(bào)告、監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、檢驗(yàn)報(bào)告、建設(shè)批文、環(huán)評(píng)文件、許可證、審批材料、計(jì)算過程等資料。,,2.固體廢物排放量特殊情形,,以當(dāng)期 產(chǎn)生量 作為 排放量 計(jì)稅,1.非法傾倒應(yīng)稅固體廢物的,2.進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的,當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物排放量=產(chǎn)生量,,一般來講,當(dāng)期固體廢物的排放量 當(dāng)期產(chǎn)生量,納稅人要制作固體廢物管理臺(tái)賬——按月計(jì)量和記錄產(chǎn)生的固體廢物種類、產(chǎn)生數(shù)量、流向、貯存量、處置量、綜合利用量等相關(guān)數(shù)據(jù),并保留相關(guān)去向的證明資料。,(四)工業(yè)噪聲(超標(biāo)征稅),,,應(yīng)稅噪聲屬于超標(biāo)排放才征稅。應(yīng)稅噪聲計(jì)稅依據(jù)=噪聲超標(biāo)分貝數(shù)=噪聲實(shí)際排放分貝數(shù) - 國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù),,工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)(GB12348-2008,四、計(jì)稅依據(jù)—噪聲,,(1)每月應(yīng)稅噪聲,以本月晝(夜)間最高超標(biāo)分貝數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額,不足1分貝的按四舍五入原則計(jì)算。 (2)晝、夜分貝數(shù)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,合并申報(bào)繳納。晝間是指6時(shí)至22時(shí)之間時(shí)段,夜間指22時(shí)至次日6時(shí)之間時(shí)段。 (3)晝間、夜間超標(biāo)天數(shù)分開計(jì)算。一個(gè)月內(nèi)晝間或夜間超標(biāo)天數(shù)不足15晝、夜的,減半計(jì)算應(yīng)納稅額。 (4)一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的,分別計(jì)算,合并征收(以每一個(gè)作業(yè)場(chǎng)所為一個(gè)計(jì)稅單位)。 (5)一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)的,按最高一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算納稅。沿邊界長(zhǎng)度超過100m以上,有兩處以上(含兩處)噪聲超標(biāo)的,按兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額(即按最高一處的超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算得出應(yīng)納稅額,然后以此乘以2 。,噪聲計(jì)稅依據(jù)計(jì)算規(guī)則,噪聲計(jì)算實(shí)例,某鋼鐵廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人,已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的噪聲自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示:其2018年3月份,該廠晝間月均工業(yè)噪聲值為77分貝,夜間月均噪聲值為80分貝,晝間超標(biāo)天數(shù)不足15天。該廠區(qū)座落于交通干線附近。請(qǐng)計(jì)算該廠晝間、夜間噪聲超標(biāo)分貝值。 計(jì)算:1.明確計(jì)算規(guī)則: (1)晝間和夜間要分開計(jì)算;(2)題干中沒有說明邊界長(zhǎng)度,則按不超過100米處理;(3)確定實(shí)際噪聲排放值和國(guó)家規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)值。該廠實(shí)際噪聲排放值晝間77分貝,夜間80分貝。國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)噪聲值晝夜70分貝,夜間55分貝(查找功能區(qū)表,鐵路干線附近對(duì)應(yīng)的是4類區(qū),適用晝間噪聲標(biāo)準(zhǔn)值70分貝,夜間標(biāo)準(zhǔn)值55分貝);(4)計(jì)算公式:實(shí)際噪聲排放值— 國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)噪聲值. 2.計(jì)算: (1)該廠晝間噪聲超標(biāo)數(shù)值=實(shí)際噪聲監(jiān)測(cè)值-國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)限值 =77分貝-70分貝=7分貝因晝間超標(biāo)天數(shù)不足15天,因此計(jì)稅時(shí),要對(duì)7分貝對(duì)應(yīng)的月納稅額除以2。 (2)該廠夜間噪聲超標(biāo)數(shù)值=實(shí)際噪聲監(jiān)測(cè)值- 國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)限值=80分貝- 55分貝=25分貝,(五)排放量的特殊情形,,應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放量=應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量,特殊情形,2.損毀或擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,1.未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或未將污染物 自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與環(huán)境保護(hù)部門監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)的,3.篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的,4.通過暗管、滲井、滲坑、灌注或稀釋排放,以及不 正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物的,5.進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的,《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定,排放量的四種算法,,,,,,1.安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,則首選污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備記錄的數(shù)據(jù)計(jì)算,2.未安裝使用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,一是可以使用監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)符合國(guó)家要求和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算;二是納稅人使用自已按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范規(guī)定的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。,四種方法順序,3.不能使用前二種方法計(jì)算的,可選用排污系數(shù)或物料衡算方法計(jì)算(環(huán)保部發(fā)布的排污系數(shù)或物料衡算規(guī)定),4.不能按前三種方法計(jì)算的,選用抽樣測(cè)算方法計(jì)算(省、自治區(qū)、直轄市政府環(huán)保主管部門制定的核定辦法),,1. 自動(dòng)監(jiān)測(cè)方法(排放數(shù)據(jù)核算的首選方法)1)納稅人要依法安裝使用自動(dòng)監(jiān)測(cè)備,符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的規(guī)定。2)污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備要與環(huán)保部門監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)。3)不得損毀或擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。 4)不得篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)?!董h(huán)境保護(hù)法》第四十二條:重點(diǎn)排污單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范安裝使用監(jiān)測(cè)設(shè)備,保證監(jiān)測(cè)設(shè)備正常運(yùn)行,保存原始監(jiān)測(cè)記錄。環(huán)保部規(guī)定了重點(diǎn)排污行業(yè):包括鋼鐵、火電、水泥、電解鋁、平板玻璃、造紙、印染、污水處理廠、生活垃圾焚燒發(fā)電廠等。,2. 監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)法(排放數(shù)據(jù)核算的次選方法)1.適用情形:未安裝污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備,或污染源自動(dòng)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)不符合環(huán)保法律、法規(guī)相關(guān)規(guī)定。2.具體規(guī)定: (1)監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)(有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)取得的數(shù)據(jù),符合國(guó)家環(huán)境監(jiān)測(cè)、量值溯源規(guī)定和技術(shù)規(guī)范規(guī)定的)。 (2)納稅人自行監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)符合國(guó)家環(huán)境監(jiān)測(cè)、量值溯源規(guī)定和技術(shù)規(guī)范規(guī)定的,視同監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)使用(自行監(jiān)測(cè))。 (3)環(huán)保部門的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu),依據(jù)國(guó)家環(huán)保法律、法規(guī)規(guī)定,對(duì)納稅人排污情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)所取得的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù),屬于監(jiān)督性監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。監(jiān)督性監(jiān)督數(shù)據(jù)作為環(huán)保執(zhí)法監(jiān)督使用,,,1.前提條件:在不具備監(jiān)測(cè)條件,排放多種污染物的情況下,可以選擇使用排污系數(shù)法和物料衡算法。2.法律依據(jù):國(guó)務(wù)院環(huán)保部門規(guī)定的排污系數(shù)與物料衡算法規(guī)定。3.計(jì)稅依據(jù):適用此法計(jì)算需要查產(chǎn)排污系數(shù)表,其中有產(chǎn)污系數(shù)和排污系數(shù),一般來講,產(chǎn)污系數(shù) 排污系數(shù),關(guān)鍵就在于生產(chǎn)工藝末端有無治理技術(shù)和措施。各行業(yè)排污系數(shù)法的計(jì)算公式不盡相同,具體見環(huán)保部2017 第81號(hào)公告對(duì)納入排放許可證管理和未納入排污許可證管理的各行業(yè),使用排污系數(shù)法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的公式。需要注意:計(jì)算得出的污染物排放量后,對(duì)于大氣污染物和水污染物,還要換算成污染當(dāng)量數(shù)。,3.排污系數(shù)法,,,4.物料衡算法,1)專業(yè)性比較強(qiáng),計(jì)算過程復(fù)雜; 2) 對(duì)計(jì)算所需參數(shù)收集成本高; 3)需要有專業(yè)人員。在稅法規(guī)定的次序上,物料衡算法列在排污系數(shù)法之后。物料衡算法相對(duì)于排污系數(shù)法更加復(fù)雜,涉及到原料、燃料的物理、化學(xué)反應(yīng)過程以及過程當(dāng)中的各種量,需要收集各環(huán)節(jié)的數(shù)量,收集不容易、計(jì)算起來也比較繁瑣。下面,是火電行業(yè)二氧化硫排放量的物料衡算計(jì)算公式:,物料衡算法(此方法使用少),采用物料衡算法核算二氧化硫排放量的,根據(jù)燃料消耗量、含硫率進(jìn)行核算,具體公式如下:式中:ESO2— 指二氧化硫排放量,t;Bg— 指鍋爐燃料耗量,t;q4— 指鍋爐機(jī)械不完全燃燒熱損失,%; St,ar— 指燃料收到基全硫分,%,St,ar取核算時(shí)段內(nèi)最大值;K—指燃料中的硫燃燒后氧化成二氧化硫的份額。q4與爐型和燃料等有關(guān),可取生產(chǎn)商鍋爐技術(shù)規(guī)范書等確定的制造參數(shù),燃?xì)夂腿加湾仩t取0,燃煤鍋爐按鍋爐用煤種類不同有不同的取值,0.5—4不等。,小結(jié):計(jì)算方法的使用,1.對(duì)于一個(gè)納稅人,其計(jì)算污染物排放量方法不是唯一一種,可能有多種方法并列,關(guān)鍵看計(jì)算方法的適用條件,以及取得數(shù)據(jù)的程序、方法、手段等是否符合環(huán)保法律規(guī)定及監(jiān)測(cè)技術(shù)規(guī)范要求,適合用哪種方法就用哪種方法計(jì)算。 2.計(jì)算污染物的方法,當(dāng)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)保機(jī)構(gòu)傳過來的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不一致時(shí),要以環(huán)保機(jī)構(gòu)傳過來的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)計(jì)算污染物排放量和應(yīng)納稅額,要求納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整。 3.企業(yè)符合環(huán)保法律規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范要求取得的自行監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù),視同法律規(guī)定的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù),排位于第二位使用。,計(jì)算方法比較,(七)應(yīng)納稅額計(jì)算,《環(huán)境保護(hù)稅法》第11條規(guī)定四種應(yīng)稅污染稅的應(yīng)納稅額計(jì)算方法:,環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表,環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表,應(yīng)納稅額計(jì)算單位 — 排放口,,,對(duì)大氣和水污染物的應(yīng)納稅額計(jì)算,以排放口為 單位,要對(duì)每一排放口排放的不同應(yīng)稅污染物的 排放量分別進(jìn)行計(jì)算。,,—對(duì)不同排放口的應(yīng)稅污染物按排放口的不同分別進(jìn)行計(jì)算; ——按照污染物污染當(dāng)量數(shù)的大小,對(duì)污染物排放量從大到小排序,按規(guī)定取前三項(xiàng)或者前五項(xiàng)合計(jì)計(jì)稅。,,1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額= 污染當(dāng)量數(shù) × 1.2元,3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額= 固體廢物排放量 × 具體適用稅額(5元、15元、25元或1000元),4.應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額(月) = 超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額( 350元/月、700元/月、1400元/月、2800元/月、5600元/月、11200元/月 共6檔稅額),2. 應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額= 污染當(dāng)量數(shù) × 1.4元,應(yīng)稅噪聲計(jì)稅規(guī)則(超標(biāo)征稅),(1)每月應(yīng)稅噪聲以本月晝(夜)間最高超標(biāo)分貝數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額,不足1分貝的按四舍五入原則計(jì)算。 (2)晝、夜分貝數(shù)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,合并申報(bào)繳納。晝間是指6時(shí)至22時(shí)之間時(shí)段,夜間指22時(shí)至次日6時(shí)之間時(shí)段。 (3)晝間、夜間超標(biāo)天數(shù)分開計(jì)算。一個(gè)月內(nèi)晝間或夜間超標(biāo)天數(shù)不足15晝、夜的,減半計(jì)算應(yīng)納稅額。 (4)一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的,分別計(jì)算,合并征收。 (5)一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo),按最高一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算納稅。沿邊界長(zhǎng)度超過100m以上有兩處以上(含兩處)噪聲超標(biāo)的,按兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額 。,五、稅收減免,,稅收減征,,排放濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度30%(指大氣和水污染物),減按75%征收,排放濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度50%(指大氣和水污染物),減按50%征收,,,《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定:,減免稅額計(jì)算,計(jì)算減免稅,要以污染物的排放口為單位,分別計(jì)算同一排放口每一種應(yīng)稅污染物的減免稅額。,對(duì)每一排放口排放的不同應(yīng)稅污染物,分別計(jì)算減免稅額,減免稅管理——,(一)稅收征管模式及職責(zé)分工,—— 突出納稅人自主如實(shí)申報(bào)納稅的義務(wù); —— 明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的主體責(zé)任; —— 要求環(huán)保部門對(duì)排污征稅提供信息核查,配合做好稅務(wù)征管工作。,,,模式:自行申報(bào),稅務(wù)征收,環(huán)保監(jiān)測(cè),信息共享,《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十五條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定,妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)和管理的有關(guān)資料。,1.稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé),(1)依法實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅征收管理職責(zé)—— 貫徹執(zhí)行《稅收征收管理法》、《環(huán)境保護(hù)稅法》、《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》及有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅規(guī)章、制度文件——主要是征收、管理、培訓(xùn)、宣傳、輔導(dǎo)咨詢、部門協(xié)作、公示等工作職責(zé)。,2. 環(huán)境保護(hù)部門職責(zé),貫徹執(zhí)行《環(huán)境保護(hù)稅法》、《環(huán)境保護(hù)法》及污染物防治相關(guān)法 律法規(guī)規(guī)章的規(guī)定。主要是:復(fù)核與結(jié)果反饋,在線數(shù)據(jù)、監(jiān)督性 監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)提供、物料衡算(系數(shù)法)方法確定、抽樣測(cè)算方法確定 (省級(jí))。,《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十二條 環(huán)境保護(hù)主管部門依法負(fù)責(zé)應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)管理,制定和完善污染物監(jiān)測(cè)規(guī)范。,《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條 環(huán)境保護(hù)主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。,1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,,(二)納稅申報(bào),————2018年申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅時(shí)間(三個(gè)申報(bào)期),,(1)按照固定期限納稅的,按月計(jì)算,按季申報(bào),,第1個(gè)申報(bào)納稅期:4月1日—18日 第2個(gè)申報(bào)納稅期:7月1日—16日第3個(gè)納稅申報(bào)期:10月8日—24日,a.自主填報(bào)申報(bào)表A — 包括1張主表和5張附表; b.通過稅庫銀聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)劃繳稅款,或者其他規(guī)定方式繳納稅款(現(xiàn)金、支票、pos機(jī)、到銀行繳納等方式),2、申報(bào)時(shí)間,(2) 不能按固定期限辦理納稅申報(bào)的,可以按次申報(bào)納稅 , 需要填報(bào)申報(bào)表B表,并通過稅庫銀聯(lián)網(wǎng)繳納稅款。按次申報(bào)繳納是指臨時(shí)性發(fā)生的排放污染物的行為,不是常規(guī)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的污染物,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。,,(三)納稅地點(diǎn),1. 一般規(guī)定(有排放口)— 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。,1)應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口所在地; 2)固體廢物產(chǎn)生地; 3)工業(yè)噪聲產(chǎn)生地。2.無組織排放(無排放口)— 應(yīng)稅污染物排放地是指應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生地。,,一般情況下,按照排放口的位置確定納稅地點(diǎn)——,3.稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)果 (1)比對(duì)結(jié)果處理。 ——發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù),與環(huán)境部門交送數(shù)據(jù)不一致的,按照環(huán)境部門交送數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。 ——對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)異常納稅人解釋的事實(shí)和理由不成立,或者經(jīng)催報(bào)催繳期限屆滿后仍不申報(bào)的,按照復(fù)核程序,提請(qǐng)環(huán)保部門進(jìn)行復(fù)核。,六、稅收征管 實(shí)例計(jì)算,例1: 遼寧省某甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人,該廠僅有1個(gè)污水排放口且直接排放污水,已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。數(shù)據(jù)顯示,2018年1月份,該排放口共排放污水50萬噸(折合50萬立方米),其中:含一類應(yīng)稅污染物濃度分別為:六價(jià)鉻0.5 mg/L;總砷0.6 mg/L;總鉛1.0 mg/L;總鎳1.1 mg/L(升);總鈹0.005 mg/L;總鉻1.5 mg/L;二類應(yīng)稅污染物濃度分別為:總氰化物0.5 mg/L;硫化物0.025 mg/L;氨氮25 mg/L;氟化物10 mg/L。請(qǐng)計(jì)算該化工廠1月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。,(1)對(duì)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量進(jìn)行列表計(jì)算,水污染物應(yīng)納稅額計(jì)算案例,,六價(jià)鉻污染當(dāng)量=1月份排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=500000000×0.5÷1000000÷0.02=12500,(2)計(jì)算污染當(dāng)量,①一類污染物當(dāng)量=∑由大到小前五項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)=總鎳當(dāng)量+總鉛當(dāng)量+總鉻當(dāng)量+總砷當(dāng)量+六價(jià)鉻當(dāng)量=22000+20000+18750+15000+12500=88250,水污染物應(yīng)納稅額計(jì)算案例,(2)計(jì)算污染當(dāng)量,②二類污染物當(dāng)量=∑由大到小前三項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)=氨氮當(dāng)量+氟化物當(dāng)量+總氰化物當(dāng)量=15625+10000+5000=30625,排污總當(dāng)量=①+②=118875,應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)*適用稅額=118875 × 1.4 = 166425元,遼寧省內(nèi)某排污企業(yè)2018年1月,安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)得出下列污染物排放數(shù)據(jù):懸浮物115千克,化學(xué)需氧量3000千克,生化需氧量123千克,氨氮75千克,總汞12千克,總鉛19千克,硫化物45千克。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)1月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。(一)對(duì)污染物進(jìn)行分類 第一類水污染物:總鉛,總汞 第二類水污染物:懸浮物,化學(xué)需氧量,生化需氧量,氨氮,硫化物 (二)查找污染當(dāng)量值表,進(jìn)行計(jì)算。,例2:水污染物計(jì)算,,(二)計(jì)算 懸浮物污染當(dāng)量數(shù)=115千克/4千克=28.75 化學(xué)需氧量污染當(dāng)量數(shù)=300千克/1千克=300 生化需氧量污染當(dāng)量數(shù)=123千克/0.5千克=246 氨氮污染當(dāng)量數(shù)=75/0.8千克=93.75 總汞污染當(dāng)量數(shù)=12千克/0.0005千克=24000 總鉛污染當(dāng)量數(shù)=1.9千克/0.025千克=76 硫化物污染當(dāng)量數(shù)=45千克/0.125千克=360,,(三)排序,取有效項(xiàng)計(jì)算1.一類水污染物取前五項(xiàng)合計(jì) 這里只有兩項(xiàng),故全部選取計(jì)算,即總汞24000,總鉛76 2.二類水污染物取前三項(xiàng)合計(jì) 這里硫化物360,化學(xué)需氧量300(生化需氧量246,與化學(xué)需氧量和總有機(jī)碳,三項(xiàng)中只征收一項(xiàng)),氨氮93.75(四)合計(jì)污染當(dāng)量數(shù) 24000 + 76 + 360 + 300 + 93.75 = 24829.75 (五)計(jì)算應(yīng)納稅稅額(1.4元/污染當(dāng)量) 24829.75 × 1.4 = 34761.65 元,例3:大氣污染物計(jì)算,,乙火力發(fā)電廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人,該廠僅有1個(gè)廢氣排放口,已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示,2018年2月份,該排放口共排放大氣污染物1000萬立方米,其中含應(yīng)稅污染物濃度分別為:二氧化硫350mg/m3;汞及其化合物0.1mg/m3;一般性粉塵20mg/m3;氮氧化物140 mg/m3。請(qǐng)計(jì)算該火力發(fā)電廠2月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅?(該廠所在省的大氣污染物稅率為1.2元/污染當(dāng)量),(1),分別計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)(注意單位的轉(zhuǎn)換),a .二氧化硫污染當(dāng)量=2月份排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=10000000×350÷1000000÷0.95 =3684.21,,b.汞及其化合物污染當(dāng)量= 2月份廢氣排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=10000000× 0.1÷1000000÷ 0.0001 = 10000c. 一般性粉塵污染當(dāng)量 = 2月份廢氣排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=10000000 × 20 ÷1000000 ÷ 4 = 50 d.氮氧化物污染當(dāng)量 = 2月份廢氣排放總量×濃度值÷當(dāng)量值10000000 ×140 ÷1000000 ÷ 0.95 = 1473.68,(2)對(duì)應(yīng)稅污染物排放量進(jìn)行列表計(jì)算,,(4)計(jì)算該廠2月份大氣污染物的應(yīng)納稅額,該廠2月份大氣污染物應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額 = 15157.89 × 1.2 元 = 18189.47 元,排污總當(dāng)量=∑由大到小前三項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)=汞及其化合物當(dāng)量+二氧化硫當(dāng)量+氮氧化物當(dāng)量=10000+3684.21+1473.68=15157.89,(3)合計(jì)各污染物污染當(dāng)量數(shù),丙鋼鐵廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人,已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的噪聲自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示,2018年3月份,該廠月晝間工業(yè)噪聲最高值77分貝,夜間噪聲最高值為80分貝。該廠坐落在鐵路干線附近。請(qǐng)計(jì)算該鋼鐵廠3月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅?,(1)計(jì)算該廠的噪聲超標(biāo)值,該廠3月份噪聲超標(biāo)值=晝間超標(biāo)值+夜間超標(biāo)值,例4— 噪聲應(yīng)納稅額計(jì)算,,——晝間超標(biāo)值=晝間實(shí)際噪聲值 - 國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)限值=77分貝-70分貝=7分貝 —— 夜間超標(biāo)值=夜間實(shí)際噪聲值 - 國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)限值=80分貝-55分貝=25分貝,(2)查找超標(biāo)分貝所對(duì)應(yīng)的月稅額標(biāo)準(zhǔn):7分貝對(duì)應(yīng)稅額是1400元/月;25分貝對(duì)應(yīng)的稅額標(biāo)準(zhǔn)是最高一檔稅額,即11200元/月。(3)該廠3月份應(yīng)納噪聲稅=晝間應(yīng)噪聲應(yīng)納稅額+夜間噪聲應(yīng)納稅額 =1400+11200=12600元,,工業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn),例5:噪聲應(yīng)納稅額計(jì)算,某企業(yè)2018年1月在a、b兩地作業(yè),均存在夜間噪聲超標(biāo)。a作業(yè)場(chǎng)所一個(gè)單位邊界上有兩處噪聲超標(biāo),分別為超標(biāo)1~3分貝、超標(biāo)7~9分貝,超標(biāo)天數(shù)為16天;b作業(yè)場(chǎng)所沿邊界長(zhǎng)度110米,有兩處噪聲超標(biāo),分別為超標(biāo)1~3分貝、超標(biāo)7~9分貝,超標(biāo)天數(shù)為14天。計(jì)算該企業(yè)1月噪聲污染應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。 1. 計(jì)算方式:一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)按不同作業(yè)場(chǎng)所分別計(jì)算,合并征收 2.具體計(jì)算—— 1) a場(chǎng)所有2處噪聲超標(biāo),對(duì)于同一單位邊界多處噪聲超標(biāo)的,要按照超標(biāo)聲級(jí)最高處超標(biāo)分貝數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。故: a場(chǎng)所1月噪聲夜間應(yīng)納稅額 =(超標(biāo)7—9分貝)對(duì)應(yīng)的月稅額標(biāo)準(zhǔn)1400元。 2) b場(chǎng)所邊界長(zhǎng)度超過100米,且有2處噪聲超標(biāo),應(yīng)按最高超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額,并且要按照2處超標(biāo)進(jìn)行計(jì)算,即按最高超標(biāo)聲級(jí)對(duì)應(yīng)稅額的2倍征收。故:b場(chǎng)所1月夜間噪聲應(yīng)納稅額 = 超標(biāo)7-9分貝對(duì)應(yīng)的月稅額標(biāo)準(zhǔn)1400×2=2800元,但由于b作業(yè)場(chǎng)所一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天,需要減半計(jì)算。故: b場(chǎng)所1月噪聲應(yīng)納稅額= 2800 ÷ 2 =1400 元 3) 該企業(yè)1月噪聲應(yīng)納稅額=a作業(yè)場(chǎng)所應(yīng)納稅額+b作業(yè)場(chǎng)所應(yīng)納稅額=1400元+1400元=2800元,工業(yè)噪聲稅額表,感謝聆聽!,- 1.請(qǐng)仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對(duì)于不預(yù)覽、不比對(duì)內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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