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第九章財務會計報告 第一節(jié)概述一 財務會計報告的組成1 定義是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量的文件 2 組成 1 企業(yè)財務會計報告包括 會計報表會計報表附注財務情況說明書 2 年度 半年度財務會計報告包含內(nèi)容同 1 且至少反映兩年或相關兩個期間的比較數(shù)據(jù) 3 季度 月度財務會計報告僅指會計報表 會計制度規(guī)定需要編制會計報表附注的 從其規(guī)定 二 會計報表 一 定義是綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況 經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的書面文件 二 作用p244 245 三 種類 1 按反映的內(nèi)容不同 動態(tài)報表靜態(tài)報表 2 按反映的信息層次 1 主要報表 反映財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的基本報表 2 相關報表 是 1 的補充報表 主要包括利潤分配表 資產(chǎn)減值明細表 應交增值稅明細表以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他附表 3 按編報時間不同月度 季度 半年度和年度會計報表 有時不定期編報 4 按編報單位不同 單位報表匯總報表 5 按各項目反映的數(shù)字內(nèi)容不同 個別會計報表合并會計報表 6 按服務對象不同 內(nèi)部報表外部報表包括BS IS CFS 資產(chǎn)減值準備明細表 利潤分配表 股東權益增減變動表 分部報表 其他有關附表 四 編制要求1 便于理解2 真實可靠3 相關可比4 全面完整5 編報及時 對外提供會計報表的時間 按 企業(yè)會計制度 規(guī)定如下 三 會計報表附注是為了便于使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎 編制依據(jù) 編制原則和方法及主要項目等所作的解釋 包括 1 不符合基本會計假設的說明 2 重要會計政策和會計估計及其變更情況 變更原因及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響3 或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明4 關聯(lián)方關系及其交易的說明5 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況6 企業(yè)合并 分立7 重大投資 融資活動8 會計報表中重要項目的明晰資料9 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項 四 財務情況說明書是以文字為主 結合數(shù)字指標說明的財務分析的書面報告 至少應包括 1 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況 2 利潤實現(xiàn)和分配情況3 資金增減和周轉(zhuǎn)情況4 對企業(yè)財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 一 能向使用者提供的信息定義BS Balancesheet 是以貨幣量度 從資產(chǎn) 負債和所有者權益方面 總括反映企業(yè)在一定時日的財務狀況的會計報表 靜態(tài)報表 BS能向使用者提供一下信息 1 企業(yè)在某一特定時日所掌握的經(jīng)濟資源及這些資源的分布與構成及企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模 2 企業(yè)資金的形成來源 3 企業(yè)的財務實力 短期償債能力和支付能力 4 通過對不同時期相同項目的對照分析 可以了解企業(yè)資金結構的變化情況及財務狀況的發(fā)展趨向 二 建立BS的理論依據(jù) A Assets L Liabilities O Owner sequity 所包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學上的等量關系 左右數(shù)據(jù)平衡的依據(jù) 形成BS項目的依據(jù) 三 BS的基本結構 一 表頭 報表名稱 編制單位 編制時間 計量單位 二 表體 是BS的主要組成部分 包括A L和O各項目及其余額情況1 格式 根據(jù)三大項目排列方法的不同 BS有賬戶式和報告式兩種結構 制度 規(guī)定 一般使用賬戶式 左邊為A 右邊為L和O 2 項目的排列按項目流動性排列是世界上許多國家通行的排列方法 1 資產(chǎn)按流動性由強變?nèi)醴謩e是 流動資產(chǎn) 現(xiàn)金 銀行存款 短期投資 應收票據(jù) 應收賬款 預付賬款 其他應收款 存貨和待攤費用等 長期資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費用和其他資產(chǎn) 2 負債 流動負債 長期負債 3 所有者權益按項目的永久性排列 三 表尾 主要包括附注資料等 四 編制方法數(shù)據(jù)資料來源于日常會計核算的賬簿記錄 本期發(fā)生額 記賬的直接對象 動態(tài)期末余額 記賬的結果 靜態(tài) 賬簿記錄 1 根據(jù)總賬和明細賬期末余額計算填列2 根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析計算填列3 根據(jù)賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列4 表內(nèi)項目加減調(diào)整填列 年初數(shù)根據(jù)上年末期末數(shù)所列數(shù)字填列 本年項目名稱與上年不一致 對上年末資產(chǎn)負債表的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整 各項目的具體填列方法見p256 262 資產(chǎn)負債表編制單位 年月日單位 元 第三節(jié)利潤表 一 向使用者提供的信息定義是企業(yè)用貨幣量度全面 總括反映其在一定時期經(jīng)營過程與結果的一種會計報表 靜態(tài)報表 IS能向使用者提供一下信息 1 投資者可據(jù)此預測 評價企業(yè)的經(jīng)濟效益及盈利能力 據(jù)此決定是否投資或再投資 投資哪一部門 2 債權人可據(jù)此預測 評價企業(yè)的償債能力 以決定應否維持 增加或收縮對企業(yè)的信貸及信貸的條件 3 可作為企業(yè)管理人員決定未來經(jīng)營決策的依據(jù) 4 是考核管理者管理績效的工具 二 建表的理論依據(jù) R Revenue E Expense P Profit 所包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學上的等量關系 三 基本結構 一 表頭報表名稱 編制單位 編制時間 計量單位 二 表體 反映R E及P的金額 按照項目排列的不同順序 有單步式和多步式兩種 三 表尾 附注資料 四 編制方法根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額來進行 1 本月數(shù) 欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù) 編制中期 年度財務會計報告時 本月數(shù) 應該為 上年數(shù) 2 本年累計數(shù) 欄各項目反映自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生額 3 各項目的填列方法見p269 270 利潤表編制單位 年月日單位 元