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項目二 增值稅納稅實務,1,項目二 增值稅納稅實務學習目標,重點：掌握增值稅銷售額的確定、銷項稅額和進項稅額的有關規(guī)定、應納稅額的計算 難點：對銷項稅額和進項稅額的理解 應納稅額的計算,2,目 錄,,,,任務一、納稅人和征稅范圍的確定,,任務二、增值稅稅款的計算,,,,,任務三、增值稅出口退（免）稅的計算,,任務四、增值稅的納稅申報,3,知識點1：增值稅的認知,糧食 銷售額10萬,釀酒 銷售額60萬,批發(fā) 銷售額75萬,零售 銷售額100萬,怎樣計稅是合理的？,按銷售額 重復征稅 按增值額 避免重復征稅,4,知識點1：增值稅的概念,糧食 增值額10萬,釀酒 增值額50萬,批發(fā) 增值額15萬,零售 增值額25萬,5,什么是增值稅？,增值稅是以納稅人在流轉過程中實現(xiàn)的增值額為課稅對象而征收的一種流轉稅。 增值額：在商品和勞務的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價值。,6,,100×17%,－60 ×17%,＝6.8（萬元）,理論上,增值額=100-60=40萬,應納增值稅＝40×17%＝ 6.8（萬元）,實踐中 應納增值稅=,例題： 某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務的 價值為60萬元，假設增值稅稅率為17%，計算該企業(yè) 應納的增值稅。,7,營業(yè)稅改增增值稅試點,2016年財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改增增值稅試點的通知》，經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱”營改增”）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。,8,注：年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額。,知識點2：納稅義務人,增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、提供服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉稅。,9,注：年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額。,知識點2：納稅義務人,10,注：年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額。,年應稅銷售額,核算水平,知識點2：納稅義務人,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分：,11,1.小規(guī)模納稅人的登記及管理,單位,個人,1.銷售貨物 2.進口貨物 3.提供加工修理修配勞務 4.提供服務、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn),,增值 稅納 稅人,,小規(guī)模納稅人,一般納稅人,經(jīng)營規(guī)模 核算水平,知識點2：納稅義務人,12,小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下， 并且會計核算不健全的增值稅納稅人.,年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標準的其他 個人按小規(guī)模納稅人納稅;不經(jīng)常發(fā)生應稅行為 的非企業(yè)性單位、企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人.,特 殊 規(guī) 定,,,年應稅銷售額50 萬元（含）以下,年應稅銷售額80 萬元（含）以下,基 本 規(guī) 定,從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務， 以及同時兼營貨物批發(fā)零售的,,從事貨物批發(fā)或零售的,,年應稅銷售額500 萬元（含）以下,從事服務、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)的,,13,練一練,按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 A.年應稅銷售額60萬元的汽車修理廠 B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人 D.非企業(yè)性單位 答案：C,14,2.一般納稅人的登記及管理,一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準 的企業(yè)或企業(yè)性單位.,不屬于一般納稅人,①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè) ②個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人） ③非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人） ④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）,,知識點2：納稅義務人,15,,,01,一般納稅人,,,02,小規(guī)模納稅人,1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的征收管理,稅率,發(fā)票,17%、13%、11%、6%、0,征收率3%,增值稅專用發(fā)票,普通發(fā)票,16,2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的計算：,（1）應納稅額的計算方法： 小規(guī)模納稅人：應納稅額=不含稅銷售額×稅率 一般納稅人：應納稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率,例題：學姐在一家小規(guī)模納稅企業(yè)從事會計工作，7月份的不含稅銷售額為30萬元，請幫她計算7月份要繳納多少增值稅？ 如果是在從事銷售電腦的一般納稅人企業(yè)呢？（增值稅稅率17%）,17,2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的計算：,（2）含稅的銷售額換算公式不同： 小規(guī)模納稅人： 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率） 一般納稅人： 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）,18,小組討論：,可以百度、可以理解舉例,舉一個視同銷售的例子，并寫出相應的會計分錄。,19,增值稅增稅范圍的一般規(guī)定,增值稅增稅范圍的特殊項目,視同銷售,銷項稅額的計算,,,,,目,錄,CONTENTS,二、增值稅征稅范圍的確定與計算,20,,銷售 貨物,,提供加工、修理修配勞務,,銷售服務,,無形 資產(chǎn),,不動產(chǎn),,進口貨物,21,二、增值稅征稅范圍的確定,（1）一般規(guī)定,貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體.,勞務：特指加工、修理修配勞務。,在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務， 和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及進口貨物.,服務：交通運輸、郵政、電信、建筑、金融 現(xiàn)代服務、生活服務,,17%,22,（2）特殊項目,①貨物期貨。 ②銀行銷售金銀。 ③典當業(yè)銷售死當物品和寄售商店代銷寄售物品。 ④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及銷售集郵商品。,二、增值稅征稅范圍的確定,3%,23,,,01,一般納稅人,,,02,小規(guī)模納稅人,.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅率和征收率,稅率,17%、13%、11%、6%、0,征收率3%,憶一憶,24,（3）一般納稅人增值稅適用稅率,25,小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率,26,（4）視同銷售,,,,應交增值稅,進項稅,銷項稅,應交稅費—應交增值稅,開出增值稅專用發(fā)票。,取得增值稅專用發(fā)票。,27,視同銷售——兩個原則,抵扣鏈完整,1,任何貨物都要負擔稅款后退出流通環(huán)節(jié),2,28,（4）視同銷售,1,,,,,將貨物交付其他單位或者個人代銷;,3,,,,,設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售（相關機構設在同一縣（市）的除外）；,2,,,,,銷售代銷貨物;,4,,,,,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目；,29,（4）視同銷售,5,,,,,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；,7,,,,,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；,6,,,,,自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶,8,,,,,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人；,總結（4）、（5）是自產(chǎn)或委托加工對內(nèi)消費；（6）、（7）、（8）是自產(chǎn)、委托加工的基礎上加上購買對外投資、分配、無償贈送。,30,,,,,向其他單位或者個人無償提供服務、轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) ，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。,9,（4）視同銷售,31,公式： 當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,（一）銷項稅額計算,公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率,32,銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。,辯一辯,,,,價外費用,買房角度：價外費用 賣方角度：價外收入,例如： 手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金等等（62）,但是，不包括4大類,1.一般銷售方式下銷項額的確定,33,下列項目不認定為價外費用： ①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 ②同時符合以下條件的代墊運費。 ③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè) 性收費。 ④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費， 以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛 牌照費。,價外費用一律視為含稅收入,1.一般銷售方式下銷項額的確定,34,35,,,,36,公式： 當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,（一）銷項稅額計算,公式： 不含稅的價外費用＝含稅價外費用÷（1+稅率）,37,,,,38,普通發(fā)票上的含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計稅依據(jù)。其換算公式為：,2.價稅合并收取情況下銷售額的確定,公式②： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）,39,2.價稅合并收取情況下銷售額的確定,某增值稅一般納稅人8日銷售500臺微波爐給外地客戶開具普通發(fā)票價稅合計為292500元。求應納增值稅稅額？,第一步：判定是增值稅的銷項稅； 第二步：確定銷售額：普通發(fā)票價稅分離，公式銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率） 第三步：計算銷項稅；公式銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率 。,40,【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消 費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安 裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。 【問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務的增值稅？,銷項稅額＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17% =16 171.79（元）,2.價稅合并收取情況下銷售額的確定,41,課后任務,每一位同學背誦視同銷售的9種行為。,42,項目二 增值稅納稅實務,任課老師：沈玉瓊,43,【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消 費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安 裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。 【問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務的增值稅？,2.價稅合并收取情況下銷售額的確定,復習舊知,44,銷項稅額的計算,公式： 當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率,公式②： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）,45,【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消 費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安 裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。 【問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務的增值稅？,銷項稅額＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17% =16 171.79（元）,2.價稅合并收取情況下銷售額的確定,46,增視同銷售：銷售額的確定；,特殊銷售方式下銷售額的確定；,,,目,錄,三、增值稅征稅的計算,3,6,47,【例】 某服裝廠為增值稅一般納稅人，2016年1月專門為 本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務資 料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元。 【問題】：你認為上述業(yè)務需要計征增值稅嗎？,3.視同銷售方式下銷項額的確定,48,A.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 B.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 C.按組成計稅價格確定。其計算公式為： 組成計稅價格 ＝成本×（1+成本利潤率）,3.視同銷售方式下銷項額的確定,①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：,應納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率,49,【例】 某服裝廠為增值稅一般納稅人，2016年1月專門為 本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務資 料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元。 【問題】：你認為上述業(yè)務需要計征增值稅嗎？,銷項稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬元）,3.視同銷售方式下銷項額的確定,50,【例】某有限責任公司為增值稅一般納稅人，2017年 1月將其自產(chǎn)的一批賬面成本為130000元，含稅銷售價 為210600元的A電器作為實物福利向職工發(fā)放，同時， 將其自產(chǎn)一批賬面成本為200000元的B電器捐贈給災區(qū)， 且B電器無同類貨物價格，成本利潤率為10% 【問題】：如何計算該公司上述業(yè)務的增值稅？,銷項稅額＝（210600）÷（1+17%）×17% + 200000 ×（1+10%） ×17% =68000（元）,3.視同銷售方式下銷項額的確定,51,第二章 52,問題：某企業(yè)將自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利，如何計稅？若該企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利，又如何計稅？若將服裝用于投資、分紅、對外饋贈等，又如何計稅？ 某企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利，應視同銷售計銷項稅，同時可扣除生產(chǎn)該服裝外購材料等項目的進項稅。 若企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作為福利，則不能抵扣該項購進的進項稅，也不必計銷項稅。 若將服裝用于投資、分紅、贈送，不論該服裝是購進的還是自產(chǎn)、委托加工的，一律視同銷售計銷項稅，同時可扣除該服裝外購項目的進項稅。,52,,,請拿出紙和筆練一練,53,,特 殊 銷 售 方 式,,01,折扣銷售 銷售折扣,目錄,,02,以舊換新,,03,還本銷售,,04,以物易物,,05,包裝物押金,54,4.特殊銷售方式下銷項額的確定： ①折扣、折讓方式,55,【例】甲電視機廠當前為增值稅一般納稅人，2016年 9月生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單 價位6000元。 （1）9月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這 些大商場在當月20天內(nèi)付清2000臺電視機購貨款均給 了5%的銷售折扣。,銷項稅額=2000×6000×17%=2040000（元）,【問題】：計算商場上述銷售業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額。,56,案例分析,1) 一般按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得減除 舊貨收購價格。 2) 金銀首飾以舊換新按銷售方收到的不含增值稅的全 部價款征稅。,4.特殊銷售方式下銷項額的確定： ②以舊換新,57,【例】甲電視機廠當前為增值稅一般納稅人，2016年 9月生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單 價位6000元。 （1）9月15日，采取以舊換新，從消費者個人手中收購 舊型號電視機，銷售新型號電視機200臺，每臺舊型號 電視機折價為500元。,銷項稅額= 200 ×6000×17%=204000（元）,【問題】：計算商場上述銷售業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額。,58,應稅銷售額=（4000-2000）×10=20000（元）,59,【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方 約定商場購入家具500套，每套含稅16 800元，商場在 購貨時一次付清 全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月 全部返還貨款。,銷項稅額=16 800÷（1+17%）×17%×500=1 220 512.82（元）,還本銷售應以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得 扣除還本支出。,4.特殊銷售方式下銷項額的確定：③還本銷售,【問題】：請問上述業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額是多少？,60,特殊銷售方式 計稅依據(jù) 稅率 稅額,折扣銷售 銷售額-扣除額 銷售折扣 銷售額,以物 易物,,一般貨物,金銀,新貨物銷售額,（新-舊）貨物銷售額,61,以物易物購銷雙方均應作正常的購銷業(yè)務處理。 1）雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額，并計算銷項稅。 2) 雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā) 票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。,4.特殊銷售方式下銷項額的確定： ④以物易物,62,【例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲、乙 簽訂以物易物的合同。甲3月20日發(fā)出貨物并開出增值稅 專用發(fā)票；4月10日甲收到貨物取得乙公司開出的發(fā)票， 貨物的價值均為100萬元（不含稅）,銷項稅=100×17%=17（萬元）； 進項稅=100×17%=17（萬元）,做一做,【問題】：請問上述業(yè)務甲公司的銷項稅額和進項稅額是多少？,63,包裝物押金的處理。 A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：,4、特殊銷售方式下銷項額的確定： ⑤包裝物押金,64,納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應在收取押金當期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關規(guī)定處理。,B. 銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：,65,某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年2月銷售散裝白 酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明 價款100 000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3 510 元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算。 【問題】該廠上述業(yè)務應申報的應稅銷售額是多少？,包裝物押金應稅銷售額稅額=3 510÷（1+17%)=3000（元） 銷售白酒應稅銷售額=100000（元） 該廠上述業(yè)務合計應申報應稅銷售額=103000元,做一做,66,含稅銷售額的情形總結,（1）商業(yè)企業(yè)零售價； （2）普通發(fā)票上注明的銷售額； （3）價稅合并收取的金額； （4）價外費用一般視為含稅收入； （5）包裝物押金一般為含稅收入,不含稅銷售額,（1）增值稅專用發(fā)票價款； （2）組成計稅價格；,67,任務二 增值稅稅款的計算,68,（二）.進項稅額的計算（做一做）,（三）.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（算一算）,（一）.含稅銷售額的換算（憶一憶）,增值稅銷項稅額與進項稅額的計算,69,含稅銷售額的情形總結,（1）商業(yè)企業(yè)零售價； （2）普通發(fā)票上注明的銷售額； （3）價稅合并收取的金額； （4）價外費用一般視為含稅收入； （5）包裝物押金一般為含稅收入,不含稅銷售額,（1）增值稅專用發(fā)票價款； （2）組成計稅價格；,70,視同銷售,5,,,,,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；,7,,,,,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；,6,,,,,自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶,8,,,,,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人；,71,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的行為視同銷售貨物。這兩項行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質，不開具發(fā)票。,72,銷項稅額的計算,公式： 當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率,公式②： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）,73,【例】某電子設備生產(chǎn)廠（一般納稅人）本月向某商場批 發(fā)貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為200萬元； 向消費者零售貨物，開具普通發(fā)票注明的價款為50萬元。 【問題】：請計算該電子設備生產(chǎn)廠本月的計算銷項稅額？,思路：銷售額是否含稅？,批發(fā)計稅銷售額=200（萬元） 零售計稅銷售額=50 ÷（1+17%）=42.74（萬元） 合計計稅銷售額=200+ 42.74=2 42.74（萬元） 銷項稅額= 242.74×17%=41.27（萬元）,74,公式： 當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,增值稅：應納稅額的計算：,公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率,進項稅額如何確定？,,,,,75,A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。 B.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。 C.從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證上注 明的增值稅稅額。,（二）.進項稅額計算,1.準予抵扣的進項稅額,①以票抵扣。,76,,進口貨物應納稅額的計算,進口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應納增值稅 稅額。，具體計算公式如下： 組成計稅價格 ＝關稅完稅價格+關稅 =關稅完稅價格×（1+關稅稅率） 應納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率,,作為進項稅額抵扣,77,,某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一幫納稅人進口機器一臺，關稅完稅價格為200萬元，假設進口關稅為40萬元；本月將機器售出，取得不含稅銷售額350萬元。,,計算：本月的進項稅額與銷項稅額。,進項稅額=（200+40）×17%＝38.8（萬元） 銷項稅額=350×17%＝59.5（萬元）,,78,實訓資料42頁第（1）題,進項稅額＝150 000×17%＝25 500（元）,做一做,79,A.外購農(nóng)產(chǎn)品。進項稅額＝買價×13% “買價”為收購或銷售發(fā)票上注明的價格,②計算抵扣。,實訓資料業(yè)務43頁11,80,【例】向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購入農(nóng)產(chǎn)品一批，取得經(jīng) 稅務機關批準的收購憑證，支付購價30萬元。 【問題】：請計算準予抵扣的進項稅額,進項稅額=30×13%=3.9（萬元）,輕松一刻,81,（4）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購入的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 （5）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,③營改增——憑票抵扣,,82,（6）購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。,③營改增——憑票抵扣,83,84,A.非正常損失不得抵扣： 非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉 爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被 依法沒收、銷毀、拆除的情形。 B.購進的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、集體福利、個人 消費、免稅項目、簡易計稅項目不得抵扣。,不得抵扣進項稅額的范圍：,85,【例】某卷煙廠2016年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤 虧10萬元，經(jīng)查屬管理不善造成霉爛變質。,進項稅額轉出=10×17%=1.7（萬元）,【問題】：請對上述業(yè)務作出增值稅的稅務分析與計算。,實訓資料43頁第（8）題,86,一般納稅人增值稅應納稅額的計算基本步驟如下： 第一步，計算當期銷項稅額 第二步，當期允許抵扣的進項稅額（包括進項稅額轉出） 第三步，當期應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額”公式， 計算當期實際應納稅額。,（五）一般納稅人應納稅額計算,作業(yè)：實訓資料42頁并完成64頁表格填寫。,87,任務三 營業(yè)稅改增增值稅的計算,國慶之后（第5周）,88,2.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（憶一憶）,1.一般納稅人應納稅額（憶一憶）,增值稅稅款的計算,實訓課程,89,公式：應納增值稅稅額＝,復習：公式,公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率,價稅分離公式？,,,憶一憶,銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉出）,公式： 不含稅銷售額＝,,含稅銷售額,（1+增值稅稅率）,90,含稅銷售額的情形總結,（1）商業(yè)企業(yè)零售價； （2）普通發(fā)票上注明的銷售額； （3）價稅合并收取的金額； （4）價外費用一般視為含稅收入； （5）包裝物押金一般為含稅收入,不含稅銷售額,（1）增值稅專用發(fā)票價款； （2）組成計稅價格；,91,公式：應納增值稅稅額＝,復習：公式,如何確定？,,,憶一憶,銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉出）,92,課堂實訓,甲企業(yè)為一般增值稅納稅人，2013年10月份有關生產(chǎn)經(jīng)營 業(yè)務如下：（1）從A公司購進生產(chǎn)用原材料，取得A公司開 具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200萬元、增值稅34萬元。 合同約定運輸由甲企業(yè)負責，甲企業(yè)支付運費取得增值稅專 用發(fā)票注明運費5萬元，增值稅0.55萬元；（2）從小規(guī)模 納稅人B公司購進設備零部件，取得普通發(fā)票價款11.7萬元； （3）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明收購 貨款50萬元。支付運費，取得運輸增值稅專用發(fā)票，注明 運費2萬元，增值稅0.22萬元 [問題]：計算當月可抵扣的進項稅額？,93,A.非正常損失不得抵扣： 非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉 爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被 依法沒收、銷毀、拆除的情形。 B.購進的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、集體福利、個人 消費、免稅項目、簡易計稅項目不得抵扣。,不得抵扣進項稅額的范圍：,購進的貨物,94,銷項稅額=不含稅的銷售額×增值稅稅率 （注意區(qū)別銷售額含不含稅） （視同銷售是難點） 進項稅額：憑票抵扣、計算抵扣 不得抵扣進項稅額（2種情況） 購進貨物用于免稅項目、簡易計稅項目、集體福利、個人消費；非正常損失。,總結,95,,根據(jù)實訓課本： 步驟一：計算各業(yè)務的銷售額及購進金額；銷項稅額、進項稅額、不得抵扣進項稅額； 步驟二：計算本期銷項稅額、本期進項稅額、本期不得抵扣進項稅額、應納稅額； 步驟三：填寫應納增值稅稅額計算表,小組合作,96,小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額計算,（二）、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算,計算公式為：應納稅額=不含稅銷售額×征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率）,【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年3月 發(fā)生以下銷售業(yè)務： (1) 銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入20600元。 (2) 銷售給個人消費者，取得銷售收入10000元。 【問題】：請對上述業(yè)務作出增值稅的稅務分析與計算。,不含稅銷售額＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74 (元) 本月應納稅額＝29708.74×3％＝891.26(元),97,課后預習作業(yè),實訓指導書：88-90單項選擇與多項選擇題,98,項目四 營業(yè)稅改增增值稅納稅實務,第6周,99,2.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（憶一憶）,3.進口貨物應納稅額的計算（憶一憶）,1.一般納稅人應納稅額（憶一憶）,增值稅稅款的計算,實訓課程,應納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率,應納稅額＝不含稅銷售額×征收率（3%）,應納稅額＝銷項稅額-進項稅額-進項稅額轉出,100,課后預習作業(yè),實訓指導書：88-90單項選擇與多項選擇題,101,增值稅征稅范圍的確定,（1）一般規(guī)定,貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體.,勞務：特指加工、修理修配勞務。,在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務， 和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及進口貨物.,服務：交通運輸、郵政、電信、建筑、金融 現(xiàn)代服務、生活服務,,102,（二）征稅范圍的具體規(guī)定 1.銷售服務 銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。 1）交通運輸服務。 交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。,103,104,2）郵政服務。 郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。 3）電信服務。 電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。,105,4）建筑服務。 建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。 5）金融服務。 金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。 6）現(xiàn)代服務。 現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。,106,107,108,7）生活服務。 生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。 2.銷售無形資產(chǎn) 銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。 3.銷售不動產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)，是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。,109,（3）一般納稅人增值稅適用稅率,110,小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率,111,（三）屬于征稅范圍的特殊行為 1.視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 2.混合銷售行為（詳見任務二） 3.兼營行為（詳見任務二）,112,A金屬材料有限公司(以下簡稱A公司)經(jīng)營范圍包括鋼材銷售、建筑用腳手架租賃,增值稅一般納稅人,適用一般計稅方法計稅.20××年6月銷售200噸螺紋鋼給B公司,不含稅售價2200元/噸,貨物由A公司車輛運輸至B公司,運費129.87元/噸;出租腳手架給C建筑公司收入50000元;公司店面出租收入10000元.,案例導入：,113,,,,,,114,,,,,,,,115,116,117,,合作探究,118,業(yè)務發(fā)生在全面營改增之后,銷售螺紋鋼并負責運輸屬于混合銷售行為,收取的運費按貨物銷售繳納增值稅;腳手架和店面出租則屬于兼營行為.增值稅應稅收入=(2200+129.87÷1.17)×200+50000÷1.17+10000÷1.11=513944.05元,增值稅銷項稅額=2200×200×17%+129.87÷1.17×200×17%+50000÷1.17×17%+10000÷1.11×11%=86829.95元.,119,Q&A,120,