《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：第十一章 非流動(dòng)負(fù)債》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：第十一章 非流動(dòng)負(fù)債（103頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十一章 非流動(dòng)負(fù)債的核算 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算借款費(fèi)用的核算借款費(fèi)用的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款的核算國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十一章 非流動(dòng)負(fù)債的核算 第一節(jié) 長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 長(zhǎng)期借款的核算 重點(diǎn) 內(nèi)容長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款的內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期借

2、款概述v 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上的借款。特點(diǎn)： 1. 金額較大、期限較長(zhǎng) 2. 一般有專(zhuān)門(mén)用途，利息允許資本化 3. 利息按年支付，本金到期償還企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)，核算長(zhǎng)期借賬戶(hù)，核算長(zhǎng)期借款的取得及償還情況，并設(shè)置款的取得及償還情況，并設(shè)置“本金本金”和和“利息調(diào)整利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算本金兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算本金和因?qū)嶋H利率與合同利率不同產(chǎn)生的利息差和因?qū)嶋H利率與合同利率不同產(chǎn)生的利息差額。一次還本付息的借款利息單設(shè)額。一次還本付息的借款利息單設(shè)“應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”明

3、細(xì)科目核算。明細(xì)科目核算。v分期支付的借款利息通過(guò)分期支付的借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶(hù)賬戶(hù)核算。核算。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算v業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容（1）借入款項(xiàng)）借入款項(xiàng)（2）計(jì)提利息、支付利息）計(jì)提利息、支付利息（3）到期償還）到期償還 二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款銀行存款 取得長(zhǎng)期借款歸還本金和利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付利息計(jì)提利息 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（1）借入款項(xiàng)）借入款項(xiàng) 借：銀行存款（實(shí)際收到金額）借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：長(zhǎng)期借款貸：

4、長(zhǎng)期借款本金本金（2）計(jì)提利息）計(jì)提利息 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息）借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息） 貸：應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款貸：應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （合同利息）（合同利息） 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（3）到期償還）到期償還 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （以前期間預(yù)提的利息）（以前期間預(yù)提的利息） 在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （當(dāng)期計(jì)提的利息）（當(dāng)期計(jì)提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)

5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算【例例】艾麗制衣公司艾麗制衣公司2013年年11月月30日從銀行借入資日從銀行借入資金金100萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備，該借款期限為萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備，該借款期限為3年，年，年利率為年利率為9%，到期一次還本付息艾麗制衣公司作，到期一次還本付息艾麗制衣公司作會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2013年年11月月30取得借款取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 1 000 000 二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（2 2）20132013年年1212月月3131日計(jì)提利息日計(jì)

6、提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 507 50 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 7 5007 500 2014 2014年年1 1月至月至20162016年年1010月末，會(huì)計(jì)分錄同上。月末，會(huì)計(jì)分錄同上。（3 3）20162016年年1111月月3030日還本付息日還本付息 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 1 000 0001 000 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 262 500262 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 5007 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 270 0001 270 000 二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算2015年3月國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共

7、享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十一章 非流動(dòng)負(fù)債的核算 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算借款費(fèi)用的核算借款費(fèi)用的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款的核算國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十一章 非流動(dòng)負(fù)債的核算 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 重點(diǎn) 內(nèi)容實(shí)際利率法攤銷(xiāo)折溢價(jià)應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、應(yīng)付債券概述一、應(yīng)付債券概述 公司

8、債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。 溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理v設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶(hù)，核算企業(yè)因籌集（長(zhǎng)期）賬戶(hù)，核算企業(yè)因籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行債券的本金和利息?？砂促Y金而發(fā)行債券的本金和利息?？砂础懊嬷得嬷怠?、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶(hù)核算。等明細(xì)賬戶(hù)核算。 面值：核算債券的面值面值：核算債券的面值 利息調(diào)整：債券的折溢價(jià)利息

9、調(diào)整：債券的折溢價(jià) 應(yīng)計(jì)利息：一次還本付息債券的利息應(yīng)計(jì)利息：一次還本付息債券的利息v分期支付的債券利息通過(guò)分期支付的債券利息通過(guò)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶(hù)核算。賬戶(hù)核算。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理v業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券 2.2.債券存續(xù)期間計(jì)提利息（攤銷(xiāo)折溢價(jià)）、債券存續(xù)期間計(jì)提利息（攤銷(xiāo)折溢價(jià)）、支付利息支付利息 3.3.債券到期債券到期企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理【例例】艾麗制衣公司于艾麗制衣公司于20132013年年1 1月月1 1日以日以1 129.861 129.86萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行一批行一批5

10、 5年期、一次還本付息的債券，該批債券總面值年期、一次還本付息的債券，該批債券總面值1 0001 000萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為8%8%，每年，每年1212月月3131日支付一次利息。假定債日支付一次利息。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%5%。艾麗制衣公司作會(huì)計(jì)處理如下：。艾麗制衣公司作會(huì)計(jì)處理如下：（1 1）收到發(fā)行價(jià)款）收到發(fā)行價(jià)款1 129.861 129.86萬(wàn)元萬(wàn)元 借：銀行存款借：銀行存款 11 298 60011 298 600 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 10 000 00010 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1 298 60

11、01 298 600（2 2）計(jì)提利息費(fèi)用及攤銷(xiāo)利息調(diào)整額）計(jì)提利息費(fèi)用及攤銷(xiāo)利息調(diào)整額 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理v應(yīng)付債券的攤余成本是指該負(fù)債的初始確認(rèn)金應(yīng)付債券的攤余成本是指該負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 扣除已償還的本金扣除已償還的本金 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額計(jì)攤銷(xiāo)額企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理（2 2）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)

12、 艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年年1212月月3131日日v票面利息票面利息100010008% 8% 8080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v實(shí)際利息實(shí)際利息1129.861129.865% 5% 56.49356.493（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v當(dāng)期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整額當(dāng)期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整額 808056.49356.493 23.507923.5079（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理（2 2）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)艾麗制衣艾麗制衣20142014年年1212月月3131日日v票面利息票面利息100010008% 8% 8080

13、（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v實(shí)際利息（實(shí)際利息（1129.861129.8623.50723.507）5%5% 55.3176555.31765（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v當(dāng)期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整額當(dāng)期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整額 8080 55.3176555.31765 24.6823524.68235（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理（2 2）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)艾麗制衣公司艾麗制衣公司20152015年年1212月月3131日日v票面利息票面利息100010008% 8% 8080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v實(shí)際利息（實(shí)際利息（1129.861129.86

14、23.50723.50724.68235 24.68235 ）5%5% 54.083532554.0835325（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v當(dāng)期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整額當(dāng)期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整額 8080 54.083532554.0835325 25.916467525.9164675（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理（2 2）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)艾麗制衣艾麗制衣20162016年年1212月月3131日日v 票面利息票面利息100010008% 8% 8080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v 實(shí)際利息實(shí)際利息 （1129.861129.8623.50

15、723.50724.6823524.68235 25.9164675 25.9164675 ）5%5% 527 877.091 527 877.091 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v 當(dāng)期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整額當(dāng)期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整額 8080 527 877.091 527 877.091 27.212290927.2122909（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理（2 2）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整的攤銷(xiāo)艾麗制衣艾麗制衣20172017年年1212月月3131日日v 票面利息票面利息100010008% 8% 8080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v 當(dāng)期攤銷(xiāo)的

16、利息調(diào)整額當(dāng)期攤銷(xiāo)的利息調(diào)整額（129.86129.8623.50723.50724.6823524.68235 25.9164675 25.9164675 27.212290927.2122909 28.5 418916 28.5 418916 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v 實(shí)際利息實(shí)際利息 8080 527 877.091 527 877.091 27.212290927.2122909（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算艾麗制衣公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)額計(jì)算下表艾麗制衣公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)額計(jì)算下表企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理 20132

17、013年年1212月月3131日日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程/ /制造費(fèi)用等）制造費(fèi)用等） 564 930564 930 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 235 070235 070 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800 000800 000 支付利息時(shí)支付利息時(shí): : 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 800 000800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理 20142014年年1212月月3131日日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程/ /制造費(fèi)用等）制造費(fèi)用等）553 176.5553 176.5

18、 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 246 823.5246 823.5 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800 000800 000 支付利息時(shí)支付利息時(shí): : 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 800 000800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000800 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理 20172017年年1212月月3131日日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程/ /制造費(fèi)用等）制造費(fèi)用等）514 581.08514 581.08 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 285 418.92285 418.92 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800 0

19、00800 000 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 10 000 00010 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 800 000800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 800 00010 800 0002015年3月國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十一章 非流動(dòng)負(fù)債的核算 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算借款費(fèi)用的核算借款費(fèi)用的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款的核算國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程

20、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十一章 非流動(dòng)負(fù)債的核算 第三節(jié) 借款費(fèi)用的核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第三節(jié) 借款費(fèi)用的核算 重點(diǎn) 內(nèi)容借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、借款費(fèi)用的內(nèi)容 借款費(fèi)用借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因 外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。包括以下四外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：個(gè)方面的內(nèi)容： 1 1因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的利息 2 2

21、因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo) 3 3因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 4 4因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算v專(zhuān)門(mén)借款，是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條專(zhuān)門(mén)借款，是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用有明確的專(zhuān)門(mén)用途，通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。途的借款合同。 v一般借款，是指除專(zhuān)門(mén)借款之外的借款。一般借款，是指除專(zhuān)門(mén)借款之外的借款。 一、借款費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、借款

22、費(fèi)用的確認(rèn)v解決的問(wèn)題：將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益v借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 符合資本化條件的資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一般為一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算v借款費(fèi)用資本化的范圍借款費(fèi)用資本化

23、的范圍 借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的借款范圍既包括專(zhuān)借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般門(mén)借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 1 1對(duì)購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而對(duì)購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)（專(zhuān)門(mén)借款

24、和一般借款），所發(fā)借入的款項(xiàng)（專(zhuān)門(mén)借款和一般借款），所發(fā)生的利息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，生的利息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)在所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，或可銷(xiāo)售狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或生產(chǎn)的資計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)后發(fā)生產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)后發(fā)生的，于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。的，于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 2 2對(duì)專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建對(duì)專(zhuān)

25、門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，直接計(jì)入所購(gòu)建時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，直接計(jì)入所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資或生產(chǎn)的資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額售狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。v一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生

26、時(shí)根據(jù)一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、借款費(fèi)用資本化期間的確定（一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn) 1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活 動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、借款費(fèi)用資本化期間的確定（二）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間發(fā)生了非正常中斷中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（包括3個(gè)月）企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、借款費(fèi)用資本化期間的確定（三）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)（三）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)當(dāng)所購(gòu)

27、建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)當(dāng)所購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)停止資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定 1 1為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生

28、的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額本。確定為專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額本。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定 2 2為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均支出

29、超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。企業(yè)占定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。企業(yè)占用一般借款購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的用一般借款購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出掛鉤。有關(guān)計(jì)算公式的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出掛鉤。有關(guān)計(jì)算公式如下：如下：企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 【例】艾麗制衣公司于2013年1月1日采取出包方式開(kāi)始建造廠房，2013年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。到2013年12月31日止發(fā)生支出

30、見(jiàn)下表。該公司于2013年1月1日向A銀行借入專(zhuān)門(mén)借款1500萬(wàn)元，年利率為 5%，期限2年，每年年末支付利息，到期還本。該公司還有一般借款500萬(wàn)元，借款年利率為4%。假定到2013年10月1日止，向A銀行借入的專(zhuān)用借款在尚未動(dòng)用期間獲得存款利息12500元。 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 建造廠房發(fā)生支出表日期支出金額支出累計(jì)1月1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月1日1209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012

31、月1日1401820企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年專(zhuān)用借款利息資本化金額年專(zhuān)用借款利息資本化金額的計(jì)算如下：的計(jì)算如下：v150015005%-1.25=73.75(5%-1.25=73.75(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（一）借款利息資本化金額的確定 一般借款利息資本化金額的確定一般借款利息資本化金額的確定 = 每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款資化率所占用每筆一般借款本金所占用每筆一般借款本金 （每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆一般借

32、款在當(dāng)期所占用的天數(shù) 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) ） 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（一）借款利息資本化金額的確定 3.3.每期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超每期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、借

33、款費(fèi)用資本化金額的確定【例例】艾麗制衣公司于艾麗制衣公司于20132013年年1 1月月1 1日采取出包方式開(kāi)始建造日采取出包方式開(kāi)始建造廠房，廠房，20132013年年1212月月3131日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。到日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。到20132013年年1212月月3131日止發(fā)生支出見(jiàn)下表。該公司于日止發(fā)生支出見(jiàn)下表。該公司于20132013年年1 1月月1 1日向日向A A銀銀行借入專(zhuān)門(mén)借款行借入專(zhuān)門(mén)借款15001500萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為 5%5%，期限，期限2 2年，每年年，每年年末支付利息，到期還本。年末支付利息，到期還本。v 該公司還有一般借款該公司還有一般借款5005

34、00萬(wàn)元，該筆借款期限為萬(wàn)元，該筆借款期限為20122012年年9 9月月1 1日至日至20132013年年8 8月月3131日，借款年利率為日，借款年利率為4%4%，每年年末支付利，每年年末支付利息，到期還本。息，到期還本。v 假定到假定到20132013年年1010月月1 1日止，向日止，向A A銀行借入的專(zhuān)用借款在尚未銀行借入的專(zhuān)用借款在尚未動(dòng)用期間獲得存款利息動(dòng)用期間獲得存款利息1250012500元。元。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 建造廠房發(fā)生支出表日期支出金額支出累計(jì)1月1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1

35、608707月1日1209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額的計(jì)算如下：的計(jì)算如下：v一般借款加權(quán)平均數(shù)一般借款加權(quán)平均數(shù) （1520-15001520-1500）3/12+1603/12+1602/12+1402/12+1401/121/12 43.3443.34（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v資本化率資本化率=4%=4%v一般借款資本化的金額一般借款資本化的金額 43.34 43.34 4%=1.7

36、344%=1.734（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年利息資本化金額年利息資本化金額 73.75 73.751.7341.73475.48475.484（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息金額年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息金額 150015005%5%5005004%4%（75751.7341.734） 18.26618.266（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：在建工程借：在建工程 754 840754 840 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 182 660182 660 銀行存款銀行存款 12 5001

37、2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 950 000950 000 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算【例例】華偉公司于華偉公司于20132013年年1 1月月1 1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于20142014年年6 6月月3030日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定全年按日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定全年按360360天計(jì)天計(jì)算。其他資料如下：算。其他資料如下： 1 1建造工程資產(chǎn)支出如下：建造工程資產(chǎn)支出如下：（1 1）20132013年年1 1月月1 1

38、日，支出日，支出15001500萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2 2）20132013年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500萬(wàn)元，累計(jì)支出萬(wàn)元，累計(jì)支出40004000萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3 3）20142014年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬(wàn)元，累計(jì)支出萬(wàn)元，累計(jì)支出55005500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2 2公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于20132013年年1 1月月1 1日專(zhuān)門(mén)借款日專(zhuān)門(mén)借款20002000萬(wàn)元，萬(wàn)元，借款期限為借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8 8，按年支付利息。除此之外，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。 四、借款費(fèi)用資本化金

39、額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 3 3辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：（1 1）A A銀行長(zhǎng)期貸款銀行長(zhǎng)期貸款20002000萬(wàn)元，期限為萬(wàn)元，期限為20112011年年1212月月1 1日至日至20142014年年1212月月1 1日，年利率為日，年利率為6%6%，按，按年支付利息。年支付利息。（2 2）按面值發(fā)行公司債券）按面值發(fā)行公司債券10 00010 000萬(wàn)元，發(fā)行日萬(wàn)元，發(fā)行日為為20112011年年1 1月月1 1日，期限為日，期限為5 5年年, , 年利率為年利率為8%8%，按年支付利息。按年支付利息。 4 4閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定

40、收益?zhèn)唐陂e置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為投資，假定短期投資年收益率為1%1%。 根據(jù)上述資料，華偉公司根據(jù)上述資料，華偉公司20132013年、年、20142014年有年有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算如下：關(guān)利息資本化金額的計(jì)算如下： 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 1 120132013年年 20132013年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額 200020008%-5008%-5000.5%0.5%157.5157.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 20132013年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額 2013 2013

41、年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 20002000180/360 180/360 10001000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年） （200020006%6%10000100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 2013 2013年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額 100010007.67% 7.67% 76.7076.70（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 20132013年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額 157.5157.576.70=2

42、34.2076.70=234.20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定1 120132013年年20132013年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息 200020008%8%200020006%6%10000100008%8%10801080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）短期投資收益短期投資收益5005000.5%0.5%2.52.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）資本化金額為資本化金額為234.20234.20萬(wàn)元萬(wàn)元 借：在建工程借：在建工程 2 342 0002 342 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 0008 433 000 銀行存款（應(yīng)收利息）銀行存款

43、（應(yīng)收利息） 25 00025 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 10 800 00010 800 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 2 220142014年年 20142014年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額 200020008%8%180/360180/3608080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 20142014年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額 2014 2014年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) (2000+1500(2000+1500）180/360 180/360 17501750（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 一般借款資本化率（

44、年）一般借款資本化率（年） （200020006%6%10000100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 2014 2014年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額 175017507.67% 7.67% 134.23134.23（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 20142014年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額 8080134.23=214.23134.23=214.23（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、借款費(fèi)用資本化金額的確定2 220142014年年v201420

45、14年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息200020008%8%200020006%6%10000100008%8%10801080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v資本化金額為資本化金額為214.23214.23萬(wàn)元萬(wàn)元 借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 657 7008 657 700 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 10 800 00010 800 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 （二）輔助費(fèi)用資本化金額的確定（二）輔助費(fèi)用資本化金額的確定v專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)

46、符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資售狀態(tài)之前，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。v一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。 2015年3月國(guó)家

47、精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十一章 非流動(dòng)負(fù)債的核算 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算借款費(fèi)用的核算借款費(fèi)用的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款的核算國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十一章 非流動(dòng)負(fù)債的核算 第四節(jié) 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第四節(jié) 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算 內(nèi)容長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

48、核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算v長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。主要包括應(yīng)付以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。入資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算v 設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，用來(lái)核算長(zhǎng)期應(yīng)付款這項(xiàng)賬戶(hù)，用來(lái)核算長(zhǎng)期應(yīng)付款這項(xiàng)債務(wù)的形成、償還和結(jié)欠情況。債務(wù)的形成、償還和結(jié)欠情況。v 設(shè)置設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)，核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)賬戶(hù)，核算企業(yè)

49、應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。借方登記未確認(rèn)的融入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。借方登記未確認(rèn)的融資費(fèi)用，貸方登記按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資資費(fèi)用，貸方登記按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤費(fèi)用，期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。可按債權(quán)人和長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。余價(jià)值?？砂磦鶛?quán)人和長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。v “未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)作為賬戶(hù)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)的賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)。期末，該賬戶(hù)余額應(yīng)從備抵賬戶(hù)。期末，該賬戶(hù)余額應(yīng)從“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬賬戶(hù)余額中減去，以租賃負(fù)債凈額列示于資產(chǎn)負(fù)債

50、表中。戶(hù)余額中減去，以租賃負(fù)債凈額列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 1.1.租入固定資產(chǎn)時(shí)：租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（初始成本）融資租入固定資產(chǎn)（初始成本） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（借差）未確認(rèn)融資費(fèi)用（借差） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額）企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 2.2.分期支付租金分期支付租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款（合同規(guī)定支付額）貸：銀行存款（合同規(guī)定支付額） 同時(shí)攤銷(xiāo)未確認(rèn)融

51、資費(fèi)用同時(shí)攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)方法：實(shí)際利率法攤銷(xiāo)方法：實(shí)際利率法 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算v 【例例】艾麗制衣公司向艾麗制衣公司向H H公司租入一臺(tái)新設(shè)備用于車(chē)間生公司租入一臺(tái)新設(shè)備用于車(chē)間生產(chǎn)，租約的有關(guān)內(nèi)容如下：產(chǎn)，租約的有關(guān)內(nèi)容如下： 1 1租期租期1010年，不可撤消；年，不可撤消； 2 2每年支付租金每年支付租金6060萬(wàn)元，于年末支付；萬(wàn)元，于年末支付； 3 3承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值5050萬(wàn)元，未擔(dān)保余值萬(wàn)元，未擔(dān)保余值10 10 萬(wàn)元；萬(wàn)元； 4 4租賃開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

52、為租賃開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為3873 0903873 090元；元； 5 5承租人無(wú)法知道出租人的租賃內(nèi)含利率。租賃合承租人無(wú)法知道出租人的租賃內(nèi)含利率。租賃合 同規(guī)定的利率為同規(guī)定的利率為11%11%； 6 6租期屆滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)由出租人收回。租期屆滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)由出租人收回。 根據(jù)上述資料，可確定本項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)為融資租賃。艾麗根據(jù)上述資料，可確定本項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)為融資租賃。艾麗制衣公司作會(huì)計(jì)分錄如下：制衣公司作會(huì)計(jì)分錄如下： 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算（1 1） 租入資產(chǎn)時(shí)：租入資產(chǎn)時(shí)： 先確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值先確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 租賃付款額租賃

53、付款額=60=60萬(wàn)萬(wàn)10+5010+50萬(wàn)萬(wàn)=650(=650(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 確定租賃付款額的現(xiàn)值確定租賃付款額的現(xiàn)值 600 000600 0005.889235.88923500 000500 0000.352180.35218 3533 5403533 540176 090 176 090 3709 630(3709 630(元元) ) 上式中，上式中，5.889235.88923為為n=10n=10、i=11%i=11%時(shí)的年金現(xiàn)值系數(shù)，時(shí)的年金現(xiàn)值系數(shù)，0.352180.35218為為n=10n=10、i=11%i=11%時(shí)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。時(shí)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。 由于租賃付款額的現(xiàn)值

54、由于租賃付款額的現(xiàn)值3709 6303709 630元低于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)元低于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值的公允價(jià)值3873 0903873 090元，所以艾麗制衣公司對(duì)租入資產(chǎn)應(yīng)元，所以艾麗制衣公司對(duì)租入資產(chǎn)應(yīng)按按3709 6303709 630元入賬。元入賬。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3709 6303709 630 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 2790 3702790 370 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 6500 0006500 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)

55、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 （2 2）分期支付租金）分期支付租金 租賃開(kāi)始日承租人華偉公司編制的租賃開(kāi)始日承租人華偉公司編制的“租賃攤銷(xiāo)表租賃攤銷(xiāo)表”如下表。如下表。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算租 賃 攤 銷(xiāo) 表 單位：元期數(shù)租金應(yīng)計(jì)利息本期減少額本金余額（1）（2）=上期(4)11% （3）=（1）-（2）（4）=上期（4）-本期（3）3709 6301600 000408 060191 4903517 6902600 000386 950213 0503304 6403600 000363 510236 4903068 1504600 000337 500262 5002805

56、 6505600 000308 620291 3802514 2706600 000276 570323 4302190 8407600 000240 990359 0101831 8308600 000201 500398 5001433 3309600 000157 660442 340990 99010600 000109 010490 990500 000合計(jì)6000 0002790 3703209 630企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 支付第一期租金時(shí)支付第一期租金時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 600 000600 000 貸：

57、銀行存款貸：銀行存款 600 000 600 000 同時(shí)確認(rèn)融資費(fèi)用：同時(shí)確認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 408 060408 060 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 408 060408 060企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 支付第二期租金時(shí)支付第二期租金時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 600 000600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 600 000 同時(shí)確認(rèn)融資費(fèi)用：同時(shí)確認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 386 950386 950 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 386 95038

58、6 950 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算v專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款，如專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，途的撥款，如專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的項(xiàng)。以及從其他來(lái)源取得的項(xiàng)。v形成資產(chǎn)的部分，轉(zhuǎn)入資本公積。形成資產(chǎn)的部分，轉(zhuǎn)入資本公積。v沒(méi)有形成資產(chǎn)的，沖銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。沒(méi)有形成資產(chǎn)的，沖銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算1 1企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款2.2.將專(zhuān)項(xiàng)或特定

59、用途的撥款用于工程項(xiàng)目將專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目 借：在建工程等借：在建工程等 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算3.3.工程項(xiàng)目完工工程項(xiàng)目完工（1 1）形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分）形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)（2 2）對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分）對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程等貸：在建工程等 撥款結(jié)余需要返還的，借記撥款結(jié)余需要返還的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”賬賬戶(hù)，貸記戶(hù)，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)

60、。賬戶(hù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算1.1.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足一定條件的確認(rèn)為與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足一定條件的確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債。v或有事項(xiàng)，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果或有事項(xiàng)，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果需由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不需由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。包括對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量確定事項(xiàng)。包括對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損合同等保證、重組義務(wù)、虧損合同等v同時(shí)具備三個(gè)條件：同時(shí)具備三個(gè)條件：（1 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)

61、的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2 2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3 3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算結(jié)果的可能性結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間v基本確定基本確定 大于大于 95% 95% 但小于但小于 100% 100% v很可能很可能 大于大于 50% 50% 但小于或等于但小于或等于95%95%v可可 能能 大于大于 5% 5% 但小于或等于但小于或等于 50% 50% v極小可能極小可能 大于大于0 0但小于或等于但小于或等于5%5%企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

62、2.2.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量v預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。v最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：（1 1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍, ,且該范圍內(nèi)各種且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同結(jié)果發(fā)生的可能性相同, ,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值該范圍內(nèi)的中間值, ,即上、下限金額的平均數(shù)確即上、下限金額的平均數(shù)確定定。 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)

63、量【例例】20132013年年1212月月2525日，甲企業(yè)因合同違約而涉及日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一起訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的一起訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。20092009年年1212月月3131日，甲日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是賠償金額可能是8080100100萬(wàn)元之間的某一金額，而萬(wàn)元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性都大致相同。且這個(gè)

64、區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性都大致相同。v根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在20132013年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為9090萬(wàn)元。萬(wàn)元。（80 + 100)80 + 100)2 2 的負(fù)債。的負(fù)債。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量v 所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍, ,或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。分別。分別如下方如下方法確定法確定: :或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)涉及

65、單個(gè)項(xiàng)目的, ,按照最可能發(fā)生金額確定按照最可能發(fā)生金額確定?！纠考坠旧婕耙黄鹪V訟甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類(lèi)似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司根據(jù)類(lèi)似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律所聘律 師的意見(jiàn)判斷師的意見(jiàn)判斷, ,甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有有40% ,40% ,敗訴的可能性有敗訴的可能性有60% 60% 。如果敗訴如果敗訴, ,將要賠償將要賠償 8 800 00 000000元元。v 在上述情況下在上述情況下, ,甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額( (最佳估計(jì)數(shù)最佳估計(jì)數(shù)) )應(yīng)應(yīng)為最可能發(fā)生金額為最可能發(fā)生金額 8 800 00000 000元元。 企業(yè)

66、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目目的的，按照各種可能結(jié)果及按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。相關(guān)概率計(jì)算確定。 “涉及多個(gè)項(xiàng)目涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)個(gè)，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶(hù)可能有許多客戶(hù)。相應(yīng)地相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶(hù)負(fù)有企業(yè)對(duì)這些客戶(hù)負(fù)有保修義務(wù)保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的概率及相關(guān)的應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確認(rèn)應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額保修費(fèi)用計(jì)算確認(rèn)應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量【例】20201313年年，華偉公司，華偉公司銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)品30 00030 000件件，銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額12120000萬(wàn)萬(wàn)元元。華偉公司。華偉公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一產(chǎn)品售出后一年內(nèi)年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，華偉公司華偉公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，