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解讀源泉扣繳非居民稅收管理FAQs 法律條款 第五章 源泉扣繳 法第37條 法定扣繳 預(yù)提稅 條例103 104 105條法第38條 指定扣繳 承包工程和勞務(wù) 條例106條法第39條 特定扣繳 欠稅追繳 條例107 108條法第40條 扣繳申報 Q1 不是居民企業(yè)就是非居民企業(yè)嗎 非居民企業(yè)不包括與中國沒有任何關(guān)系的外國企業(yè) 非居民企業(yè)包括 1 外國企業(yè) 境內(nèi)有非實際管理機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)場所 2 外國企業(yè) 無境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所 有來源所得 Q2 為什么源泉扣繳 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)所得 由支付人在支付時從該款項中預(yù)先扣除該款項所應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅款的制度 目的是為有效保護(hù)稅源 降低納稅遵從成本 簡化納稅手續(xù) 1 納稅人分散 支付人相對集中 2 納稅人在境內(nèi)短暫存在停留或無物理存在 3 凈所得難以認(rèn)定 4 境外納稅人申報的困難其他扣繳規(guī)定 個稅第8條 營29 增34 Q3 扣繳義務(wù)人有什么法律義務(wù)和權(quán)利 相對納稅人而言 是代征稅款的征稅主體 相對稅收債權(quán)人 是代納稅人繳稅的納稅主體 稅收征管法的規(guī)定 1 扣繳登記 2 扣繳申報 3 解繳稅款 4 設(shè)置賬簿 接受檢查 報告義務(wù)等 對扣繳義務(wù)人的保護(hù)激勵機(jī)制 1 通過統(tǒng)一代碼制 稅款預(yù)繳制和電子申報方式降低扣繳成本 2 給與扣繳義務(wù)人適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償 征管法30 3 3 將扣繳義務(wù)人的權(quán)力義務(wù)明確化 規(guī)范化 4 加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的宣傳 指導(dǎo) 培訓(xùn) 提高扣繳意識和辦稅能力 5 建立良好納稅評價制度 與社會信譽(yù) 其他優(yōu)惠措施掛鉤 Q4 非居民有哪些扣繳方式 三種扣繳方式 法定扣繳 法37條 條例103 106 股息 利息 租金 特許權(quán)使用費(fèi) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 其他所得 如擔(dān)保費(fèi) 指定扣繳 法38條 條例106 承包工程作業(yè) 提供勞務(wù)所得特定扣繳 法39條 條例107 108 適用法定和指定扣繳的欠稅追繳 關(guān)于法定扣繳 Q5 如何理解支付和到期應(yīng)付 Q6 如何享受協(xié)定待遇申請 股息 利息 特許權(quán)使用費(fèi) 案例1 A房地產(chǎn)有限公司2002年向其外方股東B美國公司借款450萬美元 折合人民幣3717萬元 掛 其他應(yīng)付款 B美國公司 貸方 并于2004年12月至2005年4月期間計提應(yīng)付外方股東B美國公司借款利息共計 元 列入該公司的開發(fā)成本及費(fèi)用 但該利息沒有實際支付 問題 在利息沒有實際支付的情況下 A公司是否需要代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅 國稅函 1998 757號 凡已計入本期國內(nèi)支付單位的成本 費(fèi)用的 無論是否實際支付上述款項 均認(rèn)同為已支付 并應(yīng)代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅 國稅函 1999 788號 享受稅收協(xié)定待遇申請 國家稅務(wù)總局關(guān)于修改 外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表 的通知 國稅函發(fā) 號 申請人 所得事項 適用條款 個人申明 居民身份證明 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 居民身份證明 關(guān)于指定扣繳 Q7 為什么指定三種情形扣繳 Q8 指定扣繳的具體程序和要求 案例2 德國公司為河南小浪底工程提供設(shè)備安裝服務(wù) 由于合同顯示僅7個月 稅務(wù)機(jī)關(guān)決定指定扣繳 某稅務(wù)機(jī)關(guān)通過教育部門了解到香港某大咨詢公司20天前已經(jīng)在本市提供咨詢勞務(wù) 但登記資料顯示其并未辦理稅務(wù)登記 為保護(hù)稅源 向支付人發(fā)出指定扣繳通知書 某市稅務(wù)部門通過外管局了解到本市上月為美國一家管理企業(yè)支付了勞務(wù)費(fèi)1000萬元 納稅人未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅且離境 因此向本市支付人發(fā)送了指定扣繳通知書 三種情形 1預(yù)計期限不足一年 且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù) 1未登記 且未委托代理人履行 1未按期申報 1以上三條滿足一條 表明非居民納稅存在很大的風(fēng)險 必須采取補(bǔ)救措施 1指定必須具體指定 不能自動或統(tǒng)一指定1必須符合條例的3種情形之一1指定扣繳由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 有告知義務(wù) 計算依據(jù) 計算方法 期限和方式 需要具體化的規(guī)定 有證據(jù)表明的含義 指定扣繳文書已支付后能否指定不在一地如何獲取信息 能否要求扣繳義務(wù)人提供 關(guān)于特定定扣繳 Q9 與征管法的稅收代位權(quán)有何區(qū)別 Q10 特定扣繳的具體程序和要求 Q11 其他來源收入包括哪些 征管法 第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán) 或者放棄到期債權(quán) 或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形 對國家稅收造成損害的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條 第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán) 撤銷權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán) 撤銷權(quán)的 不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 類似追償三角債的性質(zhì) 合同法 第七十三條因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán) 對債權(quán)人造成損害的 債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán) 第七十四條因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 對債權(quán)人造成損害的 債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為 債務(wù)人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 對債權(quán)人造成損害 并且受讓人知道該情形的 債權(quán)人也可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為 代位權(quán)的特點(diǎn) 代位權(quán) 債務(wù)人怠于行使到期債權(quán) 危及債權(quán)人債權(quán)實現(xiàn)時 債權(quán)人以自己的名義代替?zhèn)鶆?wù)人直接向第三人 次債務(wù)人 行使權(quán)利的權(quán)利代位權(quán)屬于債的保全制度 目的是為了保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益 防止因債務(wù)人財產(chǎn)的不當(dāng)減少而致使債權(quán)人債權(quán)的實現(xiàn)受到不當(dāng)損害 確保債務(wù)得以清償 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的方式是訴訟方式 而不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施或其他執(zhí)法行為 所得稅法第39條 所得稅代位權(quán) 適用條件不同 扣繳人未扣繳 納稅人未繳納追繳方式規(guī)定不同 未明確規(guī)定有共同點(diǎn) 都是追繳方式 補(bǔ)救措施 不屬于代位權(quán)性質(zhì)關(guān)注的問題 其他收入來源 1對于外國企業(yè)A的境內(nèi)機(jī)構(gòu)A1欠稅追繳行為是否包括以下所有情況 1 A1本身的應(yīng)收款項2 A在中國境內(nèi)的應(yīng)收款項3 A在中國境內(nèi)的另一分支機(jī)構(gòu)A2的收入款項 4 A或A1 A2的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 拍賣 收入 非居民再回顧 有機(jī)構(gòu)場所 常駐代表機(jī)構(gòu) 申報 承包工程和勞務(wù) 扣繳或申報 國際運(yùn)輸 扣繳或申報 其他 產(chǎn)銷分廠 分公司 分行等 申報 無機(jī)構(gòu)場所 預(yù)提稅 股息利息特許權(quán)使用費(fèi) 扣繳 非居民企業(yè)所得稅的其他領(lǐng)域 常駐代表機(jī)構(gòu)的征稅 國稅發(fā) 1996 165號國稅發(fā) 2003 28號據(jù)實 核定 按經(jīng)費(fèi)支出換算征稅國際運(yùn)輸其他 匯發(fā) 1999 372號 關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知 及六個格式國稅發(fā) 2002 66號關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知 關(guān)于售付匯憑證 客觀上起到了發(fā)現(xiàn)和管理非居民稅源的作用 但 1這與國際貨幣基金組織憲章 國內(nèi)監(jiān)管不得妨礙資本正常流動 的要求相矛盾 1我國是國際貨幣基金組織成員 這種監(jiān)管手段本質(zhì)上是暫時的和過渡性的 隨著外匯管理體制的改革和便利貿(mào)易的需要 稅務(wù)部門與外匯監(jiān)管部門的合作將轉(zhuǎn)變?yōu)閮刹块T之間的數(shù)據(jù)共享和事后檢查 稅務(wù)部門通過提高管理意識加強(qiáng)制度建設(shè)主動有效地監(jiān)管非居民稅源迫在眉睫 取而代之的 1數(shù)據(jù)共享1數(shù)據(jù)傳遞1相互反饋 1事后 主體和間接管理 案例3 2003年 鐵道部 甲方 與法國S公司 北京東方車輛公司 乙方 簽署了技術(shù)設(shè)備引進(jìn)和機(jī)車生產(chǎn)合同 從法國S公司引進(jìn)技術(shù)和勞務(wù) 由北京東方車輛公司使用該技術(shù)生產(chǎn)鐵路機(jī)車 法國S公司提供技術(shù)相關(guān)的安裝和指導(dǎo)等勞務(wù) 項目地點(diǎn)為鄭州 合同總金額為1億元 其中勞務(wù)費(fèi)為2000萬元 項目執(zhí)行期為11個月 鐵道部向法國S公司支付了1億元 1是否存在預(yù)提所得稅問題 扣繳人是誰 1法國S公司是否構(gòu)成在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所 1法國S公司是否構(gòu)成在中國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu) 1能否進(jìn)行指定扣繳 指定扣繳義務(wù)人是誰 1營業(yè)稅和個人所得稅問題 交易簡圖 第五條常設(shè)機(jī)構(gòu) 三 常設(shè)機(jī)構(gòu) 一語還包括 一 建筑工地 建筑 裝配或安裝工程 僅以連續(xù)六個月以上的為限 二 企業(yè)通過雇員或者為上述目的而雇用的其它人員提供的勞務(wù) 包括咨詢勞務(wù)或監(jiān)督活動 但這種活動僅以在該國領(lǐng)土上 為同一個項目和相關(guān)聯(lián)的項目 在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限 非居民管理的主要問題 非居民稅源信息獲取國地稅合作國內(nèi)法特別規(guī)定 扣繳制度制度 完善協(xié)定執(zhí)行程序 2006年 20 397戶非居民企業(yè)登記戶中 常駐代表機(jī)構(gòu)登記戶19 263 占94 4 大部分從事承包工程和提供勞務(wù) 國際運(yùn)輸或設(shè)立其他機(jī)構(gòu) 場所的外國企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記 按照登記辦法 境外工程勞務(wù)必須在合同簽訂30天內(nèi)到項目所在地登記 非居民管理國別介紹 西班牙 單獨(dú)非居民所得稅法 特定非居民按居民征稅德國 非居民全面登記制度 強(qiáng)化情報交換和征稅互助澳大利亞 非居民風(fēng)險評估 事前裁定制度 美國 擴(kuò)大扣繳義務(wù)人的范圍 對外國人取得的應(yīng)扣繳的任何所得進(jìn)行收取 監(jiān)管 控制 處置或支付的人在扣繳非居民個人所得稅時實行 假定原則 要求扣繳義務(wù)人在不能確定收款人身份的情況下 不適用優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率 一般為稅收協(xié)定規(guī)定的稅率 按照國內(nèi)法規(guī)定的稅率征收 從而最大限度地保證了稅款的應(yīng)收盡收 在稅收會計上根據(jù)謹(jǐn)慎原則引入 準(zhǔn)備金 reserve 制度 即 非居民企業(yè)如果對其應(yīng)稅義務(wù)有50 以上的不確定性 則應(yīng)在會計上就其全部可能稅收義務(wù)計 準(zhǔn)備金 美國 制定明確的納稅指導(dǎo) 為了便于指導(dǎo)非居民企業(yè)和個人在美國進(jìn)行納稅申報 IRS專門針對非居民企業(yè)和個人制定了明確的納稅指導(dǎo) Publication515和Publication519 非居民企業(yè)和個人規(guī)定了詳細(xì)的定義 并對和非居民稅收相關(guān)的問題 以及非居民關(guān)注的焦點(diǎn)做了明確提示 使非居民進(jìn)行納稅申報時有章可循 在納稅指導(dǎo)中 IRS還在每個納稅年度的一月初對上一納稅年度的納稅指導(dǎo)中最受爭議的環(huán)節(jié)與規(guī)定加以總結(jié) 并提前告知納稅人新增加或新改動的內(nèi)容 讓納稅人重新明確流程 避免出現(xiàn)疑問或錯誤 日本 將外國法人劃分為四類 一類為設(shè)有分支機(jī)構(gòu)等的法人 二類是從事建筑工作等法人 三類是設(shè)置代理人等法人 四類是其他外國法人 法人稅法 法人稅法施行令 租稅特別措施法等對外國法人征稅做出了詳盡的規(guī)定 日本國稅廳擬于2008年增設(shè)國際計劃官 計劃專門官 在所有國稅分局增設(shè)國際稅務(wù)專門官 主任國際調(diào)查審理官 充實國際稅收管理的人員 2008年國際化對策經(jīng)費(fèi)將比2007年增長109 1 達(dá)9億5千萬日元 非居民管理的制度化 落實項目全面登記和扣繳登記實施發(fā)包方報告和備案制度 項目合同 變更 支付完善非居民申報扣繳制度制定協(xié)定執(zhí)行程序 如常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定 信息獲取 傳遞 比對和項目跟蹤管理嘗試建立非居民稅收清算機(jī)制對所有非居民的支付和納稅情況在最后環(huán)節(jié)納稅人進(jìn)行納稅清算 注銷和離境前均應(yīng)經(jīng)過非居民稅收清算部門的審核 利用情報交換 征稅互助等手段追繳欠稅建立外部信用機(jī)制 從2002年開始 非居民企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù)連續(xù)五年保持快速增長 年平均增長率為18 13 2006年全國非居民外國企業(yè)登記戶數(shù)20397戶 非居民成群地來 根據(jù)公安部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示 目前來華外國人中 在駐華機(jī)構(gòu)任職 從事務(wù)工 經(jīng)商 訪問等活動的人數(shù)達(dá)到總數(shù)的90 以上 2006年出入境外國人數(shù)達(dá)到4424萬人次 比2001年增長了近一倍 2008年外國人出入境人數(shù)預(yù)計將達(dá)到7000萬人次 如果仍按90 計算 在我國從事勞務(wù)的非居民個人將達(dá)到六千多萬人次 據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計 2006年我國服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模同比增長22 1 建筑服務(wù)進(jìn)口同比增長達(dá)到43 3 金融服務(wù)進(jìn)口同比增長超過4 5倍 根據(jù)加入WTO承諾和開放經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要 非居民外國企業(yè) 將會在更大范圍內(nèi)從事服務(wù)貿(mào)易經(jīng)營 或在華設(shè)立生產(chǎn)分廠和銷售分公司 而國內(nèi)引進(jìn)外國技術(shù)的數(shù)量和規(guī)模也會不斷擴(kuò)大 將使非居民企業(yè)和個人在中國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)越來越重要的比重 據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計 2006年我國服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模同比增長22 1 建筑服務(wù)進(jìn)口同比增長達(dá)到43 3 金融服務(wù)進(jìn)口同比增長超過4 5倍 按照國家 十一五 規(guī)劃提出的發(fā)展目標(biāo) 在2010年服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口額將達(dá)到4000億美元 根據(jù)加入WTO承諾和開放經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要 非居民外國企業(yè) 將會在更大范圍內(nèi)從事服務(wù)貿(mào)易經(jīng)營 或在華設(shè)立生產(chǎn)分廠和銷售分公司 而國內(nèi)引進(jìn)外國技術(shù)的數(shù)量和規(guī)模也會不斷擴(kuò)大 將使非居民企業(yè)和個人在中國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)越來越重要的比重 WHEREare非居民 尋找就尋見 敲門他就開門 指定就扣繳管理他就納稅 2007年3月20日 Sun公司和印度培訓(xùn)機(jī)構(gòu)NIIT聯(lián)合宣布 雙方中國公司在大陸地區(qū)建立Java培訓(xùn)戰(zhàn)略聯(lián)盟 并簽署了合作協(xié)議