《第12章 財務(wù)報表ppt課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第12章 財務(wù)報表ppt課件（140頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第12章 財務(wù)報表1PPT學習交流12.1財務(wù)報表概述12.2資產(chǎn)負債表12.3利潤表與綜合收益表12.4資產(chǎn)負債表與利潤表編制舉例12.5所有者權(quán)益變動表12.6現(xiàn)金流量表12.7附注第第12章章 財務(wù)報表財務(wù)報表(financial statement)(financial statement)2PPT學習交流12.1.1財務(wù)報表的意義12.1.2財務(wù)報表的構(gòu)成12.1.3財務(wù)報表的編制要求12.1財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述3PPT學習交流12.1.1財務(wù)報表的意義1.企業(yè)財務(wù)報表定義 也稱會計報表，是指企業(yè)對外提供的、以日常會計核算資料為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間

2、經(jīng)營成果、的文件。 企業(yè)編制財務(wù)報表，對于改善企業(yè)外部有關(guān)方面的經(jīng)濟決策環(huán)境和加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，具有重要作用。4PPT學習交流12.1.1財務(wù)報表的意義2.企業(yè)財務(wù)報表的作用（1）企業(yè)的投資者（包括潛在的投資者）和債權(quán)人（包括潛在的債權(quán)人），借助財務(wù)報表進行正確的投資決策和信貸決策。（2）企業(yè)管理者，借助財務(wù)報表考核和分析財務(wù)成本計劃或預(yù)算的完成情況，總結(jié)經(jīng)濟工作的成績和存在的問題，評價經(jīng)濟效益。5PPT學習交流12.1.1財務(wù)報表的意義2.企業(yè)財務(wù)報表的作用（3）國家有關(guān)部門，借助財務(wù)報表加強宏觀經(jīng)濟管理，需要各單位提供財務(wù)報表資料，以便通過匯總分析，了解和掌握各部門、各地區(qū)經(jīng)濟計劃（預(yù)

3、算）完成情況、各種財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對存在的問題，及時運用經(jīng)濟杠桿和其他手段，調(diào)控經(jīng)濟活動，優(yōu)化資源配置。6PPT學習交流12.1.2財務(wù)報表的構(gòu)成年度財務(wù)報表財財務(wù)務(wù)報報表表月度財務(wù)報表月度財務(wù)報表季度財務(wù)報表季度財務(wù)報表半年度財務(wù)報表半年度財務(wù)報表中期財中期財務(wù)報表務(wù)報表7PPT學習交流12.1.2財務(wù)報表的構(gòu)成財財務(wù)務(wù)報報表表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表附注附注點擊打開上市公司年報（工業(yè)）點擊打開上市公司年報（工業(yè)）點擊打開上市公司年報（商業(yè)）點擊打開上市公司年報（商業(yè)）上市公司年報網(wǎng)址上市公司年報

4、網(wǎng)址 【注意注意】財務(wù)報表只是財務(wù)報表只是上市公司年報的一部分。上市公司年報的一部分。8PPT學習交流12.1.3財務(wù)報表的編制要求 應(yīng)當以真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料為依據(jù)，并遵循國家統(tǒng)一的會計準則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。9PPT學習交流12.2.1資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用12.2.2資產(chǎn)負債表上項目的分類與排列12.2.3資產(chǎn)負債表的格式12.2.4資產(chǎn)負債表項目的計價12.2.5資產(chǎn)負債表的編制方法12.2資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表(balance sheet)10PPT學習交流12.2.1資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用1.資產(chǎn)負債表定義 總括反映企業(yè)在一定日期的全部

5、資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的報表。由于該表反映了一個企業(yè)在特定日期的財務(wù)狀況，因而又稱為財務(wù)狀況表(statement of financial position)。2.資產(chǎn)負債表編制原理 根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益” 而編制11PPT學習交流12.2.1資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用1.資產(chǎn)負債表定義2.資產(chǎn)負債表編制原理3.資產(chǎn)負債表主要內(nèi)容（1）企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）。（2）企業(yè)所負擔的債務(wù)（負債），以及企業(yè)的償債能力（包括短期與長期的償債能力）。（3）企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益（所有者權(quán)益）12PPT學習交流12.2.2資產(chǎn)負債表上項目的分類與排列1.資產(chǎn) 按其流動性程度的高低順序排列

6、，即先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)，而非流動資產(chǎn)再劃分為若干個大類；2.負債 按其到期日由近至遠的順序排列，即先流動負債，后非流動負債；3.所有者權(quán)益 按其永久性遞減的順序排列，即先實收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤。13PPT學習交流12.2.3資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表有兩種基本格式，即賬戶式與垂直式（報告式）表表121 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 （賬戶式賬戶式） 會企會企01表表編制單位：編制單位： 203年年12月月31日日 單位：元單位：元資資 產(chǎn)產(chǎn)期末數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益期末數(shù)期末數(shù)按按“資產(chǎn)負債所有者資產(chǎn)負債所有者權(quán)益權(quán)益”原理設(shè)計，將三個要原理設(shè)計，將三

7、個要素分左右兩個部分排列素分左右兩個部分排列我國應(yīng)用最廣我國應(yīng)用最廣流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（略略）（略略）非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)（略略）流動負債：流動負債：（略略）非流動負債非流動負債（略略）負債合計負債合計所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計負債和所有者權(quán)益總計雙方總計之間存雙方總計之間存在平衡相等關(guān)系在平衡相等關(guān)系14PPT學習交流表表首首正正表表企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（0606）報表項目，和報表項目，和很多總賬科目很多總賬科目名字接近，但名字接近，但是含義不同是含義不同根據(jù)上期根據(jù)上期“資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表表”相應(yīng)項

8、目的相應(yīng)項目的“期末期末金額金額”直接抄列。上期直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列整后的金額填列15PPT學習交流2.2.垂直式（報告式）垂直式（報告式）按照按照“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的等的等式，上邊的資產(chǎn)總計與垂直排列在下邊式，上邊的資產(chǎn)總計與垂直排列在下邊的負債及所有者權(quán)益總計保持平衡的負債及所有者權(quán)益總計保持平衡形式形式116PPT學習交流2.2.垂直式（報告式）垂直式（報告式）按照按照“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的等式，的等式，上邊的資產(chǎn)總額與負債總額之差，與垂直上邊的資產(chǎn)總額與負債總額之差，與垂直排列在下邊的所有者權(quán)益總

9、額保持平衡排列在下邊的所有者權(quán)益總額保持平衡形式形式217PPT學習交流形式形式3“流動資產(chǎn)流動負債營運資金流動資產(chǎn)流動負債營運資金”“營運資金非流動資產(chǎn)非流動負債所有者權(quán)益營運資金非流動資產(chǎn)非流動負債所有者權(quán)益”18PPT學習交流12.2.4資產(chǎn)負債表項目的計價 現(xiàn)行會計準則對資產(chǎn)負債表項目的計價采用的是一種混合模式，它綜合運用了歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性。固定資產(chǎn)按折余價值反映固定資產(chǎn)按折余價值反映無形資產(chǎn)按攤余價值反映無形資產(chǎn)按攤余價值反映歷歷史史成成本本沒有減值沒有減值情況下情況下“存貨存貨”項目項目采用成本模式計量的采用成本模式計量的“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”項

10、目項目折余價值、攤余價值本質(zhì)上是歷史折余價值、攤余價值本質(zhì)上是歷史成本，或者說是調(diào)整后的歷史成本成本，或者說是調(diào)整后的歷史成本19PPT學習交流12.2.4資產(chǎn)負債表項目的計價可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值有減值情況下有減值情況下“存貨存貨”項目項目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公公允允價價值值采用公允價值模式計量的采用公允價值模式計量的“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”項目項目20PPT學習交流12.2.4資產(chǎn)負債表項目的計價應(yīng)付債券應(yīng)付債券”等非流動負債項目等非流動負債項目現(xiàn)現(xiàn)值值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等非流動資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資”

11、項目在減值測試之前項目在減值測試之前計提了減值準備后，計提了減值準備后，公允價值減去處置費公允價值減去處置費用用后的凈額或者是按照后的凈額或者是按照現(xiàn)值現(xiàn)值計價計價21PPT學習交流12.2.5資產(chǎn)負債表的編制方法1.直接根據(jù)總賬科目余額填列直接根據(jù)總賬科目余額填列 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“短期借短期借款款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“實收資本實收資本”、“資本公資本公積積”、“盈余公積

12、盈余公積”等項目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總等項目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬科目余額直接填列賬科目余額直接填列22PPT學習交流12.2.5資產(chǎn)負債表的編制方法2.根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列貨幣資金貨幣資金 根據(jù)根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”和和“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目余額之和計算填列科目余額之和計算填列根據(jù)根據(jù)“本年利潤本年利潤”和和“利潤分配利潤分配”科目余額計算填列科目余額計算填列未分配利潤未分配利潤23PPT學習交流12.2.5資產(chǎn)負債表的編制方法2.根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列根據(jù)所有存貨類科目余額合計填列根據(jù)所有

13、存貨類科目余額合計填列 “ “材料采購材料采購”（或（或“在途物資在途物資”、“商品采商品采購購”）、）、“原材料原材料”（或（或“庫存商品庫存商品”）、）、“委委托加工物資托加工物資”、“包裝物包裝物”、“低值易耗品低值易耗品”、“材料成本差異材料成本差異”（或（或“商品進銷差價商品進銷差價”）、）、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“自制半成品自制半成品”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、發(fā)出商品、受托代銷商品等科目發(fā)出商品、受托代銷商品等科目借貸方余額的差借貸方余額的差額額計算填列計算填列 扣除存貨跌價準備扣除存貨跌價準備存貨存貨24PPT學習交流3.根據(jù)若干個明細科目余額計算填列根據(jù)若干個明細科目余額計算填列

14、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款預(yù)付帳款預(yù)付帳款應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款預(yù)收帳款預(yù)收帳款正常正常余額余額正常正常余額余額正常正常余額余額正常正常余額余額非正常非正常余額余額非正常非正常余額余額非正常非正常余額余額非正常非正常余額余額真正的應(yīng)真正的應(yīng)收帳款收帳款真正的應(yīng)真正的應(yīng)付帳款付帳款真正的預(yù)真正的預(yù)付帳款付帳款真正的預(yù)收帳款真正的預(yù)收帳款以上應(yīng)收款的填列還需要扣除相應(yīng)提取以上應(yīng)收款的填列還需要扣除相應(yīng)提取“壞賬準備壞賬準備”金額金額25PPT學習交流4.根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列 “一年內(nèi)到期的非

15、流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”與持有至到期投資、與持有至到期投資、長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 、長期待攤費用、長期待攤費用等等 將持有至到期投資、長期應(yīng)收款將持有至到期投資、長期應(yīng)收款 、長期待攤、長期待攤費用中將于費用中將于1 1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分在年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分在“一年一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”中反映。中反映。26PPT學習交流4.根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列 “一年內(nèi)到期的長期負債一年內(nèi)到期的長期負債”與長期借款、應(yīng)付債與長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款券、長期應(yīng)付款 、預(yù)計負債、預(yù)計負債等等 將長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)

16、付款將長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款 、預(yù)計、預(yù)計負債中將于負債中將于1 1年內(nèi)到期部分在年內(nèi)到期部分在“一年內(nèi)到期的長期一年內(nèi)到期的長期負債負債”中反映中反映27PPT學習交流4.根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列 持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等資、無形資產(chǎn)等 用以上各個項目同名的會計科目的余額扣除相用以上各個項目同名的會計科目的余額扣除相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，其中固定資產(chǎn)還要扣除應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，其中固定資產(chǎn)還要扣除“累計累計折舊折舊”、無形資產(chǎn)還要扣除、無形資產(chǎn)還要扣除“累計攤銷累計攤銷”。

17、28PPT學習交流12.3.1利潤表的性質(zhì)和作用12.3.2利潤表的格式12.3.3綜合收益表12.3利潤表與綜合收益表利潤表與綜合收益表29PPT學習交流12.3.1利潤表的性質(zhì)和作用1.利潤表定義 利潤表(income statement)是用來反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的一種財務(wù)報表。 在利潤表上，要反映企業(yè)在一個會計期間的所有收入（廣義）與所有費用（廣義），并求出報告期的利潤額。 利用利潤表，可以評價一個企業(yè)的經(jīng)營成果和投資效率，分析企業(yè)的盈利能力以及預(yù)測未來一定時期內(nèi)的盈利趨勢。30PPT學習交流12.3.1利潤表的性質(zhì)和作用2.編制利潤表，要重點解決以下兩個方面的問題 （1）

18、正確確定當期收入與費用 （2）力求保持投入資本的完整 在通貨膨脹嚴重的情況下，有必要按物價指數(shù)進行調(diào)整。31PPT學習交流12.3.2利潤表的格式1.多步式利潤表 多步式利潤表是常用的格式，它將企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中發(fā)生的收入和費用項目與在該過程外發(fā)生的收入與費用分開。 那些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的收入與費用項目，是預(yù)測企業(yè)未來盈利能力的基礎(chǔ)；那些偶然發(fā)生的收入與費用項目，則不能作為預(yù)測的依據(jù)。 將這類偶然事項產(chǎn)生的損益分列出來，顯然有助于提高利潤表信息的預(yù)測價值。32PPT學習交流企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（0606）營營業(yè)業(yè)利利潤潤利潤利潤總額總額凈利潤凈利潤便于同類型企便于同類型企業(yè)之間的比較，業(yè)之

19、間的比較，也便于前后各也便于前后各期利潤表上相期利潤表上相應(yīng)項目之間的應(yīng)項目之間的比較，更有利比較，更有利于預(yù)測企業(yè)今于預(yù)測企業(yè)今后的盈利能力后的盈利能力33PPT學習交流2.單步式利潤表 只需將本期所有收入（廣義）加在一起，然后再將所有費用（廣義）加在一起，兩者相減，通過一次計算得出本期凈利潤。12.3.2利潤表的格式34PPT學習交流表式簡單，易于理解，表式簡單，易于理解，避免項目分類上的困難避免項目分類上的困難35PPT學習交流3.多步式利潤表編制（1）“上年實際”的填列方法 利利 潤潤 表表 會企會企0202表表項項 目目本本年實際年實際上上年實際年實際一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營

20、業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 （略略）二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出三、利潤總額三、利潤總額 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤 根據(jù)上期根據(jù)上期“利潤表利潤表”相相應(yīng)項目的應(yīng)項目的“本年實際本年實際”直接直接抄列。上期金額如有調(diào)整，抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列應(yīng)按調(diào)整后的金額填列如果編制月份利潤表，則如果編制月份利潤表，則應(yīng)將應(yīng)將“本年實際本年實際”與與“上年上年實際實際”欄分別改為欄分別改為“本月數(shù)本月數(shù)”與與“本年累計數(shù)本年累計數(shù)”欄。欄。36PPT學習交流3.多步式利潤表編制（1）“

21、本年實際”的填列方法在采用在采用表結(jié)法表結(jié)法進行本年利潤核算的情進行本年利潤核算的情況下，應(yīng)根據(jù)年末各相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)況下，應(yīng)根據(jù)年末各相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤年利潤”科目的數(shù)額填列；科目的數(shù)額填列；在采用在采用賬結(jié)法賬結(jié)法進行本年利潤核算的情進行本年利潤核算的情況下，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)科目各月末結(jié)轉(zhuǎn)況下，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)科目各月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”科目數(shù)額的累計數(shù)計算填科目數(shù)額的累計數(shù)計算填列列如為投資凈損失，如為投資凈損失，“投資收益投資收益”項目以負數(shù)填列。項目以負數(shù)填列。營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤項營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤項目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)項目計算填列目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)項目計算填列37PPT學

22、習交流12.3.3綜合收益(comprehensive income)表1.綜合收益的性質(zhì) 綜合收益是企業(yè)在一定時期內(nèi)除所有者投資和對所有者分配等與所有者之間的資本業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項所形成的所有者權(quán)益的變化額。其他綜其他綜合收益合收益綜綜合合收收益益可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動按照權(quán)益法核算的在被投資單位其按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額他綜合收益中所享有的份額等等凈利潤凈利潤 主要組成部分主要組成部分資本公積資本公積38PPT學習交流12.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報（1）編制獨立的綜合收益表 該表的第一部分列示凈利潤，第二部

23、分則列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項目及其調(diào)整內(nèi)容。39PPT學習交流可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額應(yīng)當計入資本公積，從而構(gòu)動額應(yīng)當計入資本公積，從而構(gòu)成其他綜合收益的組成部分。成其他綜合收益的組成部分。P107頁例頁例4740PPT學習交流本期處置了以前期間取得的可供出售金融本期處置了以前期間取得的可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將這部分在前期計入其他綜合收資產(chǎn)，應(yīng)將這部分在前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入利潤的金額從本期的其他綜合益當期轉(zhuǎn)入利潤的金額從本期的其他綜合收益中減去，以避免重復(fù)計算。收益中減去，以避免重復(fù)計算。教材教材110頁例頁例41041PPT學習交流在長期股權(quán)投資

24、按權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)在長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)的其他資本公積的變動，也即被投資企業(yè)確認的其他的其他資本公積的變動，也即被投資企業(yè)確認的其他綜合收益額，投資企業(yè)要按其持股比例確認相應(yīng)的份綜合收益額，投資企業(yè)要按其持股比例確認相應(yīng)的份額，計入資本公積，并調(diào)整長期股投資的余額。額，計入資本公積，并調(diào)整長期股投資的余額。教材教材136頁例頁例52242PPT學習交流在確認其他綜合收益時考慮所得稅的影響，由于相應(yīng)在確認其他綜合收益時考慮所得稅的影響，由于相應(yīng)確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，而對其他綜確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，而對其他綜合收益的調(diào)整。這意味著綜

25、合收益表中其他綜合收益合收益的調(diào)整。這意味著綜合收益表中其他綜合收益各項目所反映的都是未考慮所得稅影響的稅前金額。各項目所反映的都是未考慮所得稅影響的稅前金額。各項目的所得稅影響合并在本項目中反映。各項目的所得稅影響合并在本項目中反映。教材教材288頁最下面一段內(nèi)容頁最下面一段內(nèi)容43PPT學習交流12.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤表數(shù)據(jù)列示于同一張報表 這張報表可稱為“利潤與綜合收益表”。該表的上半部分列示傳統(tǒng)的利潤表數(shù)據(jù)，下半部分則列示其他綜合收益數(shù)據(jù)。 在我國，企業(yè)會計準則解釋第3號只要求企業(yè)采用簡化的方法列報綜合收益數(shù)據(jù)，即只需在利潤表的最下端列示

26、“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目。 但應(yīng)在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。44PPT學習交流45PPT學習交流 資料見教材（一）根據(jù)以上資料編制會計分錄（二）根據(jù)上述會計分錄，登記T形賬戶（三）編制科目余額表（四）編制利潤表與資產(chǎn)負債表12.4資產(chǎn)負債表與利潤表編制舉例資產(chǎn)負債表與利潤表編制舉例【例123】 以以“無形資產(chǎn)項目無形資產(chǎn)項目”為例進行說明為例進行說明46PPT學習交流【例例123】相關(guān)已知條件相關(guān)已知條件 47PPT學習交流 該公司203年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： . （27）攤銷無形資產(chǎn)80000元。 .【例例

27、123】相關(guān)已知條件相關(guān)已知條件 （一）根據(jù)以上資料編制會計分錄（一）根據(jù)以上資料編制會計分錄 （27） 借：管理費用借：管理費用80000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷8000048PPT學習交流（二）根據(jù)上述會計分錄，登記（二）根據(jù)上述會計分錄，登記T形形賬戶賬戶“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”項目項目無形資產(chǎn)總賬科目余額累計攤銷總賬科目余額無形無形資產(chǎn)總賬科目余額累計攤銷總賬科目余額無形資產(chǎn)減值準備科目余額資產(chǎn)減值準備科目余額1 200 000 320 000880 00049PPT學習交流12.5.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用12.5.2所有者權(quán)益變動表的編制12.5所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表

28、50PPT學習交流12.5.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用1.所有者權(quán)益變動表的含義 是一張反映企業(yè)在一定期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動情況的報表。51PPT學習交流12.5.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用2.所有者權(quán)益變動表的主要內(nèi)容因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的項目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤； 所有者權(quán)益項目內(nèi)部的變動，如提取盈余公積； 綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動。綜合收益又由兩部分構(gòu)成： 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 凈利潤。52PPT學習交流53PPT學習交流12.5.2所有者權(quán)益變動表的編制 本表各項目應(yīng)當根據(jù)當期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和

29、損失項目、所有者投入資本和向 所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。 在本表中，直接計入當期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中； 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額、現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額等，應(yīng)單列項目反映。54PPT學習交流12.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用12.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)12.6.3現(xiàn)金流量的分類12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例12.6 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(statement of cash flow)55PPT學習交流12.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1.現(xiàn)金流量表的定義 用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)

30、金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動方面信息的財務(wù)報表。報表使用者利用這些信息。56PPT學習交流12.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金概念?，F(xiàn)金等現(xiàn)金等價物價物廣廣義義現(xiàn)現(xiàn)金金企業(yè)持有的企業(yè)持有的期限短期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短通常是指從購買日起期限短通常是指從購買日起3個月內(nèi)到期個月內(nèi)到期庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金包括包括提前通知金融企業(yè)便可提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款支取的定期存款不包括

31、不包括不能隨時支取的定期不能隨時支取的定期隨時可以隨時可以用于支付用于支付57PPT學習交流12.6.3現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量經(jīng)營經(jīng)營活動活動投資投資活動活動籌資籌資活動活動企業(yè)企業(yè)長期資產(chǎn)的購建長期資產(chǎn)的購建和和不包括在現(xiàn)金不包括在現(xiàn)金等價物范圍等價物范圍內(nèi)的內(nèi)的投資投資及及其其處置處置活動活動導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的投資投資活動和活動和籌資籌資活活動動以外以外的所有交易和事項的所有交易和事項58PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制

32、方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項重要的指標，它可以說明企業(yè)在不動用從外部籌得資金的情況下，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負債、支付股利和對外投資。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。59PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）直接法 通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 各個現(xiàn)金流入與流出項目的數(shù)據(jù)可以從會計記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整獲得。我國采用，國際會計準則鼓勵企業(yè)采用我國采用，國際會計準則鼓勵企

33、業(yè)采用60PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）直接法 通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。我國采用，國際會計準則鼓勵企業(yè)采用我國采用，國際會計準則鼓勵企業(yè)采用61PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）間接法 以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量我國現(xiàn)金流量表的附注補充資料采用我國現(xiàn)金流量表的附注補充資料采用62PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金

34、流量表的編制方法63PPT學習交流直直 接接 法法反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），包括包括本期銷售本期銷售商品、提供商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售前期銷售商品和前期提供勞務(wù)本期收商品和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除扣除本期銷售本期退回本期銷售本期退回的商品的商品和和前期銷售本期退回前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)

35、務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映也在本項目反映。64PPT學習交流直直 接接 法法通?？梢岳麧櫛砩系耐ǔ？梢岳麧櫛砩系摹盃I業(yè)收入營業(yè)收入”項目為基礎(chǔ)進行調(diào)整項目為基礎(chǔ)進行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)收入銷項稅額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)收入銷項稅額本期計本期計提的壞提的壞賬準備賬準備經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)收款應(yīng)收款項期項期初初余額余額應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)付息貼現(xiàn)付息經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)收款應(yīng)收款項期項期末末余額余額預(yù)收預(yù)收賬款賬款期期初初余額余額預(yù)收預(yù)收賬款賬款期期末末余額余額視同銷售視同銷售的銷項稅的銷項稅65PPT學習交流直直 接接 法法反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、反映

36、企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還款等。營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還款等。確定該項目的余額，需要分析確定該項目的余額，需要分析“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下屬各明科目下屬各明細科目的貸方發(fā)生額。細科目的貸方發(fā)生額。66PPT學習交流直直 接接 法法反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。該項目所包括內(nèi)容比較復(fù)雜，要通過分析該項目所包括內(nèi)容比較復(fù)雜，要通過分析“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀

37、行存款銀行存款”科目的借方發(fā)生額確定，由于沒有固定的科目科目的借方發(fā)生額確定，由于沒有固定的科目對應(yīng)關(guān)系，分析起來有一定難度。對應(yīng)關(guān)系，分析起來有一定難度。67PPT學習交流直直 接接 法法企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括包括本期購買本期購買商品、接受勞務(wù)商品、接受勞務(wù)支付支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額），的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額），以及以及本期支付前期購買本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生的付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)應(yīng)從本項目

38、內(nèi)扣除扣除。68PPT學習交流直直 接接 法法通常可以利潤表上的通?？梢岳麧櫛砩系摹盃I業(yè)成本營業(yè)成本”項目為基礎(chǔ)進行調(diào)整項目為基礎(chǔ)進行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)成本進項稅額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)成本進項稅額用于投資的用于投資的存貨成本存貨成本存貨存貨期末期末余額余額存貨存貨期初期初余額余額存存貨貨盤盤盈盈存存貨貨盤盤虧虧本期計本期計提的壞提的壞賬準備賬準備計入本期生產(chǎn)成計入本期生產(chǎn)成本的非材料費用本的非材料費用經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)付項應(yīng)付項目期末目期末余額余額經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)付項應(yīng)付項目期初目期初余額余額預(yù)付預(yù)付賬款賬款減少減少數(shù)數(shù)預(yù)付預(yù)付賬款賬款增加增加數(shù)數(shù)接受投資增接受投資增加

39、的存貨加的存貨69PPT學習交流直直 接接 法法反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。職工支付的其他費用。支付給離退休人員的各項費用，支付給離退休人員的各項費用，在在“支付的其他與經(jīng)營活動支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；項目中反映；支付給在建工程人員的工資支付給在建工程人員的工資，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的分的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的

40、現(xiàn)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金金”項目中反映項目中反映企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助、企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險金，以積金、支付給職工的住房困難補助、企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險金，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)按職工的工作性應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象質(zhì)和服務(wù)對象，在上述幾個項目中反映，在上述幾個項目中反映70PPT學習交流直直 接接 法法當期實際上繳稅當期實際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，以及支

41、付的教育費附加、務(wù)部門的各種稅金，以及支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、預(yù)繳的營業(yè)稅等。預(yù)繳的營業(yè)稅等。不包括不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等71PPT學習交流直直 接接 法法企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金保險費等，其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金確定本

42、項目的金額，可以在科目表上的確定本項目的金額，可以在科目表上的“銷售費用銷售費用”與與“管管理費用理費用”兩個項目的基礎(chǔ)上進行分析調(diào)整，扣除折舊費用、兩個項目的基礎(chǔ)上進行分析調(diào)整，扣除折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷等無相應(yīng)現(xiàn)金流出的項目。無形資產(chǎn)攤銷等無相應(yīng)現(xiàn)金流出的項目。72PPT學習交流間間 接接 法法 以利潤表上的凈利潤為出發(fā)點，調(diào)整確定經(jīng)營以利潤表上的凈利潤為出發(fā)點，調(diào)整確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 在利潤表中反映的凈利潤是按權(quán)責發(fā)生制確定在利潤表中反映的凈利潤是按權(quán)責發(fā)生制確定的，其中有些收入、費用項目并沒有實際發(fā)生經(jīng)營的，其中有些收入、費用項目并沒有實際發(fā)生經(jīng)營活動的現(xiàn)

43、金流入和流出，通過對這些項目的調(diào)整，活動的現(xiàn)金流入和流出，通過對這些項目的調(diào)整，即可將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。即可將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。73PPT學習交流凈利潤經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法調(diào)整思路間接法調(diào)整思路一是一是實際沒有支付現(xiàn)金的費用；實際沒有支付現(xiàn)金的費用；二是二是實際沒有收到現(xiàn)金的收益；實際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是三是不屬于經(jīng)營活動的損益；不屬于經(jīng)營活動的損益；四是四是經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的增減變動。經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的增減變動。調(diào)調(diào)整整的的項項目目74PPT學習交流間間 接接 法法所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用所得稅費用包括當期所得稅費用

44、和遞延所得稅費用當期所得稅費用一般需要付現(xiàn)。當期所得稅費用一般需要付現(xiàn)。遞延所得稅費用，該部分不用支付現(xiàn)金，可以通過遞延所得稅費用，該部分不用支付現(xiàn)金，可以通過遞延所得稅資產(chǎn)和負債的發(fā)生額來識別遞延所得稅資產(chǎn)和負債的發(fā)生額來識別實際沒有支付實際沒有支付現(xiàn)金的費用現(xiàn)金的費用75PPT學習交流間間 接接 法法營業(yè)外收入或支出營業(yè)外收入或支出不屬于經(jīng)營活動的損益不屬于經(jīng)營活動的損益籌資活動與投資活動損益籌資活動與投資活動損益76PPT學習交流間間 接接 法法經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，導(dǎo)致收入賒經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，導(dǎo)致收入賒銷增多，銷售中非收現(xiàn)收入增多銷增多，銷售中非收現(xiàn)收入增多存貨增多，說明花更多的錢去購

45、買存貨增多，說明花更多的錢去購買存貨，導(dǎo)致現(xiàn)金減少存貨，導(dǎo)致現(xiàn)金減少經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，導(dǎo)致賒購增經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，導(dǎo)致賒購增多，現(xiàn)金支出減少多，現(xiàn)金支出減少77PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 現(xiàn)金流量表中的投資活動包括不屬于現(xiàn)金等價物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購置與處置等。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)首先區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，在此基礎(chǔ)上再細分為若干項目。78PPT學習交流企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，交易

46、性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括不包括持有至到期投資收回的利息，以及收回的持有至到期投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)79PPT學習交流各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息等各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息等80PPT學習交流企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資

47、產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映81PPT學習交流除上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。除上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如價值較大的，應(yīng)單列其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如價值較大的，應(yīng)單列項目反映項目反映收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的流量部分的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與投資活動有關(guān)

48、的現(xiàn)金”項目反映項目反映82PPT學習交流企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。應(yīng)在籌分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。應(yīng)在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨反映。資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨反映。本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”、“無無形資產(chǎn)形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目的等科目的記錄分析填列。記錄分析填列。83PPT學習

49、交流對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的股權(quán)投資、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。傭金、手續(xù)費等交易費用。本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等等科目的記錄分析填列?？颇康挠涗浄治鎏盍?。購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未

50、領(lǐng)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金金”項目中反映；項目中反映；84PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 現(xiàn)金流量表需要單獨反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)首先區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，在此基礎(chǔ)上再細分為若干項目85PPT學習交流企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括企業(yè)以發(fā)行股票、企業(yè)收到的投資者投入的

51、現(xiàn)金，包括企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金時實際收到的款項凈額。債券等方式籌集資金時實際收到的款項凈額。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金”項目中反映，從本項目內(nèi)扣除。項目中反映，從本項目內(nèi)扣除。本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“實收資本實收資本”（或（或“股本股本”）、）、“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”等科目的記錄分析填列。等科目的記錄分析填列。86PPT學習交流企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。企業(yè)舉借各種短期、長期

52、借款所收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“短期借款短期借款”、“長期借款長期借款”、“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目的記錄分析填列等科目的記錄分析填列87PPT學習交流企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等所導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。償還債券本金等所導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。項目中反映，不在本項目中反映。本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“短期借款短期借款

53、”、“長期借款長期借款”、“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目的記錄分析填列等科目的記錄分析填列88PPT學習交流企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤，以及支付的借款利息企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤，以及支付的借款利息和債券利息等。和債券利息等。本項目可根據(jù)本項目可根據(jù)“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“長期借長期借款款”、“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等等科目的記錄分析填列科目的記錄分析填列89PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補充資料 附注披露補充資料的內(nèi)容取決于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分是采

54、用直接法還是間接法編制。（1）直接法。 如果“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分采用直接法編制，則補充資料部分需要反映以下三類內(nèi)容：1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。90PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補充資料（1）直接法。1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 a.“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目 b.“1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目 c.“融資租入固定資產(chǎn)”項目91PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補充資料（1）直接法。1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2）不涉

55、及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額 現(xiàn)金等價物的期末余額現(xiàn)金等價物的期初余額92PPT學習交流93PPT學習交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補充資料（1）直接法。（2）間接法。 如果“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分采用間接法編制，則補充資料部分只需反映以下兩項內(nèi)容：1）不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動。2）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。94PPT學習交流12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法底稿內(nèi)容與格式 以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分

56、錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表各項目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。95PPT學習交流工作底稿縱向分成三段工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表第一段是資產(chǎn)負債表項目項目，該段又分為借方項目和貸方項目兩部分該段又分為借方項目和貸方項目兩部分；直接法直接法96PPT學習交流工作底稿縱向分成三段工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表第一段是資產(chǎn)負債表項目項目，該段又分為借方項目和貸方項目兩部分該段又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目第二段是利潤表項目；直接法直接法97PPT學習交流工作底稿縱向分成三段工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表第一段是資產(chǎn)負債表項目項目，該段又分為借方項目和貸方

57、項目兩部分該段又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目第三段是現(xiàn)金流量表項目直接法直接法98PPT學習交流工作底稿橫向分為五欄工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，填列資產(chǎn)負債表各項目的期項目名稱；第二欄是期初數(shù)，填列資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方欄；第四欄是調(diào)整分錄的初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方欄；第四欄是調(diào)整分錄的貸方欄；第五欄是期末數(shù)，填列資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)貸方欄；第五欄是期末數(shù)，填列資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)

58、期初數(shù)期初數(shù)借借方欄方欄貸貸方欄期末方欄期末數(shù)數(shù)如為貸方項目：期初數(shù)如為貸方項目：期初數(shù)貸貸方欄方欄借借方欄期方欄期末數(shù)末數(shù)直接法直接法99PPT學習交流工作底稿橫向分為五欄，工作底稿橫向分為五欄，在利潤表和現(xiàn)金流量表部分在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、四欄分別是調(diào)整分錄現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、四欄分別是調(diào)整分錄的借方欄和貸方欄；第五欄是本期數(shù)，的借方欄和貸方欄；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字一致，現(xiàn)金流量表部分這利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表

59、數(shù)字一致，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字根據(jù)相應(yīng)項目的借方、貸方欄的數(shù)據(jù)計算確定，用于編制一欄的數(shù)字根據(jù)相應(yīng)項目的借方、貸方欄的數(shù)據(jù)計算確定，用于編制正式的現(xiàn)金流量表正式的現(xiàn)金流量表直接法直接法100PPT學習交流12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法工作底稿法步驟（直接法）第一步，將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項目101PPT學習交流12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法工作底稿法步驟（直接法）第四步，核對調(diào)整分錄，

60、借方欄合計數(shù)與貸方欄合計數(shù)應(yīng)當相等；資產(chǎn)負債表各項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸方金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)；利潤表各項目的借貸方金額加減后的結(jié)果應(yīng)當?shù)扔诒酒跀?shù)第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項目的借貸方金額計算確定各項目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表下面以現(xiàn)金流量表中下面以現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例進行說明為例進行說明102PPT學習交流工工 作作 底底 稿稿 法法（直接法）（直接法）第一步，第一步，將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項目的本期作底稿的期

61、初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄。數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄。103PPT學習交流工工 作作 底底 稿稿 法法（直接法）（直接法）第二步，第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄（1）分析調(diào)整營業(yè)收入）分析調(diào)整營業(yè)收入。分析本期所確認的營業(yè)。分析本期所確認的營業(yè)收入，對應(yīng)哪些非現(xiàn)金項目。本例中對應(yīng)應(yīng)收賬款、收入，對應(yīng)哪些非現(xiàn)金項目。本例中對應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)兩個非現(xiàn)金項目。應(yīng)收票據(jù)兩個非現(xiàn)金項目。1）確定本期所確認的營業(yè)收入為元，增值稅銷項確定本期所確認的營業(yè)收入為元，增值稅銷項稅額為稅額為 255000 元。元。 以現(xiàn)金流量表中以

62、現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金”為例進行說明為例進行說明營業(yè)收入，可以參看營業(yè)收入，可以參看319319頁頁“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”的的T T型賬戶，或者型賬戶，或者305305頁的利潤表頁的利潤表104PPT學習交流2）由于并非全部為現(xiàn)銷，營業(yè)收入與銷項稅額還對應(yīng)非現(xiàn)金由于并非全部為現(xiàn)銷，營業(yè)收入與銷項稅額還對應(yīng)非現(xiàn)金項目。本例中對應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)項目，項目。本例中對應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)項目，因而需要分析這因而需要分析這兩個非現(xiàn)金項目的變動（增加或減少數(shù)）兩個非現(xiàn)金項目的變動（增加或減少數(shù)）。本例中應(yīng)收賬款余。本例中應(yīng)收賬款余額增加額增加103

63、000元，應(yīng)收票據(jù)余額減少元，應(yīng)收票據(jù)余額減少80000元。如果應(yīng)收賬元。如果應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的貸方發(fā)生額都對應(yīng)有現(xiàn)金流入，則只需作如下款與應(yīng)收票據(jù)的貸方發(fā)生額都對應(yīng)有現(xiàn)金流入，則只需作如下分錄（而實際情況不是這樣，因而后面還需作進一步調(diào)整）：分錄（而實際情況不是這樣，因而后面還需作進一步調(diào)整）：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)收入銷項稅額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)收入銷項稅額本期計本期計提的壞提的壞賬準備賬準備經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)收款應(yīng)收款項期末項期末余額余額應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)付息貼現(xiàn)付息經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)收款應(yīng)收款項期初項期初余額余額預(yù)收預(yù)收賬款賬款減少減少數(shù)數(shù)預(yù)收預(yù)收賬款賬款增加增加數(shù)數(shù)

64、視同銷售視同銷售的銷項稅的銷項稅應(yīng)收賬款余額增加應(yīng)收賬款余額增加103000103000元元應(yīng)收票據(jù)余額減少應(yīng)收票據(jù)余額減少8000080000元元壞賬準備，在（壞賬準備，在（1212）中考）中考慮慮應(yīng)收票據(jù)貼息（應(yīng)收票據(jù)貼息（6 6）考慮）考慮參見參見317317頁頁“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”與與“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的的T T型賬戶型賬戶105PPT學習交流借：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金 1 732 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 103 000貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 1 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255

65、000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 80 000106PPT學習交流（6）分析調(diào)整財務(wù)費用。）分析調(diào)整財務(wù)費用。 按照我國現(xiàn)行會計準則與會計制度，企業(yè)在一定時期按照我國現(xiàn)行會計準則與會計制度，企業(yè)在一定時期所確認的財務(wù)費用與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量無直接關(guān)所確認的財務(wù)費用與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量無直接關(guān)系，但北方公司本年發(fā)生了系，但北方公司本年發(fā)生了24000 元的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息，元的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息，它導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)減少，并無相應(yīng)的現(xiàn)金流入，而在調(diào)整它導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)減少，并無相應(yīng)的現(xiàn)金流入，而在調(diào)整分錄（分錄（1）中，我們假定所有應(yīng)收票據(jù)的減少都有現(xiàn)金流）中，我們假定所有應(yīng)收票據(jù)的減少都有現(xiàn)金流入，因而應(yīng)在分錄

66、（入，因而應(yīng)在分錄（1）的基礎(chǔ)上進一步調(diào)整減少）的基礎(chǔ)上進一步調(diào)整減少24000元的元的“銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金”。參見參見319319頁頁“財務(wù)費用財務(wù)費用” ” 的的T T型賬戶型賬戶107PPT學習交流（6）分析調(diào)整財務(wù)費用。）分析調(diào)整財務(wù)費用。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 56 500貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金 24 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 22 000 長期借款長期借款 10 500108PPT學習交流（12）分析調(diào)整壞賬準備）分析調(diào)整壞賬準備 本年發(fā)生壞賬本年發(fā)生壞賬5000元，沖減了應(yīng)收賬款與壞賬準備，元，沖減了應(yīng)收賬款與壞賬準備，也就是說，該項應(yīng)收賬款的減少，并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流也就是說，該項應(yīng)收賬款的減少，并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，因而需要調(diào)整減少分錄（入，因而需要調(diào)整減少分錄（1）所確定的）所確定的“銷售商品收銷售商品收到的現(xiàn)金到的現(xiàn)金”項目的金額。項目的金額。借：應(yīng)收賬款（壞賬準備）借：應(yīng)收賬款（壞賬準備） 5 000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金 5 000參