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1、 第第12章章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 學(xué)習(xí)目標(biāo)12.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述12.2利潤表利潤表 12.3. 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 12.4利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例 12.5 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 12.6 會計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書會計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的意義和構(gòu)成；掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、和現(xiàn)金流量表的編制；掌握報(bào)表附注的內(nèi)容。 12.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述12.1.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的意義 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是提供會計(jì)信息的一種重要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的，以日常會計(jì)核算資料

2、為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，對于改善企業(yè)外部有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策環(huán)境和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，具有重要作用。 12.1.2財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告。月度、季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指月度和季度終了提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指在每個(gè)會計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指年度終了對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成 。12.2利潤表利潤表12.2

3、.1利潤表的性質(zhì)和作用 利潤表是用來反映企業(yè)在某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果的一種會計(jì)報(bào)表。在利潤表上,要反映企業(yè)在一個(gè)會計(jì)期間的所有收入與所有費(fèi)用，并計(jì)算出報(bào)告期的利潤額。利用利潤表，可以評價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果和投資效率，分析企業(yè)的盈利能力以及預(yù)測未來一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢。 編制利潤表，要重點(diǎn)解決以下兩個(gè)方面的問題： 1.正確確定當(dāng)期收入費(fèi)用。利潤是當(dāng)期收入與當(dāng)期費(fèi)用的差額。 2.力求保持投入資本的完整。 12.2.2利潤表的格式 為了提供與報(bào)表使用者的經(jīng)營決策相關(guān)的信息，收入和費(fèi)用在利潤表中有不同的列示方法，因而利潤表的本體部分可以有多步式和單步式兩種格式。 多步式利潤表是常用的格式，它將企業(yè)日常

4、經(jīng)營活動過程中發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。劃分這一界限的標(biāo)準(zhǔn)，主要是看一個(gè)項(xiàng)目是否關(guān)系到評價(jià)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，或者說，依據(jù)一個(gè)項(xiàng)目的預(yù)測價(jià)值。那些偶然發(fā)生的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，則不能作為預(yù)測的依據(jù)。將這類偶然事項(xiàng)產(chǎn)生的損益分列出來，顯然有助于提高利潤表信息的預(yù)測價(jià)值。 12.2.3利潤表的編制方法 年度利潤表上“本年實(shí)際”欄的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等項(xiàng)目，在采用表結(jié)法進(jìn)行本年利潤核算的情況下，應(yīng)根據(jù)年末各相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)“本

5、年利潤”科目的數(shù)額填列；在采用賬結(jié)法進(jìn)行本年利潤核算的情況下，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)科目各月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額的累計(jì)數(shù)計(jì)算填列。 年度利潤表上“上年實(shí)際”欄的各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年利潤表的相關(guān)項(xiàng)目填列。 如果編制月份利潤表，則應(yīng)將“本年實(shí)際”與“上年實(shí)際”欄分別改為“本月數(shù)”與“本年累計(jì)數(shù)”欄。 12.2.4利潤分配表 利潤分配表是反映企業(yè)一定期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配或虧損彌補(bǔ)的會計(jì)報(bào)表，是利潤表的附表，說明利潤表上反映的凈利潤的分配去向。通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況，了解利潤分配的構(gòu)成，以及年末未分配利潤的數(shù)額。 利潤分配表基本上是按照“利潤分配“科目所屬的各明

6、細(xì)科目的發(fā)生額編制。報(bào)表中的“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年的“本年利潤”及“利潤分配”科目所屬明細(xì)科目的記錄分析填列?！吧夏陮?shí)際”欄，根據(jù)上年利潤分配表中的“本年實(shí)際”欄所填列的數(shù)據(jù)填列。 12.3資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表12.3.1資產(chǎn)負(fù)債表的作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。有時(shí)也稱財(cái)務(wù)狀況表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)基本要素的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和程序排列而成的。資產(chǎn)負(fù)債表所提供的資料，既為企業(yè)管理決策所必需，又對與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人極為重要。其重要性在于它表明了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的實(shí)力狀況，反映了企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)模和企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?12.3

7、.2資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式 資產(chǎn)負(fù)債表是按照規(guī)定的項(xiàng)目順序，對企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益加以適當(dāng)?shù)呐帕卸傻?。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國際上流行的主要有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表的格式一律采用賬戶式結(jié)構(gòu)。 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表又稱橫式資產(chǎn)負(fù)債表，它是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會計(jì)恒等式，按照賬戶的形式列示各類項(xiàng)目，即資產(chǎn)類項(xiàng)目排列在表的左方；負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目排列在表的右方。并使資產(chǎn)負(fù)債表的左右兩方數(shù)額保持平衡。 12.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表原則上都可以直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列。但是，為了如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更好地滿足報(bào)

8、表使用者的需要，某些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的記錄分析、計(jì)算后填列。具體有以下幾種方式： 1.根據(jù)總賬科目余額直接填列。 2.根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。 3.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。 4.根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列。 5.根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。 12.3.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 另外，為了反映各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及其增減變動情況，企業(yè)會計(jì)制度還要求企業(yè)編制“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”，用來反映各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面余額、以及各項(xiàng)資產(chǎn)期初計(jì)提減值準(zhǔn)備余額、本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備、本期轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等動態(tài)情況。“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”根據(jù)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存

9、款跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目的紀(jì)錄分析填列。 12.4利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例 （略）12.5 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表12.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表是用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動方面信息的會計(jì)報(bào)表。報(bào)表使用者利用這些信息，可以評估企業(yè)以下幾方面的事項(xiàng)：1.企業(yè)在未來會計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力。2.企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報(bào)酬（如股利）的能力。3.企業(yè)的利潤與經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因。 4.會計(jì)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動與籌資活動。 12.5.2

10、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，編制現(xiàn)金流量表，首先應(yīng)明確“現(xiàn)金”的含義，根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的規(guī)定，現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金概念，它包括庫存現(xiàn)金，可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物 。 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。通常是指購買在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。12.5.3現(xiàn)金流量的分類 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、

11、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、繳納稅款等。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。 12.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1）直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整

12、不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 現(xiàn)金流量表中的投資活動比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，投資活動包括非現(xiàn)金等物價(jià)的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購建與處置等。通過單獨(dú)反映投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以了解為獲得未來收益和現(xiàn)金流量導(dǎo)致資源轉(zhuǎn)出的程度，以及以前資源轉(zhuǎn)出帶來的現(xiàn)金流入的信息。 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者和債權(quán)

13、人預(yù)計(jì)對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求權(quán)，以及獲得前期現(xiàn)金流入而付出的代價(jià)。 4.補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，凈利潤是利潤表上反映的數(shù)字，在利潤表中反映的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中有些收入、費(fèi)用項(xiàng)目并沒有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流入和流出，通過對這些項(xiàng)目的調(diào)整，即可將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 12.5.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例 在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關(guān)科目記分析填列。1.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和

14、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 2.T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 12.6 會計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書會計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書 完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括會計(jì)報(bào)表，以及作為會計(jì)報(bào)表組成部分的有關(guān)附注和財(cái)務(wù)情況說明書。會計(jì)報(bào)表通過一定的格式、一定的項(xiàng)目內(nèi)容，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。由于會計(jì)報(bào)表格式中所規(guī)定的項(xiàng)目內(nèi)容較為固定，只能提供有限的信息；同時(shí)，列入會計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)信息都必須符合會計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此，會計(jì)報(bào)表本身能反映的財(cái)務(wù)信息受到一定的限制。為報(bào)表使用者提供完整的會計(jì)信息，需要對會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容加以注釋和說明。 12.6.1會計(jì)報(bào)表附注及其披露的內(nèi)容 我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：不符合會計(jì)核算基本前提的說明；重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明；重要會計(jì)政策和和會計(jì)估計(jì)變更的說明；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；企業(yè)合并、分立的說明；會計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。