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天馬行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 財務會計報告比較 財務會計報告包括財務報表和報表附注，其主體部分是財務報表。本章首先比較新、舊制度財務報表體系，然后比較各財務報表具體項目的內容，最后比較會計報表附注的內容。 第一節(jié) 財務報表體系比較 會計報表體系比較對照表 編號 會計報表名稱 編報期 新制度 股會 舊制度 會企01表 資產負債表 中期報告、年度報告 √ √ √ 會企02表 利潤表 中期報告、年度報告 √ √ √ 會企03表 現(xiàn)金流量表 （至少）年度報告 √ √ √ 會企01表附表1 資產減值準備明細表 年度報告 √ 會企01表附表2 股東權益增減變動表 年度報告 √ √ 會企01表附表3 應交增值稅明細表 中期報告、年度報告 √ √ 會企02表附表1 利潤分配表 年度報告 √ √ √ 會企02表附表2 分部報表（營業(yè)分部） 年度報告 √ √ 會企02表附表3 分部報表（地區(qū)分部） 年度報告 √ √ 會企02表附表4 主營業(yè)務收支明細表 年報 √ 從上表可知，新制度與工會制度相比，保留了三張主表，即資產負債表、利潤表（公會制度叫損益表）和現(xiàn)金流量表。（1992年發(fā)布的工會制度要求編制財務狀況變動表，1998年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》要求所有企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，取代財務狀況變動表），附表作了較大的調整，增加了股東權益增減變動表、資產減值明細表、應交增值稅明細表和分部報表，取消了主營業(yè)務收支明細表。 新制度與股會制度相比，變動幅度較小，增加了資產減值準備明細表附表，改進了分部報表，即將分布營業(yè)利潤和資產表變更為分部報表（業(yè)務分部）和分部報表（地區(qū)分部），其他不變。 總之，新制度規(guī)定的財務報告體系，適應了我國市場經濟發(fā)展和企業(yè)經濟主體多元化、市場需求信息多樣化的特點，它使得企業(yè)對外報告的會計報表反映企業(yè)的財務狀況和經營成果更真實、公允、全面完整，會計信息的質量大大提高，報告慣例進一步與國際慣例接軌。因此，更能體現(xiàn)財務會計報表的目的，適應我國市場經濟發(fā)展的需要。 第二節(jié) 財務報表內容比較 一、資產負債表比較 （一）新制度與股會制度的比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面： 1．除固定資產減值準備外，其他提取資產減值準備的項目均在資產負債表上按照減去資產減值準備后的凈額反映，資產減值準備項目被取消。 上述項目包括短期投資及其提取的短期投資跌價準備，應收賬款及其提取的壞賬準備，存貨及其提取的存貨跌價準備，長期投資及其提取的長期投資減值準備。以短期投資及其提取的短期投資跌價準備為例，新制度下，在資產負債表中 短期投資項目是以短期投資賬面余額減去短期投資跌價準備后的凈額反映，僅有一行；而股會制度下，以“短期投資”、“短期投資跌價準備”和“短期投資凈額”三行反映。 2．取消了“待處理流動資產凈損失”和“待處理固定資產凈損失”。 由于新制度規(guī)定：企業(yè)的盤盈和盤虧必須當期處理完畢，不得掛賬，因此，期未沒有了待處理的流動資產和固定資產，理所當然，資產負債表也就取消了這兩個項目。 3．增加了固定資產減值準備、固定資產凈額。 4．在建工程和無形資產兩個項目反映的內容不同。 由于新制度規(guī)定提取在建工程減值準備和無形資產減值準備，在新制度的資產負債表上反映的在建工程和無形資產兩個項目，是以它們的賬面余額減去減值準備后的凈額反映，而股會制度沒有規(guī)定提取這兩項準備，其在資產負債表中反映的內容就是它們的賬面余額。 5．取消了開辦費項目 由于新制度規(guī)定：企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的非歸集于固定資產的費用在開始生產經營的當月計入損益，不再在以后期間攤銷，因此，也就在資產負債表上沒有了這個項目。 6．流動負債中，取消了代銷商品款，增加了預計負債。 新制度中，代銷商品款是作為存貨的減項包含在“存貨”項目中；股會制度的資產負債表把代銷商品款單列在流動負債中。預計負債是新增項目，根據(jù)“預計負債”科目余額填列。 7．長期負債中，取消了住房周轉金，增加了專項應付款。 8．由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設計的資產負債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權益（股東權益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。 （二）新制度與工會制度的比較 新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面： 1．流動資產中，增加了應收股利、應收利息，短期投資、應收賬款、存貨、其他應收款反映的內容不同，取消了壞賬準備、應收賬款凈額和待處理流動資產凈損失。 新制度中資產負債表中短期投資、存貨是以減去短期投資跌價損失、存貨跌價準備后的凈額反映，而工會制度是以短期投資、存貨的賬面余額反映。 工會制度中，應收股利和應收利息在其他應收款中反映，新制度中把它們單列出來分兩個項目在流動資產中反映。這樣，新制度和工會制度資產負債表中其他應收款反映的內容也就不同。 新制度中，應收賬款是以減去壞賬準備后的凈額反映；工會制度中，應收賬款是以應收賬款（賬面余額）、壞賬準備和應收賬款凈額反映。 新制度取消待處理流動資產凈損失的原因同前。 2．長期投資中，新制度的資產負債表把“長期投資”分為“長期股權投資”和“長期債權投資”兩項，以減去長期投資減值準備后的凈額反映。工會制度中，僅以一項“長期投資”反映，并且是以沒有減去長期投資減值準備的余額反映。 3．固定資產中，增加了“固定資產減值準備”、“固定資產凈額”和“工程物資”項目，取消了“待處理固定資產凈損失”、“在建工程”反映的內容不同。 由于新制度規(guī)定計提固定資產減值準備，因此，新制度的資產負債表中增加了“固定資產減值準備”和“固定資產凈額”，分別反映提取的固定資產減值準備余額和減去固定資產減值準備后的固定資產凈額。 工程物資反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。 新制度資產負債表中的“在建工程”項目反映的是減去在建工程減值準備后的凈額。而工會制度下不計提在建工程減值準備，資產負債表中的“在建工程”是沒有減去減值準備的賬面余額。 新制度取消待處理固定資產凈損失的原因同前。 4．“無形資產”項目反映的內容不同。 新制度資產負債表中的“無形資產”項目反映的是減去無形資產減值準備后的凈額。而工會制度下不計提無形資產減值準備，資產負債表中的“無形資產”是沒有減去減值準備的賬面余額。 5．新制度資產負債表中的“長期待攤費用”對應工會制度下的“遞延資產”，但二者反映的內容不同。 6．流動負債中，有些項目的名稱發(fā)生變化，但反映的內容沒有變化。如工會制度下的“未付利潤”、“未交稅金”在新制度下變成了“應付股利”、“應交稅金”，但反映的內容一樣。新增了“預計負債”。 7．長期負債中，新制度把工會制度的“其他長期負債”下的“專項應付款”單列出來。 8．由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設計的資產負債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權益（股東權益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。 這一變化主要體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，使資產負債表反映企業(yè)的財務狀況更加真實完整。 案例說明： [例1]假設A公司據(jù)有關資料編制2001年12月31 日的資產負債表為： 　會企01表 資產負債表 　編制單位：A公司 2001年12月31日 單位：元 資產 期末數(shù) 負債與所有者權益（或股東權益） 期末數(shù) 流動資金： 流動負債： 貨幣資金 65488568 短期借款 64770000 短期投資 應付票據(jù) 93507050 應收票據(jù) 8163660 應付帳款 29466853 應收股利 預收帳款 2178348 應收利息 應付工資 2019583 應收賬款 923016 應付福利費 1533533 其他應收款 51589651 應付股利 1840023 預付帳款 10994173 應交稅金 1906141 應收補貼款 其他應交款 137562 存貨 92663697 其他應付款 6672705 待攤費用 190679 預提費用 450116 一年內到期的長期債權投資 預計負債 其他流動資產 一年內到期的長期負債 20000000 流動資產合計 230013444 其他流動負債 長期投資： 長期股權投資 163108666 流動負債合計 224481914 長期債權投資 31790000 長期負債： 長期投資合計 194898666 長期借款 20000000 固定資產： 應付債券 固定資產原價 129786885 長期應付款 198588 減：累計折舊 28669132 專項應付款 固定資產凈值 101117753 其他長期負債 減：固定資產減值準備 長期負債合計 20198588 固定資產凈額 101117753 遞延稅項： 工程物資 遞延稅款貸項 在建工程 879966 負債合計 244680502 固定資產清理 固定資產合計 101997719 所有者權益（或股東權益） 無形資產及其他資產 實收資本（或股本） 86503313 無形資產 9619329 減：已歸還投資 長期待攤費用 3172458 實收資本（或股本）凈額 86503313 其他長期資產 資本公積 132426595 無形資產及其他資產合計 12791787 盈余公積 33608332 其中：法定公益金 5241840 遞延稅項 未分配利潤 42482874 遞延稅款借項 所有者權益（或股東權益）合計 295021114 資產總計 539701616 負債和所有者權益（或股東權益）總計 539701616 二、利潤表 （一）新制度與股會制度比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面： 1．新制度取消了“折扣與折讓”、“主營業(yè)務收入凈額”兩項。 由于新制度中主營業(yè)務收入是按扣除折扣與折讓后的凈額反映，因此，取消“折扣與折讓”項目．同時也敢消了“主營業(yè)務收人凈額”項目。 2．新制度取消了“存貨跌價損失”項目，所發(fā)生的存貨跌價損失記入“管理費用”。 3．新制度在補充資料中，增加了“會計估計變更增加（或減少）利潤總額”、“債務重組損失”兩項。 （二）新制度與工會制度比較 新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面： 1．報表名稱改變。新制度把反映企業(yè)一定期間經營成果的報表叫“利潤表”，工會制度叫“損益表”。 2．由于新制度是統(tǒng)一會計制度，故在名稱上由“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“主營業(yè)務利潤”取代了工會制度的“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售稅金及附加“、“產品銷售利潤”。 3．新制度以營業(yè)費用取代產品銷售費用，作為期間費用在營業(yè)利潤前扣除，而不是在主營業(yè)務利潤前扣除。 4．新制度取消了“以前年度損益調整”項目，新制度中以前年度損益調整的余額轉入利潤分配。 5．補充資料作為對主表內容的補充，新制度統(tǒng)一規(guī)定了補充資料應披露的項目，工會制度沒有作統(tǒng)一規(guī)定。 這一變化使得利潤表涵蓋面更廣，通過補充資料更全面揭示了企業(yè)經營成果的形成情況。 案例說明： [例2] 假設B股份有限公司根據(jù)有關資料編制2001年度有關資料的利潤表和補充資料為： 表16-2 利潤表 會企02表 編制單位：B股份有限公司 2001年度 單位：元 項 目 行次 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務收入 1 306475678 減：主營業(yè)務成本 4 269171868 主營業(yè)務稅金及附加 5 1175792 二、主營業(yè)務利潤（虧損以“-”號填列） 10 36128018 加：其他業(yè)務利潤（虧損以“-”號填列） 11 3723388 減：營業(yè)費用 14 17840244 管理費用 15 23480149 財務費用 16 1604249 三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 18 -3073236 加：投資收益（損失以“-”號填列） 19 30517173 補貼收入 22 營業(yè)外收入 23 2799974 減：營業(yè)外支出 25 103842 四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 27 30140069 減：所得稅 28 1901980 五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 30 28238089 補充資料： 項目 本年累計數(shù) 上年實際數(shù) 1．出售、處置部門或被投資單位所得權益 278185 142102 2．自然災害發(fā)生的損失 10312 15322 3．會計政策變更增加（或減少）利潤總額 981104 281114 4．會計估計變更增加（或減少）利潤總額 40561 10281 5．債務重組損失 151624 151624 6．其他 101 0 三、現(xiàn)金流量表 （一）新制度與股會、工會制度比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面： 1．新制度以“收到的稅費返還”項目，取代原“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”和“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”。 2．“收到的租金”和“經營租賃所支付的租金”項目在股會、工會制度中單獨列示；新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況 現(xiàn)金價值大小決定單獨列示，還是列示在“收到（或支付的）的其它與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中。 3．以“支付的各項稅費”取代“支付的增值稅款”、“支付所得稅款”和“支付的除增值稅，所得稅以外的其他稅費”。 4．在投資活動產生的現(xiàn)金流量中，以“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目取代“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”兩項。 5．以“投資所支付的現(xiàn)金”項目取代“權益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權性投資所支付的現(xiàn)金”兩項。 6．在籌資活動產生的現(xiàn)金流量中，以“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目取代“吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”兩項。 7．以“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目取 代“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”三項。 8．“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”和“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表中單獨列示，在新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況現(xiàn)金價值大小決定是單獨列示，還是列示在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中。 9．補充資料項目變動說明 （]）“計提的資產減值準備”。在新制度下，現(xiàn)金流量表補充資料（一）將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量，減少當期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第一個項目改為“計提的資產減值準備”，該項目反映企業(yè)計提的包括壞賬準備在內的各項資產的減值準備，根據(jù)“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補充資料（二）將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量，減少當期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第一個項目是“計提的壞賬準備或轉銷的壞賬”。 （2）“長期待攤費用攤銷”。在新制度下，現(xiàn)金流量表補充資料（一）將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量，減少當期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個項目改為“長期待攤費用攤銷”，分別反映企業(yè)本期累計攤入成本費用的長期待攤費用。 這個項目可以根據(jù)“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補充資料（二）將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量中，減少當期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個項目是“待攤費用攤銷”。 （3）“待攤費用減少（減：增加）”和“預提費用增加（減：減少）”項目。新制度下，現(xiàn)金流量表補充資料（二）將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量，減少當期利潤但不增加現(xiàn)金流出的項目中增加了“待攤費用減少（減：增加）”和“預提費用增加（減：減少）”這兩個項目?！按龜傎M用減少（減：增加）”項目反映企業(yè)本期待攤費用的減少，可以根據(jù)資產負債表“待攤費用“項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—”號填列；“預提費用增加（減：減少）”反映企業(yè)本期預提費用的增加，可以根據(jù)資產負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填，期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“—”號填列。 （4）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。在新制度下，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項目主要包括：“債務轉為資本”項目、“一年內到期的可轉換公司債券”項目、“融資租入固定資產”項目；在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補充資料（一）中，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動包括“以固定資產償還債務”、“以投資償還債務”、“以固定資產進行投資”和“以存貨償還債務”四項。 上述變化大大簡化了現(xiàn)金流量表，更便于操作和運用。 案例說明： [例3] C公司據(jù)有關資料編制2001年度的現(xiàn)金流量表為： 表16-3 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位：C公司 2001年度 單位：元 項 目 行次 金 額 一、經營活動產生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1 1342500 收到的稅費返還 3 25000 收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 8 25000 現(xiàn)金流入小計 9 1392500 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 10 392266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 300000 支付的各項稅費 13 99089 支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 18 70000 現(xiàn)金流出小計 20 961355 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 21 431145 二、投資活動產生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 22 16500 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 30000 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額 25 300300 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計 29 346800 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金 30 50000 投資所支付的現(xiàn)金 31 0 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 35 0 現(xiàn)金流出小計 36 45100 投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 37 -104200 三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 30000 借款所收到的現(xiàn)金 40 400000 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 43 70000 現(xiàn)金流入小計 44 410000 償還債務所支付的現(xiàn)金 45 1250000 分配優(yōu)先股利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 46 12500 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 52 100000 現(xiàn)金流出小計 53 1262500 籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 54 -862500 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 55 0 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 56 -585555 補充資料： 項 目 行次 金額 1．將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量： 凈利潤 57 237991 加：計提的資產減值準備 58 900 固定資產折舊 59 100000 無形資產攤銷 60 60000 長期待攤費用攤銷 61 100000 待攤費用減少（減：增加） 64 0 預提費用增加（減：減少） 65 0 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益） 66 -50000 固定資產報廢損失 67 19700 財務費用 68 21500 投資損失（減：收益） 69 -31500 遞延稅款貸項（減：借項） 70 存貨的減少（減：增加） 71 5300 經營性應收項目的減少（減：增加） 72 -100000 經營性應付項目的增加（減：減少） 73 17344 其他 74 0 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 75 381145 2．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動： 債務轉為資本 76 0 一年內到期的可轉換公司債券 77 0 融資租入固定資產 78 0 3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額 79 820745 減：現(xiàn)金的期初余額 80 1406300 加：現(xiàn)金等價物的期末余額 81 0 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 82 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 83 -585555 四、資產負債表附表 會計報表附表是反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的補充報表，是對主表資料的補充或細化。資產負債表的附表包括資產減值準備明細表、股東權益增減變動表和應交增值稅明細表。 （一）資產減值準備明細表 資產減值準備明細表是反映企業(yè)各項資產減值準備的增減變動情況的報表，它是新制度新增的一張附表。 資產減值準備明細表的各項目應根據(jù)“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”、“委托貸款”等項目的記錄分析填列。 報表的“年初余額”即上年度的“年末余額”。“本年增加數(shù)”根據(jù)各個減值準備類會計科目的貸方發(fā)生額填列?！氨灸贽D回數(shù)”根據(jù)各個減值準備類會計科目的借方發(fā)生額填列。 這樣，最終在該表中反映了如下等量關系： 各項目的年末余額=年初余額+本年增加數(shù)—本年轉回數(shù) 案例說明： [例4] 假設D股份公司據(jù)有關資料編制2001年資產減值準備明細表為： 表16-4 資產減值準備明細表 會企01表附表 編制單位：D公司 2001年度 單位：元 項目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉回數(shù) 年末余額 一、壞賬準備合計 1000 3842 0 4842 其中：應收賬款 800 2200 0 3000 其他應收款 200 1642 0 1842 二、短期投資跌價準備合計 1300 2080 80 3300 其中：股票投資 800 1080 80 1800 債券投資 500 1000 0 1500 三、存貨跌價準備合計 14800 50100 100 64800 其中：庫存商品 10000 30000 0 40000 原材料 4800 20100 100 24800 四、長期投資減值準備合計 8400 63000 3000 68400 其中：長期股權投資 2000 41000 1000 42000 長期債權投資 6400 22000 2000 26400 五、固定資產減值準備合計 390000 70000 0 460000 其中：房屋、建筑物 160000 40000 0 200000 機器設備 230000 30000 0 260000 六、無形資產減值準備 28000 10600 0 38600 其中：專利權 20000 8600 0 28600 商標權 8000 2000 0 10000 七、在建工程減值準備 200000 19000 0 219000 八、委托貸款減值準備 0 0 0 0 （二）所有者權益（股東權益）增減變動表 新制度與股會制度比較： 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）資本公積發(fā)生了變化。新制度資本公積由資本（股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、其他資本公積七項構成。股會制度由股本溢價、資產評估增值、接受捐贈實物資產、住房周轉金轉入、投資準備五項構成。 （2）新制度在法定和任意盈余公積金中，增加了儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金兩項。 案例說明： [例5]假設E股份公司2001年所有者權益增減變表為： 表16-5 所有者權益（或股東權益）增減變動表 會企01表附表2 編制單位：F公司 2001年度 單位：元 項 目 行次 本年數(shù) 上年數(shù) 一、實收資本（或股本） 1 1000000 年初余額 2 6000000 本年增加數(shù) 3 3000000 其中：資本公積轉入 4 2000000 盈余公積轉入 5 1000000 新增資本（或股本） 6 本年減少數(shù) 10 年末余額 15 7000000 二、資本公積： 年初余額 16 243200 本年增加數(shù) 17 1000000 其中：資本（或股本溢價） 18 600000 接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 19 100000 接受現(xiàn)金捐贈 20 股權投資準備 21 250000 撥款轉入 22 50000 外幣資本折算差額 23 其他資本公積 30 本年減少數(shù) 40 其中：轉增資本（或股本） 41 年末余額 45 1243200 三、法定和任意盈余公積： 年初余額 46 本年增加數(shù) 47 1610469 其中：從凈利潤中提取數(shù) 48 1610469 其中：法定盈余公積 49 422623 任意盈余公積 50 738621 儲備基金 51 311204 企業(yè)發(fā)展基金 52 138021 法定公益轉入數(shù) 53 本年減少數(shù) 54 622831 其中：彌補虧損 55 321612 轉增資本（或股本） 56 分派現(xiàn)金股利或利潤 57 138031 分派股票權利 58 163188 年末余額 62 987638 其中：法定盈余公積 63 422623 儲備基金 64 311204 企業(yè)發(fā)展基金 65 138021 四、法定公益金： 年初余額 66 49704 本年增加數(shù) 67 200000 其中：從凈利潤中提取款 67 本年減少數(shù) 70 50206 其中：集體福利支出 71 49704 年末余額 75 199498 五、未分配利潤： 年初未分配利潤 76 746200 本年凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 77 1000000 本年利潤分配 78 年末分配利潤（未彌補虧損以“-”號填列） 80 1746200 （三）應交增值稅明細表 應交增值稅明細表是反映企業(yè)應交增值稅詳細情況的報表。新制度與股會制度相同，我國1994年稅制改革之后，增值稅實行抵扣稅制和價外計征的辦法。相應地，在會計核算上，企業(yè)（一般納稅人）也需要設立“應交稅金一應交增值稅”科目明細科目，核算企業(yè)增值稅進項稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、未交增值稅等方面的內容。 案例說明： [例6] 假設F企業(yè)2001年度應交增值稅明細表為： 表16-6 應交增值稅明細表 會企01表附表3 編制單位：XYZ公司 2001年度 單位：元 項 目 行次 本月數(shù) 本年累計數(shù) 一、應交增值稅： 1．年初未抵扣數(shù)（以“-”號填列） 1 2．銷項稅額 2 出口退稅 3 進項稅額轉出 4 轉出多交增值稅 5 6 7 3．進項稅額 8 已交稅金 9 減免稅款 10 出口抵減內銷產品應納稅額 11 轉出未交增值稅 12 13 14 4．期末未抵扣數(shù)（以“-”號填列） 15 二、未交增值稅 1．年初未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列） 16 2．本期轉入數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列） 17 3．本期已交數(shù) 18 4．期末未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列） 20 五、利潤表附表 利潤表的附表包括利潤分配表和分部報表（業(yè)務分部和地區(qū)分部），它們是利潤表所列資料的延伸和細化。 （一）利潤分配表 1．新制度與股會制度比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）以其他轉入取代盈余公積，新制度中其他轉入包括盈余公積、資本公積等彌補虧損轉入。 （2）增加了提取職工獎勵及福利基金、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、企業(yè)歸還投資四項。 由于新制度統(tǒng)一了各行業(yè)會計制度，包括外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)，故增加了外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)的利潤分配項目內容。 2．新制度與工會制度比較 新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）新制度取消了“加：盈余公積補虧項”，增加了“其他轉入項”，反映了盈余公積補虧。 （2）新制度由于統(tǒng)一了各行業(yè)制度，故增加了適應外商投資企業(yè)、中外合資企業(yè)利潤分配中的“提取職工獎勵和福利基金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”四項。 （3）新制度為了適應股份有限公司的需要，增加了向股東分配利潤的項目，增加了“減：應付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“支付普通股股利”、“轉作資本（或股本）的普通股股利”四項。 案例說明： [例7] 某企業(yè)2001年度實現(xiàn)凈利潤62842800元，期初有累計的未彌補虧損（可以稅前彌補）4809800元。該企業(yè)的法定盈余公積和公益金的提取比例均為10％。企業(yè)按可供分配利潤的20％向投資者分配利潤，并提取15％的任意盈余公積。 表16－7 利潤分配表 會企02表附表1 編制單位G公司 2001年度 單位：元 項 目 行次 本年實際 上年實際 一、凈利潤 1 62842800 加：年初未分配利潤 2 -4809800 其他轉入 4 二、可供分配的利潤 8 58033000 減：提取法定盈余公積 9 5803300 提取法定公益金 10 5803300 提取職工獎勵及福利基金 11 提取儲備基金 12 提取企業(yè)發(fā)展基金 13 利潤歸還投資 14 三、可供投資者分配的利潤 16 46426400 減：應付優(yōu)先股股利 17 提取任意盈余公積 18 8704950 應付普通股利 19 11606600 轉作資本（或股本）的普通股股利 20 四、未分配利潤 25 26114850 （二）分部報表 1．新制度與股會制度比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）股會制度只有分部營業(yè)利潤和資產表一張表，新制度有地區(qū)分部和業(yè)務分部兩張報表。 （2）報表的內容和格式也有較大變化。 2．新制度分部報表介紹 分部報表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經營業(yè)務的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產總額及負債總額等情況的報表。分部報表又分為業(yè)務分部和地區(qū)分部報表兩類。 分部報表“項目”欄，應按業(yè)務分部和地區(qū)分部分別編制。 業(yè)務分部是指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或—組相關的產品或勞務，并且承擔著不同于其他業(yè)務分部所承擔的風險和回報。 地區(qū)分部是指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務，并且承擔著不同于在其他經濟環(huán)境中經營的組成部分所提倡的風險和回報。 如果兩個或多個本質上相似的業(yè)務分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務分部和地區(qū)分部。企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性地遵循這一原則。如隨著情況的變化而做出調整的，應在會計報表附注中予以說明，并且提供調整后的比較分部報表。 分部報表的“抵消”欄。反映各分部間銷售所應抵消的收人、成本等。 滿足下列三個條件之一的．應當納入分部報表編制的范圍： 1．分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上（這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，下同）； 2．分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有分部的營業(yè)虧損的10％或以上； 3．分部資產總額占所有分部資產總額合計的10%或以上。 如果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75％的，應將更多的分部納入分部報表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75％及以上。 納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90％以上的，則不需編制分部報表。 如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表編制范圍，本期因經營狀況改變等原因達到上述條件而應納入分部報表編制范圍的，為可比起見，應對上年度的數(shù)字進行調整后填入“上年”數(shù)欄。 分部報表所稱的“對外營業(yè)收入”、“對外銷售成本”，是指各業(yè)務分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產生的收入、成本；“分部間營業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指各個業(yè)務分部與其他業(yè)務分部銷售業(yè)務所產生的收入、成本等。 對外銷售成本與分部間銷售成本，可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務（或地區(qū)）分部營業(yè)收入總額的比例進行分配。 企業(yè)對于成本的分配，也可以根據(jù)其具體情況，采用合理的方法在各分部間進行分配。 分部資產總額，是指分部在其經營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產總額；分部負債總額，是指分部的經營活動形成的，并可直接歸屬于該分部的負債總額。 如母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報表只需在合并會計報表的基礎上編制。分布報表的標準格式如表16-8和表16-9所示。 這里的“分部”是指公司的不同行業(yè)和公司經營的不同地區(qū)的劃分。公司對外提供的財務報告通常情況下按匯總后的數(shù)字提供，這種不分行業(yè)和地區(qū)的財務報告很難分析利潤增減的原因、財務狀況發(fā)生變動的原因等。一個公司，特別是一個集團公司，所屬各個行業(yè)和地區(qū)分部的利潤率、未來發(fā)展前景和投資風險可能存在很大差別，財務報告使用者需要有分部資料來評價一個實行多種經營的公司的前途和風險，而這種前途性風險是無法用匯總資料來確定的。按分布部提供會計信息的目的，是對財務報表使用者提供關于從事多種經營的公司的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤情況，以及發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個公司做出更準確的判斷。在編報分部營業(yè)利潤和資產表時，需要明確以下幾個問題： （1）分部的劃分，首先按照行業(yè)劃分，在行業(yè)劃分的基礎上再按地區(qū)劃分。行業(yè)的劃分可依具體情況而定，如工業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)等作為一個劃分標準；工業(yè)中還可作進一步分類， 如化工、紡織、機電、電子等；商業(yè)的進一步分類，可分為批發(fā)、 零售等；旅游業(yè)的進一步分類可分為旅行社、飯店、賓館等。公司對于行業(yè)的分類應當考慮的因素有：第一，這些產品和活 動的獲利能力、風險和發(fā)展前途有何異同；第二，營業(yè)和銷售地區(qū)和這些地區(qū)在整個企業(yè)內部的相對重要性；第三，行業(yè)的特殊性，如銀行和保險比較特殊，應當單獨歸類。如何按分部提供資料并不意味著這些分部是一個獨立的法人實體（營業(yè)單位）。 表16-8 分部報表（業(yè)務分部） 會企02表附表2 編制單位 ——年度 單位：元 項目 業(yè)務 業(yè)務 業(yè)務 …… 其他 業(yè)務 抵 消 未分配 項目 合計 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 一、營業(yè)收入合計 其中：對外營業(yè)收入 分部間營業(yè)收入 二、銷售成本合計 其中：對外銷售成本 分部間銷售成本 三、期間費用合計 四、營業(yè)利潤合計 五、資產總額 負債總額 表16—9 分部報表（地區(qū)分部） 會企02表附表3 編制單位： ——年度 單位：元 項目 地區(qū) 地區(qū) 地區(qū) …… 其他 地區(qū) 抵消 未分配利潤 合計 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 一、營業(yè)收入合計 其中：對外營業(yè)收入 分部間營業(yè)收入 二、銷售成本合計 其中：對外銷售成本 分部間銷售成本 三、期間費用合計 四、營業(yè)利潤合計 五、資產總額 六、負債總額 （2）地區(qū)的劃分，可以按省、自治區(qū)、直轄市劃分，有國外子、分公司的，應按國家劃分。 （3）在編制報表時，如果母公司的會計報表和合并會計報 表一并提供的，本報表只需在合并會計報表的基礎上編制；如果單獨提供子公司會計報表的，提供的子公司會計報表應包括反映子公司分部情況的資料。 （4）在編制本表時，應當根據(jù)重要性原則，對于重要的分部資料應當單獨反映；對于非重要的分部資料可以合并反映。重要與非重要的劃分，可考慮分部的收入、或凈利潤、或資產總額占公司全部收入、或凈利潤、或資產總額的10％及以上，如存在其他因素的，還需要考慮其他相關因素加以確定，如該行業(yè)或地區(qū)未來的發(fā)展趨勢等。 （5）報表上各欄次所反映的內容，與資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編報口徑相同。 （6）在會計報表附注中，應當說明：第一，分部基礎以及變動情況；第二，提供的分部資料所采用的會計政策及其變更；第三，來自其他分部的收入、利潤、資產、現(xiàn)金流量；第四，分部之間定價的基礎；第五，如果分部提供的資料與總資料之間有差額的，應說明差異的原因。 第三節(jié) 會計報表附注比較 會計報表附注主要內容變化比較如下： 新制度 股會制度 工會制度 不符合會計核算前提的說明； 重要會計政策和會計估算的說明； 重要會計政策和會計故居變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明； 會計或有事項的說明； 資產負債表日后事項的說明； 關聯(lián)方關系及其交易的說明； 重要資產轉讓及其出售的說明； 企業(yè)合并、分立的說明； 會計報表重要項目的說明； 當期確認收入的說明； 所得稅的會計處理方法； 合并會計報表的說明； 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 不符合基本會計假設的說明； 會計政策的說明； 會計方法和會計估計變更的說明； 關聯(lián)方關系及其的披露（關聯(lián)方關系及其交易，按《企業(yè)會計準則—關聯(lián)方關系及其交易的披露》規(guī)定的原則和方法披露） 或有承諾事項的說明； 期后事項的說明； 資產負債表上應收、應付、存貨、固定資產、在建工程、借款、應交稅金、遞延稅款等重要項目的說明； 盈虧情況及利潤分配情況； 資金周轉情況； 其他重大事項的說明。 所采用的會計處理方法； 會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經營成果的影響； 非正常性項目的說明； 會計報表中有關重要事項的明晰資料； 其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。 新制度與股會制度相比，附注內容增加了企業(yè)合并和分立的說明、當期確認收入的說明、所得稅的會計處理方法、合并會計報表的說明四項。新制度與工會制度相比，內容大大細化和詳細。 總之，新制度為了適應更復雜的經濟情況的需要，為了彌補會計報表本身的缺陷，防止企業(yè)操縱利潤，也為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容，就會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目對會計報表附注作了十分詳細的規(guī)定，具體內容有： 企業(yè)的年度會計報表附注至少應披露如下內容，法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 一、不符合會計核算前提的說明 會計核算前提包括會計主體、持續(xù)經營、分期核算和貨幣計量，如果會計報表不符合這些前提中的任何一個，都應該加以說明。 二、重要政策和會計估計的說明 會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法；會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 企業(yè)通常需要在會計報表中加以說明的會計政策包括：（1）合并政策；（2）外幣折算；（3）收入的確認；（4）所得稅的核算；（5）存貨的計價；（6）長期投資的核算；（7）壞賬損失的核算；（8）借款費用的處理；（9）其他。 企業(yè)需要進行的重要會計估計包括：（1）固定資產的耐用年限與凈殘值；（2）壞賬；（3）存貨貶值損失；（4）無形資產的受益期；（5）遞延資產的分攤期；（6）或有損失；（7）收入確認中的相關估計等。 企業(yè)應該在會計報人附注中對重要的會計政策和會計估計進行說明。 三、會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明 主要包括以下事項： 1．會汁政策變更的內容和理由； 2．會計政策變更的影響數(shù)； 3．累積影響數(shù)不能合理確定的理由； 4．會計估計變更的內容和理由； 5．會計估計變更的影響數(shù)； 6．會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由； 7．重大會計差錯的內容； 8．重大會計差錯的更正金額。 四、或有事項的說明 1．或有負債的類型及其影響，包括： （1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； （2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；