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會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 1、會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。（會(huì)計(jì)政策已經(jīng)變更，不得隨意改變） 2、政策變更條件：法律要求變更；變更能夠提供更可靠、相關(guān)信息。 3、不屬于會(huì)計(jì)政策變更： 本期事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策； 對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 4、會(huì)計(jì)政策變更涉及損益通過(guò)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算； 本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)設(shè)計(jì)損益通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 5、會(huì)計(jì)政策變更不涉及應(yīng)交稅費(fèi)的調(diào)整。但追溯調(diào)整如果涉及暫時(shí)性差異，應(yīng)考慮遞延所得稅。 6、會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。 7、會(huì)計(jì)政策變更： 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更； 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式； 對(duì)子公司投資由權(quán)益法變更為成本法核算； 8、會(huì)計(jì)估計(jì)變更： 固定資產(chǎn)折舊方法、年限、凈殘值的變更； 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、年限、凈殘值的變更； 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更； 存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)的變更； 建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定； 公允價(jià)值的確定； 預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。 9、難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 10、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，不需考慮利潤(rùn)或股利的分配；需要考慮所得稅的影響。 11、不重要的前期差錯(cuò)，不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 （董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)日） 2、調(diào)整事項(xiàng)： 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案； 日后取得證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值或需要調(diào)整原減值； 日后進(jìn)一步確定資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或出售資產(chǎn)的收入； 日后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊或差錯(cuò)。 3、非調(diào)整事項(xiàng)： 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； 日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 日后發(fā)行股票或債券以及其他巨額舉債； 日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； 日后發(fā)生巨額虧損； 日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； 日后企業(yè)利潤(rùn)分配中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。 4、日后調(diào)整事項(xiàng)不調(diào)整貨幣資金項(xiàng)目。 5、涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，后轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”；不涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目。 還要調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)； 當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的期初數(shù)或上年數(shù)； 財(cái)務(wù)報(bào)告 1、控制： 通過(guò)涉入被投資方的活動(dòng)享有的可變回報(bào)； 對(duì)被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額。 2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 一、調(diào)整分錄 （一）對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整 假定管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值。 投資當(dāng)年 借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 貸：資本公積 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 （二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資當(dāng)年 調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益—本年 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積—本年 二、與股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄 （一）長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益的抵消 借：股本（實(shí)收資本） 資本公積 盈余公積 其他綜合收益 未分配利潤(rùn)—年末 商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益*少數(shù)股東持股比例） （二）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)長(zhǎng)投投資收益的抵消 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)—年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)—年末 三、債權(quán)債務(wù)抵消 壞賬準(zhǔn)備抵消 A計(jì)提的壞賬抵消 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 B沖回的抵消分錄 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 四、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)抵消 （一）內(nèi)部銷售商品抵消 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利） （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)—年初 抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵消個(gè)別報(bào)表中確定的減值損失： 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵消 （一）未發(fā)生報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)—年初 本期購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消： A一方銷售商品，另一方購(gòu)入作為管理用固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部交易產(chǎn)生收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部交易產(chǎn)生成本） 固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） B一方固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 本期多計(jì)提折舊 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用等 （二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 注：將上述分錄中“固定資產(chǎn)—原價(jià)”、“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)） 借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 3、子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”之下的“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”。 4、子公司的少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”之下的“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”。 5、特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 追加投資 合并報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方股權(quán)，按該股權(quán)在購(gòu)買日公允價(jià)值重新計(jì)量，公允與賬面差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的其他權(quán)益變動(dòng)、資本公積——其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益。 若原投資時(shí)可供出售金融資產(chǎn)，不存在合并報(bào)表調(diào)整。 不喪失控制權(quán)下處置部分子公司長(zhǎng)投 處置價(jià)款與處置長(zhǎng)投對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額，調(diào)整資本公積，不足的沖減留存收益。 子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋 母公司按增資前股權(quán)比例計(jì)算器在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份額，與按增值后股權(quán)比例計(jì)算在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份額差額，計(jì)入資本公積，不足的沖減留存收益。 外幣折算 1、即期匯率：人行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。 2、單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，按交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）這算。 3、企業(yè)收到以外幣投入的資本，采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率這算。 4、企業(yè)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化變更記賬本位幣的，采用變更當(dāng)日即期匯率折算。 5、期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路： ①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加外幣發(fā)生額-本期減少外幣發(fā)生額 ②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額①*期末即期匯率 ③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額 6、可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額——當(dāng)期損益； 可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額——其他綜合收益。 7、外幣專門借款匯兌差額，滿足資本化條件的，予以資本化，計(jì)入在建工程、研發(fā)支出。 8、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目。 9、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日采用交易發(fā)生時(shí)的機(jī)器匯率折算，不改變?cè)涃~本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 10、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率； 所有者權(quán)益除“未分配利潤(rùn)”外——發(fā)生時(shí)即期匯率； 利潤(rùn)表中收入、費(fèi)用——交易發(fā)生時(shí)即期匯率/近似匯率； 按照上述規(guī)定這算的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下列示。 11、母公司應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”下列示。 政府補(bǔ)助 1、政府補(bǔ)助，企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性/非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 2、政府補(bǔ)助主要形式：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還（先征后返（退）、即征即退）、無(wú)償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)。 3、與收益相關(guān)政府補(bǔ)助：（按實(shí)際收到或應(yīng)收金額確認(rèn)） 補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失——遞延收益， 以后期間分期攤銷——營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失——營(yíng)業(yè)外收入。 4、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：公允入賬，否則按名義金額（即1元） 取得時(shí)確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配——營(yíng)業(yè)外收入。 相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損，將尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益（營(yíng)業(yè)外收入） 5、難以區(qū)分的，劃分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 非貨幣性資產(chǎn)交換 1、補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。 2、公允價(jià)值計(jì)量： 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 3、換入資產(chǎn)成本 公允價(jià)值計(jì)量 換入資產(chǎn)成本=換出公允+換出增銷-換入增進(jìn)+支付的計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 賬面價(jià)值計(jì)量 換入資產(chǎn)成本=換出賬面+換出增銷-換入增進(jìn)+支付的計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 4、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 公允價(jià)值計(jì)量 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)公允/換入資產(chǎn)公允總額*換入資產(chǎn)成本總額 或有事項(xiàng) 1、或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： 該義務(wù)時(shí)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（可能性>50%,很可能、基礎(chǔ)確定） 2、或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算，不能沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額。 3、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素： 風(fēng)險(xiǎn)和不確定性； 貨幣時(shí)間價(jià)值； 未來(lái)事項(xiàng) 4、或有事項(xiàng)處理 （一）未決訴訟、仲裁 借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)） 營(yíng)業(yè)外支出（賠償支出） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （二）擔(dān)保債務(wù) 借：營(yíng)業(yè)外支出（擔(dān)保損失） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （三）產(chǎn)品質(zhì)量保證 計(jì)提保修費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 實(shí)際發(fā)生時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款等 5、虧損合同 預(yù)計(jì)負(fù)債——執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失較低者。 6、因辭退福利確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算。 債務(wù)重組 1、現(xiàn)金清償債務(wù) 債權(quán)人處理 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 2、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人處理 借：**資產(chǎn)（公允+相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 貸：股本（實(shí)收資本） 資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 4、修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額） 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借：應(yīng)收賬款——重組債務(wù)（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 股份支付 1、股份支付，企業(yè)為了獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債。 2、授予日：股份協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 3、權(quán)益結(jié)算：限制性股票、股票期權(quán)。 現(xiàn)金結(jié)算：現(xiàn)金股票增值權(quán)。 4、股份支付處理 （一）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算，授予日不做會(huì)計(jì)處理。 （二）等待期內(nèi) 權(quán)益結(jié)算：授予日權(quán)益工具公允價(jià)值——資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積——其他資本公積 現(xiàn)金結(jié)算：每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日權(quán)益工具公允重新計(jì)量。 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （三）可行權(quán)之后 權(quán)益結(jié)算：不再調(diào)整成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額。 現(xiàn)金結(jié)算：不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)）。 借：公允價(jià)值變動(dòng) 貸：應(yīng)付職工薪酬 （四）回購(gòu)股權(quán)用于職工期權(quán)激勵(lì) 回購(gòu)股份 借：庫(kù)存股（回購(gòu)股份全部支出） 貸：銀行存款 確認(rèn)成本費(fèi)用（等待期內(nèi)處理） 職工行權(quán) 借：銀行存款（收到股票價(jià)款） 資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)數(shù)） 貸：庫(kù)存股 資本公積——股本溢價(jià)（差額） 無(wú)形資產(chǎn) 1、自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。 2、難以合理分配的，全部作為固定資產(chǎn)核算。 3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入房屋成本，作為存貨核算。 4、無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 5、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試（若減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備）。 6、無(wú)形資產(chǎn)出售 借：銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 7、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 1、已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 2、費(fèi)用化后續(xù)支出——其他業(yè)務(wù)成本。 3、成本模式： 借；其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4、公允價(jià)值模式：（不提折舊，不提減值準(zhǔn)備） 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5、成本模式====公允價(jià)值模式（會(huì)計(jì)政策變更） 借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日公允價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（原價(jià)） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 盈余公積（或借記） 6、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 自用房地產(chǎn)或存貨====投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允與賬面借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸方差額記入“其他綜合收益”。 投資性房地產(chǎn)====自用房地產(chǎn)或存貨 按公允價(jià)值計(jì)量，公允與賬面差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 7、投資性房地產(chǎn)處置 成本模式 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值模式 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 其他綜合收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) 存貨 1、委托加工物資和委托代銷商品都屬于存貨。 2、存貨采購(gòu)成本：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、采購(gòu)過(guò)程中倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)。 3、商品流通企業(yè)的進(jìn)貨成本較小的，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。 4、存貨可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi) 5、材料期末計(jì)量： 若材料直接出售 材料可變現(xiàn)凈值 = 材料估計(jì)售價(jià) - 銷售費(fèi)用 - 相關(guān)稅費(fèi) 若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品 A產(chǎn)品未發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量 B產(chǎn)品發(fā)生減值：材料成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量 材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi) 6、已售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 7、企業(yè)將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 8、委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價(jià)值。 固定資產(chǎn) 1、環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 2、固定資產(chǎn)成本：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。 3、購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定。實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 4、自行建造固定資產(chǎn) 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去餐料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程項(xiàng)目已完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 5、提取安全生產(chǎn)費(fèi)——專項(xiàng)儲(chǔ)備。 6、按固定資產(chǎn)入賬價(jià)值： 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：累計(jì)折舊 “專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額期末在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目反應(yīng)。 7、出包方式建造的待攤支出 建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)、建設(shè)期間的工程物資盤虧、報(bào)廢、毀損凈損失、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。 8、存在棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生建造成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本*實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借；預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)） 9、固定資產(chǎn)折舊 以下情況，企業(yè)不需計(jì)提折舊。 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)/提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn) 10、雙倍余額遞減法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 11、因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)照提折舊，折舊額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 未投入使用的固資也應(yīng)計(jì)提折舊。 12、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。 13、持有待售 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 持有待售的固定資產(chǎn)，調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 14、持有待售固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額熟低計(jì)量。 資產(chǎn)減值 1、本章涉及資產(chǎn)減值對(duì)象： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 商譽(yù) 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 2、至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試： 企業(yè)合并形成的商譽(yù) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn) 3、可收回金額： （公允價(jià)值-處置費(fèi)用）與（資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）較高者。 4、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮的因素 以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)（不包括將來(lái)可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量） 不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 5、計(jì)算資產(chǎn)現(xiàn)值——稅前利率。 6、資產(chǎn)組：企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 7、減值損失按下列順序分?jǐn)偅? 抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 金融資產(chǎn) 1、如果債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，則不能劃分為持有至到期投資。 2、持有至到期投資====可供出售金融資產(chǎn)，二者可以重分類。 3、認(rèn)股權(quán)證——交易性金融資產(chǎn)。 4、公允價(jià)值，市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。 5、有序交易，在計(jì)量日前一段時(shí)間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有官場(chǎng)市場(chǎng)活動(dòng)的交易。 6、輸入值：可觀察、不可觀察輸入值。 7、公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值。 8、采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資的利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 9、持有至到期投資 重分類 可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值） 其他綜合收益（差額） 10、可供出售金融資產(chǎn) 股票投資 借：可供出售金資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 債權(quán)投資 借：可供出售金資產(chǎn)——成本（面值） ——利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 11、可供計(jì)提減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的） 可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 負(fù)債及借款費(fèi)用 1、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工作為福利 A決定發(fā)放 借：生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 B實(shí)際發(fā)放時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 2、累積帶薪缺勤可以結(jié)轉(zhuǎn)下期；非累積帶薪缺勤不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。 3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并依累積未行使權(quán)利而增加的逾期支付金額計(jì)量。 4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。 5、設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)入當(dāng)期損益 當(dāng)期/過(guò)去服務(wù)成本 結(jié)算利得或損失 設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額 6、設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)入其他綜合收益 精算利得或損失 計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額 資產(chǎn)上限影響的變動(dòng) 7、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào) 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利、其他收入 計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失 8、確認(rèn)辭退福利 借：管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 9、金融負(fù)債 向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù) 在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù) 將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具 將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外 10、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款 負(fù)債成分公允：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 權(quán)益成分公允：發(fā)行收款-負(fù)債成分公允 11、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用 負(fù)債成分負(fù)擔(dān)：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換（利息調(diào)整） 權(quán)益成分負(fù)擔(dān)：其他權(quán)益工具 12、會(huì)計(jì)處理 A發(fā)行可轉(zhuǎn)債 借：銀行存款 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 其他權(quán)益工具 B計(jì)提利息 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 C轉(zhuǎn)股時(shí) 借：其他權(quán)益工具 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)付利息 貸：股本（股票面值*轉(zhuǎn)換股數(shù)） 資本公積——股本溢價(jià)（差額） 13、融資租賃——承租人 初始直接費(fèi)用：可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、印花稅 借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低+初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 14、借款費(fèi)用：借款利息、折舊或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 15、開始資本化： 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 16、暫停資本化： 發(fā)生非正常中斷 中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月 （如質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難、安全事故、勞務(wù)糾紛、用料沒有及時(shí)供應(yīng)） 17、正常中斷：正常測(cè)試、調(diào)試停工，季節(jié)性停工。 18、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，予以資本化，計(jì)入成本。 其他外幣借款本金及利息的匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 19、一般借款利息費(fèi)用化 =全部利息費(fèi)用 -資本化利息金額 20、一般借款利息資本化 =A*B A資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額*占用天數(shù)(或月數(shù)) B一般借款資本化率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/（所占用每一筆一般借款本金*當(dāng)期占用天數(shù)） 收入 1、視同買斷：發(fā)出商品確認(rèn)收入。 訂貨銷售：發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，再次之前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。 分期收款：具有融資性質(zhì)，符合收入?yún)s條件的，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格）確認(rèn)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 售后回購(gòu)：固定價(jià)格回購(gòu)，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 售后租回：融資租賃的，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額予以遞延，按照該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)的調(diào)整。 2、長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 3、因合同并更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，只有在符合條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入、 4、合同完成后處置參與物資取得的收益等，沖減合同成本。 5、期末，“工程施工”余額大于“工程結(jié)算”余額，差額在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映；“工程施工”余額小于“工程結(jié)算”余額，差額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映。 6、合同預(yù)計(jì)損失=（合同預(yù)計(jì)成本-合同預(yù)計(jì)收入）*（1-完工百分比） 工程收入確認(rèn)步驟： 1、計(jì)算完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本/預(yù)計(jì)總成本*100% 2、發(fā)生成本 借：工程施工——合同成本 預(yù)付賬款（預(yù)付的材料款等） 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 3、支付工程款 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 或 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 貸：應(yīng)收賬款 4、確認(rèn)收入、費(fèi)用 收入=預(yù)計(jì)合同總收入*完工百分比—已經(jīng)確認(rèn)的收入 費(fèi)用=預(yù)計(jì)合同總成本*完工百分比—已經(jīng)確認(rèn)的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5、若發(fā)生減值 =（合同預(yù)計(jì)總成本—合同預(yù)計(jì)總收入）*（1-完工百分比） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6、結(jié)轉(zhuǎn)減值 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 所得稅 1、如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用的金額 =（研究階段支出+開發(fā)階段不符合資本化條件的支出+形成五項(xiàng)資產(chǎn)后的攤銷額）*50% 2、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值*150% 3、將國(guó)債作為持有至到期投資 賬面價(jià)值=期末攤余成本=期初攤余成本*（1+實(shí)際利率）-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價(jià)格相等 4、計(jì)稅基礎(chǔ) 預(yù)計(jì)負(fù)債——0 預(yù)收賬款計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）， 計(jì)稅基礎(chǔ)——0 預(yù)收賬款未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。 應(yīng)付職工薪酬——0 政府補(bǔ)助（遞延收益）為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不產(chǎn)生遞延所得稅。 政府補(bǔ)助（遞延收益）計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，遞延收益計(jì)稅基礎(chǔ)為0. 罰款、滯納金等，尚未支付之前確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)格 免稅合并下，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)——0 5、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)賬面價(jià)值 > 計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值 < 計(jì)稅基礎(chǔ) 6、可抵扣暫時(shí)性差異 資產(chǎn)賬面價(jià)值 < 計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值 > 計(jì)稅基礎(chǔ) 7、若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于會(huì)計(jì)政策變更、前期重要差錯(cuò)更正形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)）。 8、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有情況下，一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 擬近期內(nèi)出售的情況下，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，均確認(rèn)所得稅影響。 9、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間使用的所得稅稅率確認(rèn)。 10、會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 事業(yè)單位會(huì)計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制） 1、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、政府補(bǔ)助收入。 2、財(cái)政直接支付方式： 收到“財(cái)政直接支付入賬通知書” 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理。 收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書” 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶用款額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 3、長(zhǎng)期投資 借；事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 持有期間收益： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益 4、購(gòu)入資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 5、固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)處置通過(guò)“待處理資產(chǎn)損溢”核算。 6、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置凈收入 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 7、借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制 2、會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。 3、收到受托代理資產(chǎn) 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金——實(shí)際收到金額入賬 借：銀行存款——受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 代理資產(chǎn)提供相關(guān)平局，按憑據(jù)上標(biāo)明金額入賬 表明金額與公允差額較大，按公允價(jià)值入賬 未提供有關(guān)憑據(jù)的，按公允價(jià)值入賬 4、民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在報(bào)表附注中披露。 5、本年收到以后年度會(huì)費(fèi) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 6、有些情況下，根據(jù)國(guó)家法律或法規(guī)對(duì)資產(chǎn)用途限制，應(yīng)將“非限定性資產(chǎn)”、“限定性資產(chǎn)”。