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1、 第七章第七章 稅收法律制度稅收法律制度 一、稅收一、稅收 政府為了滿足公共需要，憑借政政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦螜?quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式收入的一種形式 二、稅法的構(gòu)成要素二、稅法的構(gòu)成要素 1、納稅義務(wù)人。、納稅義務(wù)人。 稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。位和個人。 2、 征稅對象。征稅對象。 征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是體或標(biāo)的物，是稅種稅種的重要標(biāo)志。的重要標(biāo)志。 3、稅目。各個稅種所規(guī)定的具體、稅目。各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。反映征稅的征稅項目。反映征稅

2、的具體范圍具體范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。體現(xiàn)征稅的廣度。 4、稅率。稅率。 征稅對象的征收比例或征收額度。征稅對象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度。稅率體現(xiàn)征稅的深度。 我國現(xiàn)行的稅率主要有我國現(xiàn)行的稅率主要有 (1).比例稅率比例稅率 (2).累進稅率累進稅率 給定一個累進稅率表：給定一個累進稅率表：級數(shù) 課稅對象稅率 1500元以下（含）5%2500-2000元（含）10%32000-5000元（含） 15% 征稅對象甲征稅對象甲500元、乙元、乙501元、丙元、丙3000元。元。全額累進稅率計算超額累進稅率計算甲應(yīng)納稅=5005%=25（元） 甲應(yīng)納稅=5005%=25（元） 乙應(yīng)納

3、稅=50110%=50.1（元） 乙應(yīng)納稅=5005%+110%=25.1（元） 丙應(yīng)納稅=300015%=450（元） 丙應(yīng)納稅=5005%+（2000-500）10%+（3000-2000）15%=325（元） 出現(xiàn)什么問題？ 按超額累進方法計算按超額累進方法計算 稅額稅額=應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得*稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 丙應(yīng)納稅丙應(yīng)納稅=300015%-125=325（元）（元）超額累進稅率表的形式超額累進稅率表的形式 級數(shù) 課稅對象稅率 速算扣除數(shù) 1500元以下(含 )5%02500-2000元（含）10%2532000-5000元（含） 15% 125 三、增值稅法三、增值稅法

4、以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的中產(chǎn)生的增值額增值額為計稅依據(jù)而征收為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。原材料生產(chǎn)原材料生產(chǎn) 產(chǎn)成品生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn) 批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 50元元 80元元 120元元 140元元 50元元 30元元 40元元 20元元 增值額大體相當(dāng)于該單位活勞動增值額大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。創(chuàng)造的價值。 2、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。人。 基本計算公式基本計算公式 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷

5、項稅額當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進項稅當(dāng)期進項稅額額 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額適用稅率適用稅率 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取。方收取。 例如：某鋼鐵公司向某機械公司出售一批例如：某鋼鐵公司向某機械公司出售一批鋼材，出廠價格為鋼材，出廠價格為1000萬元人民幣（不含萬元人民幣（不含稅），增值稅適用稅率為稅），增值稅適用稅率為17%， 該鋼鐵公司應(yīng)當(dāng)向機械公司收取的銷項稅該鋼鐵公司應(yīng)當(dāng)向機械公司收取的銷項稅額的計算方法為：額的計算方法為： 銷項稅額銷項稅額=1000萬元萬元17%=170萬元萬元 但有時銷售額是含稅銷售額，采用銷但有時銷售額是含稅

6、銷售額，采用銷售額與銷項稅額合并定價方法。售額與銷項稅額合并定價方法。 例如：例如：A公司向公司向B公司銷售公司銷售5000元貨物，元貨物，A需要給需要給B公司開公司開5000元的增值稅發(fā)票，元的增值稅發(fā)票，稅率按稅率按17%核算，這個核算，這個5000元，包括元，包括銷售額銷售額和和銷項稅額銷項稅額。 例如：某書店本月的圖書銷售收入為113萬元（含稅），增值稅適用稅率為13%，該書店銷項稅額是多少？ 不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅適用稅率） 某公司銷售自己某公司銷售自己2009年年1月購入并作為固定月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買時取得增值稅專資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買

7、時取得增值稅專用發(fā)票注明價款用發(fā)票注明價款120000元，增值稅元，增值稅20400元，元，2010年年4月出售，價稅合計金額月出售，價稅合計金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，計算元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，計算銷項稅（銷項稅（ ）元）元 進項稅額進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額?；蛘哓摀?dān)的增值稅額為進項稅額。 最主要的進項稅額：納稅人購進貨最主要的進項稅額：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得增值增值稅專用發(fā)票稅專用發(fā)票注明的增值稅稅款。注明的增值稅稅款。 某公司銷售自己某公司銷售

8、自己2009年年1月購入并作為固定月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買時取得增值稅專資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買時取得增值稅專用發(fā)票注明價款用發(fā)票注明價款120000元，增值稅元，增值稅20400元，元，2010年年4月出售，價稅合計金額月出售，價稅合計金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，進項元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，進項稅（稅（ ）元。）元。 增值稅？增值稅？ 四、消費稅 對特定的消費品和消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 甲類煙卷：甲類煙卷：56%加加0.003元元/支。支。 白酒：白酒：20%加加0.5元元/500克（或克（或500毫升毫升） 化妝品：30% 某應(yīng)稅產(chǎn)品成本為某應(yīng)稅

9、產(chǎn)品成本為10元，要求的利潤元，要求的利潤為為8元，消費稅稅率為元，消費稅稅率為10%。 假如不征消費稅，那它售價定為假如不征消費稅，那它售價定為18元元就可以了。就可以了。 但是現(xiàn)在要征消費稅，如果售價還是但是現(xiàn)在要征消費稅，如果售價還是18元，那它的利潤就變成了（元，那它的利潤就變成了（ ）？）？ 售價應(yīng)該定價多少？售價應(yīng)該定價多少？ 五、個人所得稅五、個人所得稅 個人（自然人）取得的各項所得征收個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅的一種所得稅 征稅范圍：征稅范圍： 工資薪金工資薪金 新個人所得稅的計算方法：免稅額新個人所得稅的計算方法：免稅額3500元。元。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅

10、率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元3021,500元至4,500元部分1010534,500元至9,000元部分2055549,000元至35,000元部分251,005535,000元至55,000元部分302,755655,000元至80,000元部分355,505780,000元部分4513,505勞務(wù)報酬每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）20%稅率稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得利息股息紅利所得按收入總額計稅偶然所得按收入總額計稅其他所得 公民肖某2012年1月份取得當(dāng)月工薪收入3800元和2

11、011年的年終獎金36000元。肖某1月份應(yīng)納個人所得稅是多少。 年度獎金的個人所得稅適用的稅率：年終獎金總額/12后再對應(yīng)適用稅率，計算全部 中國公民王某中國公民王某2011年年12月份取得收入情況月份取得收入情況如下：如下：取得工資收入取得工資收入4000元，年終獎金元，年終獎金15000元；元；取得利息收入取得利息收入5000元，其中元，其中國庫券到期利息國庫券到期利息3000元，本單位兌現(xiàn)集資元，本單位兌現(xiàn)集資利息利息2000元；元；應(yīng)邀到某單位培訓(xùn)職工，應(yīng)邀到某單位培訓(xùn)職工，收入收入2500元；元；出版專著一部，稿費金額出版專著一部，稿費金額6000元。試計算元。試計算12月份王某應(yīng)納的個人所月份王某應(yīng)納的個人所得稅。得稅。 注：稿酬所得稅注：稿酬所得稅七折優(yōu)惠七折優(yōu)惠。