《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二版09 第九章 非流動(dòng)負(fù)債》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二版09 第九章 非流動(dòng)負(fù)債（93頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第九章非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期及專項(xiàng)應(yīng)付款 借款費(fèi)用概 要一、長(zhǎng)期借款的概念一、長(zhǎng)期借款的概念第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 1 年以上（不含年以上（不含 1 1 年）年）的各種借款。的各種借款。 長(zhǎng)期借款主要是用于對(duì)內(nèi)的長(zhǎng)期投資，長(zhǎng)期借款主要是用于對(duì)內(nèi)的長(zhǎng)期投資，如固定資產(chǎn)購(gòu)建、固定資產(chǎn)擴(kuò)建改造以及如固定資產(chǎn)購(gòu)建、固定資產(chǎn)擴(kuò)建改造以及產(chǎn)品開發(fā)等。產(chǎn)品開發(fā)等。 從償還方式來(lái)看，長(zhǎng)期借款有到期一從償還方式來(lái)看，長(zhǎng)期借款有到期一次還本和分期還本之分；從付息方式來(lái)看，次還本和分期

2、還本之分；從付息方式來(lái)看，長(zhǎng)期借款有分期付息和到期一次付息之分；長(zhǎng)期借款有分期付息和到期一次付息之分；從借款幣種來(lái)看，長(zhǎng)期借款有人民幣借款從借款幣種來(lái)看，長(zhǎng)期借款有人民幣借款和外幣借款之分。和外幣借款之分。二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本

3、息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金”科目?？颇俊?長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用： 屬于籌建期間的應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，發(fā)生時(shí)：屬于籌建期間的應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，發(fā)生時(shí)： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)

4、期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記“銀行存款銀行存款”科目，

5、貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金”科目?？颇?。 長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用： 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建或改擴(kuò)建固定資可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建或改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的價(jià)值，按資本化金額：產(chǎn)的價(jià)值，按資本化金額： 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的

6、核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金”科目?？颇?。 長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期

7、預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用： 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的、按規(guī)定不能予以資本化的計(jì)入當(dāng)期損益，按可使用狀態(tài)后發(fā)生的、按規(guī)定不能予以資本化的計(jì)入當(dāng)期損益，按費(fèi)用化金額：費(fèi)用化金額： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息

8、的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金”科目?？颇俊?長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用： 支付利息時(shí)：支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付

9、利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到

10、期還本 借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金”科目?？颇?。 長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)按期預(yù)提計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用： 到期歸還借款本金時(shí)：到期歸還借款本金時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯

11、兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 例例9-19-1恒易公司恒易公司20092009年年4 4月月1 1日向銀行借入日向銀行借入2 000 2 000 000000元，期元，期限為限為3 3年，年利率為年，年利率為7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付利息，期滿后一次性日支付利息，期滿后一次性還清本金。借款用于廠房建

12、造，廠房于還清本金。借款用于廠房建造，廠房于20102010年年6 6月月3030日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?？墒褂脿顟B(tài)并交付使用。 （1 1）20092009年年4 4月月1 1日借入款項(xiàng)日借入款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000.002 000 000.00 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 2 000 000.002 000 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企

13、業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 例例9-19-1恒易公司恒易公司20092009年年4 4月月1 1日向銀行借入日向銀行借入2 000 2 000 000000元，期元，期限為限為3 3年，年利率為年，年利率為7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付利息，期滿后一次性日支付利息，期

14、滿后一次性還清本金。借款用于廠房建造，廠房于還清本金。借款用于廠房建造，廠房于20102010年年6 6月月3030日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?？墒褂脿顟B(tài)并交付使用。 （2 2）20092009年年1212月月3131日預(yù)提利息日預(yù)提利息 借：在建工程（借：在建工程（2 000 0002 000 0007.2%7.2%9/129/12）108 000.00108 000.00 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 108 000.00108 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包

15、括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 例例9-19-1恒易公司恒易公司20092009年年4 4月月1 1日向銀行借入日向銀行借入2 000 2 000 000000元，期元，期限為限為3 3年，年利率為年，年利

16、率為7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付利息，期滿后一次性日支付利息，期滿后一次性還清本金。借款用于廠房建造，廠房于還清本金。借款用于廠房建造，廠房于20102010年年6 6月月3030日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。可使用狀態(tài)并交付使用。 （3 3）20102010年年4 4月月1 1日支付利息日支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 108 000.00108 000.00 在建工程（在建工程（2 000 0002 000 0007.2%7.2%3/123/12）36 000.0036 000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 144 000.00144 000.00二

17、、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 例例9-19-1恒易公司恒易公司20

18、092009年年4 4月月1 1日向銀行借入日向銀行借入2 000 2 000 000000元，期元，期限為限為3 3年，年利率為年，年利率為7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付利息，期滿后一次性日支付利息，期滿后一次性還清本金。借款用于廠房建造，廠房于還清本金。借款用于廠房建造，廠房于20102010年年6 6月月3030日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?？墒褂脿顟B(tài)并交付使用。 （4 4）20102010年年1212月月3131日預(yù)提利息日預(yù)提利息 借：在建工程（借：在建工程（2 000 0002 000 0007.2%7.2%3/123/12）36 000.0036

19、000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（2 000 0002 000 0007.2%7.2%6/126/12）72 000.0072 000.00 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 108 000.00108 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還

20、本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 例例9-19-1恒易公司恒易公司20092009年年4 4月月1 1日向銀行借入日向銀行借入2 000 2 000 000000元，期元，期限為限為3 3年，年利率為年，年利率為7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付利息，期滿后一次性日支付利息，期滿后一次性還清本金。借款用于廠房建造，廠房于還清本金。借款用于廠房建造，廠房于20102010年年6 6月月3030日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。可使用狀

21、態(tài)并交付使用。 （5 5）20112011年年4 4月月1 1日支付利息日支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 108 000.00108 000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（2 000 0002 000 0007.2%7.2%3/123/12） 36 000.0036 000.00 貸：銀行存款（貸：銀行存款（2 000 0002 000 0007.2%7.2%） 144 000.00144 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借

22、款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 例例9-19-1恒易公司恒易公司20092009年年4 4月月1 1日向銀行借入日向銀行借入2 000 2 000 000000元，期元，期限為限為3 3年，年利率為年，年利率為7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付

23、利息，期滿后一次性日支付利息，期滿后一次性還清本金。借款用于廠房建造，廠房于還清本金。借款用于廠房建造，廠房于20102010年年6 6月月3030日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?？墒褂脿顟B(tài)并交付使用。 （6 6）20112011年年1212月月3131日預(yù)提利息日預(yù)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（2 000 0002 000 0007.2%7.2%9/129/12）108 000.00108 000.00 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 108 000.00108 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入

24、與償還、償還長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款本金的借入與償還、償還利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款與外幣匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。（一）分期付息到期還本（一）分期付息到期還本 例例9-19-1恒易公司恒易公司20092009年年4 4月月1 1日向銀行借入日向銀行借入2 000 2 000 000000元，期元，期限

25、為限為3 3年，年利率為年，年利率為7.2%7.2%，每年，每年4 4月月1 1日支付利息，期滿后一次性日支付利息，期滿后一次性還清本金。借款用于廠房建造，廠房于還清本金。借款用于廠房建造，廠房于20102010年年6 6月月3030日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。可使用狀態(tài)并交付使用。 （7 7）20122012年年4 4月月1 1日還本付息日還本付息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 108 000.00108 000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（2 000 0002 000 0007.2%7.2%3/123/12） 36 000.0036 000.00 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金 2000

26、 000.002000 000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 2144 000.002144 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（二）到期一次性還本付息（二）到期一次性還本付息 到期一次性還本付息的會(huì)計(jì)處理與分期付息到期還本的會(huì)計(jì)到期一次性還本付息的會(huì)計(jì)處理與分期付息到期還本的會(huì)計(jì)處理的主要不同點(diǎn)在于對(duì)利息的處理不同。到期一次性還本付息處理的主要不同點(diǎn)在于對(duì)利息的處理不同。到期一次性還本付息的利息在借款到期時(shí)才予以支付，其時(shí)間間隔較長(zhǎng)，因而應(yīng)作為的利息在借款到期時(shí)才予以支付，其時(shí)間間隔較長(zhǎng)，因而應(yīng)作為非流動(dòng)負(fù)債處理，計(jì)入非流動(dòng)負(fù)債處理，計(jì)入“長(zhǎng)期借

27、款長(zhǎng)期借款利息利息”科目?？颇?。 例例9-29-2依依 例例9-19-1資料，假設(shè)該借款到期一次性還本付息。資料，假設(shè)該借款到期一次性還本付息。 （1 1）20092009年年4 4月月1 1日借入款項(xiàng)（同上）日借入款項(xiàng)（同上） （2 2）20092009年年1212月月3131日計(jì)算利息日計(jì)算利息 借：在建工程借：在建工程 108 000.00108 000.00 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款利息利息 108 000.00108 000.00 （3 3）20102010年年1212月月3131日計(jì)算利息日計(jì)算利息 借：在建工程借：在建工程 72 000.0072 000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

28、72 000.0072 000.00 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款利息利息 144 000.00144 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（二）到期一次性還本付息（二）到期一次性還本付息 到期一次性還本付息的會(huì)計(jì)處理與分期付息到期還本的會(huì)計(jì)到期一次性還本付息的會(huì)計(jì)處理與分期付息到期還本的會(huì)計(jì)處理的主要不同點(diǎn)在于對(duì)利息的處理不同。到期一次性還本付息處理的主要不同點(diǎn)在于對(duì)利息的處理不同。到期一次性還本付息的利息在借款到期時(shí)才予以支付，其時(shí)間間隔較長(zhǎng)，因而應(yīng)作為的利息在借款到期時(shí)才予以支付，其時(shí)間間隔較長(zhǎng)，因而應(yīng)作為非流動(dòng)負(fù)債處理，計(jì)入非流動(dòng)負(fù)債處理，計(jì)入“長(zhǎng)

29、期借款長(zhǎng)期借款利息利息”科目?？颇俊?例例9-29-2依依 例例9-19-1資料，假設(shè)該借款到期一次性還本付息。資料，假設(shè)該借款到期一次性還本付息。 （4 4）20112011年年1212月月3131日計(jì)算利息日計(jì)算利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 144 000.00144 000.00 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款利息利息 144 000.00144 000.00 （5 5）20122012年年4 4月月1 1日還本付息日還本付息 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 2 000 000.002 000 000.00 利息利息 396 000.00396 000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 36 000

30、.0036 000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 432 000.002 432 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（三）長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整（三）長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整 由于取得借款時(shí)合同利率與實(shí)際利率可能會(huì)存在由于取得借款時(shí)合同利率與實(shí)際利率可能會(huì)存在較大差異，因而，企業(yè)實(shí)際取得的借款數(shù)額不一定等較大差異，因而，企業(yè)實(shí)際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額，如果合同利率低于實(shí)際利率，則實(shí)際于本金的數(shù)額，如果合同利率低于實(shí)際利率，則實(shí)際取得的借款數(shù)額低于本金數(shù)額，其差額應(yīng)記入取得的借款數(shù)額低于本金數(shù)額，其差額應(yīng)記入“長(zhǎng)期長(zhǎng)期借款借款利息調(diào)整利息調(diào)整”

31、科目的借方，按實(shí)際利率法確定科目的借方，按實(shí)際利率法確定的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額則記入的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額則記入“長(zhǎng)期長(zhǎng)期借款借款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目的貸方，攤余成本為長(zhǎng)期借科目的貸方，攤余成本為長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值即款的賬面價(jià)值即“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目的余額。其中：利科目的余額。其中：利息費(fèi)用等于攤余成本乘以實(shí)際利率，應(yīng)付利息等于本息費(fèi)用等于攤余成本乘以實(shí)際利率，應(yīng)付利息等于本金乘以合同利率。金乘以合同利率。二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（三）長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整（三）長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整 例例9-320099-32009年年1 1月

32、月1 1日，恒易公司向銀行借入三年期的長(zhǎng)期日，恒易公司向銀行借入三年期的長(zhǎng)期借款借款10 000 10 000 000000元用于廠房建造工程，合同利率為元用于廠房建造工程，合同利率為5%5%，市場(chǎng)利率，市場(chǎng)利率為為6%6%，每年，每年1212月月3131日支付本年利息，到期歸還本金。廠房工程于日支付本年利息，到期歸還本金。廠房工程于20102010年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。 （1 1）20092009年年1 1月月1 1日借入款項(xiàng)日借入款項(xiàng) 由于合同利率低于實(shí)際利率，其實(shí)際收到款項(xiàng)為由于合同利率低于實(shí)際利率，其實(shí)際收到款項(xiàng)為9 732 7009 732 70

33、0（10 000 00010 000 0000.839619280.83961928+10 000 000+10 000 0005%5%2.673011952.67301195）元。）元。 借：銀行存款借：銀行存款 9 732 700.009 732 700.00 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 267 300.00267 300.00 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 10 000 000.0010 000 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（三）長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整（三）長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整 例例9-320099-32009年年1 1月月1 1日，

34、恒易公司向銀行借入三年期的長(zhǎng)期日，恒易公司向銀行借入三年期的長(zhǎng)期借款借款10 000 10 000 000000元用于廠房建造工程，合同利率為元用于廠房建造工程，合同利率為5%5%，市場(chǎng)利率，市場(chǎng)利率為為6%6%，每年，每年1212月月3131日支付本年利息，到期歸還本金。廠房工程于日支付本年利息，到期歸還本金。廠房工程于20102010年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。 （2 2）20092009年年1212月月3131日支付利息日支付利息 應(yīng)付利息應(yīng)付利息=10 000 000=10 000 0005%=500 0005%=500 000元元 利息費(fèi)用利息費(fèi)用=9

35、 732 700=9 732 7006%=583 9626%=583 962元元 應(yīng)攤銷利息調(diào)整應(yīng)攤銷利息調(diào)整=583 962-500 000=83 962=583 962-500 000=83 962元元 借：在建工程借：在建工程廠房工程廠房工程 583 962.00583 962.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000.00500 000.00 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 83 962.0083 962.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（三）長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整（三）長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整 例例9-320099-32009年年1 1月月1 1日

36、，恒易公司向銀行借入三年期的長(zhǎng)期日，恒易公司向銀行借入三年期的長(zhǎng)期借款借款10 000 10 000 000000元用于廠房建造工程，合同利率為元用于廠房建造工程，合同利率為5%5%，市場(chǎng)利率，市場(chǎng)利率為為6%6%，每年，每年1212月月3131日支付本年利息，到期歸還本金。廠房工程于日支付本年利息，到期歸還本金。廠房工程于20102010年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。 （3 3）20102010年年1212月月3131日支付利息日支付利息 應(yīng)付利息應(yīng)付利息=10 000 000=10 000 0005%=500 0005%=500 000元元 利息費(fèi)用利息費(fèi)用=

37、 =（9 732 700+83 9629 732 700+83 962）6%=588 999.726%=588 999.72元元 應(yīng)攤銷利息調(diào)整應(yīng)攤銷利息調(diào)整=588 999.72-500 000=88 999.72=588 999.72-500 000=88 999.72元元 借：在建工程借：在建工程廠房工程廠房工程 588 999.72588 999.72 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000.00500 000.00 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 88 999.7288 999.72二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（三）長(zhǎng)期借款的利息調(diào)整（三）長(zhǎng)

38、期借款的利息調(diào)整 例例9-320099-32009年年1 1月月1 1日，恒易公司向銀行借入三年期的長(zhǎng)期日，恒易公司向銀行借入三年期的長(zhǎng)期借款借款10 000 10 000 000000元用于廠房建造工程，合同利率為元用于廠房建造工程，合同利率為5%5%，市場(chǎng)利率，市場(chǎng)利率為為6%6%，每年，每年1212月月3131日支付本年利息，到期歸還本金。廠房工程于日支付本年利息，到期歸還本金。廠房工程于20102010年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。 （4 4）20112011年年1212月月3131日支付利息并歸還本金日支付利息并歸還本金 應(yīng)付利息應(yīng)付利息=10 000

39、000=10 000 0005%=500 0005%=500 000元元 應(yīng)攤銷利息調(diào)整應(yīng)攤銷利息調(diào)整=267 300-83 962-88 999.72=94 338.28=267 300-83 962-88 999.72=94 338.28元元 利息費(fèi)用利息費(fèi)用=500 000+94 338.28=594 338.28=500 000+94 338.28=594 338.28元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 594 338.28594 338.28 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金 10 000 000.0010 000 000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 500 000.0010 500

40、000.00 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 94 338.2894 338.28二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款 企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借款入賬價(jià)值，期末確定的匯兌損益應(yīng)計(jì)入款入賬價(jià)值，期末確定的匯兌損益應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目?？颇俊?例例9-49-4恒易公司向中國(guó)銀行借入恒易公司向中國(guó)銀行借入3 3年期長(zhǎng)期借款年期長(zhǎng)期借款200 000200 000美元，利率為美元，利率為8%8%，每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息。該，每年末計(jì)提利息

41、，到期一次性還本付息。該借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1 1）20082008年年1 1月月1 1日，借入款項(xiàng)劃入銀行存款日，借入款項(xiàng)劃入銀行存款美元戶，美元戶，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1 1美元美元=7.2996=7.2996元人民幣。元人民幣。 借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（200 000200 0007.29967.2996）1 459 920.001 459 920.00 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 1 459 920.001 459 920.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié)

42、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款 企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借款入賬價(jià)值，期末確定的匯兌損益應(yīng)計(jì)入款入賬價(jià)值，期末確定的匯兌損益應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目。科目。 例例9-49-4恒易公司向中國(guó)銀行借入恒易公司向中國(guó)銀行借入3 3年期長(zhǎng)期借款年期長(zhǎng)期借款200 000200 000美元，利率為美元，利率為8%8%，每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息。該，每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息。該借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （2 2）200

43、82008年年1212月月3131日，預(yù)提本年度利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為日，預(yù)提本年度利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1 1美美元元=6.8346=6.8346元人民幣。元人民幣。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出（利息支出（200 000200 0008%8%6.83466.8346）109 353.60109 353.60 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 109 353.60109 353.60 本金的匯兌差額本金的匯兌差額=200 000=200 000（7.2996-6.83467.2996-6.8346）=93 000=93 000元元 利息匯兌差額利息匯兌差額=16 000=16 000（6.

44、8346-6.83466.8346-6.8346）=0=0元元借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 93 000.0093 000.00貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 93 000.0093 000.00二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款 企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借款入賬價(jià)值，期末確定的匯兌損益應(yīng)計(jì)入款入賬價(jià)值，期末確定的匯兌損益應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目?？颇?。 例例9-49-4恒易公司向中國(guó)銀行借入恒易公司向中國(guó)銀行借入3 3年期長(zhǎng)期借

45、款年期長(zhǎng)期借款200 000200 000美元，利率為美元，利率為8%8%，每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息。該，每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息。該借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （3 3）20092009年年1212月月3131日，預(yù)提本年度利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為日，預(yù)提本年度利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1 1美元美元=6.8282=6.8282元人民幣。元人民幣。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出（利息支出（200 000200 0008%8%6.82826.8282）109 251.20109 251.20 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款

46、美元戶美元戶 109 251.20109 251.20本金的匯兌差額本金的匯兌差額=200 000=200 000（6.8346-6.82826.8346-6.8282）=1 280=1 280元元利息匯兌差額利息匯兌差額=16 000=16 000（6.8346-6.82826.8346-6.8282）+16 000+16 000（6.8282-6.82826.8282-6.8282）=102.40=102.40元元借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 1382.401382.40貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 1382.401382.40二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)

47、第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款 企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借款入賬價(jià)值，期末確定的匯兌損益應(yīng)計(jì)入款入賬價(jià)值，期末確定的匯兌損益應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目。科目。 例例9-49-4恒易公司向中國(guó)銀行借入恒易公司向中國(guó)銀行借入3 3年期長(zhǎng)期借款年期長(zhǎng)期借款200 000200 000美元，利率為美元，利率為8%8%，每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息。該，每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息。該借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （4 4

48、）20102010年年1212月月3131日，預(yù)提本年度利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為日，預(yù)提本年度利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1 1美元美元=6.7668=6.7668元人民幣。元人民幣。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出（利息支出（200 000200 0008%8%6.76686.7668）108 268.80108 268.80 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款元戶元戶 108 268.80108 268.80本金的匯兌差額本金的匯兌差額=200 000=200 000（6.8282-6.76686.8282-6.7668）=12 280=12 280元元利息的匯兌差額利息的匯兌差額=16 000=16 000（

49、6.8282-6.76686.8282-6.7668）2+16 0002+16 000（6.7668-6.76686.7668-6.7668）=1 964.80=1 964.80元元借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 14 244.8014 244.80 貸：貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 14 244.8014 244.80二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款（四）外幣長(zhǎng)期借款 企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借企業(yè)取得外幣借款時(shí)，應(yīng)以取得時(shí)的市場(chǎng)匯率確定長(zhǎng)期借款入賬價(jià)值，期末確定的匯兌損益應(yīng)計(jì)入款入賬價(jià)值，期末確定的

50、匯兌損益應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目?？颇俊?例例9-49-4恒易公司向中國(guó)銀行借入恒易公司向中國(guó)銀行借入3 3年期長(zhǎng)期借款年期長(zhǎng)期借款200 000200 000美元，利率為美元，利率為8%8%，每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息。該，每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息。該借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：借款用于進(jìn)口生產(chǎn)用原材料，其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （5 5）20112011年年1 1月月1 1日，以日，以248 000248 000美元?dú)w還長(zhǎng)期借款和借款利息，美元?dú)w還長(zhǎng)期借款和借款利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1 1美元美元=6.7664=6.7664元人民幣。元人民

51、幣。 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 1 678 067.001 678 067.00 貸：貸： 銀行存款銀行存款美元戶美元戶 1 678 067.001 678 067.00 同時(shí)，確認(rèn)長(zhǎng)期借款的匯兌損益，其匯兌損益為同時(shí)，確認(rèn)長(zhǎng)期借款的匯兌損益，其匯兌損益為“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款美美元戶元戶”的本日余額，即的本日余額，即99.4099.40元。元。 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 99.4099.40 貸：貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 99.4099.40一、債券發(fā)行的核算一、債券發(fā)行的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（一）債券發(fā)行價(jià)格的確定（一）債券發(fā)行價(jià)格的確定 應(yīng)

52、付債券入賬價(jià)值應(yīng)按實(shí)際發(fā)行價(jià)格總額確認(rèn)。債券發(fā)行應(yīng)付債券入賬價(jià)值應(yīng)按實(shí)際發(fā)行價(jià)格總額確認(rèn)。債券發(fā)行價(jià)格受同期限銀行存款利率的影響較大：價(jià)格受同期限銀行存款利率的影響較大： 當(dāng)債券的票面利率高于同期限銀行存款利率時(shí)，按超過(guò)票當(dāng)債券的票面利率高于同期限銀行存款利率時(shí)，按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即溢價(jià)發(fā)行；面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即溢價(jià)發(fā)行； 當(dāng)債券的票面利率低于同期限銀行存款利率時(shí)，按低于票當(dāng)債券的票面利率低于同期限銀行存款利率時(shí)，按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即折價(jià)發(fā)行；面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即折價(jià)發(fā)行； 當(dāng)債券的票面利率與同期限銀行存款利率一致時(shí)，按票面當(dāng)債券的票面利率與同期限銀行存款利率一致時(shí)，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)

53、行即平價(jià)發(fā)行。價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即平價(jià)發(fā)行。 債券溢價(jià)發(fā)行即債券發(fā)行的價(jià)格高于面值，高于部分的實(shí)債券溢價(jià)發(fā)行即債券發(fā)行的價(jià)格高于面值，高于部分的實(shí)質(zhì)是以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償；債券折價(jià)發(fā)行即債券發(fā)質(zhì)是以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償；債券折價(jià)發(fā)行即債券發(fā)行的價(jià)格低于面值，低于部分的實(shí)質(zhì)是以后少付利息而事先給行的價(jià)格低于面值，低于部分的實(shí)質(zhì)是以后少付利息而事先給持有者的補(bǔ)償。持有者的補(bǔ)償。一、債券發(fā)行的核算一、債券發(fā)行的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（一）債券發(fā)行價(jià)格的確定（一）債券發(fā)行價(jià)格的確定 應(yīng)付債券債券發(fā)行價(jià)格的確定應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即發(fā)應(yīng)付債券債券發(fā)行價(jià)格的確定應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即

54、發(fā)行價(jià)格確定為未來(lái)需要償還的債券面值和利息引起的現(xiàn)金流出行價(jià)格確定為未來(lái)需要償還的債券面值和利息引起的現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)值。即：量的折現(xiàn)值。即： 例例9-520089-52008年年1 1月月1 1日，恒易公司發(fā)行三年期債券，面值日，恒易公司發(fā)行三年期債券，面值50 000 50 000 000000元，票面利率元，票面利率 8%8%。試分別按照下列假設(shè)確定債券。試分別按照下列假設(shè)確定債券發(fā)行價(jià)格：市場(chǎng)利率為發(fā)行價(jià)格：市場(chǎng)利率為8%8%；市場(chǎng)利率為；市場(chǎng)利率為10%10%；市場(chǎng)利率為；市場(chǎng)利率為6%6%。長(zhǎng)期債券長(zhǎng)期債券發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格每個(gè)付息期每個(gè)付息期支付的利息支付的利息= = 支付利息時(shí)支

55、付利息時(shí)的折現(xiàn)系數(shù)的折現(xiàn)系數(shù)到期支付到期支付的債券面值的債券面值支付債券面值支付債券面值時(shí)的折現(xiàn)系數(shù)時(shí)的折現(xiàn)系數(shù) （1 1）如果市場(chǎng)利率為）如果市場(chǎng)利率為8%8%，與債券票面稅率相等，則該債券應(yīng)，與債券票面稅率相等，則該債券應(yīng)平價(jià)發(fā)行。按平價(jià)發(fā)行。按8%8%的利率查表得的利率查表得3 3期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為數(shù)分別為0.7938322410.793832241和和2.5770969872.577096987，則：，則： 債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格=50 000 000=50 000 0000.793832241+4 000 0.793832241+4 0

56、00 000000 2.577096987=50 000 2.577096987=50 000 000000元元一、債券發(fā)行的核算一、債券發(fā)行的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（一）債券發(fā)行價(jià)格的確定（一）債券發(fā)行價(jià)格的確定 應(yīng)付債券債券發(fā)行價(jià)格的確定應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即發(fā)應(yīng)付債券債券發(fā)行價(jià)格的確定應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即發(fā)行價(jià)格確定為未來(lái)需要償還的債券面值和利息引起的現(xiàn)金流出行價(jià)格確定為未來(lái)需要償還的債券面值和利息引起的現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)值。即：量的折現(xiàn)值。即： 例例9-520089-52008年年1 1月月1 1日，恒易公司發(fā)行三年期債券，面值日，恒易公司發(fā)行三年期債券，面值50 000

57、50 000 000000元，票面利率元，票面利率 8%8%。試分別按照下列假設(shè)確定債券。試分別按照下列假設(shè)確定債券發(fā)行價(jià)格：市場(chǎng)利率為發(fā)行價(jià)格：市場(chǎng)利率為8%8%；市場(chǎng)利率為；市場(chǎng)利率為10%10%；市場(chǎng)利率為；市場(chǎng)利率為6%6%。長(zhǎng)期債券長(zhǎng)期債券發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格每個(gè)付息期每個(gè)付息期支付的利息支付的利息= = 支付利息時(shí)支付利息時(shí)的折現(xiàn)系數(shù)的折現(xiàn)系數(shù)到期支付到期支付的債券面值的債券面值支付債券面值支付債券面值時(shí)的折現(xiàn)系數(shù)時(shí)的折現(xiàn)系數(shù) （2 2）如果市場(chǎng)利率為）如果市場(chǎng)利率為10%10%，大于債券票面利率，則該債券應(yīng)，大于債券票面利率，則該債券應(yīng)折價(jià)發(fā)行。按折價(jià)發(fā)行。按10%10%的利率查表得

58、的利率查表得3 3期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為數(shù)分別為0.7513148010.751314801和和2.4868519912.486851991，則：，則： 債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格=50 000 000=50 000 0000.751314801+4 000 0.751314801+4 000 000000 2.486851991=47 513 1482.486851991=47 513 148元元一、債券發(fā)行的核算一、債券發(fā)行的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（一）債券發(fā)行價(jià)格的確定（一）債券發(fā)行價(jià)格的確定 應(yīng)付債券債券發(fā)行價(jià)格的確定應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)

59、值，即發(fā)應(yīng)付債券債券發(fā)行價(jià)格的確定應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即發(fā)行價(jià)格確定為未來(lái)需要償還的債券面值和利息引起的現(xiàn)金流出行價(jià)格確定為未來(lái)需要償還的債券面值和利息引起的現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)值。即：量的折現(xiàn)值。即： 例例9-520089-52008年年1 1月月1 1日，恒易公司發(fā)行三年期債券，面值日，恒易公司發(fā)行三年期債券，面值50 000 50 000 000000元，票面利率元，票面利率 8%8%。試分別按照下列假設(shè)確定債券。試分別按照下列假設(shè)確定債券發(fā)行價(jià)格：市場(chǎng)利率為發(fā)行價(jià)格：市場(chǎng)利率為8%8%；市場(chǎng)利率為；市場(chǎng)利率為10%10%；市場(chǎng)利率為；市場(chǎng)利率為6%6%。長(zhǎng)期債券長(zhǎng)期債券發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格每個(gè)

60、付息期每個(gè)付息期支付的利息支付的利息= = 支付利息時(shí)支付利息時(shí)的折現(xiàn)系數(shù)的折現(xiàn)系數(shù)到期支付到期支付的債券面值的債券面值支付債券面值支付債券面值時(shí)的折現(xiàn)系數(shù)時(shí)的折現(xiàn)系數(shù) （3 3）如果市場(chǎng)利率為）如果市場(chǎng)利率為6%6%，小于債券票面利率，則該債券應(yīng)溢，小于債券票面利率，則該債券應(yīng)溢價(jià)發(fā)行。按價(jià)發(fā)行。按6%6%的利率查表得的利率查表得3 3期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為分別為0.8396192830.839619283和和2.6730119492.673011949，則：，則： 債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格=50 000 000=50 000 0000.83961

61、9283+4 000 0.839619283+4 000 000000 2.673011949=52 673 0122.673011949=52 673 012元元一、債券發(fā)行的核算一、債券發(fā)行的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（二）債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理（二）債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 為了反映企業(yè)債券的發(fā)行、利息的結(jié)算、溢價(jià)或折價(jià)的攤為了反映企業(yè)債券的發(fā)行、利息的結(jié)算、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷和債券收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置銷和債券收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目。該科目應(yīng)科目。該科目應(yīng)按按“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。1

62、1按平價(jià)發(fā)行的核算按平價(jià)發(fā)行的核算 例例9-69-6依依 例例9-59-5資料，假設(shè)市場(chǎng)利率為資料，假設(shè)市場(chǎng)利率為8%8%。 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 000.0050 000 000.00 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 50 000 000.0050 000 000.002 2按折價(jià)發(fā)行的核算按折價(jià)發(fā)行的核算 例例9-79-7依依 例例9-59-5資料，假設(shè)市場(chǎng)利率為資料，假設(shè)市場(chǎng)利率為10%10%。 借：銀行存款借：銀行存款 47 513 148.0047 513 148.00 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2 486 852.002 486 852.00 貸：應(yīng)付債

63、券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 50 000 000.0050 000 000.00一、債券發(fā)行的核算一、債券發(fā)行的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（二）債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理（二）債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 為了反映企業(yè)債券的發(fā)行、利息的結(jié)算、溢價(jià)或折價(jià)的攤為了反映企業(yè)債券的發(fā)行、利息的結(jié)算、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷和債券收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置銷和債券收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目。該科目應(yīng)科目。該科目應(yīng)按按“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。3 3按溢價(jià)發(fā)行的核算按溢價(jià)發(fā)行的核算 例例9-89-8依依 例例9-59-5資料，

64、假設(shè)市場(chǎng)利率為資料，假設(shè)市場(chǎng)利率為6%6%。 借：銀行存款借：銀行存款 52 673 012.0052 673 012.00 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 50 000 000.0050 000 000.00 利息調(diào)整利息調(diào)整 2 673 012.00 2 673 012.00 一、債券發(fā)行的核算一、債券發(fā)行的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（二）債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理（二）債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 為了反映企業(yè)債券的發(fā)行、利息的結(jié)算、溢價(jià)或折價(jià)的攤為了反映企業(yè)債券的發(fā)行、利息的結(jié)算、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷和債券收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置銷和債券收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目。該科目應(yīng)科目。該科

65、目應(yīng)按按“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 實(shí)際工作中企業(yè)可能會(huì)因種種原因推遲發(fā)行債券，在針對(duì)實(shí)際工作中企業(yè)可能會(huì)因種種原因推遲發(fā)行債券，在針對(duì)每一個(gè)投資者不同的購(gòu)買日期計(jì)算債券價(jià)格時(shí)工作量太大，簡(jiǎn)每一個(gè)投資者不同的購(gòu)買日期計(jì)算債券價(jià)格時(shí)工作量太大，簡(jiǎn)化的處理方法是從計(jì)息起始日到投資者購(gòu)買債券日的利息計(jì)入化的處理方法是從計(jì)息起始日到投資者購(gòu)買債券日的利息計(jì)入債券價(jià)格中預(yù)先向投資者收取，待實(shí)際發(fā)放利息時(shí)發(fā)還給投資債券價(jià)格中預(yù)先向投資者收取，待實(shí)際發(fā)放利息時(shí)發(fā)還給投資者，這種預(yù)先收取的利息金額所構(gòu)成的負(fù)債，通過(guò)者，這種預(yù)先收

66、取的利息金額所構(gòu)成的負(fù)債，通過(guò)“應(yīng)付債應(yīng)付債券券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目核算?？颇亢怂恪? 4債券延期發(fā)行債券延期發(fā)行一、債券發(fā)行的核算一、債券發(fā)行的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（二）債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理（二）債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 為了反映企業(yè)債券的發(fā)行、利息的結(jié)算、溢價(jià)或折價(jià)的攤為了反映企業(yè)債券的發(fā)行、利息的結(jié)算、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷和債券收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置銷和債券收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目。該科目應(yīng)科目。該科目應(yīng)按按“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 例例9-99-9恒易公司計(jì)劃于恒易公司計(jì)劃于20092009年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行2 2年期、利率為年期、利率為10%10%、面值為、面值為3 000 3 000 000000元的長(zhǎng)期債券，發(fā)行價(jià)格為元的長(zhǎng)期債券，發(fā)行價(jià)格為3 019 0003 019 000元。由于多方面原因，該債券推遲至元。由于多方面原因，該債券推遲至20092009年年6 6月月1 1日才公開發(fā)行，日才公開發(fā)行，但計(jì)息日的起始日依然為但計(jì)息日的起始日依然為2009