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1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上 企業(yè)所得稅（月）季度預(yù)繳納稅申報表》（A類）填報透析 國家稅務(wù)總局64號公告解讀 2011年11月30日，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報表>等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報表》做出修訂，該公告自2012年1月1日開始實施。本次修訂是新企業(yè)所得稅法實施后的第三版本預(yù)繳申報表，是申報技術(shù)的又一次完善。新修訂的預(yù)繳申報表切合現(xiàn)行政策，簡潔明快，便于納稅人遵從，筆者試從三個版本申報表變遷的角度，對該文件中的《企業(yè)所得稅（月）季度預(yù)繳納稅申報表》

2、（A類）主要行次解讀如下： 一、國稅函【2008】44號版本申報表 2008年1月23日，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》（國稅函【2008】44號），以下簡稱44號文件版本申報表。 新企業(yè)所得稅法實施后，考慮到減少納稅遵從成本，簡便稅收程序的需要，其基本出發(fā)點(diǎn)是既然年度要做匯算清繳，季度暫且按照利潤總額納稅，不做任何調(diào)增調(diào)減，匯算清繳后再多退少補(bǔ)，以減少程序成本，因此該版本申報表第4行“利潤總額”就成為季度預(yù)繳申報表的關(guān)鍵。以上減少納稅遵從成本的理念，是先進(jìn)的，但在2008年1季度申報過程中發(fā)現(xiàn)了一些不合理因素，例如： 案例一：免稅收入與以前

3、年度虧損 M公司2007年匯算清繳應(yīng)納稅所得額虧損1000萬元，2008年1季度利潤總額為2000萬元，其中符合免稅條件的股息紅利所得1000萬元，該企業(yè)按照44號文件版本申報表，申報表第4行填報2000萬元，第5行稅率25%，計算出M公司2008年第1季度應(yīng)該預(yù)繳500萬元企業(yè)所得稅。假設(shè)M公司后三個季度沒有任何經(jīng)營，2008年度匯算清繳，由于免稅收入調(diào)減1000萬元，彌補(bǔ)以前年度虧損1000萬元，因此應(yīng)納稅所得額為0，由于第1季度已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬元，因此應(yīng)退稅500萬元。 以上案例中，雖然M公司最終沒有繳稅，但一是500萬元資金要等到匯算清繳后方能退稅，在高利率時代1年多的利

4、息，即使按照6%的利率計算，M公司仍然付出了高達(dá)30萬元的利息機(jī)會成本；二是，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)【2009】79號）第11條規(guī)定，納稅人季度多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)退稅，但征得納稅人同意后，也可抵稅。在目前稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)勢的現(xiàn)實情況下，繳稅是那么的容易，而退稅何其難也！ 因此，44號文件版本預(yù)繳申報表，雖然考慮減少納稅遵從成本，季度預(yù)繳盡量不做納稅調(diào)整的理念是先進(jìn)的，但由于以前年度虧損因素、免稅收入因素，尤其是免稅收入中的股息紅利因素，對季度納稅影響巨大，如果不考慮實際情況，對納稅申報適度調(diào)整，主要股息紅利的集團(tuán)公司母公司將難以承受之重。 44號文件版本申報表的另一缺陷是沒有考慮房

5、地產(chǎn)企業(yè)的特殊情況，根據(jù)國稅函【2008】299號文件的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入要按照規(guī)定的計稅利潤率計入利潤總額繳稅，但申報表并未因此地產(chǎn)企業(yè)無法適用該版本申報表。例如： 案例二：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計毛利 M房地產(chǎn)公司2008年1季度未完工收入1億元，預(yù)計利潤率為15%，發(fā)生期間費(fèi)用500萬元，由于未完工收入根據(jù)會計制度不構(gòu)成利潤總額的組成項目，，因此當(dāng)期利潤總額為-500萬元。納稅申報表和稅收政策有矛盾，應(yīng)該加以解決。 二、國稅函【2008】635號文件版本申報表 考慮到以前年度虧損、免稅收入（不征稅收入）、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計毛利三個重要因素，國家稅務(wù)總局2008年630 日下發(fā)了《國

6、家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函【2008】635號文件（以下簡稱635號文件申報表），自2008年第3季度開始實施。該文件創(chuàng)造了“實際利潤額”的概念，將季度申報表第4行由“利潤總額”修改為“實際利潤額”，規(guī)定“實際利潤額“填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行。 即：635號文件既堅持了以利潤總額作為申報主體，不做過多得納稅調(diào)整，以減少納稅人負(fù)擔(dān)，又對特殊項目進(jìn)行適度調(diào)整。 如果按635號文件的填報口徑，案例1中M公司實際利潤額=利潤總額

7、-以前年度虧損-免稅收入=2000-1000-1000=0，因此當(dāng)季度無需預(yù)繳稅款，解決了企業(yè)的實際問題。 如果按635號文件的填報口徑，案例2中的M公司實際利潤額=利潤總額+未完工收入計算的預(yù)計利潤=-500+1500=1000（萬元），申報表同政策規(guī)定相符合。 635號文件是相對完善的預(yù)繳申報表，但是在執(zhí)行過程中遇到了兩大問題，一是，由于635號文件規(guī)定的“實際利潤額”口徑需要在表下計算，而不是將調(diào)增項目直接在申報表體現(xiàn)，出現(xiàn)了部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策不到位的現(xiàn)象，影響了納稅人的合法權(quán)益；二是，建筑企業(yè)等特殊行業(yè)新稅收政策的頒布，申報表無法容納。因此635頒布申報表需要與時俱進(jìn)，國家稅

8、務(wù)總局2011年第64號公告隨之應(yīng)運(yùn)而生。 三、64號公告版本申報表 64號公告版本申報表，汲取了前兩個版本實施過程中的經(jīng)驗，將實際利潤額的計算過程列示到申報表，并規(guī)范填報，內(nèi)容非常豐富，其主要內(nèi)容有： （一）第4行“利潤總額”作為計算季度繳稅的主要基礎(chǔ)，列示在申報表第4行，繼續(xù)堅持季度申報以利潤總核心的理念，同時對其進(jìn)行四項調(diào)整，從而計算出第14行“實際利潤額”，作為繳稅的依據(jù)。按照申報表得出基本申報公式： 實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損 （二）第5行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”。該行次填報房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計毛利，同時為未來特殊

9、項目填報預(yù)留空間，因此不直接表述為“房地產(chǎn)企業(yè)計算的應(yīng)納稅所得額”。本行次雖然解決了將預(yù)計毛利明示申報表的目的，但是實踐中仍存在兩個問題，本次申報表修訂未解決： 案例三：房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加 某房地產(chǎn)企業(yè)2011年1季度取得未完工收入1億元，當(dāng)?shù)氐念A(yù)計計稅毛利率為15%，繳納營業(yè)稅金及附加、預(yù)繳土地增值稅共760萬元，本季度發(fā)生期間費(fèi)用500萬元。 1、由于繳納的營業(yè)稅金及附加、預(yù)繳的土地增值稅，根據(jù)會計制度規(guī)定，不計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”會計科目，而是計入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，因此不構(gòu)成利潤總額的組成部分，該企業(yè)當(dāng)年利潤總額為-500萬元，而不是-1260萬元。 2、根據(jù)現(xiàn)行申報表

10、，該企業(yè)1季度實際利潤額=1500-500=1000（萬元） 如果嚴(yán)格按照填報說明，房地產(chǎn)企業(yè)未完工收入對應(yīng)的稅金及附加無法在利潤總額中扣減，只能等到年末在匯算清繳時扣除，對納稅人時間性利益影響較大，因此北京等地稅務(wù)局允許企業(yè)變通填列進(jìn)行扣減。該問題在635號文件申報表中即存在，64號公告申報表仍未解決該問題。 案例四：房地產(chǎn)企業(yè)毛利結(jié)轉(zhuǎn) 某房地產(chǎn)企業(yè)2011年未完工收入為1億元，已經(jīng)按照15%的預(yù)計計稅毛利率計入2011年度應(yīng)納稅所得額，2012年1季度該項目完工且在會計上結(jié)轉(zhuǎn)了收入，經(jīng)過計算項目毛利潤4000萬元，即項目毛利率為40%，同時將應(yīng)繳稅費(fèi)760萬元結(jié)轉(zhuǎn)為“主營業(yè)務(wù)稅金及附

11、加”科目。 1、利潤總額=4000-760=3240（萬元） 2、實際利潤額=3240萬元 如果按照現(xiàn)行申報表，在季度申報時，去年已經(jīng)納入應(yīng)納稅所得額繳稅的1500元毛利未扣減，在去年匯算清繳中已經(jīng)調(diào)減的760萬元稅金也未調(diào)增。納稅人有740萬元毛利屬于暫時性重復(fù)納稅，只有等到匯算清繳時方能扣減，明顯不合理，但64號公告申報表未預(yù)留毛利調(diào)減行次，該問題如何解決，尚有待進(jìn)一步明確。 （三）第六行“免稅收入”。主要包括國債利息收入和符合調(diào)減的股息紅利所得。 案例五：國債利息 某公司2012年1月持有到期付息國債1000萬元，國債年利率6%，2012年1季度記賬，借：應(yīng)收利息15萬，貸：

12、財務(wù)費(fèi)用15萬。假設(shè)該項國債利息是否允許扣減呢？假設(shè)第2季度末，將持有的國債轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為1040萬元，包括應(yīng)收利息30萬元，國債轉(zhuǎn)讓利得10萬元，應(yīng)收利息30萬元是否允許作為免稅收入扣減？ 國家稅務(wù)總局2011年第36號公告中，明確規(guī)定國債采取凈價交易的，持有期間利息允許作為免稅收入扣除，因此上例中第1季度季度申報表第5行免稅收入填報15萬元，進(jìn)行扣減；第2季度同第1季度填報，即免稅收入15萬元，最終只有10萬元利得計入了實際利潤額。 案例六：權(quán)益法做賬下得損益調(diào)整 A公司持有M公司40%股份，采取權(quán)益法做賬，2012年5月，M公司年報確定2011年度利潤總額為1000萬元，A公司記

13、賬，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400萬元，貸：投資收益400萬元。 《企業(yè)所得稅》規(guī)定，被投資企業(yè)董事會作出利潤分配決定的當(dāng)天作為股息紅利所得確定日期。因此，A公司確認(rèn)的400萬元投資收益不屬于企業(yè)所得稅的收入。會計確認(rèn)收益400萬元，稅收不確認(rèn)收入，因此該400萬元屬于會計與稅收的差異，年度納稅申報表附表三第7行就此項納稅調(diào)減項目進(jìn)行調(diào)整。 因此，第一，該400萬元不屬于稅法收入，更不屬于稅收入，不應(yīng)填報在預(yù)繳申報表第6行；第二，400萬元屬于會計與稅收的差異，應(yīng)該在年末匯繳時調(diào)減，季度預(yù)繳申報未涉及該項調(diào)減項目；第三，雖然細(xì)究政策，該400萬元不能在季度申報時扣減，但其對企業(yè)的影響如

14、同免稅收入類似，應(yīng)該加以解決。 （四）第7行“不征稅收入” 案例七：不征稅收入 某公司2012年5月取得了當(dāng)?shù)刎斦块T撥付的1000萬元現(xiàn)金，要求進(jìn)行技術(shù)改造，該財政性資金符合財稅【2011】70號文件規(guī)定的不征收收入條件，則季度預(yù)繳申報表填報1000萬元，減少實際利潤額。 免稅收入同不征稅收入有根本的區(qū)別，不征稅收入本質(zhì)上是遞延納稅。 （五）第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”。該行次主要是針對國稅函【2010】156號文件規(guī)定建筑企業(yè)跨地區(qū)項目部按照2‰預(yù)繳企業(yè)所得稅政策，同時為未來類似政策預(yù)留空間。 案例八：建筑企業(yè)跨地區(qū)項目部預(yù)繳 某建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在北京市，其在石家莊市成立一項目部，該項目部2012年1季度取得營業(yè)收入1億元。 根據(jù)國稅函【2010】156號文件規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。因此，該企業(yè)1季度應(yīng)繳預(yù)繳企業(yè)所得稅20萬元，填入季度申報表第14行。 專心---專注---專業(yè)