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企業(yè)會計 第十章財務(wù)會計報告 內(nèi)容提要 第一節(jié)財務(wù)會計報告第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析 學(xué)習(xí)目標(biāo) 一 知識目標(biāo) 理解財務(wù)會計報告的概念 作用和構(gòu)成 掌握資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 所有者權(quán)益變動表的編制原理及編制方法 熟悉現(xiàn)金流量表的編制原理及編制方法 熟悉企業(yè)財務(wù)報表分析的方法 二 技能目標(biāo) 能夠進(jìn)行財務(wù)會計報表的編制 能夠運(yùn)用所學(xué)知識 對財務(wù)報表進(jìn)行分析 第一節(jié)財務(wù)會計報告概述 一 財務(wù)會計報告的概念和作用1 財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 2 財務(wù)會計報告的作用企業(yè)編制財務(wù)會計報告的主要目的是為財務(wù)會計報告使用者提供決策有用的會計信息 財務(wù)會計報告使用者通常包括投資者 債權(quán)人 政府及相關(guān)機(jī)構(gòu) 企業(yè)管理人員 職工和社會公眾等 二 財務(wù)會計報告的構(gòu)成企業(yè)的財務(wù)會計報告又稱為財務(wù)報告 由會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料兩大部分內(nèi)容構(gòu)成 一 會計報表及其附注1 會計報表會計報表是以貨幣來綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動情況的結(jié)構(gòu)性表格 是企業(yè)財務(wù)會計報告的重要組成部分 2 會計報表附注會計報表附注是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明 以及對未能在這些報表中列示項目的說明等 二 其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料是為增加會計信息的相關(guān)性 提高會計信息質(zhì)量而在財務(wù)會計報表之外披露的相關(guān)信息和資料 財務(wù)情況說明書 三 編制財務(wù)會計報告的基本要求編制財務(wù)會計報告的目的就是向使用者提供會計信息 為了保證會計信息的質(zhì)量 發(fā)揮財務(wù)會計報告的作用 財務(wù)會計報告的編制應(yīng)符合以下要求 真實可靠 相關(guān)可比 內(nèi)容完整 便于理解 編報及時 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 一 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期 月末 季末 半年末 年末 全部資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表 該報表可以使使用者全面綜合地了解企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益的組成情況 可以用來分析企業(yè)的償債能力和獲利能力 一 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容1 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易 事項形成 并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 資產(chǎn)一般按照流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)分類并進(jìn)一步分項列示 2 負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映企業(yè)在某一特定日期所承擔(dān)的 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 負(fù)債一般分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債 3 所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益反映企業(yè)在某一特定日期股東 投資者 擁有的凈資產(chǎn)的總額 它一般按照實收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤分項列示 二 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是指表中各項目的分類 排列順序及報表的格式 1 資產(chǎn)負(fù)債表的報表格式及其構(gòu)成項目的分類目前 國際上流行的資產(chǎn)負(fù)債表格式主要有賬戶式和報告式兩種 根據(jù)我國 企業(yè)會計準(zhǔn)則 的規(guī)定 我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu) 2 資產(chǎn)負(fù)債表 賬戶式 的格式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 的關(guān)系 將資產(chǎn)類項目排列在報表的左方 負(fù)債和所有者權(quán)益類項目排列在報表的右方 左 右兩方對稱平衡 二 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表是從靜態(tài)角度反映企業(yè)某一時點(diǎn)財務(wù)狀況的報表 該表通過資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的期末余額來揭示企業(yè)在這個特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況 該表通過期初 期末余額的比較 可以反映企業(yè)前后期財務(wù)狀況的變化趨勢 因此 資產(chǎn)負(fù)債表的編制要利用企業(yè)日常核算資料的相關(guān)記錄 即資產(chǎn)類科目的期末余額 負(fù)債類科目的期末余額和所有者權(quán)益類科目的期末余額進(jìn)行填列 一 資產(chǎn)負(fù)債表中各項目 年初余額 欄的數(shù)字填寫方法 二 資產(chǎn)負(fù)債表中各項目 期末余額 欄的數(shù)字填寫方法資產(chǎn)負(fù)債表各項目的 期末余額 欄要總括反映會計報告期末的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益的詳細(xì)情況 它主要根據(jù)總分類賬或明細(xì)分類賬記錄中的期末余額來編制 期末余額 欄內(nèi)的各項數(shù)據(jù) 可以通過以下但不限于以下某一種方法取得 1 根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末余額直接填列2 根據(jù)幾個總分類賬戶的期末余額計算填列3 根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶的期末余額計算填列4 根據(jù)總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶期末余額分析計算填列5 根據(jù)總分類賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列 三 資產(chǎn)負(fù)債表中主要項目 期末余額 欄的數(shù)字填寫 1 貨幣資金 項目 2 交易性金融資產(chǎn) 項目 3 應(yīng)收賬款 項目 4 預(yù)付賬款 項目 5 其他應(yīng)收款 項目 6 存貨 項目 7 固定資產(chǎn) 項目 8 無形資產(chǎn) 項目 9 短期借款 項目 10 應(yīng)付賬款 項目 11 預(yù)收賬款 項目 12 應(yīng)交稅費(fèi) 項目 13 應(yīng)付職工薪酬 項目 14 其他應(yīng)付款 項目 15 長期借款 項目 16 實收資本 或股本 項目 17 未分配利潤 項目 三 資產(chǎn)負(fù)債表編制示例 第三節(jié)利潤表 一 利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表 該報表以 收入 費(fèi)用 利潤 這一會計等式為基礎(chǔ)進(jìn)行編制 1 利潤表的內(nèi)容利潤表的內(nèi)容主要包括以下三大部分 1 構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素 2 構(gòu)成利潤總額的各項要素 3 構(gòu)成凈利潤的各項要素 2 利潤表的結(jié)構(gòu) 二 利潤表的編制方法1 利潤表中 上期金額 欄的填列方法利潤表一般設(shè)有 本期金額 和 上期金額 兩欄 報表中的 上期金額 欄內(nèi)各項數(shù)據(jù)根據(jù)上期利潤表 本期金額 欄內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)填列 如果上期利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本期利潤表不相一致 應(yīng)對上期利潤表項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 2 利潤表中 本期金額 欄的填列方法利潤表中的 本期金額 欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù) 應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列 三 利潤表編制示例 第四節(jié)現(xiàn)金流量表 一 現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計期間內(nèi)經(jīng)營活動 投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表 從廣義的角度看 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表 現(xiàn)金流量表是用來向報表使用者提供以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財務(wù)狀況的會計報表 其目的是幫助報表使用者在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上更真實地評價企業(yè)的財務(wù)狀況 二 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分 一 現(xiàn)金流量表正表現(xiàn)金流量表的正表采用報告式結(jié)構(gòu) 按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)依次分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料有三項內(nèi)容 1 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 也就是說 要在補(bǔ)充資料中采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息 2 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 3 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況 三 現(xiàn)金流量表的編制方法 一 現(xiàn)金流量表正表的編制1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法有直接法和間接法兩種 我國 企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號 現(xiàn)金流量表 第8條規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 二 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制1 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動3 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況四 現(xiàn)金流量表編制示例 第五節(jié)所有者權(quán)益變動表 一 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表 1 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容2 所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu) 二 所有者權(quán)益變動表編制方法1 所有者權(quán)益變動表中 上年金額 欄的填列方法2 所有者權(quán)益變動表中 本年金額 欄的填列方法所有者權(quán)益變動表中 本年金額 欄內(nèi)各項目 應(yīng)根據(jù) 實收資本 或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 庫存股 以前年度損益調(diào)整 科目的發(fā)生額分析填列 三 所有者權(quán)益變動表編制示例 第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析 一 財務(wù)報表分析的概念財務(wù)報表分析是運(yùn)用一定的方法和手段 對財務(wù)報表及其相關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)和深入的分析研究 揭示有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系及變化趨勢 以便對公司的財務(wù)活動和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動作出評價和預(yù)測 從而為使用者進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策提供更加直接 相關(guān)的信息和更具體 有效的幫助 通過財務(wù)報表分析 可以了解企業(yè)過去的業(yè)績 評價企業(yè)現(xiàn)在的表現(xiàn) 預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢 從而為報表使用者的經(jīng)營決策提供參考依據(jù) 二 財務(wù)報表分析的方法財務(wù)報表的分析主要有以下三種方法 1 比較分析法比較分析法是將同一企業(yè)不同時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果或不同企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行對比 計算出財務(wù)指標(biāo)變動的絕對數(shù)和相對數(shù) 以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法 2 比率分析法比率分析法是以同一期財務(wù)報表上若干重要項目的相關(guān)數(shù)據(jù)相互比較 求出比率 用以分析和評價公司的經(jīng)營活動以及公司目前和歷史狀況的一種方法 是財務(wù)分析最基本的工具之一 財務(wù)比率一般包括相關(guān)比率 結(jié)構(gòu)比率和效率比率 3 趨勢分析法趨勢分析法是通過將一個時期的財務(wù)報表和另一個或另外幾個時期財務(wù)報表的各類相關(guān)數(shù)字進(jìn)行對比 以判斷一個公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的演變趨勢及其在同行業(yè)中地位變化等情況的方法 采用這種方法可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢 三 財務(wù)報表分析的內(nèi)容 一 償債能力分析償債能力分析是指對企業(yè)償還各種短期負(fù)債和長期負(fù)債能力的分析 主要包括短期償債能力分析和長期償債能力分析 1 短期償債能力分析企業(yè)的短期債務(wù)一般以流動資產(chǎn)來償還或者以舉借新債還舊債的方式償還 因此 企業(yè)能否按時償還其短期債務(wù) 主要取決于流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保證程度 2 長期償債能力分析長期償債能力是指企業(yè)償還長期債務(wù)的能力 長期償債能力的強(qiáng)弱是反映企業(yè)財務(wù)安全和穩(wěn)定程度的重要標(biāo)志 分析一個公司的長期償債能力 就是為了確定該公司償還債務(wù)本金和利息的能力 二 營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力是指企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源和資本的利用效率 企業(yè)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的速度越快 表明企業(yè)資金利用的效果越好 效率越高 也可以反映出企業(yè)的經(jīng)營管理能力越強(qiáng) 營運(yùn)能力分析指標(biāo)主要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度 存貨周轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 2 存貨周轉(zhuǎn)速度反映存貨周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)通常有存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 3 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是營業(yè)收入與資產(chǎn)平均總額的比率 三 盈利能力分析盈利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力 利潤是投資者取得投資收益 債權(quán)人收取本息的資金來源 是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn) 獲取利潤是企業(yè)經(jīng)營的主要目的 是企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方都關(guān)心的中心問題 因此 盈利指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo) 1 銷售利潤率2 資產(chǎn)報酬率3 所有者權(quán)益報酬率