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1、會計學(xué)1企業(yè)所得稅稅企業(yè)所得稅稅AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所 第一部分第一部分 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策概述 一、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策演變一、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策演變 二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定殊規(guī)定 AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、一、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策演變內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策演變企業(yè)所得稅（94.1.1；按一般企業(yè)征稅）國稅發(fā)200383號（2003年7.1 ；預(yù)售收入按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，并入當(dāng)

2、期應(yīng)納稅所得額 ，完工后將差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額） 國稅發(fā)200631號（將預(yù)計營業(yè)利潤額改為預(yù)計毛利額 ，方法類似） 國稅發(fā)200931號（2008.1.1；統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的政策和征收方法，也對成本核算對象的確定原則以及核算方法作了詳細規(guī)定，使其更加規(guī)范并具有操作性）AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（一）、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定（一）、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定1、征收方法：查賬征收和核定征收2、查賬征收企業(yè)計稅原理（1）、按年征收、分期預(yù)繳、匯算

3、清繳、多退（或抵）少補（2）、年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額（3）、應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入（總收入不征稅收入免稅收入）扣除項目金額（包括應(yīng)稅收入相關(guān)的成本、費用、稅金和損失，也包括加計扣除）虧損彌補額利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額虧損彌補額 AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（一）、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定（一）、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定3、政策規(guī)定（1）、收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入。（2）、扣除項目應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)、真實、合理、權(quán)責(zé)發(fā)生制及

4、劃分收益性支出和資本性支出等原則。具體的扣除項目，凡沒有行業(yè)特殊規(guī)定的（也即國稅發(fā)200931號未提及或雖規(guī)定不沖突），應(yīng)按企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定進行稅務(wù)處理：如不允許扣除項目；捐贈、招待費、廣告和宣傳費、利息支出、工資附加費、資產(chǎn)稅務(wù)處理等；稅收優(yōu)惠按稅法規(guī)定（包括免稅、加計扣除）AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法1、完工開發(fā)產(chǎn)品條件完工的標志（除土地開發(fā)之外）為下列條件之

5、一：（1）、開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。（2）、開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。（3）、開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知（國稅函2010201號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、企業(yè)所得

6、稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法2、銷售未完工產(chǎn)品的計算方法（1）、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。季度預(yù)繳也應(yīng)按預(yù)售收入預(yù)計毛利額并入利潤總額中繳納企業(yè)所得稅。（2）、開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。（3）、在年度納稅申報時，企業(yè)須

7、出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法3、明確了公共配套設(shè)施的扣除原則在開發(fā)區(qū)內(nèi)開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施按以下原則進行稅前扣除：（1）、屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費

8、用作為公共配套設(shè)施費稅前扣除。（2）、屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法4、境外傭金作出限制規(guī)定企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10

9、%的部分，準予據(jù)實扣除。5、轉(zhuǎn)為自用時折舊扣除限制規(guī)定企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。6、對合作和合資開發(fā)房地產(chǎn)項目的稅務(wù)處理作了明確（參見國稅發(fā)200931號第三十一條、三十六條、三十七條）AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法7、明確了預(yù)提費用的范圍及限度國稅發(fā)200931號第三十二條規(guī)定：除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅

10、成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。（1）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。（3）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、企業(yè)所得稅的一般

11、規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法（二）、根據(jù)行業(yè)特點制訂特殊政策和征收方法8、按行業(yè)特點對收入和成本的稅務(wù)處理作出具體規(guī)定成本對象的確定原則：成本對象的確定原則：可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價差異原則、成本差異原則、權(quán)益區(qū)分原則。成本分攤方法：成本分攤方法：土地成本，一般按占地面積法進行分配。如果確需結(jié)合其他方法進行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機關(guān)同意。企業(yè)單獨建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨核算。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)

12、二、企業(yè)所得稅的一般規(guī)定與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定企業(yè)行業(yè)的特殊規(guī)定（三）、居民企業(yè)年度納稅申報表（三）、居民企業(yè)年度納稅申報表AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所 第二部分第二部分 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認的主要政策規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認的主要政策規(guī)定 一、收入總額一、收入總額 二、不征稅收入二、不征稅收入 三、免稅收入三、免稅收入 四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入 AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、收入總額一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

13、，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、收入總額一、收入總額利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入采取先付租金方式的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入；采取后付租金方式的，按合同約定的付款日期確認收入。特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日

14、期確認收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。其他收入AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、不征稅收入二、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、不征稅收入二、不征稅收入根據(jù)財稅201170號文規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提

15、供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。如果企業(yè)滿足上述條件將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、不征稅收入二、不征稅收入注意注意：上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)

16、生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、免稅收入三、免稅收入1、國債利息收入：屬于事后備案事項。2、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益：屬于事后備案事項。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。除有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所四、房地

17、產(chǎn)企業(yè)銷售收入四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（一）、銷售收入包括裝修費等價外收費開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并且由企業(yè)之外的其他收取部門單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當(dāng)期稅前扣除，在實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。注意：與營業(yè)稅和土地增值稅

18、的規(guī)定有差異。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（二）、銷售收入確認的時間1、直接銷售AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（二）、銷售收入確認的時間2、采取委托銷售：AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（二）、銷售收入確認的時間2、采取委托銷售：AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入（三）、視同銷售1、視同銷售的類別企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于

19、以下幾個方面應(yīng)視同銷售：捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換等行為。2、確認視同銷售收入的時間開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時，或?qū)嶋H取得利益權(quán)利時。3、確認視同銷售收入（或利潤）的方法和順序為：（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所 第三部分第三部分 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項目的主要政策規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項目的主

20、要政策規(guī)定一、稅前扣除原則一、稅前扣除原則二、扣除方式二、扣除方式三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目 AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、稅前扣除原則一、稅前扣除原則1、真實性原則2、相關(guān)性原則3、合理性原則4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則5、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、扣除方式二、扣除方式能否扣除項目不能扣除稅收滯納金、行政罰款、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出、與收入無關(guān)的支出、不符合規(guī)定的捐贈支出、不征稅收入用于支出所形成費用、為非特殊工種職工支付的商業(yè)保險、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之

21、間支付的租金和特許權(quán)使用費、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息、煙草企業(yè)的煙草廣告費等扣除方式按實扣除除不能扣除和其他扣除外限額扣除工資附加費、非金融機構(gòu)借款利息、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、社保、住房公積金、手續(xù)費及傭金等結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工教育費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、虧損彌補額附加扣除研究開發(fā)費、安置殘疾人員工資和其他分期扣除固定（生物）資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（一）、職工工資（一）、職工工資1、據(jù)實扣除工資：、據(jù)實扣除工資：實際發(fā)生、合理實

22、際發(fā)生、合理“實際發(fā)生實際發(fā)生”：四川地稅：目前要求當(dāng)年實際支付的工資，計提的不能扣除；四川國稅：四川省國家稅務(wù)局2011年第4號公告規(guī)定，企業(yè)在年末前已經(jīng)計提但尚未發(fā)放的工資，在匯算清繳結(jié)束前已經(jīng)實際支付的，允許在計提年度所得稅稅前扣除?！昂侠砗侠怼保阂?guī)范的工資薪金制度、符合行業(yè)及地區(qū)水平、依法履行了代扣代繳個稅義務(wù)等等；AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（一）、職工工資（一）、職工工資2、實習(xí)生工資：國稅發(fā)200742號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法的通知中規(guī)定：（1）、與中等職業(yè)學(xué)校和高等

23、院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議三年以上期限合作協(xié)議；（2）、企業(yè)支付給實習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)賬方式支付。（3）、企業(yè)以非貨幣形式給實習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。注意：企業(yè)雖與學(xué)校簽訂了期限為三年以上的實習(xí)合作協(xié)議，如果出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，對已在稅前扣除的實習(xí)生報酬應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并加收滯納金。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（一）、職工工資（一）、職工工資3、加計扣除：支付殘疾人員的工資可加計100%扣除，事后備案事項事后備案事項。享受此項加計扣除應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件：

24、（1）、與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并在企業(yè)實際上崗工作。（2）、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（3）、銀行轉(zhuǎn)賬支付工資、且不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（4）、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（二）、職工福利費（二）、職工福利費1、扣除范圍：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療

25、統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。2、扣除標準：工資薪金總額的14%以內(nèi)據(jù)實扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（二）、職工福利費（二）、職工福利費3、扣除憑據(jù)：現(xiàn)金形式發(fā)放的：應(yīng)以發(fā)放簽字表、銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)等相關(guān)資料作為稅前扣除依據(jù)，并按規(guī)定代扣代繳個稅；外購商品或服務(wù)：應(yīng)以合法有效的發(fā)票和其他票據(jù)及相關(guān)資料作為稅前扣除的依據(jù)。4、關(guān)于勞動保護費和工作服支出的稅前扣除問題（1）

26、、勞動保護費：企業(yè)實際發(fā)生的、合理的勞動保護支出，準予稅前扣除。（2）、工作服支出：國家稅務(wù)總局2011年第34號公告規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（三）、職工教育經(jīng)費（三）、職工教育經(jīng)費工資薪金總額的2.5%以內(nèi)據(jù)實扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢龖{據(jù)：應(yīng)以合法有效的發(fā)票和其他票據(jù)及相關(guān)資料作為稅前扣除的依據(jù)。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事

27、務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（四）、工會經(jīng)費（四）、工會經(jīng)費工資薪金總額2%以內(nèi)實際繳納的準予扣除?？鄢龖{據(jù)：憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（五）、業(yè)務(wù)招待費（五）、業(yè)務(wù)招待費 1、扣除標準：實際發(fā)生額的60%和銷售（營業(yè)）收入的5孰低。2、計算扣除限額的銷售（營業(yè)）收入額：根據(jù)國稅函201079號文：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓

28、收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（六）、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（六）、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1、一般企業(yè)的扣除標準：銷售（營業(yè)）收入的15%2、特殊行業(yè)的扣除標準：（1）、化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）：30%；（2）、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不得在稅前扣除。3、計算限額的依據(jù)與業(yè)務(wù)招待費一致。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（七）、公益性捐贈支出（七）、公益性捐贈支

29、出1、扣除標準：年度會計利潤的12%作為限額。2、扣除要求：（1）、票據(jù)：公益性捐贈票據(jù)、非稅收入一般繳款書（2）、主體：縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)、具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體（注意年度）AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（八）、利息支出（八）、利息支出1、向金融企業(yè)的借款利息支出：可以據(jù)實扣除。注意與土地增值稅的規(guī)定有差異。2、向非關(guān)聯(lián)方的非金融企業(yè)借款的利息支出：在金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除。要求提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。AAAAA中國首家

30、中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（八）、利息支出（八）、利息支出3、向關(guān)聯(lián)方（含股東、其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人）的借款利息支出：借款金額在權(quán)益性投資2倍內(nèi)的部分才能按規(guī)定扣除。（財稅2008121號文）國稅發(fā)200931號第二十一條規(guī)定：企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：（1）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。（2）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證

31、明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（八）、利息支出（八）、利息支出4、向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的借款利息支出：按以下要求扣除（國稅函2009777號）：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同；在金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除。注意：應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個稅。5、股東在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的：不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注

32、冊資本額該期間借款額（國稅函2009312號）AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（九）、住房公積金（九）、住房公積金依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金可稅前扣除。其中四川省規(guī)定的繳存基數(shù)和扣除比例：（1）、繳存住房公積金的月工資基數(shù)：不得超過上一年度市職工月平均工資的三倍。（2）、扣除比例：12%以內(nèi)。（十）、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（十）、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費分別在不超過職工工資總額職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予據(jù)實扣除；超過的部分，不

33、予扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十一）、固定資產(chǎn)折舊（十一）、固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)定義與企業(yè)會計準則一致，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過使用時間超過12個月個月的非貨幣性資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)一般以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，采用直線法計算折舊。注意：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)個月內(nèi)進行。AAAAA中國首家中國首

34、家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十一）、固定資產(chǎn)折舊（十一）、固定資產(chǎn)折舊3、最低折舊年限：（1）房屋、建筑物為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；（5）電子設(shè)備為3年。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十一）、固定資產(chǎn)折舊（十一）、固定資產(chǎn)折舊國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局2011年第年第34號公告規(guī)定：號公告規(guī)定：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)

35、在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。注意：從其他單位購入的已使用過的固定資產(chǎn)，凡符合固定資產(chǎn)定義的，其折舊年限不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、

36、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十一）、固定資產(chǎn)折舊（十一）、固定資產(chǎn)折舊4、加速折舊或縮短年限企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十二）、無形資產(chǎn)攤銷（十二）、無形資產(chǎn)攤銷1、攤銷方法：直線法攤銷2、攤銷年限：（1）、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（2）、作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了

37、使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（3）、購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。注意：自創(chuàng)商譽和與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)不準扣除；外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十三）、長期待攤費用（十三）、長期待攤費用1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。2、租入固定資產(chǎn)的改建支出：按照合同約定的

38、剩余租賃期限分期攤銷。3、固定資產(chǎn)的大修理支出：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出：自支出發(fā)生月份的次月次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于不得低于3年年。5、開辦費：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。但一經(jīng)選定方法，不得改變。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十四）、資產(chǎn)損失（十四）、資產(chǎn)損失1、清單申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失（1）、清單申報扣除的項目：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項

39、存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十四）、資產(chǎn)損失（十四）、資產(chǎn)損失1、清單申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失（2）、清單申報扣除的程序申報資料應(yīng)按會計核算科目歸類匯總，在年度納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)提交資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報表，并按資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報備查資料表準備相關(guān)資料留存

40、企業(yè)備查。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十四）、資產(chǎn)損失（十四）、資產(chǎn)損失2、專項申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失：（1）、專項申報扣除項目：除上述清單申報方式扣除的項目外均應(yīng)以專項申報方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十四）、資產(chǎn)損失（十四）、資產(chǎn)損失2、專項申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失：（2）、專項申報扣除的程序四川地稅：四川地稅：企業(yè)應(yīng)

41、逐項（或逐筆）報送申請報告和資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報表，提供企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報報送資料清單，附會計核算資料和其他相關(guān)納稅資料以及國家稅務(wù)總局第25號公告要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料。在年度匯算清繳時企業(yè)還應(yīng)將資產(chǎn)損失稅前扣除專項匯總申報表作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報地稅機關(guān)。四川國稅：四川國稅：可在年度期間或年度納稅申報時向主管國稅機關(guān)進行申報，提交資產(chǎn)損失稅前扣除專項匯總申報表、逐項（或逐筆）專項申請報告、資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報表以及資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報資料清單要求的證據(jù)材料，附送會計核算資料和其他相關(guān)納稅資料。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)

42、所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十四）、資產(chǎn)損失（十四）、資產(chǎn)損失2、專項申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失：注意：根據(jù)“國家稅務(wù)總局2011年第25號公告”、“四川省地方稅務(wù)局2012年第2號公告”、“四川省國家稅務(wù)局2012年第5號公告”的規(guī)定：不管是清單申報還是專項申報，均應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)機關(guān)均要在申報表上簽署意見并加蓋印章。其中根據(jù)“川地稅發(fā)201218號文：企業(yè)資產(chǎn)損失金額在500萬元以上的，主管地稅機關(guān)應(yīng)及時將相關(guān)申報資料報市（州）地稅局或省局直屬分局備案；企業(yè)損失金額在2000萬元以上的，相關(guān)申報資料應(yīng)及時層報省局備案。AAAAA中國首家中國首

43、家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十五）、研究開發(fā)費用的加計扣除（十五）、研究開發(fā)費用的加計扣除研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。注意要求：財務(wù)核算健全、準確歸集研究開發(fā)費用、專賬管理、事先備案。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目三、經(jīng)常涉及的主要扣除項目（十六）、手續(xù)費及傭金支出（財稅（十六）、手續(xù)費及傭金

44、支出（財稅200929號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)200931號號）手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的要求：1、對方具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人；2、轉(zhuǎn)賬方式支付（委托個人除外）；3、簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%以內(nèi)據(jù)實扣除。其中企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。注意：為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所 第四部分第四部分 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得發(fā)票的注意事項 一、四川地區(qū)票據(jù)種類一、四川地區(qū)票

45、據(jù)種類二、常見未按規(guī)定取得發(fā)票的行為二、常見未按規(guī)定取得發(fā)票的行為三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類 AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、四川地區(qū)票據(jù)種類一、四川地區(qū)票據(jù)種類（一）、目前四川國稅系統(tǒng)的發(fā)票種類（一）、目前四川國稅系統(tǒng)的發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票、通用定額有獎發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、發(fā)票換票證等。（二）、目前四川地稅系統(tǒng)的發(fā)票種類（二）、目前四川地稅系統(tǒng)的發(fā)票種類公路、內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、銷售不

46、動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、航空運輸電子客票行程單、通用機打發(fā)票、通用機打發(fā)票（有獎）、通用手工發(fā)票、通用定額發(fā)票、通用定額發(fā)票（有獎）、*公司機打發(fā)票、*公司定額發(fā)票、*保險公司*保險憑證（保單代發(fā)票）、*門票、*公交公司客票、發(fā)票換票證等。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、四川地區(qū)票據(jù)種類一、四川地區(qū)票據(jù)種類（三）、目前四川財政票據(jù)種類（三）、目前四川財政票據(jù)種類目前四川財政票據(jù)分為通用票據(jù)、罰沒票據(jù)和專用票據(jù)三大類，其中：1、通用票據(jù)5種：非稅收入一般繳款書、非稅收入通用票據(jù)、政府非稅收入通用用定額票據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、非稅收入退款票據(jù)。2、罰沒

47、票據(jù)6種：當(dāng)場處罰定額票據(jù)、行政、刑事處罰罰沒票據(jù)、行政執(zhí)法當(dāng)場處罰罰沒票據(jù)、行政、刑事執(zhí)法專用票據(jù)（罰沒物資）、行政、刑事執(zhí)法專用票據(jù)（暫扣財物）交通違法罰款票據(jù)。3、專用票據(jù)15種：車輛通行費專用票據(jù)、法院訴訟費專用票據(jù)（預(yù)收、結(jié)算、退費）、社會保險費專用票據(jù)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金收費票據(jù)、城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險定額票據(jù)、社會團體會費專用票據(jù)、農(nóng)民籌資專用票據(jù)、土地出讓金專用票據(jù)、公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)、村集體經(jīng)濟組織專用票據(jù)、煤炭價格調(diào)節(jié)基金專用票據(jù)、中小學(xué)、大中專院校專用票據(jù)、醫(yī)療衛(wèi)生單位統(tǒng)一住院結(jié)算票據(jù)、醫(yī)療衛(wèi)生單位統(tǒng)一門診票據(jù)、住宅專項維修資金專用收據(jù)（出售公房單位使用、業(yè)主使用）。A

48、AAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、常見未按規(guī)定取得發(fā)票的行為二、常見未按規(guī)定取得發(fā)票的行為1、以行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)（原為非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)）或自制收據(jù)作為成本或費用的支付憑據(jù)入賬；2、發(fā)票的種類與開具內(nèi)容不符，或與經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)不符。如用國稅監(jiān)制的通用發(fā)票開具花卉租擺費等。3、發(fā)票抬頭不全或有誤。根據(jù)國稅發(fā)200880號文國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷?！盇AAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師

49、事務(wù)所二、常見未按規(guī)定取得發(fā)票的行為二、常見未按規(guī)定取得發(fā)票的行為4、未按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章。根據(jù)新修訂的發(fā)票管理辦法第二十二條規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。從2011年2月1日起開具的發(fā)票均應(yīng)加蓋發(fā)票專用章，從2012年1月1日起，加蓋的發(fā)票專用章應(yīng)為全國統(tǒng)一式樣的發(fā)票專用章。根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第7號公告，新式發(fā)票專用章形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。如圖：5、收取偽造發(fā)票作為成本費用的入賬憑據(jù)。可結(jié)合上網(wǎng)查詢方式進行審核。6、用超限額開具的票據(jù)作為成本費用入賬。AAAAA中國首家中國首家

50、5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類票據(jù)種類1、土地取得環(huán)節(jié)、土地取得環(huán)節(jié)（1）、土地出讓金：國土局開具的土地出讓金專用票據(jù)；（2）、契稅：契稅管理部門開具的中華人民共和國契稅完稅憑證；（3）、拍賣服務(wù)費：拍賣服務(wù)公司開具的地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機打或手工）。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類票據(jù)種類2、立項報建及設(shè)計咨詢環(huán)節(jié)、立項報建及設(shè)計咨詢環(huán)節(jié)（1）、報建費：取得非稅收入一般繳款書；（2）、其他政府行政

51、管理部門收取的費用：取得非稅收入一般繳款書、非稅收入通用票據(jù)、政府非稅收入通用用定額票據(jù)；（3）、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢、測繪、測試、勘探、復(fù)印、制圖、曬圖等服務(wù)費用：應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機打或手工）；（4）、道路修建、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)：取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類票據(jù)種類3、建筑安裝及裝飾環(huán)節(jié)、建筑安裝及裝飾環(huán)節(jié)（1）、建筑工程款、安裝工程款、裝飾工程費：取得地方稅務(wù)局監(jiān)制

52、的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）。（2）、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的或提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的：對于銷售自產(chǎn)貨物部分價款應(yīng)取得國家稅務(wù)局監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票、通用定額有獎發(fā)票；對于提供建筑業(yè)勞務(wù)部分價款應(yīng)取得建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）。根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第23號公告：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人須提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類票

53、據(jù)種類3、建筑安裝及裝飾環(huán)節(jié)、建筑安裝及裝飾環(huán)節(jié)（3）、銷售非自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)：如果對方單位屬于從事批發(fā)或零售的單位或個人，則應(yīng)取得國家稅務(wù)局監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票、通用定額有獎發(fā)票；上述以外的單位或個人銷售貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)取得建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）。（4）、購買甲供材料或設(shè)備、水電費：應(yīng)取得國家稅務(wù)局監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票、通用定額有獎發(fā)票。（5）、污水處理費：一般取得非稅收入通用票據(jù)。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得

54、的三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類票據(jù)種類4、銷售環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)（1）、支付銷售傭金：支付給個人的銷售傭金：憑支付清單和個人所得稅扣繳證明、地稅部門代開發(fā)票作為合法的入帳憑證。支付給單位的銷售傭金：取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機打或手工）。（2）、廣告發(fā)布費：應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機打或手工）。（3）、印刷宣傳品：應(yīng)取得國家稅務(wù)局監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票、通用定額有獎發(fā)票。（4）、租賃場地、設(shè)備和花卉等：應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機打或手工）。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所三、房地產(chǎn)企

55、業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)取得的票據(jù)種類票據(jù)種類5、利息支出、利息支出（1）支付給商業(yè)銀行的貸款利息，應(yīng)取得商業(yè)銀行出具的“付息憑證”；（2）支付給商業(yè)銀行的融資顧問費等，應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機打或手工）；（3）支付給非銀行金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)的貸款利息和融資顧問費等，應(yīng)取得地方稅務(wù)局監(jiān)制的“通用”發(fā)票（機打或手工）。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所 第五部分第五部分 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的備案事項 一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項二、主要的非優(yōu)惠備案事項二、主要的非優(yōu)惠備案事項

56、 AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項1、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項四川省地方稅務(wù)局2012年第1號公告的規(guī)定：遵循“一事一備”原則。享受事先備案類優(yōu)惠：應(yīng)于年度終了后辦理年度納稅申報前不低于30個工作日提請備案；在預(yù)繳申報時就能實際享受優(yōu)惠待遇的，應(yīng)于預(yù)繳申報前不低于10個工作日提供相關(guān)證明材料。有特殊規(guī)定的從其規(guī)定。事先備案稅務(wù)機關(guān)為縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局、市（州）地方稅務(wù)局直屬分局和省地方稅務(wù)局直屬分局。享受事后備案類優(yōu)惠：年度終了后匯算清繳納稅申報時提供相關(guān)資料，稅收優(yōu)

57、惠管理機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項1、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項1、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項1、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項、四川地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項對于西部大開發(fā)所得稅優(yōu)

58、惠政策，采取第一年審批、以后年度事先備案方式享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項2、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項川國稅發(fā)201035號四川省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理辦法（試行）規(guī)定：享受事先備案優(yōu)惠政策：稅收政策有明確規(guī)定時限的，納稅人應(yīng)按規(guī)定時限向指定國稅機關(guān)提請備案；對未規(guī)定具體時限的，應(yīng)在稅收優(yōu)惠所屬期的年度納稅申報前向指定國稅機關(guān)提請備案。享受事后備案優(yōu)惠政策：納稅人應(yīng)在稅收優(yōu)惠所屬期的年度納稅申報時附報相關(guān)資料。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)

59、師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項2、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項2、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項2、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項、四川國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項四川國稅2012年第7號公告：對于西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，采取第一年審批、以后年度

60、備案方式享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、主要的非優(yōu)惠備案事項二、主要的非優(yōu)惠備案事項（一）、財務(wù)會計制度及財務(wù)會計處理方法、會計核算軟件需及時備案（一）、財務(wù)會計制度及財務(wù)會計處理方法、會計核算軟件需及時備案稅收征管法第二十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。”；國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號）也強調(diào)“實行會計核算制度和方法備案管理”作為稅源基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、主要的非優(yōu)惠備案事項

61、二、主要的非優(yōu)惠備案事項（一）、財務(wù)會計制度及財務(wù)會計處理方法、會計核算軟件需及時備案（一）、財務(wù)會計制度及財務(wù)會計處理方法、會計核算軟件需及時備案財務(wù)會計制度和核算方法等報備是納稅人必須履行的法定義務(wù)。同時，稅收征管法實施細則也對報備時間作出了具體規(guī)定，實施細則第二十四條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。”國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知（國稅發(fā)2005179號）規(guī)定，財

62、務(wù)會計制度及核算軟件備案報告表需要填報的內(nèi)容包括：適用何種財務(wù)會計制度，低值易耗品攤銷方法、折舊方法、成本核算方法，會計核算軟件的名稱及版本號，會計報表的類型等。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、主要的非優(yōu)惠備案事項二、主要的非優(yōu)惠備案事項（二）、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定的計稅成本對象須備案（二）、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定的計稅成本對象須備案房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號）第二十六條規(guī)定：成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機關(guān)同意。成本對象是指為歸集和

63、分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔(dān)項目。具體可以按照可否銷售、分類歸集、功能區(qū)分、定價差異、成本差異、權(quán)益區(qū)分等六項原則來確定。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、主要的非優(yōu)惠備案事項二、主要的非優(yōu)惠備案事項（三）、總分機構(gòu)相關(guān)信息應(yīng)分別向主管稅務(wù)機關(guān)備案（三）、總分機構(gòu)相關(guān)信息應(yīng)分別向主管稅務(wù)機關(guān)備案國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）第三十三條、第三十四條、第三十五條均為相關(guān)信息備案的要求，包括：包括：總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅

64、務(wù)機關(guān)的郵編、地址報主管稅務(wù)機關(guān)備案；分支機構(gòu)應(yīng)將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務(wù)機關(guān)備案；分支機構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、主要的非優(yōu)惠備案事項二、主要的非優(yōu)惠備案事項（四）、關(guān)聯(lián)交易作價須備案管理（四）、關(guān)聯(lián)交易作價須備案管理國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號）規(guī)定：對企業(yè)所得稅實際稅負有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標準等實行備案管理。同時，也要求稅務(wù)機關(guān)加強企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的調(diào)查、審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易

65、原則。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)20092號）要求，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)正式簽訂的單邊預(yù)約定價安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動情況的說明應(yīng)層報國家稅務(wù)總局備案；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議應(yīng)層報國家稅務(wù)總局備案。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、主要的非優(yōu)惠備案事項二、主要的非優(yōu)惠備案事項（五）、進入清算期的企業(yè)應(yīng)將清算事項報主管稅務(wù)機關(guān)備案（五）、進入清算期的企業(yè)應(yīng)將清算事項報主管稅務(wù)機關(guān)備案財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）對清算企業(yè)的范圍、清算所得的

66、計算方法、剩余資產(chǎn)分配等所得稅處理事項進行了明確。同時，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2009684號）第二條規(guī)定，進入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。AAAAA中國首家中國首家5A級稅務(wù)師事務(wù)所級稅務(wù)師事務(wù)所二、主要的非優(yōu)惠備案事項二、主要的非優(yōu)惠備案事項（六）、涉及稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變更的應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記（六）、涉及稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變更的應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記稅務(wù)登記管理辦法（2003年國家稅務(wù)總局第7號令）第十八條規(guī)定：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。企業(yè)發(fā)生稅務(wù)登記內(nèi)容（不限于稅務(wù)登記證內(nèi)容）稅務(wù)登記內(nèi)容（不限于稅務(wù)登記證內(nèi)容）變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。如果不需要在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，到原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。如果稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅