2014電大??啤都{稅籌劃》考試小抄.doc
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電大納稅籌劃考試小抄 一、判斷題: 1、財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。 2、符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。 3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。(對(duì)) 4、每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。(對(duì)) 5、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納稅。(對(duì)) 6、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比,與需求彈性成反比。(對(duì)) 7、現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征時(shí)先除以12再確定適用稅率,然后再扣除12個(gè)月的速算扣除數(shù)。 8、消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。 9、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(對(duì)) 10、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。(對(duì)) 二、單選 1、按(B節(jié)稅原理)進(jìn)行分類,納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 2、避稅最大的特點(diǎn)是他的(C非違法性)。 3、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在(C.80萬元(含) )以下的,為小規(guī)模納稅人。 4、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在(B50萬元(含))以下的,為小規(guī)模納稅人。 5、當(dāng)甲乙雙方交換房屋的價(jià)格相等時(shí),契稅應(yīng)由(D.甲乙雙方均不繳納)。 6、房產(chǎn)稅條例規(guī)定:依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的,稅率為(D.12%)。 7、負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是 (B扣繳義務(wù)人)。 8、個(gè)人所得稅居民納稅人的臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)(D一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日)的離境。 9、個(gè)人所得稅下列所得一次收入過高的,可以實(shí)行加成征收(B勞務(wù)報(bào)酬所得)。 10、金銀首鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在(B零售環(huán)節(jié))征收。 11、納稅籌劃的主體是(A納稅人)。 12、納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有(D合法性)。 13、納稅籌劃最重要的原則是(A.守法原則)。 14、納稅人建造普通住宅出售,增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其(D全部增值額)按規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。 15、判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時(shí),(A無差別平衡點(diǎn))是關(guān)鍵因素。 16、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以如何扣除?(C按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%) 17、企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注(C成本費(fèi)用)的調(diào)整。 18、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)?(D個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)) 19、企業(yè)所得稅規(guī)定不得從收入中扣除的項(xiàng)目是(D贊助費(fèi)支出)。 20、企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出可以如何扣除?(D年度利潤(rùn)總額的12%扣除) 21、設(shè)在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅30萬元,繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是(C.15000元)。 22、適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有(B煙絲)。 23、適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有(C黃酒)。 24、適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(A卷煙)。 25、適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是(D個(gè)體工商戶)。 26、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助(A價(jià)格)來實(shí)現(xiàn)。 27、我國(guó)增值稅對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為(C13%)。 28、下列按種類而不是按噸位繳納車船稅的是(A.載客汽車)。 29、下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的有(C包裝物押金)。 30、下列不屬于個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的是(A國(guó)債利息)。 31、下列各行業(yè)中適應(yīng)3%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是(A文化體育業(yè))。 32、下列各行業(yè)中適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是(B金融保險(xiǎn)業(yè))。 33、下列各項(xiàng)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是(C非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入)。 34、下列各項(xiàng)收入中可以免征營(yíng)業(yè)稅的是(B個(gè)人銷售購(gòu)買超過5年的普通住房)。 35、下列各項(xiàng)中,屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目的是(D.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地)。 36、下列各項(xiàng)中不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是(C按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅)。 37、下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是(B自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天)。 38、下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是(A家具廠銷售家具并有償送貨上門)。 39、下列適用個(gè)人所得稅5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率的是(D個(gè)體工商戶所得)。 40、下列適用個(gè)人所得稅5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的是(B工資薪金)。 41、下列屬于房產(chǎn)稅征稅對(duì)象的是(C室內(nèi)游泳池)。 42、下列稅種中屬于直接稅的是(C財(cái)產(chǎn)稅)。 43、相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是(C貨幣時(shí)間價(jià)值)。 44、一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的(C運(yùn)輸費(fèi))依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 45、一個(gè)課稅對(duì)象同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率的稅率形式是(C超累稅率 )。 46、以下煤炭類產(chǎn)品繳納資源稅的有(C.原煤)。 47、應(yīng)納印花稅的憑證應(yīng)于(C書立或領(lǐng)受時(shí))時(shí)貼花。 48、娛樂業(yè)適應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率為(D5%-20%)的幅度稅率,由各省在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。 49、在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下,納稅人并不一定是(A實(shí)際負(fù)稅人)。 50、周先生將自有的一套單元房按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外出租,每月租金2000元,其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是(B.960元)。 三、多選 1、按個(gè)人理財(cái)過程進(jìn)行分類,納稅籌劃可分為(A.個(gè)人獲得收入的納稅籌劃 B.個(gè)人投資的納稅籌劃 C.個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃 D.個(gè)人經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃)等。 2、按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類,納稅籌劃可分為(A.企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃 B.企業(yè)投資決策中的納稅籌劃 C.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃 D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配中的納稅籌劃)等。 3、按照性質(zhì)的不同,納稅人可分為(B.法人 D.自然人)。 4、包括優(yōu)惠政策在內(nèi)的房產(chǎn)稅稅率包括(A.1.2% B.4% D.12%)。 5、城鎮(zhèn)土地使用稅稅額分別是(A.1.5~30元 B.1.2~24元 C.0.6~12元 D.0.9~18元)。 6、合伙企業(yè)是指(A.自然人 B.法人D.其他組織)依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 7、計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)(A.向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額B.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅C.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)D.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)ABCD)。 8、絕對(duì)節(jié)稅又可以分為(A.直接節(jié)稅 D.間接節(jié)稅)。 9、某企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的稅金包括(A.土地使用稅 B.營(yíng)業(yè)稅 D.印花稅)。 10、納稅籌劃按稅種分類可以分為(A.增值稅籌劃 B.消費(fèi)稅籌劃 C.營(yíng)業(yè)稅籌劃 D.所得稅籌劃)等。 11、納稅籌劃的合法性要求是與(A.逃稅 B.欠稅 C.騙稅 D.避稅)的根本區(qū)別。 12、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種形式(A.意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn) B.經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn) C.政策性風(fēng)險(xiǎn) D.操作性風(fēng)險(xiǎn))。 13、納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有(A.個(gè)體工商戶 B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) C.合伙企業(yè) D.公司制企業(yè))。 14、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括(A.國(guó)有企業(yè) C.股份制企業(yè))。 15、契稅的征收范圍具體包括(A.房屋交換 B.房屋贈(zèng)與 C.房屋買賣 D.國(guó)有土地使用權(quán)出讓)。 16、適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有(B.黃酒 C.啤酒 D.汽油)。 17、適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(A.卷煙 C.薯類白酒 D.糧類白酒)。 18、適用印花稅0.3%比例稅率的項(xiàng)目為(B.購(gòu)銷合同 C.技術(shù)合同 D.建筑安裝工程承包合同)。 19、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵取決于(A.商品供給彈性 C.商品需求彈性)的大小。 20、稅率的基本形式有(B.比例稅率 C.定額稅率 D.累進(jìn)稅率)。 21、我國(guó)現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于(A.礦產(chǎn) C.鹽)資源。 22、下列不能以月為一次確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的有(B.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得 C.特許權(quán)使用費(fèi)所得 D.勞務(wù)收入)。 23、下列符合城市建設(shè)維護(hù)稅政策的有(B.進(jìn)口貨物代征增值稅和消費(fèi)稅,但不代征城市建設(shè)維護(hù)稅C.出口企業(yè)退增值稅和消費(fèi)稅,但不退城市建設(shè)維護(hù)稅BC)。 24、下列個(gè)人所得,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),每月減除費(fèi)用2000元的項(xiàng)目有(B.工資薪金所得 C.企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 D.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得)。 25、下列個(gè)人所得采取比較明顯的超額累進(jìn)稅率形式的有(A.勞務(wù)報(bào)酬所得 B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 C.工資薪金所得 D.個(gè)人承包、承租所得)。 26、下列個(gè)人所得適用20%比例稅率的有(B.偶然所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得)。 27、下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有(B.歌舞廳取得的銷售酒水收入 C.裝修公司裝修工程使用的材料 D.金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的罰息收入BCD)。 28、下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷售貨物行為征收營(yíng)業(yè)稅的有(A.動(dòng)力設(shè)備的安裝 D.郵局出售集郵商品)。 29、下列屬于個(gè)人所得稅納稅人的有(A.在中國(guó)境內(nèi)有住所 B.在中國(guó)境內(nèi)無住所但居住滿半年 C.在中國(guó)境內(nèi)無住所但居住滿1年 ABC)。 30、下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有(A.某單位有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán) B.某單位有償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓 C.某企業(yè)建造公寓并出售)。 31、下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有(A.汽油和柴油 B.煙酒 C.小汽車 D.鞭炮、焰火)。 32、下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有(A.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) B.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用 )。 33、消費(fèi)稅的稅率分為(A.比例稅率 B.定額稅率 C.復(fù)合稅率)。 34、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物,可以稱為(A.繳納增值稅的混合銷售行為 C.繳納營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為)。 35、以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是(A.17% B.13% C.6%). 36、以下可以免征個(gè)人所得稅的有(B.領(lǐng)取住房公積金 C.省級(jí)見義勇為獎(jiǎng)金 D.教育儲(chǔ)蓄利息)。 37、以下應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)征的收入有(B.固定資產(chǎn)租賃收入C.企業(yè)收到的財(cái)政性補(bǔ)貼 D.出口退回的消費(fèi)稅)。 38、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)分別為銷售額(A.100元 D.1000~5000元)。 39、在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予按比例扣除的項(xiàng)目有(A.企業(yè)的職工福利費(fèi)用 C.企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) D.企業(yè)的廣告費(fèi))。 40、在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)有(A.消費(fèi)稅 B.營(yíng)業(yè)稅 C.城建稅 D.資源稅)。 41、增值稅的起征點(diǎn)分別為銷售額的(A.150~200元 C.1500~3000元 D.2500~5000元)。 四、簡(jiǎn)答 1、復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間? 答:(1)適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營(yíng)行為適用稅種不同會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性,某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。(2)納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對(duì)特定的納稅人給予法律上的規(guī)定,以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面:第一,納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容,所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。第二,納稅人通過事先籌劃,使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人,就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三,納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì),從而無須再繳納某種稅。(3)課稅對(duì)象的可調(diào)整性。不同的課稅對(duì)象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。而同一課稅對(duì)象也存在一定的可調(diào)整性,這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。(4)稅率的差異性。不同稅種的稅率不同,即使是同一稅種,適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下,稅率低,應(yīng)納稅額少,稅后利潤(rùn)就多,這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異,為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。(5)稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言,稅收優(yōu)惠的范圍越廣,差別越大,方式越多,內(nèi)容越豐富,納稅人籌劃的空間越廣闊,節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等,這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。 2、個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得都有哪些籌劃方式? 答:勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,適用20%的比例稅率。每次收入不足4000元的可扣除800元的費(fèi)用,收入額在4000元以上的可以扣除20%的費(fèi)用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可實(shí)行加成征收。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分,依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%,30%,40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃通常有如下方式:(1)勞務(wù)報(bào)酬所得取得時(shí)間的籌劃對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得,稅法根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)規(guī)定:屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果將勞務(wù)報(bào)酬所得分為多個(gè)月取得,那么就可以分開核算個(gè)人所得稅,增加扣除額,從而降低稅負(fù)。(2)勞務(wù)報(bào)酬取得項(xiàng)目的籌劃勞務(wù)報(bào)酬屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的"同一項(xiàng)目",是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng),如果兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)該分到減除費(fèi)用,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(3)勞務(wù)報(bào)酬取得人員的籌劃對(duì)多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言,勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)本身支付報(bào)酬的,而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報(bào)酬的。對(duì)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬而言,承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人,其稅負(fù)是不一樣的。(4)勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)的籌劃對(duì)于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得,即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多,而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入時(shí),就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率,而在收入較低時(shí)適用較低的稅率,甚至可能低于免征額,造成總體稅負(fù)高。這時(shí),較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報(bào)酬,就可以使該項(xiàng)所得適用較低的稅率。(5)勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬者,可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān),以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù),而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報(bào)酬總額,從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低,減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收利,這樣可使取得勞務(wù)報(bào)酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。(6)勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得,其所得的性質(zhì)屬于勞動(dòng)所得。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得,應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務(wù)取得的所得,視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為,將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅,這樣才能有效降低稅負(fù)。 3、公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素? 答:通過公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整,可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么,究竟是公司制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少呢?這需要考慮以下幾方面的因素:(1)不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%(或者20%)的企業(yè)所得稅比例稅率;而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的,而適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的,因此,將兩者進(jìn)行比較就會(huì)看到,當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時(shí),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè);當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。實(shí)際上,當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時(shí),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)趨近于35%。(2)是否重復(fù)計(jì)繳所得稅。公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者,個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納企業(yè)所得稅,只繳納個(gè)人所得稅。前者要繳納公司與個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅;后者只在一個(gè)層次繳納所得稅。(3)不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果,不能只考慮一種因素,以偏概全。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時(shí),要比較公司企業(yè)制與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素,一般而言,公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多,另外,企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會(huì)計(jì)處理方法留有較大余地,使企業(yè)有更多機(jī)會(huì)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法減輕稅負(fù)。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個(gè)人所得稅,因而不能享受這些優(yōu)惠。因此,當(dāng)企業(yè)可以享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí),作為公司制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)低于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。(4)合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多,按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多,總體稅負(fù)越輕。 4、計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手? 答:計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素,每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異,所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃,必須考慮不同稅種的稅法要求。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入:(1)稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量,減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。(2)控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果,獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值,等于獲得了一筆無息貸款的資助,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下,稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯,實(shí)際上是降低了未來支付稅款的購(gòu)買力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變,在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下,稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等,從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變,稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。(3)合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解,實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。 5、簡(jiǎn)述對(duì)納稅籌劃定義的理解。 答:納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi),憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利,通過對(duì)投資、籌資經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃,以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。對(duì)其更深層次的理解是:(1)納稅籌劃的主體是納稅人。對(duì)于納稅人來講,其在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款計(jì)算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī),可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān),納稅籌劃更清楚地界定了"籌劃"的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。(2)納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。(3)納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。個(gè)人和家庭作為國(guó)家法律保護(hù)的對(duì)象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對(duì)自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。(4)納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)。這種綜合性體現(xiàn)在:第一,納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分,是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二,納稅人在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè),而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的,因此,在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種,使總體稅負(fù)最低。第三,納稅籌劃也需要成本,綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。 6、簡(jiǎn)述工資薪金所得的籌劃方式。 答:工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終嘉獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率,當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí),就要支付與該檔次稅率相對(duì)應(yīng)的稅額,也就是說,月收入越高,稅率越高,所繳納的個(gè)人所得稅也就越多。工資薪金所得常用的籌劃方式有:(1)工資、薪金所得均勻籌劃。對(duì)于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目,應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均,越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān),就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資,從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。(2)工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個(gè)人的消費(fèi)滿足程度,但是由于工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的,隨著收入的提高,稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)加重。當(dāng)累進(jìn)到一定程度時(shí),新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度,還可以減輕其稅負(fù)。(3)全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃。2005年初,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定,從2005年1月1日起,納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅,但在計(jì)征時(shí),應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確,在一個(gè)納稅年度里,對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)算辦法只允許采用一次。同時(shí),雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金合并,按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 7、簡(jiǎn)述混合銷售與兼營(yíng)收入的計(jì)稅規(guī)定。 答:按照稅法的規(guī)定,銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅;提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,有時(shí)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此,稅法對(duì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷售和兼營(yíng)收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下,企業(yè)要選擇營(yíng)業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅?;旌箱N售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物,兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國(guó)稅法對(duì)混合銷售行為的處理有以下規(guī)定:從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視同銷售貨物,征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅,征收營(yíng)業(yè)稅。其中,"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)",是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物的銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。兼營(yíng)是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù),同時(shí)又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映,每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定后,其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)主要包括兩種:一種是稅種相同,稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營(yíng)稅率為17%的生活資料,又經(jīng)營(yíng)稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料;餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè),同時(shí)又從事娛樂業(yè),前者的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,后者的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。另一種是不同稅種,不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 8、簡(jiǎn)述利息、股息和紅利所得的籌劃方法。 答:利息、股息和紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。根據(jù)稅法規(guī)定,個(gè)人取得的利息所得,除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券外,均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。另外規(guī)定,對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得,免征個(gè)人所得稅。同時(shí)為配合國(guó)家有關(guān)制度改革,又規(guī)定按國(guó)家或各級(jí)地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等專項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶取得的利息,免征個(gè)人所得稅。因此,對(duì)于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法:(1)利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法第一種籌劃方法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機(jī)構(gòu),充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策,減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)?!?安排教育儲(chǔ)蓄。在征收利息稅時(shí)期,為了避免利息所得繳稅,首選教育儲(chǔ)蓄。但是由于稅法對(duì)教育儲(chǔ)蓄的限制條件也較多,如每戶的最高限額為2萬元,對(duì)擁有大量資金的儲(chǔ)戶并不適用;而且當(dāng)銀行儲(chǔ)蓄停征利息稅時(shí),安排教育儲(chǔ)蓄也沒有了納稅籌劃的意義?!?進(jìn)行國(guó)債投資。購(gòu)買國(guó)債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點(diǎn)在于國(guó)債票面利率高,有時(shí)還高于教育儲(chǔ)蓄的利率;缺點(diǎn)是一次性投入較大,對(duì)于個(gè)人而言,如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資,國(guó)債投資的減稅好處并不明顯。○3投資股票。對(duì)于資金充裕的投資者可以考慮投資股票,但是投資風(fēng)險(xiǎn)較大。○4保險(xiǎn)。保險(xiǎn)雖然實(shí)際利率相對(duì)較低,但是它的目的并不在于投資而是投保,因此在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。而且我國(guó)目前對(duì)保險(xiǎn)理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅。(2)股息、紅利所得的第二種籌劃方法由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅,而被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配也有遞延納稅期限的限制。所以,股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤(rùn),或?qū)⒈A舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去,從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益??傊瑢?duì)于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個(gè)人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇。 9、簡(jiǎn)述納稅籌劃的步驟。 答:(1)熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù),因此,熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要步驟?;I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國(guó)家稅收法律、法規(guī)的精神和各項(xiàng)具體規(guī)定,而且在整個(gè)籌劃過程中,對(duì)國(guó)家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。(2)分析基本情況,確定籌劃目標(biāo)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前,必須認(rèn)真分析自身基本情況及對(duì)籌劃的目標(biāo)要求,以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇。需了解的情況包括:基本情況、財(cái)務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等。(3)制定選擇籌劃方案在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上,要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求,研究相關(guān)法律、法規(guī),尋求籌劃空間;搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。(4)籌劃方案的實(shí)施與修訂籌劃方案選定后進(jìn)入實(shí)施過程,籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況,以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并取得預(yù)期的籌劃效果。在整個(gè)籌劃方案實(shí)施過程中,籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)施情況,直到實(shí)現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。 10、簡(jiǎn)述納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式。 答:(1)意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)。(2)經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。(3)政策性風(fēng)險(xiǎn)。利用國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險(xiǎn),稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)。(4)操作性風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作,加上我國(guó)稅收立法體系層次多,立法技術(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜,有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處,有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。 11、簡(jiǎn)述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則。 答:(1)守法原則。在納稅籌劃過程中,必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則,任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。(2)財(cái)務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅籌劃必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo),從全局出發(fā),把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)相互聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的整體考慮,并以此為依據(jù),選擇最優(yōu)納稅方案。(3)事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國(guó)家對(duì)自身未來一段時(shí)期困難的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)刃袨樽龀龅陌才?。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生,并不是計(jì)算繳納稅款時(shí)才需要考慮的問題。(4)時(shí)效性原則。國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的?;I劃者應(yīng)隨時(shí)根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況,對(duì)納稅方案做出必要的調(diào)整,以確保籌劃方案適應(yīng)最新政策的要求。(5)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì),籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣,趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中,更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)采取措施,分散、化解風(fēng)險(xiǎn),確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。 12、簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目納稅籌劃的一般思路。 答:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的期間費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的費(fèi)用,包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)允許扣除項(xiàng)目和不允許扣除項(xiàng)目都作了明確規(guī)定,這樣,從涉稅角度看,企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目可以分為三類:稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),可以根據(jù)稅法對(duì)這三類費(fèi)用的不同規(guī)定分別做出安排。(1)對(duì)于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目,要分項(xiàng)了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容,包括各項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計(jì)算方法,并應(yīng)注意稅法在一定時(shí)期內(nèi)可能的調(diào)整與變動(dòng)。我國(guó)從2008年1月1日起實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費(fèi)用主要有:職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。在準(zhǔn)確把握此類費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的前提下,可以采用的籌劃方法有:第一,遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣,避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)?;蛘哒f,這類費(fèi)用的實(shí)際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橐坏┏^標(biāo)準(zhǔn),就意味著超過標(biāo)準(zhǔn)部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二,對(duì)稅法允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用,按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足,使其得以充分抵扣。因?yàn)椋热欢惙ㄒ?guī)定允許扣除,就說明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實(shí)際上是稅法提供的免稅空間,如果沒有充分抵扣,說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結(jié)合第一點(diǎn)和第二點(diǎn),可以說,如果企業(yè)對(duì)稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同,則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三,在合理范圍內(nèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化費(fèi)用項(xiàng)目,將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目通過會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目。加大扣除項(xiàng)目總額,降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(2)稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目,包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、資料及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷以及各項(xiàng)稅金等。對(duì)于這類費(fèi)用可采用的籌劃方法有:第一,按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目,合理加大費(fèi)用開支。正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目才能保證納稅申報(bào)時(shí)將稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目與沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分開來,得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,避免由于兩類費(fèi)用劃分不清而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。合理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額,減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。第二,選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。?duì)于國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費(fèi)用項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。例如,對(duì)低值易耗品、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等攤銷方法的選擇,應(yīng)根據(jù)納稅人不同時(shí)期的盈利情況而定:在盈利年度,應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒?,使其抵稅作用盡早發(fā)揮,推遲所得稅納稅時(shí)間;在課稅前彌補(bǔ)虧損的年度,應(yīng)盡可能合理、合法地加大費(fèi)用開支,不要浪費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偟牡侄愋?yīng);在享受稅收優(yōu)惠的年度,應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。(3)對(duì)稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目,應(yīng)創(chuàng)造條件,充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國(guó)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:企業(yè)安置符合《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計(jì)扣除,即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策,納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)崗位的實(shí)際需要,對(duì)聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員,聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》中的規(guī)定。 13、簡(jiǎn)述確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除項(xiàng)目的法律規(guī)定。 答:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、,在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除;企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除,上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除;企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(3)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除u。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。(4)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用不得扣除。 14、簡(jiǎn)述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理。 答:消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》規(guī)定,每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定,而且是規(guī)定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目,稅率在稅目的基礎(chǔ)上,采用"一目一率"的方法,每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同,這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。(1)消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目,不同的子目適用不同的稅率,因?yàn)橥欢惸康牟煌幽烤哂泻芏嗟墓残裕{稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目,在不同的稅率之間進(jìn)行選擇,擇取較低的稅率納稅。(2)應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同,稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí),即單位定價(jià)越高,等級(jí)就越高,稅率也就越高。同樣消費(fèi)品,稅目相同,但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對(duì)某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品,納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格,使其類別發(fā)生變化,從而適用較低稅率。(3)消費(fèi)稅的兼營(yíng)向我指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量,未分別核算的,從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下,要健全財(cái)務(wù)核算,做到賬目清楚,并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況,以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率,增加稅率。(4)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,為促進(jìn)產(chǎn)品銷售,提高產(chǎn)品檔次,很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定,納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品(獲獎(jiǎng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品)組套銷售,無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此,企業(yè)對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡,看有無必要搭配成成套商品對(duì)外銷售,避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù),則可以選擇成套銷售,否則不應(yīng)采用此辦法。 15、簡(jiǎn)述印花稅納稅籌劃的主要思路。 答:(1)模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法,是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí),有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定,以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。(2)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定:同一憑證,因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率,如分部記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計(jì)稅貼花。納稅人只要進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的籌劃,便可以節(jié)省不少印花稅款。(3)最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅,只要有應(yīng)稅行為發(fā)生,就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié),以減少書立應(yīng)稅憑證,從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。 16、簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營(yíng)行為和混合銷售行為的納稅籌劃。 答:兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,對(duì)其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算,那么,其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進(jìn)行繳納增值稅,從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此,納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算,對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進(jìn)行分別核算,并分別計(jì)稅。納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;為分別核算的,從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如,既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的餐廳,若不分別核算各自的營(yíng)業(yè)額,將按照娛樂業(yè)額20%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此,納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營(yíng)的不同稅目,避免從高適用稅率。稅法規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入,企業(yè)通常很難通過簡(jiǎn)單分開核算兩類收入,為此,需通過單獨(dú)成立承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開,以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。 17、簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 答:經(jīng)營(yíng)者可以通過納稅人之間合并避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。例如,合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。在合并以前,這種相互間提供勞務(wù)的行為是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為,應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。而合并以后,由于合并各方形成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體,各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為,而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而"境內(nèi)"是指:其一,提供或者接受《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);其二,所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);其三,所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);其四,所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。另外,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)自身情況,將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外,避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 18、簡(jiǎn)述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。 答:增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人,計(jì)稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上),并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元(含50萬元)以下的,為小規(guī)模納稅人;年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的,為增值稅一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在810萬元(含80萬元)以下的,為小規(guī)模納稅人;年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的,為一般納稅人。此外,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的,從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位,賬簿健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%,少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率,一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 19、納稅籌劃產(chǎn)生的原因。 答:納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素,也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點(diǎn):(1)主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求(2)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力(3)復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間(4)國(guó)家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 20、納稅人籌劃的一般方法有哪些?答:納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系,不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來,納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法:(1)企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等,不同的組織形式,適用的稅收政策存在很大差異,這給稅收籌劃提供了廣闊空間。(2)納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異,所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份,合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況,例如,增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變,增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變,都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。(3)避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作,使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件,從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。 21、如何管理與防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)? 答:納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失,所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一般而言,可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。(1)樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。(2)隨時(shí)追蹤政策變化信息,及時(shí)、全面地掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化。(3)統(tǒng)籌安排,綜合衡量,降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。(4)注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。 22、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些? 答:(1)稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí),通過提高價(jià)格的方法,將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān),通常通過提高商品售價(jià)的辦法來實(shí)現(xiàn)。在這里,賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商,買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商,但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程,因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。(2)稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購(gòu)進(jìn)原材料或其商品的價(jià)格,將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再?gòu)呐l(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程,因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。(3)稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn),是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn),又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠,另一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)--紗廠,還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說,稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式,而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。(4)稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化,它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式,即納稅人以壓低資本品購(gòu)買價(jià)格的方法,將所購(gòu)資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購(gòu)資本品的價(jià)格中作一次扣除,從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。 23、稅率籌劃的一般方法有哪些? 答:(1)比例稅率的籌劃。同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率?;I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對(duì)稅后利益的影響,尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如,我國(guó)的增值稅有17%的基本稅率,還有13%的低稅率;對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃,可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率,可以進(jìn)一步籌劃比例稅率,使納稅人盡量適用較低的稅率,以節(jié)約稅金。(2)累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中,適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較低;適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng);適用超率累進(jìn)稅率地納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國(guó)個(gè)人所得稅中的"工資、薪金所得"、"勞務(wù)報(bào)酬所得"等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來說,采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。 24、土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率? 答:根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅;增值額超過扣除項(xiàng)金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的20%就是經(jīng)常講的"避稅臨界點(diǎn)",納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對(duì)稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。設(shè)銷售總額為X,建造成本為Y,于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為0.1Y,加計(jì)的20%扣除額為0.2Y,則允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為:X5%(1+7%+3%)=0.055X求當(dāng)增值率為20%時(shí),售價(jià)與建造成本的關(guān)系,列方程如下: 解得:X=1.67024Y計(jì)算結(jié)果說明,當(dāng)增值率為20%時(shí),售價(jià)與建造成本的比例為1.67024。可以這樣設(shè)想,在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí),如果所定售價(jià)與建造成本的比值小于1.67024,就能使增- 1.請(qǐng)仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對(duì)于不預(yù)覽、不比對(duì)內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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