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第三章會計科目與賬戶 第一節(jié)會計科目一 會計科目的內(nèi)涵 一 會計科目 是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的類別名稱 P82會計科目是設置賬戶的依據(jù) 也是賬戶的名稱 二 會計科目形成示意圖如下圖所示 二 會計科目的設置原則 一 內(nèi)涵明確 界限清楚 二 適應要求 滿足需要 三 強調(diào)統(tǒng)一 靈活運用 四 繁簡適當 相對穩(wěn)定 五 總體完整 內(nèi)涵互排 三 會計科目的分類 一 按核算經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容 是指它所反映的會計信息應歸屬于何種會計要素 會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分為 1 資產(chǎn)類 2 負債類 3 共同類 4 所有者權益類 5 成本類 6 損益類 例P97 99 優(yōu)點 遵循了會計要素的基本特性 清晰反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果 二 會計科目按其核算信息詳略程度分類1 總分類科目 又稱一級科目或總賬科目 是對會計要素具體內(nèi)容所作的總括分類 它提供總括性的核算指標 P85一般由財政部統(tǒng)一規(guī)定 2 明細分類科目 又稱二級科目或明細科目 是對總分類科目所含內(nèi)容所作的更為詳細的分類 它能提供詳細 具體的核算指標 P85一般由企業(yè)自行設置 還可在二級科目下設置三級科目 四級科目等進行會計核算 例 原材料 原料及主要材料 鋼材 輔助材料 生鐵 木材 三 會計科目按其經(jīng)濟用途分類會計科目的經(jīng)濟用途 是指會計科目能夠提供什么經(jīng)濟指標 會計科目按經(jīng)濟用途可以分為 1 盤存類科目2 結算類科目3 跨期攤配類科目4 資本類科目5 調(diào)整類科目6 集合分配類科目7 成本計算類科目8 損益計算類科目9 財務成果類科目 四 會計科目的編號總分類科目采用四位數(shù)字編號法千位數(shù) 表示會計科目按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類百位數(shù) 表示會計科目在第一大類下的小類十位數(shù)和個位數(shù) 表示會計科目在各小類別中的順序號1 資產(chǎn)類2 負債類3 共同類4 所有者權益類5 成本類6 損益類 五 會計科目表為了便于查閱 一般都事先編制成會計科目表 見教材P97 99 第二節(jié)會計賬戶及其體系 一 會計賬戶概述 一 會計賬戶 簡稱賬戶 是依據(jù)會計科目開設的 對會計要素進行分類核算 反映和控制并具有一定格式的工具 它是用來分類 連續(xù) 系統(tǒng)地記錄和反映各種會計要素增減變化情況及其結果的一種會計核算方法 P86 二 賬戶與會計科目的區(qū)別與聯(lián)系如下表 二 會計賬戶的基本結構 一 賬戶的基本結構為反映經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增減變動 可以將賬戶劃分為左右兩方 分別登記增加數(shù)和減少數(shù) 賬戶的格式如下 賬戶名稱 會計科目 第x頁 二 賬戶的構成要素1 賬戶名稱及編序頁碼 會計科目及編序頁碼2 時間 登記經(jīng)濟業(yè)務的具體時間3 摘要 經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明4 憑證編號 各筆經(jīng)濟業(yè)務的記錄依據(jù)5 金額 增加和減少金額及余額P87 為便于教學和研究 只突出賬戶左 右兩方 而使用一種簡化的 T 形賬戶 賬戶名稱 會計科目 說明 賬戶的一方記錄增加 另一方記錄減少 哪一方記錄增加 哪一方記錄減少 并不固定 在不同的記賬方法下 其要求不同 在同一記賬方法下 其要求也有不同 三 賬戶提供的核心信息通過賬戶記錄可以提供4個指標 1 期初余額 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前某賬戶的結存額 上期期末余額轉(zhuǎn)入本期也稱為期初余額 2 本期增加發(fā)生額 也稱本期增加額 相關經(jīng)濟業(yè)務導致某賬戶在一定時期內(nèi)記錄的增加數(shù)額合計 3 本期減少發(fā)生額 也稱本期減少額 相關經(jīng)濟業(yè)務導致某賬戶在一定時期內(nèi)記錄的減少數(shù)額合計 4 期末余額 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起某賬戶發(fā)生增減變化后的結果 四者的關系如下 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 三 會計賬戶體系與分類 一 按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系與分類賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容 是指賬戶所反映和控制的會計對象要素的內(nèi)容 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容可以分為 1 資產(chǎn)類賬戶 2 負債類賬戶 3 所有者權益類賬戶 4 收入類賬戶 5 費用類賬戶 6 利潤類賬戶 二 按賬戶的用途和結構建立的賬戶體系與分類賬戶的用途 指賬戶能夠提供什么經(jīng)濟指標 即賬戶所起的作用 賬戶的結構 指賬戶如何提供經(jīng)濟指標 即賬戶的借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額及余額各表示什么含義 賬戶按用途和結構可以分為 1 盤存類賬戶2 結算類賬戶3 跨期攤配類賬戶 4 資本類賬戶5 調(diào)整類賬戶6 集合分配類賬戶7 成本計算類賬戶8 損益計算類賬戶9 經(jīng)營成果類賬戶 三 按賬戶與會計報表關系建立的賬戶體系1 資產(chǎn)負債表賬戶 該類賬戶是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù) 2 利潤表賬戶 該類賬戶是編制利潤表的依據(jù) 四 總分類賬戶與明細分類賬戶 一 總分類賬戶和明細分類賬戶的概念1 總分類賬戶 又稱一級賬戶或總賬 是依據(jù)總分類會計科目設置的 用于總括反映某一會計對象增減變動情況的賬戶 它主要提供各種會計要素項目的總括指標 P92總分類賬戶的特點 賬戶名稱的規(guī)定性 要根據(jù)國家頒布的會計科目表來設置 提供指標的單一性 主要是貨幣形式進行計量 具體格式的同一性 主要運用三欄式賬頁 2 明細分類賬戶 又稱明細賬 是依據(jù)明細分類會計科目設置的 詳細補充說明總分類賬戶會計信息的賬戶 它可以提供各種明細核算指標 P92明細分類賬戶的特點 賬戶名稱的靈活性 企業(yè)可以根據(jù)自身的情況設立 提供指標的雙重性 既可提供貨幣形式的指標 也可提供實物量度的指標 還可提供分項核算的指標 具體格式的多樣性 有三欄式 多欄式和數(shù)量金額式 例 二 總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 三 總分類賬戶與明細分類賬戶的異同 四 平行登記由于總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的核算內(nèi)容相同 因此 應采用平行登記的方法進行登記 1 平行登記 若對某一會計要素具體內(nèi)容同時設置了總賬和明細賬 則當某項經(jīng)濟業(yè)務引起該會計要素具體內(nèi)容發(fā)生金額變動時 應依據(jù)同一會計憑證登記相關總賬和明細賬 登記總賬與明細賬的記賬方向相同 且記入金額相等 P932 平行登記的要點 同時登記同一筆經(jīng)濟業(yè)務既要記入總分類賬戶 又要記入其所屬的明細分類賬戶 同向登記總賬賬戶記借方 涉及的明細賬賬戶也記借方 總賬賬戶記貸方 涉及的明細賬賬戶也記貸方 同額登記記入總賬借 貸 方的金額與記入所屬明細賬借 貸 方的金額之和相等 3 平行登記結果某一總分類賬戶期初 末 余額 該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期初 末 余額之和某一總分類賬戶借 貸 方發(fā)生額 該總分類賬戶所屬明細分類賬戶借 貸 發(fā)生額之和 實際工作中 通過編制 總分類賬戶與明細分類賬戶發(fā)生額與余額核對表 對總賬與其所屬明細賬戶進行核對 總分類賬戶與明細分類賬戶發(fā)生額與余額核對表賬戶名稱 年月日單位 元