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天馬行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 郵電通信企業(yè)會計制度 1993年3月20日財政部（93）財會字第13號文發(fā)布* *此文如下： 郵電部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： 為了規(guī)范和加強郵電通信企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，制定了《郵電通信企業(yè)會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有郵電通信企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。 目錄 一、總說明 二、會計科目 （一）會計科目表 （二）會計科目使用說明 三、會計報表 （一）會計報表種類和格式 （二）會計報表編制說 附錄：主要會計事項分錄舉例 一、總說明 （一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范郵電通信企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 （二）本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有郵電通信企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。 （三）企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。 各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。 （四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。 月份會計報表應于月份終了后6天內報出；季度會計報表應于季度終了后35天內報現(xiàn)。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報送的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、季度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予以合并，但應當將其會計報表一并報送。 （五）本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電通信企業(yè)的財務成果。其他通信企業(yè)仍使用“利潤”概念反映企業(yè)的財務成果。 農村電信企業(yè)可以增加或減少有關明細科目，如：在“通信業(yè)務收入”科目下增設“農活收入”明細科目。 （六）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 （七）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會計科目 （一）會計科目表 順序號 編號 名稱 頁數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 101 102 109 111 112 113 114 116 117 119 121 122 123 129 131 133 134 136 139 151 152 161 165 166 169 171 181 184 191 一、資產類 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 應收票據(jù) 應收帳款 壞帳準備 營業(yè)款結算 備用金 其他應收款 在途材料 材料采購 庫存材料 低值易耗品 材料成本差異 委托加工材料 附屬生產 集郵商品 待攤費用 長期投資 撥付所屬資金 固定資產 累計折舊 固定資產清理 在建工程 無形資產 遞延資產 特準儲備物資 待處理財產損溢 6 7 9 11 11 12 13 14 14 15 15 16 19 20 21 22 23 24 25 26 28 28 34 34 35 37 38 38 39 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 201 202 203 204 209 211 214 221 223 224 225 229 231 241 251 261 271 二、負債類 短期借款 應付票據(jù) 應付帳款 預收帳款 其他應付款 應付工資 應付福利費 應交稅金 應付利潤 應交上級收支差額 所屬上交收支差額 其他應交款 預提費用 長期借款 應付債券 長期應付款 特準儲備基金 40 41 41 42 43 44 45 46 47 47 48 49 49 50 50 52 52 47 48 49 50 51 52 301 311 313 319 321 322 三、所有者權益類 實收資本 資本公積 盈余公積 上級撥入資金 收支差額 收支差額分配 53 53 55 55 55 56 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 501 502 503 504 511 512 521 522 531 541 542 四、損益類 通信業(yè)務收入 共同費用 通信業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 管理費用 財務費用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 58 65 66 69 70 71 72 72 73 73 74 注：有調劑外匯業(yè)務的企業(yè)，可增設第103號“外匯價差”科目。 (二)會計科目使用說明 第101號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 二、收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序，逐筆登記。 每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存人銀行和其他金融機構的各種存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取或支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類及貨幣種類，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，及時調節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份終了，企業(yè)應將外幣賬戶的外幣余額按照月末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調劑市場買人外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調劑市場價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買人外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，按外匯牌價折合為人民幣金額，借記有關物資、費用科目，貸記本科目(外幣戶)，同時按應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財務費用”等科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目(外幣戶)，貸記本科目(人民幣戶)。購入外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額，借記本科目(人民幣戶)，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。企業(yè)因通信業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)。發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目增設“信用證存款”明細科目核算。 三、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行匯票存款，是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經核對無誤后，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“材料采購”等有關科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第111號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時問不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購人股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的勝利，應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應收取的股利，借記“其他應收款”科目，核實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應按短期投資種類設置明細賬。 第112號科目 應收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收賬款”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(即扣除貼息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借或貸記“財務費用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據(jù)到期收清票款后，應在“應收票據(jù)備查簿”內逐筆注銷。 第113號科目 應收賬款 一、本科目核算應收記賬用戶的郵電欠費(報話欠費、機要通信欠費和郵資總付欠費)以及與企業(yè)經營業(yè)務有關的其他應收賬款。 二、本科目設置以下兩個二級科目： 1．用戶欠費； 2．其他。 “用戶欠費”二級科目按營業(yè)部門和分支機構名稱設置明細賬戶進行核算， ”其他”二級科目可以按照款項的性質(如國際回信券等)和結算對象(單位、個人)等進行明細核算。 發(fā)生的用戶欠費借記本科目(用戶欠費)，貸記“通信業(yè)務收入”科目；收回的欠費，借記“營業(yè)款結算”科目，貸記本科目(用戶欠費)。 企業(yè)發(fā)生的應收因際回信券等應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回應收、暫付款項時，借記有關科目，貸記本科目。 經確認為壞賬的應收賬款，沖銷壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第114號科目 壞賬準備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。 二、提取壞賬準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為已經提取的壞賬準備。 第116號科目 營業(yè)款結算 一、本科目核算企業(yè)營業(yè)部門(人員)、郵電分支機構應交和已交的營業(yè)收入款、市話初裝費等。 二、本科目可按營業(yè)部門和分支機構名稱設置明細賬進行核算。 三、收到營業(yè)部門和分支機構交款時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記本科目。 根據(jù)營業(yè)報告單或收入?yún)R總表的收方轉賬時，借記本科目，貸記“通信業(yè)務收入”、 “應收賬款一用戶欠費”、“預收賬款一用戶預存款”、“其他業(yè)務收入一出售品收入”、“資本公積市話初裝費”等科目。根據(jù)營業(yè)報告單或收入?yún)R總表的付方轉賬時，借記“通信業(yè)務收入”、“應收賬款一用戶欠費”、“預收賬款一用戶預存款”、“應收賬款， (交繳外匯券、國際回信券)等科目，貸記本科目。 四、營業(yè)部門(人員)、分支機構收入的外匯券，嚴禁轉讓或套換，要如實交賬，營業(yè)報告單上應單獨反映。 第117號科目 備 用 金 一、本科目核算企業(yè)撥付供應、總務人員和分支機構備作零星開支，以及營業(yè)部門找零用的小額款項。 二、財會部門(人員)在撥付備用金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目，按照報銷數(shù)補足定額時，借記“有關科目”，貸記“現(xiàn)金”科目，不通過本科目核算。 三、本科目應按使用備用金單位和個人設置明細賬。 第119號科目 其他應收款 一、本科目核算企業(yè)除“應收票據(jù)”、“應收賬款”科目以外的其他各種應收、暫付款項。包括應收調度款，應收的各種賠款、罰款以及應向職工收回的各種墊付款項等。 二、本科目設置以下兩個二級科目： 1．應收調度款； 2．其他。 “應收調度款”二級科目設置“定額款”和“超定額款”兩個明細科目?！捌渌倍壙颇靠梢园凑湛铐椀男再|(如暫付購料款、應收售料款、借支旅費等)和結算對象(單位、個人)等進行分戶核算。 三、企業(yè)按規(guī)定上繳調度款時，借記本科目(應收調度款一定額款)，超過規(guī)定數(shù)額上交調度款時，借記本科目(應收調度款一超定額款)，貸記“銀行存款”科目。收回調度款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 資金調度中心撥給企業(yè)調度款和收回調度款時，也通過本科目(應收調度款)核算。 企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 第121號科目 在途材料 一、．本科目核算企業(yè)購入尚未抵達(或尚未驗收入庫)的各種材料的實際成本。采用計劃成本進行材料核算的企業(yè)不使用本科目。 購人的自建工程所需要的材料、機器設備等，應直接在“在建工程一工程物資”科目核算，不在本科目核算。 二、購入材料的實際成本一般包括下列各項： 1．買價(進貨原價)、中轉倉庫的業(yè)務加成費； 2．運雜費(包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用)； 3．運輸途中的合理損耗； 4．入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和合理的損耗，但應扣除回收的下腳廢料價值)； 5．按規(guī)定應由買方支付的稅金，如進口材料應支付的關稅、產品稅、增值稅等； 6．企業(yè)自籌外匯購入材料應分攤的外匯價差。 以上第1、5、6項應直接計入各種材料的實際成本，其他各項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的實際成本。 三、企業(yè)購入的材料在支付貨款、運雜費，或開出、承兌的商業(yè)匯票時材料尚未驗收入庫的，應借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目，等材料到達驗收入庫后，再借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。 四、本科目的月末余額，反映已經收到發(fā)票賬單但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。 五、本科目應按照供應單位設置明細賬。 第122號科目 材料采購 一、本科目核算采用計劃成本進行材料核算的企業(yè)購人各種材料的實際成本。 二、購人材料的實際成本內容一般包括下列各項： 1．買價(進貨原價)、中轉倉庫的業(yè)務加成費； 2．運雜費(包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用)； 3．運輸途中的合理損耗； 4．入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，但應扣除回收的下腳廢料價值)； 5．按規(guī)定應由買方支付的稅金； 6．企業(yè)自籌外匯購人材料應分攤的外匯價差。 以上第1、5、6項應直接計入各種材料的實際成本，其他各項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的實際成本。 三、本科目的使用方法如下： 1．企業(yè)收到發(fā)票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結算方式的，購人材料，開出、承兌的商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 2．已經驗收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單的材料，可暫不作會“計分錄。待收到發(fā)票賬單后，再借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。對于月終尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應按成本暫估入賬，借記“庫存材料”等科目，貸記“應付賬款”科目；下月初用紅字沖回，或于收到發(fā)票賬單時逐筆沖回。 3．根據(jù)合同規(guī)定預付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料驗收入庫后，再根據(jù)查核無誤的發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“應付賬款”等科目。補付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 4．由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回企業(yè)，應計算購入材料應負擔的運輸費用，借記本科目，貸記“通信業(yè)務成本”等科目。 5．購入材料在運輸途中的短缺毀損，應查明原因及時處理。合理的途耗應計入材料采購成本。經確定應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人員負責賠償?shù)膿p失，應根據(jù)有關證明，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；屬于遭受自“然災害造成的凈損失，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。 6．對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按采購成本，借記本科目，貸記“應付賬款”科目；按計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結轉材料成本差異。 7．月終時，應根據(jù)已經收到發(fā)票賬單的收料憑證的計劃成本，借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目；并將計劃成本與其相應的實際采購成本的差額，自本科目轉入“材料成本差異”科目。 四、本科目的月末余額、即為已經收到發(fā)票賬單但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。 五、本科目應按照材料品種設置明細賬。 第123號科目 庫存材料 一、本科目核算企業(yè)在庫的各種材料、零配件、潤料、燃料、業(yè)務用品等的計劃成本或實際成本。低值易耗品、特準儲備材料、工程物資分別在“低值易耗品”、 “特準儲備物資”和“在建工程”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)(領)料憑證逐筆登記。 三、采用實際成本進行材料核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應按照實際成本，借記本科目，貸記“應付賬款”、“在途材料”等科目。發(fā)出稠料的實際成本，可以采取先進先出、加權平均、移動平均、后進先出等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料的計價方法一經確定，不得隨意變更。發(fā)出的材料核實際成本借記“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”、“委托加工材料”、“附屬生產”等科目，貸記本科目。 四、采用計劃成本進行材料核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應按計劃成本借記本科目，貸記“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產”等科目，并將有關的材料成本差異自“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產”等科目轉入“材料成本差異”科目。倉庫發(fā)出的材料，應按計劃成本借記“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”、“委托加工材料”、“附屬生產”等科目，貸記本科目，并將應分攤的材料成本差異自“材料成本差異“科目轉入“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”、“委托加工材料”、“附屬生產”等科目。 五、企業(yè)的各種材料，應定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應查明原因，核實處理。盤盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；盤虧或毀損的材料，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。 采用計劃成本進行材料核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的材料還須分攤應負擔的材料成本差異，應自“材料成本差異”科目轉入“待處理財產損溢”科目。 六、本科目的月末余額反映月末庫存材料的實際成本或計劃成本。 第129號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的實際成本或計劃成本。 低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、儀表、管理用具、玻璃器皿等。 二、低值易耗品按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 三、外購、自制或委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品以及對低值易耗品清查盤點，應比照“庫存材料”科目的有關方法進行核算。 四、企業(yè)應根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次的攤銷方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“通信業(yè)務成本”、 “共同費用”、 “管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時，借記“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記人有關成本費用科目。 五、在庫低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理，比照“庫存材料“科目的有關規(guī)定辦理。 六、本科目的月末余額，反映月末庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。 第131號科目 材料成本差異 一、本科目核算各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 二、外購、自制和委托外單位加工完成的材料的成本差異應分別自“材料采購”、“附屬生產”和“委托加工材料：等科目轉入本科目。實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數(shù)額應自庫存材料等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調整增加的計劃成本數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月差異率計算，也可按上月差異率計算。計算差異率的方法，一經確定，不得隨意變更。 當月材料成本差異率；(月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)十(月初結存材料的計劃成本+本月收人材料的計劃成本) 100％。 上月材料成本差異率＝月初結存材料的成本差異十月初結存材料的計劃成本100％。 結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“通信業(yè)務成本”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務支出”、 “附屬生產”等有關科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應按“庫存材料”、“低值易耗品”的類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目的月末借方余額，反映庫存材料和庫存低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。 第133號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。 二、本科目應按照加工合同和受托加工單位設置明細賬。在明細賬中應反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異以及發(fā)生的加工費和外地運雜費，收回加工完成材料的實際成本或計劃成本和成本差異等資料。 三、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本或計劃成本借記本科目，貸記“庫存材料”等科目。按計劃成本進行材料核算的，還應同時將應負擔的成本差異借記本科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料核算的企業(yè)，還應同時結轉材料成本差異。 四、本科目的月末余額，為委托外單位加工但尚未完成的材料實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第134號科目 附屬生產 一、本科目核算企業(yè)所屬不獨立核算的生產單位生產產品或提供勞務、代辦工程及其他作業(yè)，如代制、代修等所發(fā)生的各項支出。 二、本科目按產品名稱、工程項目或作業(yè)項目設立明細賬戶，并按材料、工資、費用設置專欄進行核算。 三、用于生產的材料、工資和費用，凡能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關科目；不能直接記入本科目的，可由“共同費用”等科目分攤轉入本科目，借記本科目，貸記“共同費用”等科目。 四、完工人庫的產品按實際成本或計劃成本借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目，同時結轉成本差異。 五、完成的代辦工程及其他勞務作業(yè)，按照本科目反映的實際支出，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。完成代辦工程及作業(yè)應結算的價款作其他業(yè)務收入處理。同時按應交稅金，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金”科目。 六、按規(guī)定預收委托人的款項記入“預收賬款”科目，完成代辦工程及作業(yè)應結算的價款，借記“預收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。 七、本科目月末余額反映未完代辦工程作業(yè)和在產品的價值。 第136號科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購進經銷的集郵郵票、郵票折、郵票冊和集郵用品等商品。 二、本科目設置兩個二級科目，其核算內容如 下： 1．庫存集郵商品：核算購進經銷的集郵商品的銷售價格。 2．集郵商品進銷差價：核算購進經銷的集郵商品的銷價與進價的差額。 三、集郵商品采用銷價核算。 購入集郵商品，按銷價借記本科目(庫存集郵商品)，按進價貸記“銀行存款”科目，按進銷差價貸記本科目(集郵商品進銷差價)。 售出集郵商品的價款，發(fā)生時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)款結算”科目；月終匯總轉列集郵收入，借記“營業(yè)款結算”科目，貸記“通信業(yè)務收入一郵政收入集郵收入”科目。同時，減少庫存集郵商品，將集郵商品進價轉列郵政成本，借記“通信業(yè)務成本一郵政專業(yè)成本業(yè)務費”科目，并將進銷差價借記本科目(集郵商品進銷差價)，按銷價貸記本科目(庫存集郵商品)。 四、集郵郵票經批準進行向上調價時，將新舊價差借記本科目 (庫存集郵商品)，貸記本科目(集郵商品進銷差價)。向下調價時，作相反分錄。 五、本科目按集郵商品的品種設置明細賬，按出入庫憑證逐筆登記，并定期與庫存實物核對，保證賬實相符。 六、本科目的月末余額，反映按銷價核算的庫存集郵商品扣除集郵商品進銷差價后的價值。 第139號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各種費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用、經營性租入固定資產租金，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。 開辦費、攤銷期限在一年以上的費用應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“通信業(yè)務成本”、 “管理費用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應按費用種類設置明細賬。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。 本科目設置以下四個明細科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應計利息。 三、企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)、貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利，應按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目 (股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 采用成本法核算的企業(yè)，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的企業(yè)，應根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 四、企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款” 科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：面值購入的債券，將應計的當期利息，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 五、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產，按投出固定資產的賬面凈值，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目。企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料等，按投出金額，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目。企業(yè)以無形資產向其他單位投資，借記本科目(其他投資)，貸記“無形資產”科目。 收到其他單位投資分紅的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目，采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收回的投資有差額時，其差額作為增減“投資收益”處理。 六、本科目應按股票、債券種類和被投資單位設置明細賬。 第152號科目 撥付所屬資金 一、本科目核算上級撥付給所屬企業(yè)的工程項目資金，上級收到所屬企業(yè)上繳折舊和工程余款也通過本科目核算。 二、上級將工程資金通過銀行撥付給所屬企業(yè)時，應借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收到所屬企業(yè)上交折舊或工程資金余款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應按所屬企業(yè)設置明細賬進行明細核算。并定期核對上交、下?lián)軘?shù)及余額，季末省內匯總報表時，本科目的余額與所屬企業(yè)“上級撥人資金”余額相抵銷。 第161號科目 固定資產 一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產原價。 二、本科目設置以下七個二級科目： 1．生產用固定資產； 2．非生產用固定資產； 3．租出固定資產； 4．未使用固定資產； 5．不需用固定資產； 6．土地； 7．融資租入固定資產。 在生產用固定資產科目下設置十個明細科目。 三、各科目的核算內容： 1．生產用固定資產：本科目核算通信生產經營和管理用的各種固定資產。 (1)房屋及建筑物：包括為企業(yè)生產和為生產服務的行政管理部門用的房屋及建筑物等； (2)郵政機械設備：包括包件、機要通信、報刊發(fā)行使用的機械設備以及函件、匯兌和儲蓄共同使用的機械設備等； (3)長途電信機械設備：包括長途電話、電報、無線電機械設備，各項短波、微波及衛(wèi)星機械設備以及國際通信機械設備等； (4)市內電話機械設備：包括各種市內電話機械設備； (5)長途線路設備：包括長途線路、電纜和無線電遙控線路設備以及國際通信線路、電纜等； (6)市內電話線路設備：包括市內電話線路和電纜等； (7)電源設備：包括長途報話、市內電話和郵政等方面使用的電源設備等； (8)郵政運輸設備：包括郵政專用的各種運輸設備； (9)電信運輸設備：包括電信專用的各種運輸設備?？砂撮L途電信和市內電話運輸設備分別登記。共同使用的運輸設備登記在使用量較大的專業(yè)內。 (10)其他：不屬于以上生產用和管理用的其他固定資產。 2．非生產用固定資產：本科目核算職工宿舍、招待所、食堂、幼兒園、俱樂部、浴室、理發(fā)室、學校、醫(yī)院、療養(yǎng)院及專設的科研試驗機構等非生產單位使用的房屋、設備、車輛等各種固定資產。但是，其用房在生產、管理房屋整體內不可分割的，仍包括在“生產用固定資產一房屋及建筑物”科目內。 3．租出固定資產：本科目核算按規(guī)定出租給外單位使用的固定資產。企業(yè)經營出租業(yè)務所用的固定資產，不屬于租出固定資產，仍列生產用固定資產。 4．未使用固定資產：本科目核算購建完成尚未投產使用、撥人尚待安裝、進行改建擴建的固定資產，調撥中的固定資產，以及批準停止使用的固定資產。由于季節(jié)性生產、大修理等原因而停止使用的固定資產和在生產單位內備用、替換使用的機械設備，都應作為在用的固定資產。 5．不需用固定資產：本科目核算本企業(yè)生產不需要的各種固定資產。不需用的固定資產，要及時報請主管部門調配處理。 6．土地：本科目核算過去已經估價單獨入賬的土地。因征用土地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值人賬。 7．融資租入固定資產：本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產。在租賃期內，應視同企業(yè)固定資產進行管理，待產權轉移后，再按使用情況轉入生產用或非生產用等類固定資產核算。 四、企業(yè)的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記人賬： 1．購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。 2．自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3．其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬。 4．融資租人的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。 5．在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收人，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 6．接受捐贈的固定資產，按照發(fā)票賬單所列金額，加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價。無發(fā)票賬單的，按照同類資產的市場價格記賬。 7．盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。 8．無償調撥的固定資產，按調撥的固定資產賬面原價記賬。 9．企業(yè)為購建固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產價值；在此以后發(fā)生的，應當計入當期損益。 10．已投產使用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬。待確定實際價值后，再進行調整。 五、企業(yè)已經人賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產重新估價； 2．增加補充設備或改良裝置； 3．將固定資產的一部分拆除； 4．根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。 六、企業(yè)增加的固定資產，按下列規(guī)定入賬： 1．購人的不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。 2．自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 3．其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 4．無償調入的固定資產，按調出單位的賬面原價，借記本科目，將已提折舊，貸記“累計折舊”科目，將固定資產凈值(固定資產原值減已提累計折舊)，貸記“資本公積”科目。 5．企業(yè)通過融資租賃方式租人的固定資產，在租賃期內應視同企業(yè)固定資產管理。租人固定資產時，將所需全部租賃費借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款”科目。發(fā)生的安裝調試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。工程完工交付使用時，借記本科目(融資租人固定資產)，貸記“在建工程”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定特設備所有權轉歸承租企業(yè)時，應進行轉賬，將固定資產從“融資租人固定資產”明細科目轉入生產用或非生產用等類固定資產明細科目。 6．接受捐贈取得的固定資產，按確認的原價，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按固定資產凈值，貸記“資本公積”科目。 7．盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按固定資產凈值，貸記“待處理財產損溢”科目。 七、企業(yè)減少的固定資產，按下列規(guī)定記賬： 1．企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 2．投資轉出的固定資產，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。 3．企業(yè)無償調出的固定資產，按固定資產凈值借記“資本公積”科目，將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 4．企業(yè)通過捐贈轉出的固定資產，按固定資產凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 5．盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 八、企業(yè)應設置“固定資產登記簿”，按固定資產類別和使用部門進行明細核算，并應設置“固定資產卡片”，按每項固定資產進行明細核算。 九、臨時租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 第165號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。 二、固定資產折舊，一般應根據(jù)月初在用固定資產的賬面原價和月折舊率，按月計算提取折舊。月份內增加的固定資產，當月不提折舊；月份內減少的固定資產，當月照提折舊。 三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊，提前報廢的固定資產，也不補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。 應提的折舊總額＝固定資產原價—(預計殘值—預計清理費用)。 四、企業(yè)按月提取的固定資產折舊，應按固定資產使用部門，分別借記“通信業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 五、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據(jù)固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 第166號科目 固定資產清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入處理固定資產凈收益”科目；固定資產清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處理固定資產凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應按清理的固定資產設置明細賬。 第169號科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。 企業(yè)購人為工程準備的物資，應單設“工程物資”明細科目進行核算。 二、企業(yè)購人為工程準備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)自營工程，領用工程物資，借記本科目(工程)，貸記本科目(工程物資)。 在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(工程)，貸記“應付工資”科目。 企業(yè)為在建工程提供的水、電、設備安裝、修理和運輸?shù)葎趧?，應按月根?jù)實際成本，借記本科目(工程)，貸記“共同費用”等科目。 企業(yè)進行工程所發(fā)生的試運轉及其他支出，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”、“長期借款”科目。企