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企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析 稅務(wù)干部的得力助手 企業(yè)會(huì)計(jì)的良師益友 前言 隨著我國(guó)加入WTO后 我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面更加越來(lái)越與國(guó)際慣例結(jié)軌 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不例外 自從1998年 2001年 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 頒布實(shí)施后 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例結(jié)軌越來(lái)越緊密 今年2月 我國(guó)又頒布了新的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 它包含了1個(gè)總則 38個(gè)具體準(zhǔn)則 計(jì)劃從2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施 但我國(guó)的稅收制度 因其具有鮮明的中國(guó)特色 既要立足我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí) 讓市場(chǎng)在資源配置方面發(fā)揮主導(dǎo)作用 但也要發(fā)揮國(guó)家法規(guī)政策的宏觀調(diào)控作用 又要兼顧我國(guó)國(guó)情 人口多 底子薄 財(cái)力簿弱 需要大力加強(qiáng)財(cái)政收入特別是稅收收入的組織力度 同時(shí)要兼顧稅收的另一項(xiàng)職能 調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì) 防止出現(xiàn)社會(huì)分配不公 而出現(xiàn)兩級(jí)分化 因此 我國(guó)稅收法規(guī)政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持了適度分離 但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的拓展和稅收管理的需要 特別是年度 企業(yè)所得稅納納稅申報(bào)表 的使用 尤其是其中大量附表的使用 使得納稅申報(bào)和稅收檢查呈現(xiàn)出越來(lái)越復(fù)雜的局面 從而使得研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異成為必然 成為稅務(wù)部門(mén) 稅務(wù)工作者的一項(xiàng)不可或缺的工作 為了提高我局稅收管理人員 稽查人員和納稅申報(bào)輔導(dǎo)人員的工作技能和業(yè)務(wù)水平 根據(jù)黔江區(qū)國(guó)家稅務(wù)局的安排 我結(jié)合自己2005年在重慶市國(guó)稅局在培訓(xùn)中心開(kāi)設(shè)的科所長(zhǎng)培訓(xùn)班學(xué)習(xí)時(shí)劉海艷老師授課內(nèi)容和她今年在稅收管理員培訓(xùn)班上的授課內(nèi)容 以及我在今年5 7月在西南大學(xué)全市國(guó)稅系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 與稅收理論高級(jí)研修班李巒松老師的授課內(nèi)容 參考了一系列相關(guān)書(shū)籍 資料 查閱不少文件 主要參考文獻(xiàn)附書(shū)后 經(jīng)過(guò)四個(gè)多月的潛心研究 精心準(zhǔn)備 終于凝成此稿 在稿中 我嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的 全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理人員培訓(xùn)大綱 中對(duì)該部分的相關(guān)要求 進(jìn)行了全面系統(tǒng)的闡述 并對(duì) 大綱 中沒(méi)有列舉的內(nèi)容也附帶進(jìn)行了闡述 作了分類(lèi)說(shuō)明 力求盡量做到結(jié)構(gòu)嚴(yán)緊 表述準(zhǔn)確 內(nèi)容豐富 業(yè)務(wù)詳盡 覆蓋全面 滿(mǎn)足所需 為廣大納稅人進(jìn)行納稅申報(bào) 稅務(wù)人員開(kāi)展納稅輔導(dǎo)稅務(wù)和進(jìn)行納稅檢查而貢獻(xiàn)自己的一份力量 由于水平有限 加上時(shí)間倉(cāng)促 稿中不足之處 盡請(qǐng)不吝批評(píng)指正 董拓2006年11月于重慶黔江 第一章會(huì)計(jì)制度與稅收制度原則的差異分析 第一節(jié) 我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度體系1 第一層次 會(huì)計(jì)法 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本法規(guī) 是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的母法 1985年1月21日通過(guò) 中華人民共和國(guó)主席令21號(hào)公布 自1985年5月1日起施行 1993年12月通過(guò)第一次修訂 1999年10月31日通過(guò)第二次修訂 新 會(huì)計(jì)法 于2000年7月1日起執(zhí)行 2 第二層次 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 國(guó)務(wù)院2000 06 21公布 2001 01 01執(zhí)行 修訂1992年制定的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素的定義 明確在無(wú)法律規(guī)定的前提下 企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)原則選擇會(huì)計(jì)方法 3 第三層次 部門(mén)規(guī)章性的會(huì)計(jì)核算制度 辦法包括具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 分行業(yè)會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)通則 分行業(yè)財(cái)務(wù)制度 特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法 二 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度 這是具有中國(guó)特色的雙軌并行體系 二者內(nèi)容比較一致 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具國(guó)際特色 而企業(yè)會(huì)計(jì)制度更符合我國(guó)財(cái)會(huì)人員的習(xí)慣 具有更好的操作性 1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范 會(huì)計(jì)規(guī)范的目的 1 是指導(dǎo)那些編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人 告訴他們?nèi)绾握_處理每一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng) 2 是保護(hù)外部相關(guān)人員的權(quán)益 使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可比 有利于他們做出正確的決策 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu) 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須共同遵守的基本要求 它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求 對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所做出具體規(guī)定的準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 基本前提一般原則會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)報(bào)表 具體準(zhǔn)則頒布情況 2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部發(fā)布39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求 與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到正式建立 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 是由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融 保險(xiǎn) 農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則 覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司施行 力爭(zhēng)在不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi) 在所有大中型企業(yè)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào) 存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào) 生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) 資產(chǎn)減值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào) 職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào) 企業(yè)年金基金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào) 股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào) 債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) 或有事項(xiàng) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào) 建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào) 政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào) 所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào) 外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) 企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào) 租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào) 套期保值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào) 原保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào) 再保險(xiǎn)合同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào) 石油天然氣開(kāi)采企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào) 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào) 現(xiàn)金流量表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào) 每股收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào) 分部報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào) 關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) 金融工具列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 相關(guān)具體內(nèi)容見(jiàn)我局辦稅服務(wù)廳網(wǎng)頁(yè) 學(xué)習(xí)園地 相關(guān)知識(shí) 欄目 二 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則 方法和程序的總稱(chēng) 我國(guó)會(huì)計(jì)制度是國(guó)家財(cái)政部門(mén)通過(guò)一定的行政程序制定的 具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)規(guī)范的總稱(chēng) 會(huì)計(jì)制度由 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 和 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三部分構(gòu)成 三 企業(yè)會(huì)計(jì)制度已發(fā)布的 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 財(cái)會(huì) 2000 25號(hào) 在執(zhí)行時(shí)間上沒(méi)有要求一步到位 目前適用范圍 股份有限公司 2001年1月1日外商投資企業(yè) 2002年1月1日2003年以后新辦企業(yè) 除小企業(yè)和金融企業(yè) 2005年底前所有國(guó)有企業(yè)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 較之13套行業(yè)會(huì)計(jì)制度的變化 1 更加謹(jǐn)慎 2 增加了實(shí)質(zhì)重于形式的原則 3 統(tǒng)一了行業(yè)制度 4 與稅收政策適度分離 5 需要會(huì)計(jì)更多的職業(yè)判斷等 2 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 財(cái)會(huì) 2001 49號(hào)目前適用范圍 上市金融保險(xiǎn)公司 2002年1月1日外商投資金融企業(yè) 2002年1月1日 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 財(cái)會(huì) 2003 32號(hào) 2004 1 1起在證券公司實(shí)行財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法 的通知財(cái) 財(cái)會(huì) 2004 10號(hào) 2005 1 1 起執(zhí)行 3 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 財(cái)會(huì) 2004 2號(hào) 于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行 認(rèn)定小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 不對(duì)外籌集資金 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè) 即 1 不公開(kāi)發(fā)行股票或債券 2 符合 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 國(guó)經(jīng)貿(mào) 2003 143號(hào) 具體規(guī)定如下 屬于以下三種情況的小企業(yè) 不執(zhí)行或可以不執(zhí)行 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1 以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè) 2 集團(tuán)公司內(nèi)部的小企業(yè) 3 選擇執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的小企業(yè) 二 新制度 新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 1 新制度 具體準(zhǔn)則實(shí)施后從報(bào)表上解決納稅依據(jù)更加困難 2 為稅收征管和稅務(wù)稽查提供了更多的會(huì)計(jì)信息 確認(rèn) 計(jì)量 記錄 披露 3 有助于推進(jìn)稅收制度和會(huì)計(jì)制度的改革 第二節(jié) 會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)遵循的原則 一 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 6項(xiàng) 客觀性原則 以客觀發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù) 相關(guān)性原則 提供的信息與企業(yè)相關(guān) 能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)和核算需要 可比性原則 會(huì)計(jì)核算處理方法合規(guī) 口徑一致 一致性原則 會(huì)計(jì)核算方法前后各期保持一致 及時(shí)性原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí) 不得提前或延后 明晰性原則 會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制清晰明了 二 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 4項(xiàng) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 歷史成本原則 劃分收益性支出和資本性支出的原則 三 起修正作用的一般原則 謹(jǐn)慎性原則 不得多計(jì)資產(chǎn)或收益 少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備 重要性原則 對(duì)交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度 采取不同的核算方式 對(duì)資產(chǎn) 負(fù)債 損益有重大影響 按規(guī)定處理 充分披露 其它粗略 根據(jù)職業(yè)判斷 實(shí)質(zhì)重于形式的原則 按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式 第三節(jié) 稅法在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中遵循的原則 一 增值稅 消費(fèi)稅遵循的原則 1 實(shí)行普遍征收 道道征收的原則 每流轉(zhuǎn)一環(huán)節(jié) 原則上應(yīng)征收一道稅款 2 應(yīng)稅貨物應(yīng)當(dāng)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原則 這樣才出現(xiàn)了 視同銷(xiāo)售 和增值稅中的 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 二 企業(yè)所得稅遵循的原則 稅前扣除 大綱上要求掌握 1 真實(shí)合法原則 真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù) 合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定 其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的 以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn) 2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除 3 配比原則 即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除 納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除 4 相關(guān)性原則 即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的收入相關(guān) 5 確定性原則 即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付 其金額必須是確定的 6 合理性原則 即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 7 區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出原則 凡支出的效益僅及于本年度 或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 的 應(yīng)作為收益性支出 凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度 或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期 的 應(yīng)作為資本性支出 資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊 攤銷(xiāo)或計(jì)入有關(guān)投資的成本 8 歷史成本原則 納稅人的存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)以取得財(cái)產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量 納稅人發(fā)生合并 分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng) 有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的 可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本 第四節(jié) 稅收制度原則與會(huì)計(jì)制度原則的差異分析 一 兩者產(chǎn)生差異的主要因素兩者產(chǎn)生差異 使會(huì)計(jì)制度與稅法保持適當(dāng)分離的必然性 主要有以下因素 一 兩者制定實(shí)施的目的不同 會(huì)計(jì)制度 為了真實(shí) 完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及現(xiàn)金流量的全貌 為投資人 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾以及其它會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息 稅法 取得財(cái)政收入 調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展 保護(hù)納稅人合法權(quán)益 二 兩者的基本前提不完全相同 會(huì)計(jì) 1 會(huì)計(jì)主體 可以是法律主體 也可以是經(jīng)濟(jì)主體 但納稅主體原則上應(yīng)是法律主體 但也有例外 如總分公司并非都是法律主體 但都是納稅主體 2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)3 會(huì)計(jì)分期4 貨幣計(jì)量 三 兩者遵循的原則不完全相同 會(huì)計(jì)應(yīng)遵循 十三大原則 而稅法根據(jù)需要有所變化 1 會(huì)計(jì)普遍遵循謹(jǐn)慎性原則 稅法很少承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則 如在企業(yè)八大減值準(zhǔn)備中 稅法只承認(rèn)了壞帳準(zhǔn)備 對(duì)其它均不予承認(rèn) 而以實(shí)際發(fā)生為準(zhǔn) 2 會(huì)計(jì)普遍遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制 稅法強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制 但有時(shí)規(guī)定是收付實(shí)現(xiàn)制 如 不能實(shí)行預(yù)提費(fèi)用先行扣除 對(duì)或有負(fù)債只是在實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn) 對(duì)取得的非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額必須在付款或入庫(kù)后才能抵扣稅款 國(guó)稅發(fā) 1995 15號(hào)和國(guó)稅發(fā) 2003 17號(hào)兩文件結(jié)合 3 會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)客觀性原則 規(guī)定凡是發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)在帳上列支 但稅法對(duì)某些費(fèi)用采取 限額據(jù)實(shí) 包括限定數(shù)額和限定比例 的扣除原則 4 會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)真實(shí)性原則 對(duì)一些費(fèi)用只能列支其實(shí)際支出 而稅法為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì) 體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策 規(guī)定了一些項(xiàng)目可以加計(jì)扣除 如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 5 會(huì)計(jì)上注重信息反映的全面性 系統(tǒng)性 對(duì)漏記 漏提的費(fèi)用 折舊可以補(bǔ)提 而稅法為了防止納稅人人為調(diào)節(jié)利潤(rùn) 規(guī)定不能補(bǔ)扣 6 會(huì)計(jì)上對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則看得非常重要 而稅法在重視這一原則的同時(shí) 為了保持稅負(fù)公平 防止納稅人特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)采取轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等方式避稅 對(duì)少數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也采取法律要件方式進(jìn)行規(guī)范 如 實(shí)物性的股權(quán)分配 投資 捐贈(zèng)等 7 會(huì)計(jì)上重視重要性原則 要求分清事項(xiàng)的重要性與非重要性 再進(jìn)行處理 不少地方重要性項(xiàng)目與非重要性項(xiàng)目的處理方法不同 如 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 但稅法強(qiáng)調(diào)應(yīng)收盡收 不分重要性與非重要性 只要涉及稅收的 都應(yīng)當(dāng)納入征稅范圍 都應(yīng)當(dāng)征稅 8 稅法在流轉(zhuǎn)稅銷(xiāo)售額 營(yíng)業(yè)額 的確認(rèn) 進(jìn)項(xiàng)稅額扣除 所得稅收入確認(rèn)以及稅前列支與扣除等方面的原則不同 大綱上要求掌握 1 流轉(zhuǎn)稅銷(xiāo)售額 營(yíng)業(yè)額 的確認(rèn)原則 流轉(zhuǎn)稅 包括增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅以及相應(yīng)的附加稅費(fèi) 關(guān)于都規(guī)定了全面確認(rèn)的原則 如 增值稅 營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人向購(gòu)買(mǎi)方 或接受勞務(wù)方 收取的銷(xiāo)售額 營(yíng)業(yè)額 包括了向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用包括 向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi) 補(bǔ)貼 基金 集資費(fèi) 返還利潤(rùn) 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 違約金 延期付款利息 包裝費(fèi) 包裝物租金 儲(chǔ)備費(fèi) 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 運(yùn)輸裝卸費(fèi) 代收款項(xiàng) 代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi) A 向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 B 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 C 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi) a 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的 b 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的 凡是價(jià)外費(fèi)用 無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額 此外 對(duì)視同銷(xiāo)售行為也應(yīng)當(dāng)納入征稅范圍 2 進(jìn)項(xiàng)稅額扣除原則 A 憑票扣除原則納稅人原則上必須憑借所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 海關(guān)完稅憑證 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票或普通發(fā)票 運(yùn)輸發(fā)票等憑證抵扣稅款 只有納稅人丟失了利用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 開(kāi)票方進(jìn)行了抄報(bào)稅的情況除外 納稅人丟失了利用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后的處理方法 一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 如果該發(fā)票丟失前已通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證 購(gòu)貨單位可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具 增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單 經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 如果該發(fā)票丟失前未通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證 購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證 購(gòu)貨單 位應(yīng)憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證 認(rèn)證通過(guò)后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單 經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 2002 10號(hào) 上述情況 是針對(duì)特殊情況在避免稅收流失的情況下作出的特殊處理方式 但也需要相應(yīng)發(fā)票的復(fù)印件 因此 不能從整體上改變憑票抵扣的原則 B 必須與目前我國(guó)增值稅類(lèi)型相符目前 我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅 其顯著特點(diǎn)是納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)一般不允許抵扣稅款 只有少數(shù)特殊情況例外 A 納稅人購(gòu)買(mǎi)的防偽稅控系統(tǒng) B 東北地區(qū)一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn) C 抵扣稅款的貨物或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原則 下列情況不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) B 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) C 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 上述情況不予抵扣稅款 是實(shí)行源泉控制手段 防止納稅人抵扣稅款后改變應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的用途 而導(dǎo)致稅收流失 對(duì)已經(jīng)抵扣稅款的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 D 對(duì)損失中正常損失允許抵扣 對(duì)非正常損失不允許低扣的原則 下列情況不允許抵扣稅款 A 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 B 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 稅法這一原則既體現(xiàn)了實(shí)事求是的精神 又體 現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)納稅人加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的精神 同時(shí)表明國(guó)家不與納稅人共同承擔(dān)經(jīng)營(yíng)中的額外風(fēng)險(xiǎn) E 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠的原則 目前 對(duì)納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行 先認(rèn)證 后抵扣 不認(rèn)證 不抵扣 本月認(rèn)證 次月申報(bào)抵扣 的制度 對(duì) 四小票 在辦理納稅申報(bào)時(shí)除了需要報(bào)送相應(yīng)的清單外 還要報(bào)送電子數(shù)據(jù) 以及對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人可以用來(lái)抵扣稅款的票據(jù)的抵扣時(shí)間推遲一個(gè)月 等到增值稅防偽稅控稽核子系統(tǒng)的稽核結(jié)果出來(lái)顯示數(shù)據(jù)無(wú)誤后 才允許抵扣稅款的制度 都是這一原則在實(shí)際工作中的具體運(yùn)用和體現(xiàn) 3 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則 A 普遍確認(rèn)原則企業(yè)所得稅的稅基采用了收入總額的概念 納入企業(yè)所得稅的 收入 包括以下幾個(gè)方面 生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)收入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 利息收入 租賃收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 股息收入 其他收入 在上述 收入總額 中既包括了納稅人的 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 也包含了 其它業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 補(bǔ)貼收入 等 B 比照確認(rèn)的原則 對(duì)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅 含即征既退 先征后退 的稅款 除國(guó)務(wù)院 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的不征稅的外 都應(yīng)當(dāng)作為收入并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅 納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn) 包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 都應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)算繳納所得稅 教育費(fèi)附加返還款 包裝物押金以及因債權(quán)人原因無(wú)法支付的應(yīng)付款等也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 納稅人在非貨幣性交易過(guò)程中涉及補(bǔ)價(jià)的 收到補(bǔ)價(jià)方也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 對(duì)視同銷(xiāo)售也確認(rèn)為收入 C 對(duì)部分非常業(yè)務(wù)采取特定方法確認(rèn)收入的原則 如對(duì)分期收款方式銷(xiāo)售商品的 采取按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn) 對(duì)建筑 安裝 裝配工程和提供勞務(wù)以及為其它企業(yè)加工 制造大型機(jī)械設(shè)備 船舶等持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的 采取按照完工進(jìn)度或者完工的工作量來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等等 二 兩者產(chǎn)生差異的處理原則 1 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) 所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求 進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 計(jì)量與記錄 不得違反會(huì)計(jì)制度 2 在完成納稅義務(wù)時(shí) 必須按照稅法的要求進(jìn)行 如果會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致 應(yīng)按照稅法的規(guī)定 采取相應(yīng)的方法調(diào)整 完成納稅義務(wù) 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下處理意見(jiàn)的函 財(cái)政部財(cái)商字 1998 74號(hào) 三 兩者產(chǎn)生差異的處理辦法 一 總體原則要求 1 無(wú)論是納稅人發(fā)現(xiàn)的 還是稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)的 無(wú)論是當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的 還是以后年度發(fā)現(xiàn)的 無(wú)論調(diào)整事項(xiàng)涉及損益 還是不涉及損益 都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整 因?yàn)槿绻贿M(jìn)行帳務(wù)調(diào)整 一方面是將加大下次檢查的工作量 另一方面是可能出現(xiàn)對(duì)稅款重征或漏征現(xiàn)象 2 帳務(wù)調(diào)整從整體上講 總體上屬于 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的范疇 原則上應(yīng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 2006新準(zhǔn)則第28號(hào) 規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 因部分業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)處理規(guī)定的 應(yīng)同時(shí)符合稅收法規(guī)的特殊規(guī)定 3 除了在帳務(wù)上進(jìn)行處理外 在納稅申報(bào)表上也應(yīng)如實(shí)反映 4 對(duì)有關(guān)差異 可能涉及多期帳務(wù) 為了保障數(shù)據(jù)的前后連貫 因此需要建立臺(tái)帳進(jìn)行登記處理 二 具體處理辦法 1 帳務(wù)上處理 1 對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于本年度的 應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年相關(guān)項(xiàng)目 具體為沖減差錯(cuò)科目或增加遺漏項(xiàng)目 2 對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于以前年度的 因?yàn)榭缒?以前年度帳務(wù)已經(jīng)結(jié)平 對(duì)涉及損益的部分 通過(guò) 以前年度損益調(diào)整 帳戶(hù)來(lái)代替原有的損益類(lèi)帳戶(hù) 并對(duì)留存收益 包括盈余公積和未分配利潤(rùn) 進(jìn)行調(diào)整 2 納稅申報(bào)表中的處理 若納稅人對(duì)自查出來(lái)的差異以及由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅款 應(yīng)填報(bào)納稅申報(bào)表 將差異導(dǎo)致的應(yīng)交增值稅列入增值稅申報(bào)表中 視同銷(xiāo)售 欄或 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 欄 應(yīng)將差異導(dǎo)致的應(yīng)交消費(fèi)稅列入消費(fèi)稅申報(bào)表中 銷(xiāo)售額 欄 這也是目前消費(fèi)稅納稅申報(bào)表值得修改的地方 將企業(yè)所得稅納稅調(diào)整金額反映在年度納稅申報(bào)表及附表中 主表主要欄目有 第14行 第18行以及第25 第29行 另外加上附表調(diào)整 若是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來(lái)的 應(yīng)出具 稅務(wù)處理決定書(shū) 或 稅務(wù)結(jié)算結(jié)論 等文書(shū) 詳細(xì)表述原因 計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅額等 3 后續(xù)處理事項(xiàng) 納稅人繳納稅款后 應(yīng)分不同的稅種進(jìn)行后續(xù)處理 A 對(duì)增值稅 因其屬于價(jià)外稅 在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中沒(méi)有包含增值稅 故企業(yè)所得稅稅前扣除也不應(yīng)當(dāng)包含增值稅 增值稅不構(gòu)成稅前扣除項(xiàng)目 但對(duì)視同銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中涉及損益的除外 B 對(duì)消費(fèi)稅和除增值稅以外的流轉(zhuǎn)稅費(fèi) 因其是價(jià)內(nèi)稅 在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含這些稅費(fèi) 因此 應(yīng)繳納的稅費(fèi)都構(gòu)成企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目 在 主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)外支出 等科目中反映 并作為企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目 C 對(duì)企業(yè)所得稅 因目前對(duì)所得稅的扣除實(shí)行費(fèi)用法 故應(yīng)繳納的的企業(yè)所得稅構(gòu)成企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目 在 所得稅 科目中反映 但如果上述稅費(fèi) 正常的增值稅除外 如果涉及跨年度的 因上年帳務(wù)已經(jīng)結(jié)平 應(yīng)當(dāng)以 以前年度損益調(diào)整 來(lái)代替成本和稅費(fèi)支出科目 附 增值稅納稅檢查帳務(wù)調(diào)整方法增值稅檢查后 應(yīng)設(shè)立 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 專(zhuān)門(mén)帳戶(hù) 凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額 借記有關(guān)科目 貸記本科目 凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額 借記本科目 貸記有關(guān)科目 經(jīng)過(guò)調(diào)整后 應(yīng)結(jié)出本帳戶(hù)的余額 并對(duì)該帳戶(hù)余額進(jìn)行如下處理 轉(zhuǎn)入留抵稅額或作未交稅金 并將原留抵或未交稅金帳戶(hù)結(jié)平 1 若余額在借方 全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 按借方余額數(shù) 借記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 貸記本科目 單獨(dú)留抵 2 若余額在貸方 且 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 帳戶(hù)無(wú)余額 按貸方余額數(shù) 借記本科目 貸記 應(yīng)交稅金 未交增值稅 科目 單獨(dú)應(yīng)交 3 若本帳戶(hù)余額在貸方 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 帳戶(hù)有借方余額 且該余額等于或者大于 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 帳戶(hù)的貸方余額 應(yīng)按貸方余額數(shù) 借記本科目 貸記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目 沖減后留抵 4 若本帳戶(hù)余額在貸方 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 帳戶(hù)有借方余額 但該余額小于 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 帳戶(hù)的貸方余額 應(yīng)將這兩個(gè)帳戶(hù)余額沖出 其差額貸記 應(yīng)交稅金 未交增值稅 科目 沖減后應(yīng)交 國(guó)家稅務(wù)總局 增值稅檢查調(diào)帳方法 例 某市國(guó)稅機(jī)關(guān)2006年3月對(duì)超立公司 增值稅一般納稅人 適用增值稅稅率17 適用企業(yè)所得稅稅率15 2005年的納稅情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn) 該公司2005年10月28日的會(huì)計(jì)憑證上有這樣一筆帳務(wù) 借 營(yíng)業(yè)外支出40 000貸 庫(kù)存商品40 000會(huì)計(jì)憑證上的的 摘要 欄為 送主要客戶(hù)和主管部門(mén)王牌彩電8臺(tái) 經(jīng)詢(xún)問(wèn)主辦會(huì)計(jì)和經(jīng)辦人員 確實(shí)屬于捐贈(zèng)商品 經(jīng)查當(dāng)月類(lèi)似賬務(wù) 發(fā)現(xiàn)當(dāng)月同樣商品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià) 含稅 為5500元 臺(tái) 當(dāng)年增值稅繳納完畢 另外 檢查發(fā)現(xiàn) 該公司補(bǔ)提因2004年該提未提 的折舊30000元 未在年度企業(yè)所得稅申報(bào)表及附表中調(diào)整 企業(yè)所得稅采取應(yīng)付稅款法 當(dāng)年 該公司當(dāng)年盈利100000元 按照稅后利潤(rùn)的10 提取法定盈余公積金 按照稅后利潤(rùn)的5 提取公益金 會(huì)計(jì)處理分析 第一筆業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為 借 營(yíng)業(yè)外支出 捐贈(zèng)支出46393 16貸 庫(kù)存商品 王牌彩電40000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 6393 16第二筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有錯(cuò)誤 影響稅收分析 1 第一項(xiàng)業(yè)務(wù)影響增值稅和企業(yè)所得稅A 增值稅方面 該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于無(wú)償捐贈(zèng) 按照 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條的規(guī)定 應(yīng)按照視同銷(xiāo)售處理 根據(jù) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十六條規(guī)定 應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算交納增值稅 應(yīng)交增值稅 5500 8 1 17 17 6393 16 元 B 企業(yè)所得稅方面 該筆業(yè)務(wù)致使該公司少計(jì)收入37606 84元 即 5500 8 1 17 37606 84 2 第二筆業(yè)務(wù)影響企業(yè)所得稅 根據(jù) 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 財(cái)稅 1996 79號(hào) 文件第一條的規(guī)定 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 應(yīng)提未提折舊等 不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 該筆業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)所得稅的影響 多扣除30000元通過(guò)上述第一筆和第二筆兩筆業(yè)務(wù) 對(duì)企業(yè)所得稅的共同影響為 減少應(yīng)納稅所得額 67606 84元 即 減少收入37606 84元 增加扣除30000元 影響帳務(wù)分析 因企業(yè)所得稅的影響對(duì)帳務(wù)的影響如下 2005年因減少應(yīng)納稅所得額 67606 84 少計(jì)所得稅10141 03 15 多計(jì)凈利潤(rùn)57465 81 多提法定盈余公積金5746 58 10 多提法定公益金2873 29 5 帳務(wù)調(diào)整 1 涉及增值稅方面 借 以前年度損益調(diào)整6393 16貸 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整6393 16 借 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整6393 16貸 應(yīng)交稅金 未交增值稅6393 162 涉及企業(yè)所得稅方面 借 以前年度損益調(diào)整10141 03貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅10141 033 涉及除所得稅以外的損益方面 調(diào)整利潤(rùn)分配 包括法定盈余公積金和公益金 借 盈余公積8619 87 即 5746 58 2873 29 貸 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)8619 87 第二章收入確認(rèn)的差異 1 收入的概念 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中的收入是指 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 這里的 收入 是一個(gè)大的概念 它包括商品銷(xiāo)售收入 勞務(wù)收入 利息收入 使用費(fèi)收入 租金收入 股利收入等 但不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng) 2 收入的特點(diǎn) 1 收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生 而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生 2 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加 也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少 或者兩者兼而有之 3 收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 3 收入的計(jì)量 收入只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少 且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 4 收入的分類(lèi) 按收入的性質(zhì)分 銷(xiāo)售商品收入 提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入 第一節(jié)商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的差異分析 一 會(huì)計(jì)制度中關(guān)于商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件 銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的 才能予以確認(rèn) 企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠計(jì)量 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的 己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 這是2006年新版 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定 舊版規(guī)定為四條 與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致 新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 一條分解成兩條 將兩者分別表述 但實(shí)質(zhì)內(nèi)容未變 二 稅法關(guān)于商品銷(xiāo)售收入的規(guī)定 增值稅 消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅關(guān)于商品銷(xiāo)售收入沒(méi)有作出具體規(guī)定 增值稅 消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是不含稅銷(xiāo)售額 對(duì)銷(xiāo)售額規(guī)定為 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 同時(shí) 對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 規(guī)定了一個(gè)總體原則 即 銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天 同時(shí) 針對(duì)結(jié)算方式的不同作了不同規(guī)定的規(guī)定 具體為 1 采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物 不論貨物是否發(fā)出 均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù) 并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天 2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 3 采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物 為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 4 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 5 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物 為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天 6 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天 7 納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為 為貨物移送的當(dāng)天 企業(yè)所得稅采取列舉的方式 列出了收入的各種方式 其中包含商品銷(xiāo)售收入 三 兩者的差異分析 1 兩者對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同 會(huì)計(jì)制度中對(duì)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則非常嚴(yán)格 體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則 主要是為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 體現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和避免虛增企業(yè)利潤(rùn) 稅法對(duì)商品銷(xiāo)售收入的規(guī)定相對(duì)寬泛 更加注重收入的實(shí)現(xiàn)形式和其法律外在方式 因此有些事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)方面來(lái)說(shuō) 可能不作為收入反映 而在稅收方面只要是取得了貨款或者索取貨款的權(quán)利 都要作為收入反映 例 甲企業(yè)為推銷(xiāo)一項(xiàng)新產(chǎn)品 規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品均有一個(gè)月的試用期 不滿(mǎn)意的一個(gè)月內(nèi)予以退貨 在本例中 盡管甲企業(yè)已將商品售出 也已經(jīng)收到價(jià)款 但由于是新產(chǎn)品 無(wú)法估計(jì)退貨的可能性 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移到購(gòu)買(mǎi)方 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 故該企業(yè)在商品售出時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 只有當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方真正正式接受了商品時(shí)或者退貨期滿(mǎn)時(shí) 才能確認(rèn)收入 納稅人應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 商品發(fā)出時(shí) 借 發(fā)出商品貸 庫(kù)存商品 如果發(fā)生退貨或因質(zhì)量等問(wèn)題對(duì)方不購(gòu)買(mǎi) 作相反的會(huì)計(jì)處理 收到款項(xiàng) 作如下會(huì)計(jì)處理 借 銀行存款 或現(xiàn)金 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)成本 作如下會(huì)計(jì)處理 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 發(fā)出商品但稅法規(guī)定 上述行為 因該企業(yè)取得了索取貨款的權(quán)利 應(yīng)當(dāng)在取得貨款時(shí)確認(rèn)收入 2 兩者對(duì)商業(yè)折扣的處理不同 會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)折扣按照實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷(xiāo)售收入 但稅法為了保障進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的準(zhǔn)確性而規(guī)定 如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 可以按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的 無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理 均不得從銷(xiāo)售額中減除折舊額 同時(shí) 對(duì)折扣商業(yè) 即商業(yè)折扣 僅限于價(jià)格折扣 對(duì)實(shí)物折扣 應(yīng)作視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅 3 兩者對(duì)收入大小的確認(rèn)不同 會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)不包括價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售 而稅法上包含這兩者 除此之外 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量 銷(xiāo)售額掛鉤 如以一定比例 金額 數(shù)量計(jì)算 的各種返還收入 均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 當(dāng)期取得的返還資金 1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 2004 136號(hào)文件 注 上述文件的征稅范圍 計(jì)算方法與1997年10月頒布的關(guān)于平銷(xiāo)行為征稅的文件 國(guó)稅發(fā) 1997 167號(hào) 文件上規(guī)定的有所區(qū)別 舊文件關(guān)于平銷(xiāo)行為征稅的計(jì)算公式為 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 當(dāng)期取得的返還資金 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 第四節(jié)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 一 增值稅方面 下列行為 視同銷(xiāo)售貨物 一 將貨物交付他人代銷(xiāo) 二 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 三 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 市 的除外 四 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 五 將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 六 將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者 七 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 八 將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條二 消費(fèi)稅方面 納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程 管理部門(mén) 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 提供勞務(wù) 以及用于饋贈(zèng) 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利 獎(jiǎng)勵(lì)等方面 于移送使用時(shí)納稅 實(shí)質(zhì)就是 視同銷(xiāo)售 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條及其實(shí)施細(xì)則第六條 三 企業(yè)所得稅方面 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 管理部門(mén) 非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 捐贈(zèng) 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí) 應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理 其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格 應(yīng)參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格 沒(méi)有參照價(jià)格的 應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格 財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 財(cái)稅 1996 79號(hào)文件 視同銷(xiāo)售金額的確定 1 增值稅視同銷(xiāo)售行為 按下列順序確定銷(xiāo)售額 1 按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 2 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 3 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 成本利潤(rùn)率 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十六條2 消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售行為 按照下列順序確定銷(xiāo)售額 1 按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅 2 按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 利潤(rùn) 消費(fèi)稅稅率 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 第七條 視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 大綱上要求掌握 在會(huì)計(jì)處理中 因視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不是真正的銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 沒(méi)有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入 故不能作為正常的收入反映 否則 容易虛增企業(yè)利潤(rùn) 但根據(jù)稅法規(guī)定 應(yīng)當(dāng)繳納的稅款要如實(shí)地反映出來(lái) 1 企業(yè)將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于在建工程 職工福利等方面 在移送時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理 借 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi)等 貸 庫(kù)存商品 或產(chǎn)成品 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交所得稅 2 企業(yè)將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者 作如下會(huì)計(jì)處理 產(chǎn)品用于分配時(shí) 借 應(yīng)付利潤(rùn)貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 按售價(jià)或同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià) 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 庫(kù)存商品 成本價(jià) 3 企業(yè)將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物品憎與他人在移送使用時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理 借 營(yíng)業(yè)外支出 或營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸 庫(kù)存商品應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 應(yīng)交消費(fèi)稅4 企業(yè)將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在貨物移送時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理 借 短期投資 或長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 貸 庫(kù)存商品 受托加工商品 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 93 財(cái)會(huì)字第83號(hào) 結(jié)合新會(huì)計(jì)制度規(guī)定略有變化 第五節(jié) 售后回購(gòu)業(yè)務(wù) 一 售后回購(gòu)的概念 售后回購(gòu)業(yè)務(wù)是指在銷(xiāo)售商品的同時(shí)約定 銷(xiāo)售方同意日后重新買(mǎi)回所銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù) 二 會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)處理的認(rèn)識(shí)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)有點(diǎn)類(lèi)似于 當(dāng)鋪 中的 當(dāng)物品 對(duì)方相當(dāng)于起到一個(gè)暫時(shí)保管的作用 而銷(xiāo)售方在資金緊缺的情況下 獲得了及時(shí)取得資金的作用 在通常情況下 所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有從銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方 因而根據(jù)銷(xiāo)售收入確定的要素分析 不能確認(rèn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入 會(huì)計(jì)上根據(jù) 實(shí)質(zhì)重于形式 的要求 視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行處理 三 稅收上關(guān)于售后回購(gòu)的處理規(guī)定對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù) 稅收上因其符合增值稅應(yīng)稅收入的規(guī)定 故將這種業(yè)務(wù)分為銷(xiāo)售商品和購(gòu)買(mǎi)商品兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理 對(duì)銷(xiāo)售商品應(yīng)征收的增值稅要依法征收 對(duì)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也允許抵扣 四 會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的處理 大綱要求掌握 納稅人在銷(xiāo)售商品時(shí) 應(yīng)直接沖減庫(kù)存商品 對(duì)售出的商品應(yīng)按照銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額 將銷(xiāo)售商品取得的現(xiàn)金或銀行存款與庫(kù)存商品的成本以及應(yīng)交的增值稅兩者之和的差額記入 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 科目 將銷(xiāo)售商品與回購(gòu)商品兩者之間的差價(jià)按照收益期分?jǐn)傆浫?財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目 并沖減 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品 價(jià) 按照購(gòu)買(mǎi)商品方式處理回購(gòu)的商品 同時(shí)在期末按 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 的余額沖減 庫(kù)存商品 科目 例 2005年7月1日 黔海公司與文華公司簽定協(xié)議 協(xié)議規(guī)定 黔海公司向文華公司銷(xiāo)售一批商品 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為500000元 不含稅價(jià) 增值稅稅額85000元 黔海公司將在2006年7月1日將所售商品購(gòu)回 回購(gòu)價(jià)為530000元 不含稅價(jià) 黔海公司發(fā)出商品后收到貨款 黔海公司所售商品的成本為400000元 黔海公司的帳務(wù)處理 1 2005年7月1日 黔海公司發(fā)出商品后收到貨款 借 銀行存款585000貸 庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 85000待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)100000 2 2005年7月1日 黔海公司計(jì)提利息 每月計(jì)提的利息費(fèi)用 530000 500000 12 2500 元 當(dāng)月應(yīng)付的利息支出 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)2500以后各月 直到2006年6月底止 計(jì)提的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同上 本處略 此處 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 的貸方小計(jì)30000元 即 2500 12 3 2006年7月1日 黔海公司按照約定的價(jià)格購(gòu)回該批商品 借 庫(kù)存商品530000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 90100貸 銀行存款620100借 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)130000貸 庫(kù)存商品130000 第六節(jié) 建造合同 一 建造合同的概念 建造合同 是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì) 技術(shù) 功能 最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同 這里所講的資產(chǎn)是指房屋 道路 橋梁 水壩等建筑物以及船舶 飛機(jī) 大型機(jī)械等 二 建造合同的特征 1 先有買(mǎi)主 即客戶(hù) 后有標(biāo)的 即資產(chǎn) 建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽定時(shí)就已經(jīng)確定 2 資產(chǎn)的建造周期長(zhǎng) 一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度 有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年 3 所建造的資產(chǎn)體積大 造價(jià)高 4 建造合同一般為不可撤消合同 三 建造合同的類(lèi)型 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同 固定造價(jià)合同 是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同 成本加成合同 是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ) 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的的建造合同 四 建造合同收入的內(nèi)容 建造合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容 1 合同規(guī)定的初始收入 2 因合同變更 索賠 獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 合同變更 是指客戶(hù)為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整 合同變更應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入 1 客戶(hù)能夠認(rèn)可因變更而增加的收入 2 該收入能夠可靠計(jì)量 索賠款 是指因客戶(hù)或第三方的原因造成的 向客戶(hù)或第三方收取的 用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng) 索賠款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入 1 根據(jù)談判情況 預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠 2 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量 獎(jiǎng)勵(lì)款 是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 客戶(hù)同意支付的額外款項(xiàng) 獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入 1 根據(jù)合同目前完成情況 足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 2 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠計(jì)量 五 建造合同收入的確認(rèn) 1 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 完工百分比法 是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件 1 合同總收入能夠可靠計(jì)量 2 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量 4 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件 1 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法 1 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例 2 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 3 實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容 1 施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本 2 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng) 2 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額 確認(rèn)為當(dāng)期合同收入 成本確定方法同 3 當(dāng)期完成的建造合同 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額 確認(rèn)為當(dāng)期合同收入 成本確定方法同 4 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的 應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理 1 合同成本能夠收回的 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn) 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用 2 合同成本不可能收回的 在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用 不確認(rèn)收入 5 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的建造合同 應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確定合同收入和合同費(fèi)用 注 新準(zhǔn)則無(wú)最后一條 因?yàn)樵诳倓t中已有類(lèi)似規(guī)定 六 會(huì)計(jì)和稅法在建造合同收入確認(rèn)方面的差異分析 大綱上要求掌握 一 流轉(zhuǎn)稅方面 1 增值稅 1 收入確認(rèn)的時(shí)間上的差異 建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入的時(shí)間有三種 資產(chǎn)負(fù)債表日 合同完成日 能得到補(bǔ)償?shù)氖杖氘a(chǎn)生的當(dāng)期 而在增值稅的處理上 則為 收取貨款或者取得取得索取貨款憑證的當(dāng)天 2 收入確認(rèn)的金額上的差異 建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入是指已完工部分預(yù)計(jì)可以收回的收入 并不一定都取得了銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取貨款的憑證 而 增值稅暫行條例 規(guī)定 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為收訖銷(xiāo)售款 項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的收入 2 營(yíng)業(yè)稅 與增值稅差不多 略 二 企業(yè)所得稅方面 企業(yè)所得稅上不允許對(duì)跨納稅年度的建造合同采取完成合同法 企業(yè)能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用的 按照完工進(jìn)度或完工百分比法確認(rèn)收入 不能可靠預(yù)計(jì)的 應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法 按上年的實(shí)際 計(jì)劃數(shù)或其他方法 先預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款 到工程完工后 再匯算清繳 第三章扣除確認(rèn)的差異分析 第一節(jié)存貨一 存貨的概念和范圍 存貨 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品 處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品 在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等 存貨包括原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 包裝物 低值易耗品等 二 存貨列支的會(huì)計(jì)處理 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量 存貨成本包括采購(gòu)成本 加工成本和其他成本 存貨的采購(gòu)成本 包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 存貨的加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì) 合理地選擇制造費(fèi)用分配方法 在同一生產(chǎn)過(guò)程中 同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品 并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的 其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 存貨的其他成本 是指除采購(gòu)成本 加工成本以外的 使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益 不計(jì)入存貨成本 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造費(fèi)用 2 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用 3 不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出 此外 對(duì)商業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi) 除可以抵扣稅款以外的運(yùn)雜費(fèi) 增值稅一般納稅人能夠取得運(yùn)輸發(fā)票 按照當(dāng)前的抵扣率7 抵扣增值稅的運(yùn)輸費(fèi)用除外 運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) 裝卸費(fèi) 運(yùn)輸途中除可以抵扣稅款以外的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用 不列入商品采購(gòu)成本 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 已售存貨 應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益 相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨 應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本 注 2006年財(cái)政部頒布的新的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法 但 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 和稅收方面對(duì)此法尚未取消 對(duì)于不能替代使用的存貨 為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本 通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本 資產(chǎn)負(fù)債表日 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 通常稱(chēng)為 成本與市價(jià)孰低法 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的 應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)入當(dāng)期損益 可變現(xiàn)凈值 是指在日?；顒?dòng)中 以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本 銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值 應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ) 并且考慮持有存貨的目的 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素 用于生產(chǎn)而持有的材料等 用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的 則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量 材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的 該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量 可變現(xiàn)凈值高于成本的 則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量 材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的 該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 對(duì)于數(shù)量繁多 單價(jià)較低的存貨 可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 與具有類(lèi)似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān) 且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨 可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù) 并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益 在具體進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理時(shí) 首先應(yīng)按本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額 確定本期存貨的減值金額 然后將本期存貨的減值金額與 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目的余額進(jìn)行比較 按下列公式確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 當(dāng)前可變現(xiàn)凈值低于成本的金額 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目的原有余額 貸方 在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) 作如下會(huì)計(jì)處理 借 管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如果已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的商品價(jià)值恢復(fù)了 甚至高于原價(jià)或者 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目的貸方余額大于當(dāng)前可變現(xiàn)凈值低于成本的金額 則沖銷(xiāo)原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 作如下會(huì)計(jì)處理 借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 在商品出售時(shí)轉(zhuǎn)成本時(shí)一并轉(zhuǎn)銷(xiāo) 存貨業(yè)務(wù)綜合舉例 黔海公司2006年5月15日購(gòu)買(mǎi)甲商品200件 價(jià)款20000元 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張 其上注明稅款3400元 專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證 支付運(yùn)雜費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 裝卸費(fèi)2820元 取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票一張 其上注明運(yùn)輸費(fèi)用2300元 運(yùn)輸基金300元 保險(xiǎn)費(fèi)168元 其他雜費(fèi)52元 6月18日 購(gòu)買(mǎi)相同商品100件 價(jià)款12000元 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張 其上注明稅款2040元 專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月也通過(guò)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證 7月底發(fā)現(xiàn) 市場(chǎng)上相同商品價(jià)格下跌 跌到95元 不含稅價(jià) 件 8月25日 商品價(jià)格開(kāi)始上漲 漲到135元 不含稅 件 9月15日 商品價(jià)格開(kāi)始下跌 跌到125元 不 件 9月15日 商品價(jià)格開(kāi)始下跌 跌到125元 不含稅價(jià) 件 當(dāng)月底按此價(jià)銷(xiāo)售該種商品250件 該公司對(duì)庫(kù)存商品的出庫(kù)采用先進(jìn)先出法 所有款項(xiàng)收入款項(xiàng)均以銀行存款的方式支付和收取 會(huì)計(jì)處理為 1 2006年5月15日購(gòu)買(mǎi)商品200件借 庫(kù)存商品 甲商品20000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3582營(yíng)業(yè)費(fèi)用2638 2820 182 貸 銀行存款26220 注 企業(yè)計(jì)入 進(jìn)項(xiàng)稅額 的金額既包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額 也包括運(yùn)輸發(fā)票上的 運(yùn)輸費(fèi)用 以及相應(yīng)的基金 計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的金額為支付的營(yíng)業(yè)費(fèi)用扣除可以抵扣稅款后的余額 2 6月18日 購(gòu)買(mǎi)甲商品100件借 庫(kù)存商品 甲商品12000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 2040貸 銀行存款14040 3 7月底甲商品價(jià)格下跌 應(yīng)計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借 管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3500貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3500 注 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20000 12000 300 95 3500 4 8月25日 商品價(jià)格上漲后 應(yīng)沖減相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3500貸 管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3500 注 此時(shí)應(yīng)沖減數(shù)為該種商品所計(jì)提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 金額為限 5 9月15日 銷(xiāo)售該種商品250件反映銷(xiāo)售收入借 銀行存款36562 5貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31250應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 5312 5結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000貸 庫(kù)存商品26000 注 1 因該企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法 故應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為 200 100 50 120 26000 三 會(huì)計(jì)和稅收關(guān)于存貨業(yè)務(wù)的處理差異 大綱上要求掌握 1 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)上允許列支 在稅收上不允許作稅前扣除 如果納稅人在帳簿上進(jìn)行列支 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 如果納稅人因存貨漲價(jià)而將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額沖回 并且已在納稅申報(bào)時(shí)作了調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理的 應(yīng)調(diào)減沖回后的應(yīng)納稅所得額 2 納稅人的成本計(jì)算方法 間接成本分配方法 存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定 不得隨意改變 如確需改變的 應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 否則 對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整 3 會(huì)計(jì)上對(duì)存貨損失