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1、第第 七七 章章 負負 債債LONG-TERM LIABILITIES第二節(jié)第二節(jié) P207P207 非流動負債非流動負債一、非流動負債的分類一、非流動負債的分類二、長期借款二、長期借款三、應(yīng)付債券三、應(yīng)付債券 一、非流動負債的分類一、非流動負債的分類（一）非流動負債定義（一）非流動負債定義 非流動負債是指償還期限在非流動負債是指償還期限在1 1年以上或超過年以上或超過1 1年的個年的個營業(yè)周期以上的債務(wù)。即企業(yè)向債權(quán)人籌措的可供長期營業(yè)周期以上的債務(wù)。即企業(yè)向債權(quán)人籌措的可供長期使用的一種資金。使用的一種資金。 與流動負債相比，具有金額較大，償還期限較長特點。與流動負債相比，具有金額較大，償

2、還期限較長特點。 （二）非流動負債的分類（二）非流動負債的分類 按籌集方式，非流動負債一般可以分為長期借款、應(yīng)按籌集方式，非流動負債一般可以分為長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款三種。付債券和長期應(yīng)付款三種。 （三）按償還方式（三）按償還方式的分類的分類 定期償還長期負債、分期償還長期負債定期償還長期負債、分期償還長期負債 長期借款長期借款是指企業(yè)向金融機構(gòu)和其他單位借入的、是指企業(yè)向金融機構(gòu)和其他單位借入的、償還期在償還期在1年或超過年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。款。 長期應(yīng)付款是指長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各長期應(yīng)付款是指長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各

3、種長期負債，常見的主要有采用補償貿(mào)易方式應(yīng)付引種長期負債，常見的主要有采用補償貿(mào)易方式應(yīng)付引進國外設(shè)備價款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。進國外設(shè)備價款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。 應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)依法定程序發(fā)行的、約定在一定是指企業(yè)依法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。期限還本付息的有價證券。 二、長期借款二、長期借款 一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。債的重要組成部分

4、，必須加強管理與核算。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)借方借方貸方貸方取得時取得時銀行存款銀行存款長期借款長期借款計息時計息時財務(wù)費用財務(wù)費用（經(jīng)營期間）（經(jīng)營期間）或或在建工程（購建定資交付在建工程（購建定資交付使用前）、管理費用（籌使用前）、管理費用（籌建期間）、制造費用、研建期間）、制造費用、研發(fā)支出發(fā)支出應(yīng)付利息應(yīng)付利息償還時償還時長期借款長期借款銀行存款銀行存款長期借款長期借款銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行存款銀行存款財務(wù)費用財務(wù)費用1.借入借款時借入借款時3.償還借款時償還借款時2.預(yù)提利息費用預(yù)提利息費用應(yīng)付利息應(yīng)付利息注意注意1.1.由于取得借款時合同利率與實際利率不同，所以企由于取得借款時合同

5、利率與實際利率不同，所以企業(yè)實際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額，如業(yè)實際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額，如果合同利率低于實際利率，則實際取得的借款數(shù)額果合同利率低于實際利率，則實際取得的借款數(shù)額低于本金數(shù)額。這時差額低于本金數(shù)額。這時差額借記借記“長期借款（利息調(diào)長期借款（利息調(diào)整）整）”。 借：銀行存款（實際取得金額）借：銀行存款（實際取得金額） 長期借款長期借款-利息調(diào)整（兩者差額）利息調(diào)整（兩者差額） 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金2.2.長期借款利息費用的確定采用實際利率法。利息費長期借款利息費用的確定采用實際利率法。利息費用和應(yīng)付利息的差額用和應(yīng)付利息的差額貸記貸記“長期

6、借款（利息調(diào)整）長期借款（利息調(diào)整）” 利息費用利息費用= =攤余成本攤余成本實際利率實際利率 應(yīng)付（計）利息應(yīng)付（計）利息= =本金本金合同利率合同利率 實際利率的確定方法：插值法實際利率的確定方法：插值法 借入時：借入時： 借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 長期借款長期借款- -利息調(diào)整（如存在差額）利息調(diào)整（如存在差額） 貸：長期借款貸：長期借款- -本金本金 資產(chǎn)負債表日，確定利息費用：資產(chǎn)負債表日，確定利息費用： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用/ /在建工程等在建工程等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （或，長期借款（或，長期借款 應(yīng)計利息）應(yīng)計利息） 長期借款長期借

7、款利息調(diào)整利息調(diào)整 償還時償還時 借：長期借款借：長期借款- -本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款 （注意注意：“長期借款利息調(diào)整長期借款利息調(diào)整”） 例例1、東方公司因改擴建廠方，于東方公司因改擴建廠方，于20062006年年1111月月30 30 向商業(yè)銀行貸向商業(yè)銀行貸款款800 000800 000元，期限元，期限3 3年，貸款年利率為年，貸款年利率為8.48.4，到期一次還，到期一次還本利息。本利息。 2、東方公司于東方公司于20072007年年1212月月3131日計提長期借款利息日計提長期借款利息64 00064 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：長期

8、借款貸：長期借款本金本金 800 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 600 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 600 例題例題 2006年年12月月31日計提的長期借款利息日計提的長期借款利息 800 000X8.4125 600(元元) 2007年以后至到期日，每月末預(yù)提利息分錄同上年以后至到期日，每月末預(yù)提利息分錄同上 3 3、20092009年年1111月月3030，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 600 長期借款長期借款本金本金 8 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 196 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 20l 600三、應(yīng)付

9、債券三、應(yīng)付債券（一）債券發(fā)行（一）債券發(fā)行 為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。發(fā)行方式有：平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。發(fā)行方式有：平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。 1、公司債券及其發(fā)行方式、公司債券及其發(fā)行方式 溢價、折價發(fā)行的原因是什么？溢價、折價發(fā)行的原因是什么？（1 1）. .按是否有擔保（擔保債權(quán)、信用債權(quán)）按是否有擔保（擔保債權(quán)、信用債權(quán)）（2 2）. .按是否記名（記名債券、無記名債權(quán)）按是否記名（記名債券、無記名債權(quán)）（3 3

10、）. .按償還方式（一次還本、分次還本）按償還方式（一次還本、分次還本）（4 4）. .特殊形式的債券：特殊形式的債券： 可轉(zhuǎn)換債券、可贖回債券、收益?zhèn)⑹湛赊D(zhuǎn)換債券、可贖回債券、收益?zhèn)?、收入債券、以特殊商品償還的債券、可要求償入債券、以特殊商品償還的債券、可要求償還的債權(quán)等還的債權(quán)等2、債券的分類、債券的分類3 3、債券發(fā)行價格的確定、債券發(fā)行價格的確定 理論上，債券的發(fā)行價格受：債券面值、理論上，債券的發(fā)行價格受：債券面值、債券期限、票面利率、市場利率四因素影債券期限、票面利率、市場利率四因素影響。響。 通常，債券現(xiàn)值近似等于發(fā)行價格通常，債券現(xiàn)值近似等于發(fā)行價格 發(fā)行價格發(fā)行價格=

11、=面值的現(xiàn)值面值的現(xiàn)值+ +利息的現(xiàn)值利息的現(xiàn)值 = =本金本金 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) + +面值面值 票面利票面利率率 年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù) 注意：注意：若，若，1 1）、票面利率）、票面利率高于高于市場利率，則現(xiàn)值市場利率，則現(xiàn)值高高于于面值，應(yīng)溢價發(fā)行債券，差額為面值，應(yīng)溢價發(fā)行債券，差額為溢價溢價； 2 2）、票面利率）、票面利率低于低于市場利率，則現(xiàn)值市場利率，則現(xiàn)值低低于于面值，應(yīng)折價發(fā)行債券，差額為面值，應(yīng)折價發(fā)行債券，差額為折價折價； 3 3）、票面利率）、票面利率等于等于市場利率，則現(xiàn)值市場利率，則現(xiàn)值基基本等于本等于面值，應(yīng)平價發(fā)行債券，無差額；面值，應(yīng)平價發(fā)行債券

12、，無差額；例：例： 某公司某公司20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行面值為日發(fā)行面值為1 000 0001 000 000元的公司債券，元的公司債券，期限期限5 5年，票面利率年，票面利率10%10%，每年付息一次，到期還本。假若發(fā)行，每年付息一次，到期還本。假若發(fā)行時市場利率分別為時市場利率分別為10%10%、12%12%、8%8%，則債券的發(fā)行價格分別為：，則債券的發(fā)行價格分別為： （市場利率為（市場利率為10%10%時，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為時，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.620920.62092、3.790793.79079；為；為12%12%時，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和

13、年金現(xiàn)值系數(shù)時，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為分別為0.567430.56743、3.607483.60748；為；為8%8%時，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值時，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為系數(shù)分別為0.680580.68058、3.992713.99271）市場利率為市場利率為10%10%時：發(fā)行價格時：發(fā)行價格=1000000=10000000.62092 0.62092 +1000000 +100000010%10%3.790793.790791 000 0001 000 000（元）（元）為為12%12%時：發(fā)行價格時：發(fā)行價格=1000000=10000000.56743 +1000

14、0000.56743 +100000010%10% 3.60478=927 908 3.60478=927 908（元）（元）為為8%8%時：發(fā)行價格時：發(fā)行價格=1000000=10000000.68058 +10000000.68058 +100000010%10%3.992713.99271 =1 079 851 =1 079 851（二）債券平價發(fā)行的核算（二）債券平價發(fā)行的核算應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行存款銀行存款財務(wù)費用財務(wù)費用1.發(fā)行債券時發(fā)行債券時應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息2. 分期分期計提利息計提利息3.償還借款時償還借款時 9 長期負

15、債長期負債注意注意 對于利息的計算：對于利息的計算：我國現(xiàn)在采用實際利率法我國現(xiàn)在采用實際利率法 票面利息票面利息= =面值面值票面利率票面利率 當期利息費用當期利息費用= =攤余成本（債券該期期初賬面價值）攤余成本（債券該期期初賬面價值）實際利率（市場利率）實際利率（市場利率）溢價發(fā)行：溢價發(fā)行： 利息調(diào)整利息調(diào)整= =票面利息當期利息費用票面利息當期利息費用 債券該期期初賬面價值債券該期期初賬面價值= =面值利息調(diào)整面值利息調(diào)整折價發(fā)行：折價發(fā)行： 利息調(diào)整利息調(diào)整= =當期利息費用票面利息當期利息費用票面利息 債券該期期初賬面價值債券該期期初賬面價值= =面值利息調(diào)整面值利息調(diào)整 例例1

16、、甲企業(yè)于甲企業(yè)于20072007年年7 7月月l l 日發(fā)行日發(fā)行3 3年期、到期時一次還本付息、年期、到期時一次還本付息、年利率為年利率為8 8( (不計復(fù)利不計復(fù)利) )、發(fā)行面值總額為、發(fā)行面值總額為80 000 00080 000 000元的元的債券。該債券按面值發(fā)行。債券。該債券按面值發(fā)行。 2、甲企業(yè)發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，至甲企業(yè)發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，至 20072007年年1212月月3131日時工程尚未完工；計提本年長期債券利息。企業(yè)按照日時工程尚未完工；計提本年長期債券利息。企業(yè)按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1717號號借款費用借款費用的規(guī)定計算，

17、該期債的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。 借：銀行存款借：銀行存款 80 000 000 80 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 80 000 000 80 000 000 例題例題 至至2007年年12月月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為6個月，個月，該年應(yīng)計的債券利息為：該年應(yīng)計的債券利息為：80 000 000 X 812 X 63 200 000(元元)。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息3 200 000元應(yīng)計入元應(yīng)計入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息”科目?？颇?。 3、20102010年年7 7月月l l日，甲企業(yè)償還債券本金和利息日，甲企業(yè)償還債券本金和利息 借：在建工程借：在建工程 3 200 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 3 200 000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 80 000 000 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 19 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 99 200 000 2007年年7月月1 日至日至 2010年年7月月l 日，甲企業(yè)長期債券日，甲企業(yè)長期債券的應(yīng)計利息的應(yīng)計利息80 000 000 X 8X319 200 000(元元)。