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專(zhuān)題8.2 征稅和納稅 【重難點(diǎn)“精講”】 一 比較增值稅和個(gè)人所得稅 增值稅 個(gè)人所得稅 區(qū) 別 含義 是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額為征稅對(duì)象的一種稅 是國(guó)家對(duì)個(gè)人所得征稅的一種稅 征稅 對(duì)象 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額 個(gè)人所得額 稅率 比例稅率 實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率 作用 可以避免對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)額重復(fù)征稅，可以防止前一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為 是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段 聯(lián)系 都是我國(guó)的重要稅種，都對(duì)增加國(guó)家財(cái)政收入起積極作用 “營(yíng)改增”的意義 ①?gòu)亩惙N的角度看：完善了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制。 ②從征稅對(duì)象“增值額”角度看：有效解決了雙重征稅問(wèn)題，可以避免對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)額重復(fù)征稅，防止前一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為，也有利于促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。 ③從企業(yè)的角度看：有利于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。 ④從對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度看：“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通了增值稅抵扣鏈條，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面發(fā)揮重要促進(jìn)作用，有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。 [例1]自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。屆時(shí)，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)意在( ) ①減少重復(fù)征稅，支持服務(wù)業(yè)健康發(fā)展 ②減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，適度提高財(cái)政赤字率 ③推進(jìn)全面減稅，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境④促進(jìn)社會(huì)分工，打通增值稅抵扣鏈條 A．①② B．③④ C．②③ D．①④ 【答案】D 【解析】②中“適度提高財(cái)政赤字率”不是全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的目的；我國(guó)目前實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策，不是“全面減稅”，排除③。故選D項(xiàng)。 二 全面認(rèn)識(shí)稅收的作用 角度 作用表現(xiàn) 生產(chǎn) 調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素的合理配置，引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展方向，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，引導(dǎo)投資需求 分配 調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距，維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平 交換 影響商品價(jià)格，調(diào)節(jié)社會(huì)供求 消費(fèi) 引導(dǎo)消費(fèi)行為，倡導(dǎo)正確的消費(fèi)觀念 財(cái)政 稅收是國(guó)家籌集財(cái)政收入最普遍的形式，是財(cái)政收入最重要的來(lái)源 宏觀 調(diào)控 是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)手段。通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，并對(duì)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理 國(guó)家 財(cái)政 國(guó)家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，稅收又為國(guó)家政權(quán)的存在提供物質(zhì)條件 常見(jiàn)的幾種稅收政策的作用 (1)出口退稅有利于出口保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 (2)個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，有利于擴(kuò)大中等收入比重，縮小社會(huì)收入差距，提高社會(huì)整體消費(fèi)水平。 (3)“營(yíng)改增”有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，防止偷漏稅，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，保進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。 (4)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅能夠優(yōu)化國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。 [例2] 2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高到11%，并按照每支0.005元加征從量稅。此舉有利于( ) ①規(guī)范市場(chǎng)秩序，提高經(jīng)濟(jì)效率 ②調(diào)節(jié)個(gè)人收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平 ③減少香煙銷(xiāo)售，倡導(dǎo)綠色消費(fèi) ④增加財(cái)政收入，優(yōu)化資源配置 A．①② B．①③ C．②④ D．③④ 【答案】D 【解析】國(guó)家提高卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率，旨在通過(guò)價(jià)格杠桿來(lái)調(diào)節(jié)人們對(duì)香煙的需求，從而引導(dǎo)消費(fèi)者樹(shù)立綠色健康的消費(fèi)理念，③當(dāng)選；提高卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率，有利于增加財(cái)政收入，并引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而促進(jìn)資源優(yōu)化配置，④當(dāng)選；此舉不能提高經(jīng)濟(jì)效率和調(diào)節(jié)個(gè)人收入，排除①②。故選D項(xiàng)。 三 依法納稅 1．必要性 (1)從稅收的性質(zhì)看：在我國(guó)，稅收取之于民、用之于民，國(guó)家利益、集體利益、個(gè)人利益在根本上是一致的。 (2)從稅收的地位、作用看：稅收是籌集財(cái)政收入最普遍的形式，是財(cái)政收入最重要的來(lái)源。國(guó)家各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，必須以社會(huì)各界繳納的各種稅收作為物質(zhì)基礎(chǔ)。 (3)從公民的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系來(lái)看：權(quán)利和義務(wù)具有一致性，每個(gè)公民在享受?chē)?guó)家提供的各種服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺(jué)誠(chéng)信納稅。 2．要求 (1)公民：既要增強(qiáng)納稅人自覺(jué)依法誠(chéng)信納稅的義務(wù)意識(shí)，又要積極行使納稅人權(quán)利；要增強(qiáng)對(duì)國(guó)家公職人員及公共權(quán)力的監(jiān)督意識(shí)，以主人翁的態(tài)度積極關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收的征管和使用，以維護(hù)人民和國(guó)家的利益。 (2)國(guó)家：要完善稅收和財(cái)政制度；加大稽查處罰力度，嚴(yán)懲偷稅、騙稅、欠稅、抗稅等違反稅法的行為；規(guī)范稅收征收管理，堵塞漏洞；加強(qiáng)稅收宣傳，教育人們要自覺(jué)依法納稅。 3．區(qū)分違反稅法的行為 表現(xiàn)(含義) 手段 處理 偷稅 納稅人用欺騙、隱瞞等方式不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為 欺騙、隱瞞等方式 稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅款的同時(shí)，要加收滯納金，甚至并處罰款，觸犯刑法的還要由司法部門(mén)追究其刑事責(zé)任 欠稅 納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限，沒(méi)有按時(shí)繳納而拖欠稅款的行為 沒(méi)有按時(shí)繳納而拖欠 騙稅 納稅人用欺騙方法獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠的行為，主要指騙取國(guó)家出口退稅款和騙取稅收減免 欺騙方法 抗稅 納稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為 暴力、威脅等手段 有關(guān)“納稅人”的易錯(cuò)點(diǎn) (1)納稅人并非征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是征稅指向的客體，征稅對(duì)象可以是商品、所得財(cái)產(chǎn)、資源和行為等。納稅人是繳納稅款的主體。二者是客體與主體的關(guān)系。 (2)納稅人并非只能是城鄉(xiāng)居民。納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人既可以是自然人(城鄉(xiāng)居民)，也可以是法人。 (3)對(duì)有些商品，國(guó)家是免稅的，并非所有商品都包含稅收成本。即使購(gòu)買(mǎi)包含稅收成本的商品，消費(fèi)者也只是負(fù)稅人(即稅款的實(shí)際承擔(dān)者)，而不是納稅人。 [例3] 目前市民舉報(bào)的稅案最多的是使用假發(fā)票的行為，其次是房地產(chǎn)行業(yè)銷(xiāo)售地下室、車(chē)庫(kù)等以收據(jù)替代發(fā)票的現(xiàn)象。此外，物業(yè)管理公司收取物業(yè)費(fèi)未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的案件也有所增加。這說(shuō)明( ) ①市民舉報(bào)的上述行為都屬于欠稅 ②市民舉報(bào)的上述行為都屬于偷稅漏稅 ③公民要自覺(jué)履行納稅義務(wù) ④我國(guó)公民的監(jiān)督意識(shí)增強(qiáng) A．①③ B．②③ C．②④ D．①④ 【答案】C