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1、第一章 會計法律制度 小結(jié) 根據(jù)2012年《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》編輯 羅錚 前言 學習方法： 1. 通讀全書 教材是根本，大綱是依據(jù)，習題是保障。 2. 理解記憶 按常理理解問題、站在制定條款人的角度思考問題。 3. 歸納總結(jié) 尋找規(guī)律、特點，對比記憶。 4. 拾漏補遺 通過做題，發(fā)現(xiàn)遺漏問題。 第一章 會計法律制度 第一節(jié) 會計法律的構(gòu)成 一、會計法律制度的概念（P.2） 會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種關(guān)于會計工作的規(guī)范性文件的總稱。 二、會計法律制度的構(gòu)成的內(nèi)容（P.2） ①會計法律 三個層次 ②會計行政法規(guī) ③國家

2、統(tǒng)一的會計制度 （一）會計法律 會計法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。我國目前有： ①《會計法》 兩部會計法律 ②《注冊會計師法》。 《會計法》是調(diào)整會計關(guān)系的總規(guī)范，是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是指導和規(guī)范會計工作的最高準則，也是指定其他會計法規(guī)的依據(jù)。 （【解析】《注冊會計師法》不是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范） 我國國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依照《會計法》辦理會計事務(wù)。 （【解析】個體工商戶不在《會計法》適用范圍內(nèi)） 【例1-1】（P.3） （二）會計行政法規(guī)（P.3） （

3、【解析】本書就例舉了兩個……條例） 由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的： 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 會計行政法規(guī) 制定依據(jù)是《會計法》 《總會計師條例》 2012新增：（P.3） 1992年11月16日國務(wù)院批準、11月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》也屬于會計行政法規(guī)。 三、國家統(tǒng)一的會計制度（P.3） 國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括： 部

4、門規(guī)章 國務(wù)院有關(guān)部門制定，并有部門首長 簽署命令予以公布的規(guī)范性文件； 會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件 規(guī)范性文件 國務(wù)院有關(guān)部門制定并發(fā)布的規(guī)范性文件 （不是以部門首長簽署命令的形式予以公布的）。 【解析】如何記憶、分辨教材中涉及的會計法律制度規(guī)范性文件的法律層次： 層次 制定、發(fā)布機構(gòu) 規(guī)范性文件 一 會計法律 全國人大及其常委會 《會計法》、《注冊會計師法》 我國目前就這兩部會計法律

5、 二 會計行政法規(guī) 國務(wù)院制定并發(fā)布或國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布 《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 （本書就列舉了這兩個條例） 三 國家統(tǒng)一的會計制度 會計部門規(guī)章 財政部制定，部門首長簽署命令發(fā)布 《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、《企業(yè)會計準則—基本準則》 會計規(guī)范性文件 財政部制定并發(fā)布（非首長簽署命令） 《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《民間非營利組織會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計人員繼續(xù)

6、教育規(guī)定》、《會計檔案管理辦法》、《企業(yè)會計準則—具體準則》、《企業(yè)會計準則—應(yīng)用指南》、企業(yè)財務(wù)通則 記憶方法：1.會計法律只有兩部：“……法”； 2.會計行政法規(guī)只例舉了兩個：“……條例”； 3.會計部門規(guī)章：“……辦法”+“……基本準則”。特例：《會計檔案管理辦法》不是部門規(guī)章； 4.其余：都是會計規(guī)范性文件。注意“……辦法”中只有《會計檔案管理辦法》是規(guī)范性文件。 《企業(yè)會計準則——基本準則》 會計部門規(guī)章 企業(yè)會計準則體系 《企業(yè)會計準則——具體準則》 會計規(guī)范性文件，共38個…… 《企業(yè)會計

7、準則——應(yīng)用指南》 會計規(guī)范性文件 2011年新增內(nèi)容：（P.5） · 國務(wù)院有關(guān)部門可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定制定有特殊要求的行業(yè)的實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法和補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準； · 中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。 · 法律效力 《會計法》 → 會計行政法規(guī) → 國家統(tǒng)一的會計制度 【例1-2】、【例1-3】（P.5） 第二節(jié) 會計工作管理體制 行政管理 管理體制（包括組織形式、權(quán)限劃分、機構(gòu)設(shè)置） 自律管理 單位管理

8、 一、會計工作的行政管理（P.5） 國務(wù)院財政部門主管全國 · 遵循的原則：統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理 縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域 會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施 （最基本的職能） ·行政管理的職能 會計市場管理 (重要職能) 會計專業(yè)人才評價 會計監(jiān)督檢查 （一）會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施。（P.5） 制定權(quán)在財政部 有關(guān)部門和地方做好組織實施工

9、作 （二）會計市場管理（P.6） 準入管理： 會計從業(yè)資格的取得、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立、 注冊會計師資格及注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立。 財政部門對 運行管理： 對獲準進入會計市場的機構(gòu)和人員進行監(jiān)督和檢查， 會計市場管理 包括機構(gòu)和人員是否持續(xù)符合相關(guān)的資格和條件。 退出管理： 執(zhí)業(yè)過程中嚴重違反《會計法》、《注冊會計師法》的 機構(gòu)和個人吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。 培訓市場的管理 師資、場所、教材、內(nèi)容、培訓質(zhì)量的監(jiān)督檢查等，確保培訓市場規(guī)范有序。 （三）會計專

10、業(yè)人才評價（P.6） · 會計從業(yè)資格：通過考試取得，會計工作的一種準入機制，各省級財政部門組織實施。 · 會計專業(yè)技術(shù)資格：初級、中級、高級，也需通過考試取得，由財政部組織實施。 · 表彰獎勵：財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。 2012更新：（P.7） · ……具有高級職稱的9.4萬人；注冊會計師行業(yè)30多萬人員中有9.2萬執(zhí)業(yè)注冊會計師；副教授職稱以上會計教育工作者約1萬人。 ·到2015年，我國將實現(xiàn)高級、中級、初級會計人員比例為 5：35：60；到2010年，使這一比例為10：40：50。 （四）會計監(jiān)督檢查（P.7） ·

11、會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。 （【解析】《會計基礎(chǔ)》P.3 會計的基本職能是核算和監(jiān)督） · 財政部門實施的會計監(jiān)督包括：會計信息質(zhì)量檢查、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。 · 財政部門……有權(quán)依法實施行政處罰。 【例1-4】、【例1-5】（P.7） 二、 會計工作的自律管理（P.8） 中國注冊會計師協(xié)會 注冊會計師組成的社會團體，履行行業(yè)自律管理職能。 自律管理組織 擬定執(zhí)業(yè)標準、規(guī)則，報財政部批準后施行，注冊會計師 應(yīng)當加入注冊會計師協(xié)會。 中國會計學會 會計工作者自愿結(jié)成的學術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。 【例1-6】（

12、P.8） 三、單位會計工作管理（P.9） 財政部門對會計工作的管理是一種社會管理，屬于外部管理活動，而單位會計工作管理屬于單位內(nèi)部的管理活動。 管理的責任主體 （單位負責人） 單位會計工作管理 會計人員的管理制度 會計人員的任職資格 單位內(nèi)部會計管理制度 （一）單位會計工作管理工作的責任主體（P.9） 單位會計工作管理工作的責任主體是單位負責人。單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作， 應(yīng)當保證……依法履行職責，不得授意、……違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 單位負責人

13、：法定代表人；單位行使職權(quán)的主要負責人；董事長（執(zhí)行董事或經(jīng)理）；廠長；合伙企業(yè)的代表人；個人獨資企業(yè)的投資人等。 【例1-7】（P.9） （二）會計人員的管理制度（P.9） 主要包括： ①從業(yè)資格管理 ⑤評優(yōu)表彰懲罰管理 由 ⑥專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理 財政部門負責 會計人員的管理制度 ⑦繼續(xù)教育管理 ②任職資格管理 ③任免管理 由單位負責 ④調(diào)遷管理 （【解析】會計人員的選拔任用由所在單位具體負責） （三）會計人員的任職資格（P.10） 從事會計工作： 必須取得會計從業(yè)資格證書 （準入制度） 會計機構(gòu)負責人（

14、會計主管人員）： 除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上 任職資格 專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 總會計師： 取得會計師任職資格后主管一個單位或單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)工作時間 不少于3年。 除總會計師職務(wù)以外，會計人員取得相關(guān)資格，能否具體從事相關(guān)工作，一般有所在單位自行決定。 （四）單位內(nèi)部會計管理制度（P.10） (考試大綱沒有展開) 1. 制定原則 ·了解、閱讀教材P.11（1）~（6） 【例1-8】（P.10） 【解析】：關(guān)于結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理需要，制定單位內(nèi)部會計

15、管理制度的原則，別忘了大前提：應(yīng)當根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度。（教材P.10 【例1-8】） 2. 單位內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容 ·記住P.10（1）~（12）標題內(nèi)容。具體展開內(nèi)容了解即可。 ·稽核制度 （是會計機構(gòu)內(nèi)部的，稽核人員是會計人員，不同于內(nèi)部審計，見P.42） ·【特別注意】：內(nèi)部牽制制度，如出納崗位的職責和限制條件。 【解析】：如《會計法》第三十七條：出納人員不得兼任會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作 第三節(jié) 會計核算 一、會計信息質(zhì)量要求（P.12）（考試大綱沒有展開，但習題中有相關(guān)練習） 【重點掌握】： 1. 真實性：以

16、實際發(fā)生的事項進行會計處理，如實反映、真實可靠、內(nèi)容完整。 2. 相關(guān)性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，滿足使用者的需要。 3. 明晰性：提供的會計信息應(yīng)清晰明了，便于理解和使用。 4. 可比性：縱向可比，同一企業(yè)，不同時期，會計政策一致，不得隨意變更； 橫向可比，不同企業(yè)均按規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 5. 經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式：【典型實例】企業(yè)融資租入的資產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)處理。 6. 重要性：會計信息應(yīng)反映出所有重要交易或事項。 7. 謹慎性：不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用。 8. 及時性：已發(fā)生的事項及

17、時進行會計處理。 （【解析】 1. 這8個“性”，對應(yīng)《企業(yè)會計準則——基本準則》第十二~十九條。 2. 不同的教材對《準則》中相同條款總結(jié)出的名詞可能是不相同的，例如本教材第一點的“真實性要求”，有的教材稱“客觀性原則”。所以做題一定要做與江蘇省教材配套習題。 3. 答題時注意，“完整性”不是會計信息質(zhì)量的要求） 【例1-9】（P.13） 二、會計核算的總體要求（P.13） （一）會計核算依據(jù) · 根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。 （二）對會計資料的基本要求 · 會計資料包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資

18、料。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》P.195 其他會計資料，如銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等） （【解析】經(jīng)濟合同、作業(yè)計劃等屬于文書檔案，不屬于會計資料） · 會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，真實完整。不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。 ① 偽造會計資料：即無中生有（以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)偽造會計資料） ② 變造會計資料：即改頭換面（在已有的資料上通過涂改、挖補等手段篡改資料） ③ 提供虛假的財務(wù)會計報告……（注意“財務(wù)會計報告”直說“虛假”，部分偽造、編造） 【例1-10】、【

19、例1-11】(P.14) 三、會計核算的其他要求 (P.14) （一）依法建賬 (P.14) 不具備建賬條件的，應(yīng)當實行代理記賬。 （二）明確會計核算內(nèi)容 (P.14) 1~7條（閱讀） 【注意】第6條：財務(wù)成果的計算。 第7條：其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。 （【相關(guān)鏈接】：以上7條和《會計基礎(chǔ)》P.6 （二）會計核算的具體內(nèi)容，敘述是一致的。） 【解析】自己分析一下，1~6條內(nèi)容分是否屬于能以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟活動？是，那就是會計需要核算的內(nèi)容。 （三）正確采用會計處理方法 (P.15) ① 外幣折算的會計處理方法； ② 存貨計價方法； （【相關(guān)鏈接

20、】：《會計基礎(chǔ)》P.60，存貨的計價方法由個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。） ③ 長期股權(quán)投資會計處理方法； ④ 資產(chǎn)減值準備的會計處理方法； ⑤ 收入確認方法； （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》P.11權(quán)責發(fā)生制；P.20收入的定義、收入的分類） ⑥ 企業(yè)所得稅的會計處理方法； （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》P.99所得稅的賬務(wù)處理） ⑦ 企業(yè)合并會計處理方法； ⑧ 編制合并會計報表的方法等。 （【解析】需要進行會計處理的事項，都須有其對應(yīng)的會計處理方法，答題時請注意。例如費用確認方法、固定資產(chǎn)折舊等，都是會計處理方法） · 會計處理方法前

21、后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更。確有必要變更的應(yīng)按規(guī)定進行，且在財務(wù)會計報告中說明。 · 滿足下列條件之一的，可以變更會計政策： ① 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更； ② 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 （四）以公歷年度為會計年度 (P.15) 會計年度：自1月1日起至12月31日止。 （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》P.10會計分期，會計年度和會計中期） （五）以人民幣為記賬本位幣 (P.15) · 會計核算以人民幣為記賬本位幣。 · 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。

22、 （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》P.11有相同的敘述） · 境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表應(yīng)當折算為人民幣。 【例1-12】(P.15) （六）會計電算化必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 （P.15） · 軟件生成的憑證、賬簿、報告等會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定·； · 電子數(shù)據(jù)、軟件資料等應(yīng)當作為會計檔案進行處理。 （七）正確使用會計記錄文字 （P.16） · 應(yīng)當使用中文； · 在民族自治地方，可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字； · 境內(nèi)的外商企業(yè)可以同時使用一種外國文字。 【例1-13】(P.16) （【解析】會計軟件應(yīng)當使用中文提示。） （【相

23、關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》教材中沒有提及有關(guān)會計記錄文字的使用問題，但是習題冊《會計基礎(chǔ)》的習題中出現(xiàn)此類題目，請大家引起注意。） 2012新增：(P.16) 四、對公司、企業(yè)會計核算的特別要求 1. 公司、企業(yè)必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量、和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。 2. 公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為： （1）隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益； （2）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入； （3）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛

24、列、多列、不列或者少列費用、成本； （4）隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法、編造虛假利潤或者隱瞞利潤； （5）違反國家同音的會計制度的其他行為。 五、會計憑證（P.16） （一）原始憑證(P.16) 1. 原始憑證的內(nèi)容 憑證名稱；填制日期；填制單位或填制人；經(jīng)辦人員簽名或蓋章；接受憑證的單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容：數(shù)量、單價、金額。（設(shè)想一下，你來開一張發(fā)票，應(yīng)該填寫的內(nèi)容） 【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》P.110原始憑證的基本內(nèi)容 2. 原始憑證的填制和取得 (P.16) 符合法律制度的規(guī)定，內(nèi)容真實、項目完整、填制及時、書寫清楚。 （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》P.1

25、05原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的。） （1）外來原始憑證：須有填制單位公章（從個人取得的原始憑證，必須有填制人員簽名或蓋章）。 （2）自制原始憑證：須有單位領(lǐng)導人或其指定人員簽名或蓋章，對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。 （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》P.105原始憑證種類，按來源分：外來、自制；按填制手續(xù)分：一次、累計、匯總； 按格式分：通用、專用。） 3. 原始憑證的審核 (P.17) ·不真實、不合法的，不予接受并向單位負責人報告 ·記載不準確、不完整的，退回，更正、補充。 （1）大小寫金額相符；購買實物的原始憑證必須有驗收證明；支付款項的原始憑證必須有

26、收款單位和收款人的收款證明。 （2）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證，必須用雙面復寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號。作廢應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連通存根一起保存。 （3）銷貨退回的須有退貨驗收證明；退款須取得對方的收款憑據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 （4）職工出差借款憑據(jù)，須作為記賬憑證的附件，收回借款應(yīng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。 （5）如有上級批文，應(yīng)將批文作為原始憑證的附件，批文需要單獨歸檔的，應(yīng)在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期、文件字號。 （6）記載內(nèi)容不得涂改，有錯誤須出具單位重開或更正并加蓋印章。金額有誤的原始憑證不得更正，只

27、能重開。 （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》P.115原始憑證的審核內(nèi)容概括為六個“性”：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。 【例1-14】(P.17) 4. 原始憑證的保管(P.17) （1）原始憑證可以單獨裝訂，注明記賬憑證日期、編號、種類；同時在記賬憑證上注明“附件另訂”及原始憑證的名稱、編號。經(jīng)濟合同、涉外文件等另編目錄，單獨登記保管。（單獨裝訂，可追溯） （2）原始憑證不得外借，確有需要經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）批準，可以復制，并登記、簽名或蓋章。（注意：此處僅指“原始憑證”） （【相關(guān)鏈接】注意教材P.25 4. ……會計檔案不得借出，……單位

28、負責人批準……） （3）遺失外來原始憑證，應(yīng)取得出具單位該有公章的證明、注明原憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人和單位負責人批準，才能代作原始憑證。如無法取得證明的，由當事人寫出情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人和單位負責人批準后，代作原始憑證。 （4）原始憑證保管年限一般為15年。 （【解析】：會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）：不設(shè)會計機構(gòu)的單位，當然也就談不上“會計機構(gòu)負責人”，但是其職能總要有人執(zhí)行，就設(shè)置了“會計主管人員”。所以教材中有時敘述成“會計機構(gòu)負責人、會計主管人員”不太合適，應(yīng)該表述成會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）。我們在學習過程中，看到“會計機構(gòu)負責人”就應(yīng)

29、想到“會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）”。） “會計主管人員”并非“會計主管”。 【例1-15】、【例1-16】(P.18) 2012新增： (P.18) 【例1-15】的【解析】“……原始憑證一旦形成會計檔案，則應(yīng)遵照執(zhí)行《會計檔案管理辦法》的規(guī)定。 （二）記賬憑證（P.18） 【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》P.106 記賬憑證相關(guān)內(nèi)容 1. 記賬憑證的內(nèi)容 主要內(nèi)容必須有：① 填制日期；② 憑證編號；③ 經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；④ 會計科目；⑥ 金額；⑦ 所付原始憑證張數(shù)；⑧ 填制人員；⑨ 稽核人員；⑩ 記賬人員；⑾會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名或者蓋章。收付款憑證還應(yīng)有出納簽名或

30、者蓋章。 2. 記賬憑證的填制 編制依據(jù)依據(jù)：經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料。 （1）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號，一筆經(jīng)紀業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可采用分數(shù)編號法編號。 （2）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總在一張記賬憑證上。 （3）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 （4）一張原始憑證所列支出需要有幾個單位共同負擔的，應(yīng)當由保存原始憑證的單位將其他單位負擔的部分開具原始憑證分割單進行結(jié)算。 （5）記賬憑證在填制時發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新

31、填制。如果已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，則按照規(guī)定的更正方法進行更正。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》P. 132 劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。） （6）記賬憑證填制內(nèi)容下如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 （7）填制會計憑證，字跡清晰、公整，符合規(guī)定。 【例1-17】(P.19) 3. 記賬憑證審核 審核內(nèi)容：編制依據(jù)是否真實、填寫項目是否齊全、金額計算是否正確、書寫是否清楚等。 計算機打印的記賬憑證要加蓋相關(guān)人員的簽字或蓋章。 4. 記賬憑證的保管 （1）按照該編號順序裝訂成冊并加具封面，注明單位名稱、年度、月份、和起訖日期、憑證種類、起

32、訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。 （2）記賬憑證的保管期限一般為15年 六、會計賬簿 （一）會計賬簿的設(shè)置（P.20） · 依法建賬。 · 會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬、輔助賬。 · 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬，并逐日結(jié)出余額。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》P. 126會計賬簿的分類，按用途分：序時賬、分類賬、備查賬；按賬頁格式分：兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。） （二）會計賬簿的啟用與登記（P.20） 1. 會計賬簿的啟用 · 賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。 · 賬簿扉頁上附啟用表，寫明啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員、會計機構(gòu)負責

33、人（會計主管人員）姓名、名章、公章。 · 人員變動要辦理交接手續(xù)，注明交接日期、接辦人、監(jiān)交人姓名，交接雙方簽名或蓋章。 · 訂本式賬簿啟用之前就裝訂成冊，順序編號，不得跳頁、缺號； 活頁式賬頁，按賬戶編號，定期裝訂成冊，順序編訂頁碼。 2. 會計賬簿的登記 · 依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記賬簿，并合法、合規(guī)。 · 按照編號順序登記，不得跳行、隔頁。 · 記錄發(fā)生錯誤或跳行、隔頁等，應(yīng)按規(guī)定更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）在更正處簽名或蓋章。 · 計算機記賬，打印的會計賬簿應(yīng)連續(xù)編號、審核無誤、裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人簽名或蓋章。 · 總賬

34、和明細賬應(yīng)當定期打印，發(fā)生收、付款業(yè)務(wù)的，必須當天打印出日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。 （三）賬目核對（P.20） 保證賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。 （【相關(guān)鏈接】：注意《會計基礎(chǔ)》P.139對賬 賬證核對、賬賬核對、賬實核對。中無賬表核對，也無“賬表相符”的說法。因為《會計基礎(chǔ)》中強調(diào)的是編制財務(wù)會計報告前的對賬。這里答題時請注意。） （四）結(jié)賬（p.21） · 定期結(jié)賬，不得提前或延遲。（會計期間的最后一天） · 結(jié)賬前，各項業(yè)務(wù)全部登記入賬。 · 結(jié)出每個賬戶的期末余額，年度終了，所有總賬都應(yīng)結(jié)出全年發(fā)生額的年末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度。 【相關(guān)鏈接】《會計

35、基礎(chǔ)》P.143結(jié)賬 結(jié)賬前本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬；根據(jù)權(quán)責發(fā)生制調(diào)整有關(guān)賬項；結(jié)平所有損益類賬戶；結(jié)出資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益賬戶本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下年。） 【例1-18】(P.21) （五）會計賬簿的保管（P.21） · 總賬、明細賬、日記賬及輔助賬保管期限一般為15年。 · 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的保管期限為25年。 · 固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。 （【解析】會計賬簿類的保管期限除了日記賬為25年；固定資產(chǎn)卡片為資產(chǎn)報廢清理后5年，其余的均為15年。） （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》P.198表10-2 企業(yè)和其他組織會計檔案保管年限。注

36、意表中“日記總賬”）和“日記賬”的區(qū)別，兩者保管年限是不同的，答題時請注意。） 七、財務(wù)會計報告（P.21） （一）財務(wù)會計報告的組成（P.21） · 財務(wù)會計報告的組成：會計報表、會計報表附件和財務(wù)情況說明書。 · 會計報表包括： ① 資產(chǎn)負債表 反映單位某一特定日期的財務(wù)狀況 （【解析】：靜態(tài)報表) ② 利潤表 反映單位某一會計期間的經(jīng)營成果 （【解析】：動態(tài)報表） ③ 現(xiàn)金流量表 反映單位某一會計期間的現(xiàn)金流量 （【解析】：動態(tài)報表） ④ 相關(guān)附表 · 會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負責表、利潤表和現(xiàn)金流量表，小企業(yè)可以不包括現(xiàn)金流量表。 ·

37、 年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當包括會計報表、會計報表附件和財務(wù)情況說明書； · 季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，至少包括資產(chǎn)負責表和利潤表。 ·會計報表附注至少應(yīng)當包括以下內(nèi)容：（教材P.22 1~9） 1. 不符合基本會計假設(shè)的說明； 2. 重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響； 3. 或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明； 4. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； 5. 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況； 6. 企業(yè)合并、分立； 7. 重大投資、融資活動； 8. 會計報表中重要事項的明細資料； 9. 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事

38、項。 · 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當對下列情況作出說明：（教材P.22 1~4） 1. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況； 2. 利潤實現(xiàn)和分配情況； 3. 資金增減和周轉(zhuǎn)情況； 4. 對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 【例1-19】（不定項選擇） (P.22) （二）財務(wù)會計報告的編制（P.22） 1. 財務(wù)會計報告的編制目標 · 編制目標：向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況。 · 財務(wù)會計報告的使用者包括：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 2. 財務(wù)會計報告的編制依據(jù) 經(jīng)過審

39、核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料。 3. 財務(wù)會計報告的編制要求 （1）企業(yè)應(yīng)當于年度終了編報財務(wù)會計報告。如有規(guī)定應(yīng)當編報半年度、季度、月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。 （2）企業(yè)應(yīng)當依據(jù)真實的交易、事項及完整、準確的會計賬簿記錄等資料，按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行編制。 （3）對各項會計要素進行合理的確認、計量，不得隨意變更會計要素的確認、計量標準。 （4）編制財務(wù)會計報告前，應(yīng)按規(guī)定全面清查、核實債務(wù)。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》第八章 財產(chǎn)清查） （5）編制時對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，按確認標準進行確認和計量，并按規(guī)定進行會計處理。 （6）內(nèi)容真實、計量準確、不得漏報或

40、者任意取舍。 （7）會計報表之間、報表各項目之間，具有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字應(yīng)當相互一致，本期與上期有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互銜接。 （三）財務(wù)會計報告的對外提供（P.23） 1. 提供的會計信息應(yīng)當真實、完整。任何組織或個人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和提供虛假的財務(wù)會計報告。 2. 財務(wù)會計報告的提供期限： 月度：月份終了后6天內(nèi)； 季度：季度終了后15天內(nèi)； 半年度：半年度終了后60天內(nèi)； 年度：年度終了后4個月內(nèi)。 3. 國有、國有控股或占主導地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明有關(guān)事項。 4. 向有關(guān)各方提供財務(wù)會計報告其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)

41、、編制原則應(yīng)當一致。 5. 財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，應(yīng)當將審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。 6. 發(fā)現(xiàn)報送的財務(wù)會計報告有誤，應(yīng)及時辦理更正手續(xù)。錯誤較多的，重新編報。 （四）財務(wù)會計報告的保管（P.24） 財務(wù)會計報告屬于會計檔案，月度、季度財務(wù)會計報告的保管期限為3年；年度財務(wù)會計報告（決算）的保管期限為永久。 （五）財務(wù)會計報告的簽章程序（P.23） 財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人、主管會計工作的負責人、會計構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位還須有總會計師的簽名并蓋章。 （六）財務(wù)會計報告的責任主體（P.23） 責任主體是單位負責人。

42、【例1-20】、【例1-21】（P.23、24） 八、財產(chǎn)清查（P.24） · 定期或不定期、全面或部分進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，保證會計資料的真實性。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》中P.172 財產(chǎn)清查的概念和分類） 九、會計檔案的管理（P.25） （一）會計檔案的范圍和種類（P.24） 1. 會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。 2. 會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬、其他會計賬簿。 3. 財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)會計報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。 4. 其他類：會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊

43、、會計檔案銷毀清冊、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》P.211會計檔案的內(nèi)容。） 【例1-22】（P.25） （二）會計檔案的指導、監(jiān)督、監(jiān)察部門（P.25） 會計檔案的指導、監(jiān)督、監(jiān)察部門由各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責。 （三）會計檔案管理的要求（P.25） · 各單位必須建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度。 1. 每年形成的會計檔案由會計部門整理立卷、裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。 2. 當年形成的會計檔案，可由會計機構(gòu)保管一年，期滿應(yīng)編制會計檔案移交清冊，移交檔案機構(gòu)。未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指

44、定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。 3. 移交檔案機構(gòu)的會計檔案，原則上應(yīng)保持原卷冊封裝，需要拆封整理的，應(yīng)當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責任。 4. 會計檔案不得借出。確有需要，經(jīng)本單位負責人批準后可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。 （【相關(guān)鏈接】注意和教材P.17 (2)“原始憑證不得外借……會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）批準……”） 5. 采用計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》P.196會計檔案的歸檔和保管要求。） 【例1-23】（判斷）（P.26） （四）會計檔案保管的期限（P.26） · 保管期限分

45、為永久和定期兩類。定期分為3年、5年、10年、15年和25年五類。 · 保管期限從會計年度終了后的第一天算起。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》P.214會計檔案的保管期限） （五）會計檔案銷毀的規(guī)定（P.26） 對于保管期滿的會計檔案： 監(jiān)銷人員 專人監(jiān)銷，銷毀前核對，銷毀后簽名蓋章，及時向單位負責人報告監(jiān)銷情況。 單位負責人 審批并在銷毀清冊上簽署意見 檔案機構(gòu) 會同會計機構(gòu)，提出銷毀意見，編制銷毀清冊。 ②批準 ①報批 ③報告

46、 · 一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷； · 國家機關(guān)由同級財政部門、審計部門共同派員監(jiān)銷； （【解析】習題中有時會出現(xiàn)“各級主管部門”指的就是這里的“國家機關(guān)”） · 財政部門由同級審計部門派員監(jiān)銷。 · 不得銷毀的會計檔案： ① 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)及其他未了事項的原始憑證不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，包管到未了事項完結(jié)為止。 ② 單獨抽出立卷的會計檔案應(yīng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。 ③ 正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀，必須妥善保管。 【例1-24】（不定項選擇 ）（P.26） 第四節(jié)

47、 會計監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 單位內(nèi)部的監(jiān)督 （狹義的監(jiān)督，會計的基本職能之一） 三位一體的會計監(jiān)督體系 政府監(jiān)督 財政部門的監(jiān)督 外部監(jiān)督，是對企 社會監(jiān)督 注冊會計師的監(jiān)督 業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督 【例1-25】（判斷）（P.27） 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（P.28） （一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象（P.28） 1．單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員 2．內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動 （【解析】《會計基礎(chǔ)》P.5 “會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會計對象。凡是特定非主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計對象。”在

48、《會計基礎(chǔ)》中“經(jīng)濟活動”強調(diào)的是“能夠以貨幣表現(xiàn)的”，而在本教材中沒有特指“能夠以貨幣表現(xiàn)的”。請大家答題時注意。） 【例1-26】（P.27） （二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)（P.28）(考試大綱沒有展開) 教材P.27 1~5（閱讀） 【注意】1. 財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章 （三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容（P.28）(考試大綱沒有展開) 教材P.28 1~7（閱讀） 【注意】 第2.、4條：“……應(yīng)當制止和糾正；制止、糾正無效的，應(yīng)當向上級主管單位報告，請求作出處理?！? 第6條：“……應(yīng)當制止和糾正；制止、糾正無效的，應(yīng)當向單位負責人報告，請求作出處理?！? 第5（4）對認

49、為違法的收支，應(yīng)當制止和糾正，制止、糾正無效的，應(yīng)當向單位負責人提出書面意見請求處理。單位負責人應(yīng)當在接到書面意見起10日內(nèi)作出書面決定，也應(yīng)當承擔責任。 第5（6）對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。（【解析】：不是向單位負責人報告！） （【解析】自己分析、理解一下，違法違規(guī)的嚴重程度，應(yīng)該向誰報告） （四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求（P.29） 1．記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。 2．重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)

50、行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確。 3．財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。 4．對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。 （五）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責（P.29） 1．依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 2．對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。 發(fā)現(xiàn)賬實不符，有權(quán)處理的及時處理，無權(quán)處理的及時報告。 單位負責人不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。 【例1-27】（判斷）（P.29） 會計機構(gòu)和會計人員對單位內(nèi)部會計資料的真實性和完整性

51、負責。 【相關(guān)鏈接】單位管理的責任主體 （六）單位內(nèi)部會計控制（P.30）(閱讀)(考試大綱沒有展開) 【注意】： ·內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層、全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。 （【解析】全員實施） ① 全面性原則 ② 重要性原則 · 企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則 ③ 制衡性原則 ④ 適應(yīng)性原則 ⑤ 成本效益原則 ① 內(nèi)部環(huán)境 ② 風險評估 內(nèi)部會計控制 · 內(nèi)部控制的五要素 ③ 控制活動 內(nèi)部控制范圍 ④ 信息與溝通

52、 內(nèi)部管理控制 ⑤ 內(nèi)部監(jiān)督 1. 內(nèi)部會計控制的概念（P.29）(閱讀) 2. 內(nèi)部會計控制目標（P.30）(閱讀) 3. 內(nèi)部會計控制的基本原則（P.30）(閱讀) 4. 內(nèi)部控制的內(nèi)容：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。（注意：“利潤分配”不在其內(nèi)） 【例】（2010習題冊P.161 多選第37）： 下列屬于內(nèi)部會計控制內(nèi)容是（ ）。 A.實物資產(chǎn) B.對外投資 C.利潤分配 D.采購與付款 【答案】ABD 5. 內(nèi)部會計控制的方法

53、：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。（注意：“會計職務(wù)控制”不在其內(nèi)） 【例】（2010習題冊P.160 多選第38）： 內(nèi)部會計控制的方法包括（ ）。 A.會計制度控制 B.授權(quán)批準控制 C.預算控制 D.風險控制 【答案】ABD · 5（1）不相容職務(wù)相互分離控制……不相容職務(wù)指：出納與記賬、業(yè)務(wù)與記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復核等。 （【相關(guān)鏈接】根據(jù)《會計法》第三十七條：

54、會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。） 【例1-28】（P.31） 二、會計工作的政府監(jiān)督（P.31） （一）會計工作的政府監(jiān)督的概念 · 政府監(jiān)督的主體是縣級以上各級人民政府財政部門，對各單位實施監(jiān)督，并對違法行為實施行政處罰。政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。 · 審計、稅務(wù)、人民銀行、證劵監(jiān)管、保險監(jiān)管也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，但與財 政部門的監(jiān)督檢查范圍明顯不同： （【解析】：商業(yè)銀行不可以，還有工商部門也不可以答題時請注意） 財政部門的監(jiān)督檢查范圍：針對所有所有單位，且有權(quán)作出罰款、吊銷會計從業(yè)

55、資格證書的處罰； 其他部門監(jiān)督檢查范圍：只能在其法定的職責范圍進行監(jiān)督檢查 · 必要時，經(jīng)過財政部門負責人批準，可以將單位以前會計年度的會計資料調(diào)回財政部門檢查，但應(yīng)向被檢查單位開具調(diào)用會計資料清單，并在三個月內(nèi)完整退還。 【例1-29】、【例1-30】（P.32） （二）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（P.32） 財政部門會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，主要內(nèi)容有： 1．對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查 2．對單位會計資料真實性、完整性的檢查 （P.33） 2. ……2012新增：財政部門實施會計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)

56、濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)當予以支持。 3．對單位會計核算情況的檢查 2012新增：4. 對公司、企業(yè)會計核算情況的監(jiān)督檢查。主要是對公司、企業(yè)執(zhí)行《會計法》第二十五條和第二十六條的情況是時間粗檢查， 5. 對各單位會計檔案的監(jiān)督檢查。主要是指對各單位會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定實施監(jiān)督檢查。 6．對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查 7．對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查 （三）財政部門會計監(jiān)督檢查的形式（P.34）(考試大綱沒有展開) 【注意】： 1

57、. 對單位遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況進行全面檢查。 【例1-31】（P.34） 對于某些針對性內(nèi)容的檢查可采取專項檢查、重點檢查、抽查等形式。（閱讀第2~6條） （四）財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施的行政處罰（P.34）(考試大綱沒有展開) 警告 實施行政處罰的種類 罰款 吊銷會計從業(yè)資格證。 關(guān)于從輕、從重處罰：（閱讀） （五）會計工作的政府監(jiān)督的要求（閱讀）（P.34）(考試大綱沒有展開) 【注意】： 各單位接受有關(guān)監(jiān)督部門依法實施的監(jiān)督檢查是法定義務(wù) 三、會計工作的社會監(jiān)督（P.35） （一）會計工作的社會監(jiān)督的概念（P.

58、34） · 主要指注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度 · 單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監(jiān)督· 【例1-32】（P.35） （二）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍（P.36） · 設(shè)立會計師事務(wù)所由省級財政部門批準，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當加入會計師事務(wù)所。 審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告 審計 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 （法定義務(wù)） 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告 業(yè)務(wù)范圍 其他審計業(yè)務(wù) 會計咨詢和會計服

59、務(wù) 如代理記賬 （非法定義務(wù)） · 注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所出具的報告具有證明效力。 （三）對注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查（P.36）（閱讀） (考試大綱沒有展開) 【注意】： · 審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，委托人示意作不實或不當?shù)淖C明，應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告。 · 會計責任與審計責任 會計責任：被審計單位應(yīng)該負有的責任，如提供資料的真實性、合法性和完整性等； 審計責任：注冊會計師事務(wù)所對被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)，如依法出具審計報告，對審計報告負責。 （四）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（P.37）（閱讀

60、）(考試大綱沒有展開) · 兩者在審計內(nèi)容和審計方法等方面有許多一致之處。 · 兩者在工作上具有一致性。 · 兩者的不同之處： 不同之處 內(nèi)部審計 注冊會計師審計 審計目標不同 對內(nèi)部控制的一種評價活動 對財務(wù)報表的真實性（或合法性）和公允性進行審計 審計的獨立性不同 為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導，獨立性較弱 不受被審計單位管理層的領(lǐng)導約束，獨立性較強 審計職責和作用不同 只對本部門、本單位負責，不對外公開 對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用 接受審計的資源程度不同 單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督 委托

61、人可自由選擇會計師事務(wù)所 遵循的審計標準不同 內(nèi)部審計標準 注冊會計師審計標準 審計的時間不同 定期或不定期審計 通常是定期審計，每年一次。 · 注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用到內(nèi)部審計的工作成果。 （五）財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督（P.39）（閱讀）(考試大綱沒有展開) 【注意】： · 國務(wù)院財政部門和省級財政部門對注冊會計師、會計師事務(wù)所的監(jiān)督、指導。這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 【解析】對注冊會計師、會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查應(yīng)由省級或省級以上的財政部門依法進行。 2. 會計師事務(wù)所和注冊會計師存在下列情形之一的，財政部和省級財政部門應(yīng)當進行重點監(jiān)督檢

62、查： （1）被投訴或者被舉報的； （2）未保持設(shè)立條件的； （3）在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的； （4）采取不正當競爭手段承接業(yè)務(wù)的。 【例1-35】（P.39） （六）會計工作的社會監(jiān)督的相關(guān)問題（P.40）(考試大綱沒有展開) 【注意】： ·會計師事務(wù)所和注冊會計師必須接受財政部和省級財政部門依法進行的監(jiān)督檢查。 四、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系（P.40）(考試大綱沒有展開) （一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系（P.40） 社會監(jiān)督 單位內(nèi)部監(jiān)督 （是政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的基礎(chǔ)） 再監(jiān)督 再監(jiān)督

63、重要保證 政府監(jiān)督 再監(jiān)督 （二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的區(qū)別（P.40） 區(qū)別 內(nèi)部監(jiān)督 社會監(jiān)督 政府監(jiān)督 監(jiān)督的主體不同 會計機構(gòu)、會計人員 社會審計組織和社會公眾 財政部門、審計部門等 監(jiān)督的性質(zhì)不同 自我約束機制 通過審計、鑒證實施 管理監(jiān)督 監(jiān)督的時間不同 事前、事中、事后 事后 事后 監(jiān)督的內(nèi)容不同 差錯、糾錯 財務(wù)會計報告，提高其公信力 會計行為的合法性 第五節(jié)? 會計機構(gòu)和會計人員 一、會計機構(gòu)的設(shè)置（P.41） （一）單位會計機構(gòu)的設(shè)置（P.41） · 單位是否需要設(shè)置會計機構(gòu)一般取決于三

64、個方面： ① 單位規(guī)模的大小；② 經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；③ 經(jīng)營管理的要求。 （【解析】根據(jù)《會計法》第五章第三十六條：“各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。”）答題時請注意。 · 對于規(guī)模小小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以不設(shè)置會計機構(gòu)。 設(shè)置會計機構(gòu) 會計機構(gòu)的設(shè)置 會計業(yè)務(wù)并入其他機構(gòu) 不設(shè)置會計機構(gòu) 應(yīng)配備會計人員 （無條件設(shè)

65、置） 委托中介代理記賬 并指定會計主管人員 （二）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格（P.41） · 會計機構(gòu)負責人是單位的中層領(lǐng)導人員，不設(shè)置會計機構(gòu)的單位應(yīng)設(shè)置會計主管人員。 ·會計主管人員行使的是會計機構(gòu)負責人的職能，不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計” ·會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格 除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 【例1-36】、【例1-37】（P.42） （三）會計人員回避制度（P.42） · 回避制度：職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避。 · 國家機關(guān)、國有企

66、業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。 （【解析】其他單位沒有明確要求） 直系親屬不得擔任 直系親屬不得擔任 單位負責人 會計機構(gòu)負責人 出納工作 （職務(wù)回避） （會計主管人員） （業(yè)務(wù)回避） （四）會計機構(gòu)的內(nèi)部稽核制度（P.42）（閱讀）(考試大綱沒有展開) 【注意】： · 稽核，即稽查與復核。是對會計信息的再確認、再監(jiān)督的過程。 · 稽核制度的主要內(nèi)容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權(quán)限；審核會計憑證和復合會計賬簿、會計報表的方法等。 · 內(nèi)部稽核不同于內(nèi)部審計，稽核是會計工作過程的一個階段，是在會計機構(gòu)內(nèi)部進行的自我檢查和審核，稽核人員是會計人員?；耸菍嫏C構(gòu)負責人負責。 · 內(nèi)部審計是本單位在會計機構(gòu)之外另行設(shè)置的審計機構(gòu)，審計人員對本單位的行政領(lǐng)導人或者監(jiān)督機構(gòu)負責。 【例1-38】（P.43） 二、代理記賬（P.43）