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國際會計 吳芃 第一章會計法律制度 1 第一節(jié)會計法律制度的構成 一 會計法律 誰制定 時間 地位 兩部會計法律 會計法 99 10 31全國人大常委會 特點 注冊會計師法 1993 10 31全國人大常委會 二 會計行政法規(guī) 制定發(fā)布主體 國務院制定并發(fā)布 或國務院有關部門擬定并經(jīng)國務院批準發(fā)布制定依據(jù) 會計法1 總會計師條例 國務院 1990 12 31發(fā)布 2 企業(yè)財務報告條例 國務院 2000 6發(fā)布 2001 1 1施行 要求 單位負責人對企業(yè)財務會計報告的真實性和完整性負責 三 國家統(tǒng)一會計制度 國務院財政部 1 會計部門規(guī)章 1 企業(yè)會計準則 基本準則 2 會計從業(yè)資格管理辦法 3 會計事務所審批和監(jiān)督暫行辦法 4 財政部門實施會計監(jiān)督辦法 5 注冊會計師注冊辦法 6 代理記賬管理辦法 7 注冊會計師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法 2 會計規(guī)范性文件 1 企業(yè)會計準則 具體準則 2 企業(yè)會計準則 具體準則應用指南 3 企業(yè)會計制度適用 小企業(yè) 金融保險企業(yè)以外的 在境內(nèi)設立的所有企業(yè) 4 金融企業(yè)會計制度2002 1 1起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施 5 小企業(yè)會計制度適用 境內(nèi)設立的不對外籌資 經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè) 6 會計基礎工作規(guī)范 7 會計檔案管理辦法 1998 8 8 行政 事業(yè)單位會計制度 9 事業(yè)單位會計準則 試行 10 民間非營利組織會計制度 11 會計人員繼續(xù)教育規(guī)定 11 全國先進會計工作者評選表彰辦法 12 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 第二節(jié)會計工作管理體制 一 會計工作的行政管理主體 財政部門 國務院 縣級以上地方各級人民政府 一 會計準則及相關標準規(guī)范的制定與組織實施 最基本職能 準則規(guī)范包括 企事業(yè)單位會計準則和會計制度 企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 會計信息化標準 準則規(guī)范制定主體 財政部 其他部門和地方無權制定 可參入其中 二 會計市場管理 什么是會計市場 成員有哪些 1 注冊會計師是市場經(jīng)濟中最活躍的因素之一 會計市場以會計師為主體 2 財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督 3 會計市場國際化措施 1 境內(nèi)設立代表處 2 成員所 培訓考證 3 臨時審計業(yè)務 4 參加CPA考試 可申請執(zhí)業(yè) 5 與香港CPA考試部分科目豁免 三 會計專業(yè)人才評價1 我國會計人才評價三階段 1 會計干部職稱評定 1978 1983 2 會計專業(yè)職務聘任 1986 1988 3 會計專業(yè)技術資格考試 1992年至今 2 目前會計資格考試形式高級 考評結合 高級會計實務 3年有效 中級 中級會計實務 財務管理 經(jīng)濟法 兩年累計合格 初級 初級會計實務 經(jīng)濟法基礎 一個考試年度內(nèi)通過全部科目 3 培養(yǎng)全國會計領軍人才 財政部負責全國范圍內(nèi)的 4 表彰會計先進工作者 屬于會計人才評價范疇 每3年組織1次自上而下的全面評選 5 會計人員繼續(xù)教育 四 會計監(jiān)督檢查 哪些部門有權檢查 財政 主體 審計 稅務 人民銀行 證券監(jiān)管 保險監(jiān)管等二 會計工作的自律管理 一 中國注冊會計師協(xié)會 社會團體法人1988 11 二 中國會計學會 學術性 專業(yè)性 非營利性組織 掛靠財政部 三 單位會計工作管理 一 單位負責人要組織 管理好本單位的會計工作1 單位負責人是本單位會計行為的責任主體 他是指法定代表人或法律 行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人2 單位負責人包括 一是單位法人國有企業(yè)的廠長經(jīng)理 公司制企業(yè)的董事長 國家機關的最高行政官員二是非法人單位行使職權的負責人合伙人 個人獨資企業(yè)的投資人 二 會計人員的選拔任用由所在單位具體負責1 總會計師 國務院任免 行政領導 國有的或國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的大 中型企業(yè)必須設置總會計師2 會計人員 具備會計從業(yè)資格 3 會計主管 從業(yè)資格 會計師以上或從事會計工作3年以上 4 出納人員不得兼任稽核 會計檔案保管和收入 支出 費用 債權債務賬目的登記工作 第三節(jié)會計核算 一 總體要求 一 會計核算的要求1 依法建賬 2 以實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù) 3 正確采用會計處理方法 4 正確使用會計記錄文字 二 會計核算依據(jù) 實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項 三 對會計資料的基本要求 真實性 完整性 最基本的質(zhì)量要求 1 會計資料2 偽造會計資料 以假充真 3 變造會計資料 篡改事實 二 會計憑證 原始憑證 記賬憑證 三 會計賬簿 一 賬簿的含義及種類 種類 總賬 明細賬 日記賬 其他輔助賬 二 登記會計賬簿1 依據(jù) 審核無誤的會計憑證2 規(guī)則 順序登記 按規(guī)定更正錯誤 記錄發(fā)生錯誤或隔頁 缺號 跳行 3 電算化 其會計賬簿的登記 更正 也應當符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定 4 禁止賬外賬 小金庫 小倉庫 三 賬目核對 賬實 賬證 賬賬 賬表 四 財務會計報告 一 構成1 財務報表 資產(chǎn)負債表 損益表 現(xiàn)金流量表 所有者權益變動表2 財務報表附注3 財務情況說明書 二 編報要求1 依據(jù) 經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料2 簽名并蓋章 單位負責人 主管會計工作的負責人 會計機構負責人 總會計師3 審計報告與財務報告一并提供 五 會計檔案 一 范圍 種類和作用 P22 憑證類 賬簿類 報告類 其他類 調(diào)節(jié)表 對賬單 會計檔案移交清冊 會計檔案保管清冊 會計檔案銷毀清冊 二 歸檔和移交1 歸檔 當年形成的會計檔案 暫由會計部門保管1年 2 移交 不得隨意撤封 共同拆封 原件不借 經(jīng)批準可查閱復制 三 保管期限永久 會計檔案保管清冊 銷毀清冊 企業(yè)年報 定期 3 5 10 15 25年 保管期限從會計年度終了后第一天算起 四 銷毀 清冊 監(jiān)銷 不得銷毀 1 編造會計檔案銷毀清冊 單位負責人簽署意見 兩部門 單位檔案管理部門 會計部門2 專人負責監(jiān)銷 監(jiān)銷人員簽章 向單位負責人報告 3 不得銷毀的會計檔案 1 對于未結清的債權債務原始憑證 2 涉及其他未了事項的原始憑證 3 正在建設期間的建設單位會計檔案 六 其他1 會計年度 1 1 12 31 會計期間 年度 半年度 季度 月度2 記賬本位幣 人民幣 外幣 3 會計處理方法 不得隨意變更 特殊例外 第四節(jié)會計監(jiān)督一 單位內(nèi)部的會計監(jiān)督 本質(zhì)是內(nèi)部控制 一 主體與對象主體 會計機構 會計人員對象 單位的經(jīng)濟活動 二 基本要求 內(nèi)部控制 1 機構職務控制 記賬與審批經(jīng)辦保管分開 2 業(yè)務處理程序控制 重要事項的決策與執(zhí)行 3 安全信息控制 財產(chǎn)清查范圍 期限 程序的明確 4 內(nèi)部審計控制 會計資料定期內(nèi)審的方法 程序的明確 三 內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責1 依法開展核算監(jiān)督 對違法事項 拒絕糾正 監(jiān)督權力的賦予 會計法 單位負責人2 對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督 有權自行處理 無權處理上報 二 會計工作的政府監(jiān)督 一 概念 法定義務 外部監(jiān)督 監(jiān)督檢查 行政處罰 二 主要內(nèi)容 檢查的對象是會計行為 1 對單位依法設置會計賬簿的檢查 2 對會計資料真實性 完整性的檢查 3 對單位會計核算情況的檢查 4 對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查 5 對審計報告的程序和內(nèi)容的檢查 三 會計工作的社會監(jiān)督 一 概念 CPA的審計鑒證 社會檢舉 二 CPA審計與內(nèi)審的關系1 聯(lián)系 1 都是現(xiàn)代審計體系的組成部分 2 在審計內(nèi)容 審計方法等方面的諸多一致 3 CPA審計借助內(nèi)審 內(nèi)審部門要求CPA提供建議書 2 區(qū)別 1 目標不同 內(nèi)審關注 內(nèi)控有效性 財務信息的真實完整性 經(jīng)營活動效率 效果評價 CPA關注 被審單位財務報表的合法 公允性 2 獨立性不同 是否受制約 3 接受方式不同 自覺 受托 4 遵循標準不同 內(nèi)審準則 CPA審計準則 5 時間不同 內(nèi)審 定期或不定期 CPA審計 定期 三 會計師事務所業(yè)務范圍1 審計業(yè)務 1 審查企業(yè)財務會計報告 出具審計報告 2 驗證企業(yè)資本 出具驗資報告 3 辦理企業(yè)合并 分立 清算事宜中的審計業(yè)務 出具有關報告 4 其他審計業(yè)務 2 承辦會計咨詢 會計服務業(yè)務 第五節(jié)會計機構和會計人員一 會計機構的設置 一 單位設置會計機構應考慮的因素規(guī)模大小 業(yè)務繁簡 管理要求 二 會計主管任職資格 中層領導 從業(yè)資格證 會計師以上或從事會計工作3年以上 三 會計人員回避制度1 哪些單位實行回避制度 國家機關 國有企業(yè) 事業(yè)單位任用會計人員 2 哪些崗位需要回避 單位負責人的直系親屬 會計機構負責人會計機構負責人的直系親屬 出納直系親屬 夫妻 直系血親 三代以內(nèi)旁系血親 近姻親二 代理記賬 一 代理記賬機構的設置條件1 負責人應有會計師以上職稱2 三名以上具備從業(yè)資格的會計3 固定的場所4 健全的規(guī)范制度 二 代理記賬的范圍1 進行會計核算2 提供財務報告 需經(jīng)代理負責人 委托人簽名并蓋章 3 提供稅務資料4 其他會計業(yè)務 二 委托人的義務1 提供原始單據(jù)2 負責日常貨幣收支保管3 及時提供真實完整的資料4 按規(guī)定及時更正 補充原始憑證 三 代理機構及從業(yè)人員的義務1 按合同 規(guī)定代理記賬2 保密3 拒絕不合法要求4 解釋會計處理原則 四 法律責任 由縣級以上人民政府財政部門處理 三 會計從業(yè)資格 一 會計從業(yè)資格證書的適用范圍檔案管理 內(nèi)部審計 二 從業(yè)資格的取得1 考試制度大綱 財政部組織實施 省級單位 2 報名條件 遵守會計和其他財經(jīng)法律 法規(guī) 具備良好的道德品質(zhì) 具備會計專業(yè)基本知識和技能 3 免試條件 l申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上 含中專 下同 會計類專業(yè)學歷 或?qū)W位 的 自畢業(yè)之日起2年內(nèi) 含2年 免試會計基礎 初級會計電算化 或者珠算五級 l會計類專業(yè)包括 會計學 會計電算化 注冊會計師專門化 審計學 財務管理 理財學 三 證書管理1 上崗注冊登記 自從事會計工作之日起90日內(nèi) 2 離崗備案 離崗超過6個月 3 調(diào)轉(zhuǎn)登記 掉轉(zhuǎn)工作崗位 且繼續(xù)從事會計工作 4 變更登記 學歷 學位 會計專業(yè)技術職務 四 繼續(xù)教育1 對象 特點對象 已取得會計從業(yè)資格的人員特點 針對性 適應性 靈活性 2 內(nèi)容 會計理論與實務 財務 會計法規(guī)制度 會計職業(yè)道德 相關知識與法規(guī)3 形式與學時 培訓 面授 24H 自學四 會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格 一 會計專業(yè)職務 聘任制 高級會計師 高級 會計師 中級 助理會計師 會計員 初級 二 會計專業(yè)技術資格 定期登記 3年 考試制 初級 中級 高級五 會計工作崗位設置 一 設置原則內(nèi)部牽制 一人一崗 一人多崗或一崗多人 二 主要會計工作崗位 審計工作不屬會計崗位 1 會計檔案管理崗位移交前 會計崗位移交后 非會計崗位其他非會計崗位 收費員 收銀員 審計工作2 總會計師崗位 行政領導 協(xié)助單位主要行政領導人工作 六 會計人員的工作交接 一 交接范圍1 調(diào)動 臨時離職或因病不能工作 需要接替或代理2 臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時3 經(jīng)批準 委托他人代辦交接 委托人應對移交的資料負法律責任 二 交接程序1 交接前的準備工作2 移交點收 有價證券 印章 電算化單位 3 專人負責監(jiān)交一般會計 會計主管監(jiān)交會計主管 單位負責人 主管單位派人4 交接后事宜 1 移交清冊上簽名或蓋章 交接雙方 監(jiān)交人 2 繼續(xù)使用舊賬 不得擅自另立賬簿 3 移交清冊 1式3份 交接雙方各1份 1份存檔 二 交接人員的責任原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任 第六節(jié)法律責任一 法律責任的概念會計法規(guī)定的兩種法律責任 行政 刑事責任 一 行政責任 有權的行政機關 1 行政處罰6種 警告 罰款 沒收違法所得 沒收非法財物 責令停產(chǎn) 停業(yè) 暫扣或吊銷許可證 暫扣或吊銷執(zhí)照 行政拘留 其他 2 行政處分 國家工作人員 6種 警告 記過 記大過 降級 撤職 開除 二 刑事責任 司法機關 1 刑罰 1 主刑 只能獨立適用 不能附加適用 管制 拘役 有期徒刑 無期徒刑 死刑 2 附加刑 可獨立適用 可附加適用 罰金 剝奪政治權利 沒收財產(chǎn) 驅(qū)逐出境 獨立或附加適用 2 非刑罰處理方法P46 3 刑事責任與行政責任的區(qū)別 1 違法的行為不同 犯罪行為 一般違法行為 2 追究責任的機關不同 司法機關 有權的行政機關 3 法律后果不同 追究刑事責任最嚴厲 二 不依法設置賬簿等會計行為的法律責任 一 會計違法行為1 不依法設賬2 私設賬3 原始憑證不合規(guī)4 賬簿不合規(guī)5 隨意變更會計處理方法6 信息提供不一7 文字 記賬本位幣不合規(guī)8 保管資料不合規(guī)9 內(nèi)部監(jiān)督不合規(guī)10 任用會計不合規(guī) 二 會計違法行為應承擔的法律責任1 責令限期改正2 罰款 單位0 3 5萬個人0 2 2萬 3 行政處分4 吊銷會計從業(yè)資格證書 縣級以上財政部門 5 依法追究刑事責任三 其他會計違法行為的法律責任1 偽造 變造會計資料 43條 A 構成犯罪的 依法追究刑事責任 B 不構成犯罪的b1 通報b2 罰款 單位 0 5 10萬 個人 0 3 5萬 b3 國家工作人員 行政處分b4 會計 吊銷會計從業(yè)資格證書 2 隱匿 故意銷毀會計資料A 構成犯罪的 依法追究刑事責任 B 不構成犯罪的b1 通報b2 罰款 單位 0 5 10萬 個人 0 3 5萬 b3 國家工作人員 行政處分b4 會計 吊銷會計從業(yè)資格證書3 授意 強令他人偽造 變造 隱匿 故意銷毀會計資料A 構成犯罪的 依法追究刑事責任 B 不構成犯罪的b1 罰款 0 5 5萬 b2 國家工作人員 行政處分 4 單位負責人對會計人員打擊報復A 構成犯罪的 依法追究刑事責任 B 不構成犯罪的行政處分對受打擊報復的人員恢復名譽 職務 級別C 刑法 打擊報復罪 3年以下有期徒刑或拘役