《第三章 稅收法律制度》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第三章 稅收法律制度（42頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第三章　稅收法律制度 　　本章是本門課程的重點內(nèi)容，考試題型覆蓋了單選、多選和判斷全部題型，最近三年考試平均分為20分，在2011年本章內(nèi)容做了較大改動，新增了稅收概述和主要稅種兩節(jié)，五大主要稅種全部涉及，在稅收征管中也新增了稅務(wù)代理、稅收檢查及法律責(zé)任的內(nèi)容，新增內(nèi)容多。2012年對教材中的錯誤進(jìn)行了更正，各節(jié)內(nèi)容都有涉及，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點等，同時對第三節(jié)稅收征管中的“發(fā)票的開具與管理”和“稅務(wù)行政復(fù)議”內(nèi)容進(jìn)行了修訂。 　　本章盡管教材寫得比較簡潔，但是內(nèi)容面面俱到，可考的知識點非常多，也比較靈活，預(yù)計今年分值為25～35分。雖然本章內(nèi)容增加不少，但是

2、新增內(nèi)容都屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，總體而言難度不大，考生不必有畏懼心理，學(xué)習(xí)時主要在理解的基礎(chǔ)上記憶，不能光靠死記硬背。 　　最近三年考試題型、分值分布 年份 單選題 多選題 判斷題 合計 平均分 預(yù)計分值 2009 4 4 4 12 20 25～35 2010 8 8 8 24 2011 9 8 8 25 第一節(jié)　稅收概述 　　一、稅收的概念與分類 　?。ㄒ唬┒愂盏母拍? 　　稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式。 　　稅收的作用：是國家組織財政收入的主要形式；是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的

3、重要手段；具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。 　?。ǘ┒愂盏奶卣? 　　強(qiáng)制性、無償性、固定性。 　　1.強(qiáng)制性：是指國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。 　　2.無償性：是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。 　　無償性是稅收區(qū)別于其他財政收入的最本質(zhì)的特征，是稅收“三性”的核心。 　　3.固定性：是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例。 　　【例題·單選題】（2011年）在稅收特征中，據(jù)核心地位的是（?。?。 　　A.無償性 　　B.有償性 　　C.強(qiáng)制性 　　

4、D.固定性 『正確答案』A 『答案解析』在稅收特征中，據(jù)核心地位的是無償性。 　　（三）稅收的分類 　　1.按征稅對象分類 　?。?）流轉(zhuǎn)稅類：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。 　?。?）所得稅類：以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對象，主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。 　?。?）財產(chǎn)稅類：以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象，主要包括房產(chǎn)稅、車船稅等。 　?。?）資源稅類：是對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅，以自然資源為征稅對象，主要包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 　?。?）行為稅類：以某些特定行為為征稅對象，主要包括

5、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。 　　【例題·判斷題】流轉(zhuǎn)稅是以增值額為征稅對象的稅種。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。 　　【例題·單選題】（2011年）下列稅種中，屬于行為稅類的稅種有（?。?。 　　A.增值稅 　　B.印花稅 　　C.關(guān)稅 　　D.資源稅 『正確答案』B 『答案解析』印花稅屬于行為稅類的稅種。 　　2.按征收管理的分工體系分類 　?。?）工商稅類：以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各類稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。 　?。?）關(guān)稅類：對進(jìn)

6、出境的貨物、物品征收的稅種的總稱，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。主要包括進(jìn)出口關(guān)稅、對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，不包括海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和船舶噸稅。 　　3.按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類 　?。?）中央稅：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，如關(guān)稅、消費稅等。 　?。?）地方稅：由地方政府征收和管理使用的一類稅，如個人所得稅、屠宰稅、筵席稅等。 　?。?）中央與地方共享稅：稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，如增值稅、資源稅等。 　　4.按計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類 　?。?）從價稅：以課稅對象的價

7、格為依據(jù)，按一定比例計征的一種稅。實行比例稅率和累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額隨價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策。如增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。 　?。?）從量稅：以課稅對象的數(shù)量為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。其課稅數(shù)額只與課稅對象數(shù)量相關(guān)，與價格無關(guān)。如資源稅、車船稅、土地使用稅等。 　?。?）復(fù)合稅：采用從價稅和從量稅同時征收。如消費稅中的白酒、卷煙采用復(fù)合稅。 　　【例題·單選題】（2011年）采用從量稅和從價稅同時征收的方法，稱為（?。? 　　A.復(fù)式稅 　　B.復(fù)合稅 　　C.混合稅 　　D.混征稅 『正確答案』B 『答案解析』采用從量稅和

8、從價稅同時征收的方法，稱為復(fù)合稅。 　　二、稅法及其構(gòu)成要素 　?。ㄒ唬┒愂张c稅法的關(guān)系 　　1.稅法的概念 　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　　2.稅收與稅法的關(guān)系 　?。?）稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。 　?。?）稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。 　　【例題·多選題】（2011年）下列關(guān)于稅收與稅法關(guān)系的說法，正確的有（?。?。 　　A.稅收活動必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行 　　B.稅

9、收屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇 　　C.稅法以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù) 　　D.稅法屬于上層建筑范疇 　　『正確答案』ABCD 　?。ǘ┒惙ǖ姆诸? 　　1.按稅法內(nèi)容的不同 　?。?）稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。 　?。?）稅收程序法：是指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱，是稅法體系的基

10、本組成部分。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。 　　【例題·判斷題】（2011年）稅收程序法是稅法的核心部分。（　） 『正確答案』× 『答案解析』稅收實體法是稅法的核心部分。 　　2.按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同 　　國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。 　　【例題·多選題】（2011年）稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以分為（?。?。 　　A.國內(nèi)稅法 　　B.國際稅法 　　C.外商投資企業(yè)稅法 　　D.外國稅法 『正確答案』ABD 『答案解析』稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。 　　3.按稅收法律級次劃分 　?。?）稅收

11、法律 　　①制定部門：全國人大及其常委會。 　?、诜傻匚唬簝H次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。 　?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國征收管理法》等。 　?。?）稅收行政法規(guī) 　?、僦贫ú块T：國務(wù)院 　?、诜傻匚唬旱陀趹椃ê投愂辗? 　　③代表性文件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》等 　?。?）稅收規(guī)章：分為稅收部門規(guī)章和地方稅收

12、規(guī)章 　　稅收部門規(guī)章： 　?、僦贫ú块T：財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等部門、機(jī)構(gòu) 　?、诜傻匚唬旱陀诙愂辗伞⑿姓ㄒ?guī) 　?、鄞硇晕募骸对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等 　　地方稅收規(guī)章： 　?、僦贫ú块T：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán) 　?、诜傻匚唬旱陀诙愂辗?、行政法規(guī) 　?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等 　?。?）稅收規(guī)范性文件 　?、僦贫ú块T：縣以上（含縣級）稅務(wù)機(jī)關(guān) 　?、诜傻匚唬涸诒据爡^(qū)內(nèi)使用 　　

13、【例題·單選題】制定稅收法律的部門是（?。?。 　　A.國務(wù)院 　　B.財政部 　　C.國家稅務(wù)總局 　　D.全國人大及其常委會 『正確答案』D 『答案解析』制定稅收法律的部門是全國人大及其常委會。 　?。ㄈ┒惙?gòu)成要素 　　包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責(zé)任。 　　1.征稅人：代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。 　　主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。 　　2.納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。 　　3.征稅對象：稅收法律關(guān)系中權(quán)力義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅，是征稅的客體。

14、 　　征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 　　【例題·單選題】（2011年）（?。┦菂^(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 　　A.征稅對象 　　B.稅目 　　C.稅率 　　D.計稅依據(jù) 『正確答案』A 『答案解析』征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 　　4.稅目：稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項目，是征稅對象的具體化。 　　5.稅率：應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。 　　稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。 　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。 　?。?）比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征

15、稅的稅率。 　?。?）定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。 　?。?）累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 　　分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（個人所得稅）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）、超倍累進(jìn)稅率。 　　【例題·判斷題】（2011年）累進(jìn)稅率是指按課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級，隨著課稅數(shù)量的增大而隨之降低的稅率。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 　　6.計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或

16、標(biāo)準(zhǔn)。 　　分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征。 　?。?）從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)。 　　應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率 　?。?）從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。 　　應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率 　?。?）復(fù)合計征：既包括從量計征又包括計價從征。 　　應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 　　7.納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 　　增值稅實行多次課征制。 　　8.納稅期限：納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。 　　9.納稅地點：納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報繳納稅款的具體地點。

17、 　　10.減免稅：國家對于某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 　　減稅指對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅指對應(yīng)征收的稅款全部免除。 　　包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。 　?。?）稅基式減免：直接通過縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。包括起征點（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，一到只就超過的部分征）、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)。 　?、倨鹫鼽c 　　稅法規(guī)定的征稅對象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。不到不征，一到全征。 　?、诿庹黝~ 　　征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其

18、超過免征額的部分征稅。 　?。?）稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。不到不征，一到只就超過的部分征稅 　?。?）稅額式減免：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)減免。 　　【例題·多選題】（2011年）減免稅主要包括有（?。?。 　　A.稅項式減免 　　B.稅基式減免 　　C.稅率式減免 　　D.稅額式減免 『正確答案』BCD 『答案解析』減免稅主要包括：1）稅基式減免；2）稅率式減免；3）稅額式減免。 　　11.法律責(zé)任：對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 　　【例題·多選題】稅法的構(gòu)成要素一般包括（?。?。 　　A.征稅對象

19、　　B.計稅依據(jù) 　　C.減免稅 　　D.納稅期限 　　『正確答案』ABCD 　　本節(jié)重點： 　　1.稅收特征； 　　2.稅收分類、稅法分類、稅收與稅法的關(guān)系； 　　3.稅制要素的具體內(nèi)容。 第二節(jié)　主要稅種 　　一、增值稅 　?。ㄒ唬┰鲋刀惖母拍钆c分類 　　1.增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 　　2.現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2009年1月1日起實施）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（最新修訂的是2011年11月1日開始實施）。 　　3.增

20、值稅的類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。 　?。?）生產(chǎn)型增值稅——計算增值稅時不允許扣除外購固定資產(chǎn)價款。 　?。?）收入型增值稅——計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分。 　?。?）消費型增值稅——計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次性全部扣除。（最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的類型，我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅） 　?。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人 　　增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 　?。?）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上； 　?。?）從事貨物批發(fā)或

21、零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。 　　【例題·單選題】商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額不低于（?。┤f元的，可以認(rèn)定為一般納稅人。 　　A.30 　　B.80 　　C.100 　　D.50 『正確答案』B 『答案解析』商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額不低于80萬元的，可以認(rèn)定為一般納稅人。 　?。ㄈ┰鲋刀惗惵? 　　增值稅一般納稅人的稅率：基本稅率17%和低稅率13%。 　?。?）基本稅率17%：除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)。 　?。?）低稅率13%：糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。 　　適用13%稅率的貨物包括以下幾種：

22、 　?、偌Z食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（簡稱“糧油水氣煤”——鼓勵發(fā)展居民日常生活能源）； 　?、趫D書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物（鼓勵宣傳文化事業(yè)——精神文明）； 　?、埏暳?、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品（鼓勵農(nóng)業(yè)）。 　　【例題·多選題】（2011年）增值稅一般納稅人銷售貨物適用13%稅率的有（?。?。 　　A.銷售飼料 　　B.銷售鋼材 　　C.銷售圖書 　　D.銷售自來水 　　『正確答案』ACD 　?。ㄋ模┰鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)納稅額的計算 　　計算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額（實行稅款抵扣制

23、）。 　　1.銷項稅額 　?。?）計算公式：銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率 　　含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率） 　?。?）銷售額的確定 　　包括：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。 　　不包括： 　?、偈芡屑庸?yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 　?、谕瑫r符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。 　?、鄯蠗l件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。 　?、芟蛸徺I方收取的銷項稅額。 【例題·多選題】下列各項中，不應(yīng)計入增值稅應(yīng)稅銷售

24、額的有（?。??！赫_答案』BD A.向購買者收取的包裝物租金　　 B.向購買者收取的銷項稅額 C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費D.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 　　2.進(jìn)項稅額 　?。?）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額： 　　①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額； 　?、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額； 　?、燮渌匆?guī)定計算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，如購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價和13%扣除率抵扣進(jìn)項稅額，購買或銷售貨物時承擔(dān)的運費可以按運費金額和7%抵扣率抵扣進(jìn)項稅額?！　? 　?。?）不得抵扣的進(jìn)項稅額 　?、儋忂M(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福

25、利或個人消費； 　?、诜钦p失的購進(jìn)貨物； 　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 　?、芪窗匆?guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項。 　　 　　 　　 　　 　?。ㄎ澹┬∫?guī)模納稅人 　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 　?。?）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下； 　?。?）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。 　　2.小規(guī)模納稅人的征收率：3% 　　3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 　　計

26、算公式：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率（實行簡易征收制，不得抵扣進(jìn)項稅額） 　　4.含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計算公式 　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率） 　　 　?。┰鲋刀愓魇展芾? 　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間 　　一般規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 　　具體規(guī)定： 　?。?）直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取價款憑據(jù)的當(dāng)天。 　　（2）托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 　?。?）

27、賒銷和分期收款方式：有書面合同的為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 　?。?）預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天。生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 　?。?）委托代銷方式：收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當(dāng)天。 　?。?）視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天。 　　【例題·單選題】（2011年）采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間

28、為（?。?。 　　A.貨物發(fā)出的當(dāng)天 　 　B.收到銷售額的當(dāng)天 　　C.收到代銷清單的當(dāng)天 　　D.合同約定的收款日期的當(dāng)天 　 『正確答案』D（教材內(nèi)容已調(diào)整，按今年教材答案應(yīng)為AD） 　　【例題·多選題】下列有關(guān)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，符合我國稅法規(guī)定的有（?。?。 　　A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 　　B.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為實際收到貨款的當(dāng)天 　　C.采取分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 　　D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售貨物的代銷清單或者收到全部或者部分

29、貨款的當(dāng)天 　　『正確答案』ACD 　　2.納稅期限 　　（1）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 　　以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 　?。?）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。 　?。?）出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月申報辦理出口退稅。 　　3.納稅地點 　?。?）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 　?。?）非固定

30、業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 　?。?）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 　?。?）進(jìn)口貨物，應(yīng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 　　【例題·判斷題】固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（?。? 　　『正確答案』√ 　　將一般納稅人與小規(guī)

31、模納稅人進(jìn)行比較記憶 項目 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn) （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。 （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。 稅率（或征收率） 稅率17% 除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù) 征收率3% 稅率13% 糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等 應(yīng)納稅額計算

32、實行稅款抵扣制 實行簡易征收制 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率 　　 二、消費稅 　?。ㄒ唬┫M稅的概念與計稅方法 　　1.概念：消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 　　現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》。（2009年1月1日起實施） 　　2.消費稅征稅范圍：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。 【例題·單選題】下列消費品

33、中，不屬于消費稅征稅范圍的是（?。??！赫_答案』B 　　A.汽車輪胎 　　B.網(wǎng)球及球具 　　C.煙絲 　　D.實木地板 『答案解析』網(wǎng)球及球具不屬于消費稅的征稅范圍。 　　3.消費稅計稅方法：從價定率、從量定額、復(fù)合計稅（既從價又從量）。 　?。ǘ┫M稅納稅義務(wù)人 　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。 　?。ㄈ┫M稅稅目和稅率 　　1.單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費品。 　　2.單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油。 　　3.復(fù)合稅率：卷煙、白酒。 　　【例題·多選題】下列應(yīng)稅消費品中，實

34、行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有（?。??！赫_答案』BC 　　A.煙絲 　　B.卷煙 　　C.白酒　 　　D.酒精 『答案解析』實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有卷煙、白酒。 　?。ㄋ模┫M稅應(yīng)納稅額 　　1.應(yīng)納稅額計算公式 　?。?）從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率 　　銷售額的確認(rèn)：銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 　　實行從價定率計征的消費品，其消費稅計稅依據(jù)和增值稅計稅依據(jù)是一致的，都是以含消費稅不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。 　　【例題·判斷題】（2011年）在計算消費稅應(yīng)納稅額時，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的

35、消費稅應(yīng)計入銷售額中。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不計入銷售額中。 　?。?）從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額 　　銷售量的確認(rèn)： 　?、黉N售應(yīng)稅消費品：銷售數(shù)量。 　?、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：移送使用數(shù)量。 　?、畚屑庸?yīng)稅消費品：收回數(shù)量。 　?、苓M(jìn)口應(yīng)稅消費品：進(jìn)口征稅數(shù)量。 　?。?）復(fù)合計征：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額 　　2.應(yīng)納稅額的計算 　?。?）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算——三個基本計算公式 　　納稅人外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予

36、扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。 　?。?）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 　?、傥屑庸?yīng)稅消費品的，除受托方為個體經(jīng)營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。 　?、谖屑庸さ膽?yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 　?、劢M成計稅價格計算公式： 　　A.實行從價定率辦法計算納稅的： 　　組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率 　　B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的： 　　組成計稅價格＝（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1

37、－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝同類產(chǎn)品售價×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率 　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 　?、偌{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。 　　②用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高售價計算納稅；其余情況應(yīng)按平均售價計算納稅。沒有同類應(yīng)稅消費品價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。 　?、劢M成計稅價格計算公式： 　　A.實行從價定率辦法計算納稅的： 　　組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例

38、稅率 　　B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的： 　　組成計稅價格＝（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率 　　【例題·判斷題】（2011年）納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料，消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類消費品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅。（　） 『正確答案』× 『答案解析』用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高售價計算納稅； 　?。?）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 　?、龠M(jìn)口應(yīng)稅消費品按組成計稅價格計算納稅。 　?、诮M成計稅價格計算

39、公式： 　　A.實行從價定率辦法計算納稅的： 　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率 　　B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的： 　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率 　　【例題·單選題】某酒廠委托一酒精加工廠加工酒精，酒精加工廠沒有同類產(chǎn)品售價可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅，其組成計稅價格為（?。? 　　A.（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）B.（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率） 　　C.（材料成本＋加工費）

40、÷（1＋消費稅稅率）D.（成本＋利潤）÷（1＋消費稅稅率） 　　『正確答案』A 　　【例題·判斷題】進(jìn)口消費稅應(yīng)稅消費品的組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1＋消費稅稅率）。（?。? 　『正確答案』× 『答案解析』進(jìn)口消費稅應(yīng)稅消費品的組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）。 　?。ㄎ澹┫M稅征收管理 　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間 　?。?）銷售應(yīng)稅消費品：銷售時（不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間同增值稅）； 　　注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。 　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：移送使用的當(dāng)天； 　?。?）

41、委托加工應(yīng)稅消費品：委托方提貨的當(dāng)天； 　?。?）進(jìn)口應(yīng)稅消費品：報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 　　2.納稅期限：同增值稅 　　【例題·單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費稅以一個月為一期繳納，其申報納稅的期限為自期滿之日起（?。??！赫_答案』C 　　A.10日內(nèi) 　　B.5日內(nèi) 　　C.15日內(nèi) 　　D.30日內(nèi) 　　3.納稅地點 項目 納稅地點 銷售應(yīng)稅消費品 機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的 委托加工應(yīng)稅消費品 ①受托方是個人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅； 　?、诔芡蟹綖閭€人

42、外，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費品 報關(guān)地海關(guān) 　　【例題·多選題】（2011年）納稅人銷售應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向（　）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！赫_答案』AC 　　A.機(jī)構(gòu)所在地 　　B.納稅人核算地 　　C.居住地 　　D.消費品生產(chǎn)地 　　三、營業(yè)稅 　　營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 　　現(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2009年1月1日起實施）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（最新修訂的從2011年11月1日起實施）。 　?。ㄒ唬I業(yè)稅納稅義務(wù)人 　　在

43、中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 　?。ǘI業(yè)稅稅目、稅率 稅目 稅率 提供應(yīng)稅勞務(wù) 交通運輸業(yè) 3% 建筑業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 金融保險業(yè) 5% 服務(wù)業(yè) 娛樂業(yè) 5-20% 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% 銷售不動產(chǎn) 　　納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。 　　【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的有（?。??！赫_答案』ACD 『答案解析』修理業(yè)征收增值稅。 　　A.保險業(yè)

44、　　B.修理業(yè) 　　C.服務(wù)業(yè) 　　D.建筑業(yè) 　　【例題·多選題】下列行業(yè)或類別中，營業(yè)稅征收適用5%稅率的有（　）。 　　A.建筑業(yè) 　　B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 　　C.服務(wù)業(yè) 　　D.娛樂業(yè) 『正確答案』BC 『答案解析』建筑業(yè)適用稅率為3%，娛樂業(yè)適用5%～20%的幅度比例稅率。 　?。ㄈI業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 方法 計稅依據(jù) 應(yīng)納稅額計算公式 全額計稅 營業(yè)額全額（包括價款和價外費用） 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率 差額計稅 營業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額 應(yīng)納稅額＝（營業(yè)額－準(zhǔn)予扣除金額）×適用稅率 組成計稅價格計稅 組成計稅價格 組成計稅價格＝營業(yè)成本或

45、工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率 　?。ㄋ模I業(yè)稅征收管理 　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間 　　一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天（簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）。 　　具體規(guī)定： 情形 納稅義務(wù)發(fā)生時間 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的 收到預(yù)收款的當(dāng)天 提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的 將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送他人的 不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 自建建筑物后銷售的 銷售建筑物

46、并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天 自建建筑物對外贈與 建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 　　【例題·多選題】下列關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的陳述中，正確的是（?。?。 　　A.自建建筑物對外贈與，為該建筑物建成的當(dāng)天 　　B.采取預(yù)收款方式提供租賃業(yè)勞務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 　　C.將土地使用權(quán)無償贈送個人的為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 　　D.發(fā)生自建行為的，為銷售自建建筑物取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天 　『正確答案』BCD 『答案解析』選項A，自建建筑物對外贈與，為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 　　2.納稅期限 　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1

47、個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 　　以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 　　3.納稅地點 情形 納稅地點 提供應(yīng)稅勞務(wù) 機(jī)構(gòu)所在地或居住地（建筑業(yè)勞務(wù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地） 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán) 土地、不動產(chǎn)所在地 銷售不動產(chǎn)土地使用權(quán)、出租不動產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn) 機(jī)構(gòu)所在地或居住地 出租動產(chǎn) 　　【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，其申報繳納營業(yè)稅的地點是（?。??！赫_答案』A

48、 　　A.不動產(chǎn)所在地 B.納稅人經(jīng)營地 　C.納稅人居住地 D.銷售不動產(chǎn)行為發(fā)生地 　　四、企業(yè)所得稅 　　（一）企業(yè)所得稅的概念 　　新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行。 　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅納稅人和征稅對象 　　1.企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，統(tǒng)稱企業(yè)。 　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。 　　2.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 　　居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。 　　非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我

49、國境內(nèi)的所得納稅。 　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅稅率 納 稅 人 稅率 備 注 居 民 25% 　 非居民 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系 20% 預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 　　 　　【例題·多選題】以下各類企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅稅率的是（?。?。 　A.居民企業(yè) 　B.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè) 　C.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但有來自中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè) 　D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企

50、業(yè) 『正確答案』AB 『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率25%適用對象為居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。 　?。ㄋ模?yīng)納稅所得額的計算 　　計算公式：應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 　　（五）應(yīng)納稅額的計算 　　計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額 　　1.收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 　　包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。 　　2.不征稅收入：

51、指不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。 　　包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 　　【例題·單選題】（2011年）下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（?。?。 　　A.利息收入 　　B.租金收入 　　C.政府性基金 　　D.股息 『正確答案』C 『答案解析』企業(yè)所得稅不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 　　3.扣除項目 　?。?）準(zhǔn)予扣除項目基本規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括

52、成本、費用、稅金、損失和其他支出。 　?。?）公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 　　【例題·判斷題】捐贈支出可以在計算企業(yè)所得稅前全額予以扣除。（?。? 　　『正確答案』× 　?。?）不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益性捐贈和超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。 　　【例題·判斷題】稅收滯納金和贊助支出不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。（?。赫_答案』√ 　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，

53、準(zhǔn)予扣除。 　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 　?。?）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 　?。?）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 　?。?）納稅人發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 　　5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。 　　【例題·單選題】（2011年）甲公司2010年度實現(xiàn)利潤總額為500萬元，無其他納稅調(diào)整事項，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實的2009年度虧損額為380萬元，該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（　

54、）萬元。 　　A.125 　　B.30 　　C.165 　　D.39.6 『正確答案』B 『答案解析』該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝（500-380）×25%＝30（萬元）。 　　（六）企業(yè)所得稅征收管理 　　1.納稅地點 　?。?）居民企業(yè)： 　　以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。 　　登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。 　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 　?。?）非居民企業(yè)： 　?、僭谥袊硟?nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

55、 　?、谠谥袊硟?nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。 　?、蹜?yīng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。 　　 　　【例題·多選題】以下有關(guān)企業(yè)所得稅納稅地點說法正確的是（?。?。 　　A.居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點 　　B.非居民企業(yè)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點 　　C.居民企業(yè)登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點 　　D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在

56、地為納稅地點 　　『正確答案』ACD 　　2.納稅義務(wù)發(fā)生時間 　　企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計征期的終了日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。 　　3.納稅申報 　?。?）企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 　?。?）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款；自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 　?。?）預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。如按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

57、 　?。?）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 　　【例題·單選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起（?。﹥?nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！赫_答案』D 　　A.2個月　　B.3個月　　C.4個月　　D.5個月 『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 　　企業(yè)所得稅納稅人、適用稅率、納稅義務(wù) 納稅人 稅率 納稅義務(wù) 納稅地點 居民 25% 承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。 注冊登記地 實際管理機(jī)構(gòu)所在地 非居民 在

58、中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系 來源于我國境內(nèi)的所得+該機(jī)構(gòu)來自境外的所得 機(jī)構(gòu)、場所所在地 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系 20%（預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人） 承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。 扣繳義務(wù)人所在地 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 　　五、個人所得稅 　?。ㄒ唬﹤€人所得稅概念 　　現(xiàn)行《個人所得稅法》是2011年6月30日第六次修訂。 　?。ǘ﹤€人所得稅納稅人 　　個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人（包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。 　　我國

59、個人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)。把納稅人劃分為居民和非居民。 　　居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)（即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國納稅），非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)（即只就來源于境內(nèi)的所得納稅）。 　　【例題·多選題】個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括（?。?。 　　A.有中國境內(nèi)所得的外籍人員 　　B.個體工商戶　　C.合伙企業(yè) 　　D.個人獨資企業(yè) 　　『正確答案』ABCD 　?。ㄈ﹤€人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率 　　1.個人所得稅應(yīng)稅項目 　?。?）工資、薪金所得。 　　不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼： 　?、侏毶优a(bǔ)貼； 　?、?/p>

60、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼； 　?、弁袃貉a(bǔ)助費； 　?、懿盥觅M津貼、誤餐補(bǔ)貼。 　?。?）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 　?。?）對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得。 　?。?）勞務(wù)報酬所得。 　?。?）稿酬所得。 　?。?）特許權(quán)使用費所得。 　?。?）利息、股息、紅利所得。 　?。?）財產(chǎn)租賃所得。 　?。?）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 　?、賹善鞭D(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。 　?、趯€人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。 　?。?0）偶然所得（偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）

61、。 　?。?1）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 　　2.個人所得稅稅率 　?。?）工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率； 　?。?）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率； 　?。?）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%； 　?。?）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成

62、。 　　要注意“每次收入”與“應(yīng)納稅所得額”的區(qū)別，此處為“應(yīng)納稅所得額”，非“每次收入” 　?。?）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 　　出租居民住房適用10%稅率。 　　【例題·判斷題】（2011年）某演員取得一次性的演出收入22000元，按規(guī)定應(yīng)實行加成征收辦法計算個人所得稅。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝22000×（1-20%）＝17600（元）＜20000元，所以不需要進(jìn)行加成征收。 　　【例題·多選題】（2011年）根據(jù)個人所得稅的規(guī)定，以下各項所得適用累

63、進(jìn)稅率形式的有（?。?。 　　A.工資薪金所得 B.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得　C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.承包承租經(jīng)營所得 『正確答案』ABD 『答案解析』財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。 【例題·單選題】（2011年）稿酬所得的實際稅率為（?。??！赫_答案』B 　　A.10% 　　B.14% 　　C.20% 　　D.25% 『答案解析』稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%。 　?。ㄋ模﹤€人所得稅應(yīng)納稅所得額 　　1.工資、薪金所得 　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅

64、率一速算扣除數(shù) 　?。剑吭率杖腩~－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù) 　　其中：4800＝3500+附加減除費用1300 　　附加減除費用適用范圍： 　?。?）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員； 　?。?）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家； 　?。?）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； 　?。?）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 　　以上四點可概括為： 　?。?）在中國境內(nèi)工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家； 　

65、?。?）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人。 　　【例題·多選題】下列情況下，在計算個人應(yīng)納稅所得額時，適用附加減除費用的有（?。??！赫_答案』ABD 　　A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員 　　B.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人 　　C.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的個人 　　D.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家 　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　

66、3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　4.勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得 　?。?）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入－800； 　?。?）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）。 　　其中勞務(wù)報酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30%。 　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 　　利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 　　【例題·多選題】對個人所得征收個人所得稅時，不得扣減費用而以每次收入額為應(yīng)納稅所得額的有（?。??！赫_答案』AC 　　A.偶然所得 　　B.稿酬所得 　　C.利息、股息、紅利所得 　　D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　　歸納 應(yīng)稅所得 計稅期 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 備注 工資、薪金所得 月 七級超額累進(jìn)稅率（20