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貨幣資金與 交易性金融資產(chǎn),財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)Ⅰ,1,第二章 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn),,2.2 交易性金融資產(chǎn),學(xué)習(xí)目標(biāo),2.1 貨幣資金,2/55,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.掌握貨幣資金的含義與構(gòu)成 2.理解貨幣資金的管理與控制 3.掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的核算方法 4.理解交易性金融資產(chǎn)的概念 5. 掌握交易性金融資產(chǎn)的初始、期末及處置的核算方法,3/55,2.1 貨幣資金,2.1.1 貨幣資金的性質(zhì)與范圍 2.1.2 貨幣資金內(nèi)部控制制度 2.1.3 核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在 會計(jì)報(bào)表上的列示 2.1.4 貨幣資金管理 2.1.5 庫存現(xiàn)金的收付與清查 2.1.6 銀行存款管理 2.1.7 銀行存款收付與核對 2.1.8 其他貨幣資金,4/55,2.1.1 貨幣資金的性質(zhì)與范圍,貨幣資金的性質(zhì) 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。 貨幣資金的范圍 從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,5/55,2.1.2 貨幣資金內(nèi)部控制制度 (1/2),內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。,6/55,2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度 (2/2),企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括 貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé) 貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計(jì)記賬分開處理 貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理 貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序制度化 內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。,7/55,2.1.3 核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會計(jì)報(bào)表上的列示,“庫存現(xiàn)金”科目 用以核算企業(yè)的庫存 現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。 “銀行存款”科目 用以核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。,8/55,2.1.3 核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會計(jì)報(bào)表上的列示,“其他貨幣資金”科目 用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 “其他應(yīng)收款-備用金”科目 用以核算備用金的預(yù)借、使用、報(bào)銷等。 資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。,9/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（1/5）,現(xiàn)金的使用范圍 職工工資、津貼；個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出等； 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,10/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（2/5）,庫存現(xiàn)金限額 企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為3至5天的零星開支需要量 。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不能超過15天的日常零星開支量。 企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。,11/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（3/5）,現(xiàn)金日常收支管理（1/2） 現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間； 企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；,12/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（4/5）,現(xiàn)金日常收支管理（2/2） 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??； 因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。,13/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（5/5）,備用金管理 備用金：（國際上也稱暫定金額）是企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購、零星開支等用的款項(xiàng)。 管理辦法 定額備用金備用金制度：適用于經(jīng)常使用備用金的單位。 非定額備用金制度：適用于不經(jīng)常使用備用金的單位,14/55,2.1.5 庫存現(xiàn)金的收付與清查（1/4）,賬目設(shè)置 設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算; 設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。,15/55,庫存現(xiàn)金的收付核算,【例2-1】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù) ① 企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。 ② 企業(yè)銷售產(chǎn)品計(jì)300元，收取增值稅51元，共計(jì)351元。 ③ 業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。,庫存現(xiàn)金的收付核算,續(xù) 【例2-1】 ④業(yè)務(wù)員李立出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)350元  ⑤總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用60元。 ⑥支付本月電話費(fèi)105元。,定額備用金的核算,【例2-2】陽光公司財(cái)務(wù)部對采購部實(shí)行定額備用金制 度，核定定額為5000元。 ① 采購部從開戶行支取備用金5000元。 ② 采購部在一段時(shí)間內(nèi)使用備用金零星支出共計(jì)4500元，持開支憑證到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門審核后付給現(xiàn)金。補(bǔ)足定額。,2.1.5 庫存現(xiàn)金的收付與清查（2/4）,現(xiàn)金清查內(nèi)容 出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對； 清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對。 現(xiàn)金清查方法：賬實(shí)核對法 不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金 不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款 現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”,19/55,2.1.5 庫存現(xiàn)金的收付與清查（3/4）,對現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則 屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）科目。 屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目。 屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目。,20/55,2.1.5 庫存現(xiàn)金的收付與清查（4/4）,對現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則（P21-22） 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入“其他應(yīng)付款”科目。 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，記入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。,21/55,2.1.6 銀行存款管理（1/11）,銀行存款開戶管理(1/2) 基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。 一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。,22/55,2.1.6 銀行存款管理（2/11）,銀行存款開戶管理(2/2) 臨時(shí)存款戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。,23/55,2.1.6 銀行存款管理（3/11）,銀行存款結(jié)算方式 (1/5) 支票 是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 銀行本票 是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。,24/55,2.1.6 銀行存款管理（4/11）,銀行存款結(jié)算方式 (2/5) 銀行匯票 是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 商業(yè)匯票 是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,25/55,2.1.6 銀行存款管理（5/11）,銀行存款結(jié)算方式 (3/5) 信用卡 是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 匯兌 是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。,26/55,2.1.6 銀行存款管理（6/11）,銀行存款結(jié)算方式 (4/5) 托收承付 是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng) ，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 信用證 是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。,27/55,2.1.6 銀行存款管理（6/11）,銀行存款結(jié)算方式(5/5) 委托收款 是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分為郵寄和電報(bào)兩種。,28/55,銀行存款的收付核算,【例2-3】某企業(yè)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)如下： ① 企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2 000元，增值稅340元，共計(jì)2 340元，收到支票存入銀行 。 ② 企業(yè)預(yù)收銷貨款4 000元存入銀行。 ③ 收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5 850元存入銀行。,銀行存款的收付核算,續(xù)【例2-3】 ④ 企業(yè)購進(jìn)原材料8 000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1 360元，貨款共計(jì)9 360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 ⑤ 以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。  ⑥ 從銀行提取現(xiàn)金4 700元備發(fā)工資。,2.1.7 銀行存款的核對（1/4）,企業(yè)銀行存款的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，若出現(xiàn)不符，則應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。,31/55,2.1.7 銀行存款的收付與核對（2/4）,銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因 計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤。 記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記。 未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。,32/55,2.1.7 銀行存款的收付與核對（3/4）,未達(dá)賬項(xiàng)四種情況 企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。 企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。 銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。 銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。,33/55,2.1.7 銀行存款的收付與核對（4/4）,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 基本原理：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。 公式表示如下： 銀行存存日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付 = 銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付,34/55,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制,【例2-4】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180 917 元，銀行存款日記賬余額為165 049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對，發(fā) 現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。 (1) 企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達(dá)公 司支票一張，金額為5 000元。 (2) 企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款 的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為 4 000元。 (3) 銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨 款(委托號碼971204)， 金額為16 93 6元。 (4) 銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。 要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,36/55,2.1.8 其他貨幣資金,其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍 外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。,37/55,其他貨幣資金收付---外埠存款,【例2-5】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)如下： (1)企業(yè)在外埠開立臨時(shí)采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。 (2)采購員以外埠存款購買材料，材料價(jià)款400 000元，增值稅68 000元，貨款共計(jì)468 000元，材料入庫。 (3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32 000元收妥入賬 。,其他貨幣資金收付---銀行匯票存款,【例2-6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)如下： (1) 企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30 000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。 借：其他貨幣資金 (2) 收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29 250元，其中，材料價(jià)款25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫。 借： 貸：其他貨幣資金 (3) 收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。 借： 貸：其他貨幣資金,其他貨幣資金收付---信用卡存款,【例2-7】某企業(yè)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)如下： (1) 將銀行存款50 000元存入信用卡。 借：其他貨幣資金 (2) 信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 500元。 借： 貸：其他貨幣資金 (3) 收到信用卡存款的利息60元。 借：其他貨幣資金,其他貨幣資金收付---信用證保證金存款,【例2-8】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）申向銀行交納信用證保證金30 000元。 借：其他貨幣資金 （2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗(yàn)收入庫，貨款全部支付。貨款總計(jì)150 000元，其中材料價(jià)款128 205.13元，增值稅21 794.87元。 借： 貸：其他貨幣資金,其他貨幣資金收付---存出投資款,【例2-9】某企業(yè)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)如下： （1）將銀行存款500 000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。 借：其他貨幣資金 （2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200 000元。 借： 貸：其他貨幣資金,2.2 交易性金融資產(chǎn),2.2.1 金融資產(chǎn)投資概述 2.2.2 交易性金融資產(chǎn)的取得 2.2.3 交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理 2.2.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 2.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售,43/55,2.2.1 金融資產(chǎn)投資概述(1/3),投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。 投資的目的 投資是企業(yè)資金投放于其他企業(yè)而獲取的收益。 投資的目的是獲利。,44/55,2.2.1 金融資產(chǎn)投資概述(2/3),投資的分類（管理當(dāng)局投資內(nèi)容和意圖） 金融資產(chǎn)投資 交易性金融資產(chǎn)投資 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)投資 其他投資 長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn),45/55,2.2.1 金融資產(chǎn)投資概述(3/3),概念 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。 核算科目 各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 披露 交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)。,46/55,2.2.2 交易性金融資產(chǎn)的取得 (1/2),入賬成本 以公允價(jià)值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格。 交易費(fèi)用 在會計(jì)上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理： 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）. 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理。,47/55,2.2.2 交易性金融資產(chǎn)的取得 (2/2),購買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系 交易性金融資產(chǎn)的購買成本 =該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（公允價(jià)值） +作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用,48/55,交易性金融資產(chǎn)取得核算,【例2-10】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票 3 000股，每股購買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅 等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。,2.2.3 交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理,交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期復(fù)利、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。,50/55,交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理,【例2-11】 S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。 3月1日 3月15日,2.2.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。,52/55,交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),【例2-12】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面價(jià)值為借方余額：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票3 000股——成本 30 000. 12月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元，購買的S公司3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6 000元。,2.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售,交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成 出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額 原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。 會計(jì)處理 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價(jià)值，還是原來已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。,54/55,交易性金融資產(chǎn)的出售,【例2-13】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售價(jià)6 000元。 華峰公司出售股票時(shí)： 同時(shí)：,