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習(xí)題二 一、對外幣債權(quán)、債務(wù)的套期保值 某A國進(jìn)口商于1991年5月31日向美國出口商賒購價值為$1000的商品，賬款將在60天后以美元清算。當(dāng)日即期匯率為$1=DC132.00，為避免匯率變動風(fēng)險，A國進(jìn)口商與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了期匯匯率為$1=DC131.00、期限為60天，將等值的本國貨幣（DC）兌換為$1000的期匯合同。設(shè)會計年度終結(jié)于每年的6月30日，1991年6月30日的匯率為$1=DC129.00，7月31日的即期匯率為$1=DC127.00。 要求：做出相應(yīng)的會計分錄。 1、5月31日 借：存貨 DC132000 貸：應(yīng)付賬款($1000) DC132000 借：應(yīng)收美元期匯合同款($1000) DC132000 貸：應(yīng)付DC期匯合同款 DC131000 遞延貼水損益 DC1000 2、6月30日 借：應(yīng)付賬款 DC3000 貸：匯兌損益 DC3000 借：匯兌損益 DC3000 貸：應(yīng)收美元期匯合同款 DC3000 借：遞延貼水損益 DC500 貸：貼水利得 DC500 3、7月30日 借：應(yīng)付DC期匯合同款 DC131000 貸：銀行存款 DC131000 借：銀行存款($1000) DC127000 匯兌損益 DC2000 貸：應(yīng)收美元期匯合同款($1000) DC129000 借：應(yīng)付賬款($1000) DC129000 貸：銀行存款($1000) DC127000 匯兌損益 DC2000 借：遞延貼水損益 DC500 貸：貼水利得 DC500 二、對外幣約定的套期保值 假設(shè)上述例題中的A國進(jìn)口商于1991年5月31日與美國出口商簽訂價值$1000的購貨約定，將于7月31日付款取貨。該進(jìn)口商于5月31日與外匯經(jīng)濟(jì)銀行簽訂一項買入金額為$1000、交割日為7月31日的期匯合同用于套期保值，有關(guān)其他資料同前例。 要求：做出相應(yīng)的會計分錄。 1、5月31日 借：應(yīng)收美元期匯合同款($1000) DC132000 貸：應(yīng)付DC期匯合同款 DC131000 遞延貼水損益 DC1000 2、6月30日 借：遞延匯兌損益 DC3000 貸：應(yīng)收美元期匯合同款 DC3000 3、7月30日 借：應(yīng)付DC期匯合同款 DC131000 貸：銀行存款 DC131000 借：銀行存款($1000) DC127000 匯兌損益 DC2000 貸：應(yīng)收美元期匯合同款($1000) DC129000 借：存貨 DC127000 貸：銀行存款 DC127000 借：存貨 DC4000 遞延貼水損益 DC1000 貸：匯兌損益 DC2000 遞延匯兌損益 DC3000 三、設(shè)一家由美國母公司控制的國外子公司W(wǎng)HMC公司以當(dāng)?shù)赝ㄘ洠↙C）表述的1988年12月31日與1989年12月31日的比較資產(chǎn)負(fù)債表，以及1989年度的損益表和留存收益表分別如表1和表2。 WHMC公司比較資產(chǎn)負(fù)債表（表1） 1988.12.31 1989.12.31 現(xiàn)金 LC4200 LC7000 應(yīng)收賬款 18200 14000 存貨（按成本、先進(jìn)先出法） 16800 21000 固定資產(chǎn)（凈額） 126000 112000 資產(chǎn)總額 LC165200 LC154000 應(yīng)付賬款 LC29400 LC33600 長期負(fù)債 35000 14000 實收資本 70000 70000 留存收益 30800 36400 權(quán)益總額 LC165200 LC154000 WHMC公司損益表與留存收益表（表2） 1989年度（至12月31日止） 銷貨 LC140000 銷貨成本與費用 銷貨成本 LC83300 折舊費用（直線法） 14000 其他費用 20902 118202 稅前收益 LC21798 所得稅 6538 凈收益 LC15260 留存收益（1988.12.31） 30800 合計 LC46060 股利 9660 留存收益（1989.12.31） LC36400 1、設(shè)上述WHMC公司以母公司所在國——美國的通貨為功能貨幣，且上述報表符合美國公認(rèn)會計原則，運(yùn)用時態(tài)法對他們進(jìn)行折算，有關(guān)資料如下： 設(shè)每年年終的存貨基本上是該年第四季度購入的，每年的銷貨、購貨、其他費用支出與所得稅交付在各該年內(nèi)均勻的發(fā)生。 又設(shè)有關(guān)匯率如下： 股票發(fā)行日匯率 LC1=$0.10 固定資產(chǎn)取得日匯率 LC1=$0.11 1988年第四季度平均匯率 LC1=$0.19 1989年第四季度平均匯率 LC1=$0.18 1989年平均匯率 LC1=$0.20 1988年12月31日匯率 LC1=$0.21 1989年12月31日匯率 LC1=$0.17 股利支付日匯率 LC1=$0.22 根據(jù)1988年度的折算報表，1988年12月31日的留存收益的報告貨幣等值為$1092。 2、設(shè)表1與表2所述的WHMC公司以當(dāng)?shù)赝ㄘ洖楣δ茇泿?，即WHMC是一個相對獨立的國外實體，因而宜使用現(xiàn)行匯率法來折算WHMC公司的財務(wù)報表。 再設(shè)在現(xiàn)行匯率法下所需的其他資料如下： 股票發(fā)行日匯率 LC1=$0.10 1989年度的平均匯率 LC1=$0.20 1988年12月31日匯率 LC1=$0.21 1989年12月31日匯率 LC1=0.17 股利支付日匯率 LC1=0.22 據(jù)1988年度折算報表，1988年12月31日的“留存收益”的報告貨幣等值為$7616。 1、 時態(tài)法折算 折算WHMC公司資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 1989.12.31 當(dāng)?shù)刎泿? 匯率($/LC) 美元($) 現(xiàn)金 LC7000 0.17 $1190 應(yīng)收賬款 14000 0.17 2380 存貨（按成本、先進(jìn)先出法） 21000 0.18 3780 固定資產(chǎn)（凈額） 112000 0.11 12320 資產(chǎn)總額 LC154000 $19670 應(yīng)付賬款 LC33600 0.17 $5712 長期負(fù)債 14000 0.17 2380 實收資本 70000 0.10 7000 留存收益 36400 （軋算） 4578 權(quán)益總額 LC154000 $19670 留存收益=$19670-($5712+$2380+$7000)=$4578 本年購貨=LC21000+LC83300-LC16800=LC87500 本年銷貨成本=LC16800*$0.19/LC1+LC87500*$0.20/LC1-LC21000*$0.18/LC1=$16912 折算WHMC公司損益及留存收益表工作底稿 1989.12.31 當(dāng)?shù)刎泿? 匯率($/LC) 美元($) 銷貨 LC140000 0.20 $28000.00 銷貨成本與費用 銷貨成本 LC(83300) (16912.00) 折舊費用（直線法） (14000) 0.11 (1540.00) 其他費用 (20902) 0.20 (4180.40) 報表折算損益 -- （倒算） 1551.20 稅前收益 LC21798 （倒算） $6918.80 所得稅 (6538) 0.20 (1307.60) 凈收益 LC15260 （倒算） $5611.20 留存收益（1988.12.31） 30800 （上年報表） 1092.00 合計 LC46060 （倒算） $6703.20 股利 (9660) 0.22 (2125.20) 留存收益（1989.12.31） LC36400 $4578.00 2、 現(xiàn)行匯率法折算 折算WHMC公司損益及留存收益表工作底稿 1989.12.31 當(dāng)?shù)刎泿? 匯率($/LC) 美元($) 銷貨 LC140000 0.20 $28000.00 銷貨成本與費用 銷貨成本 LC(83300) 0.20 (16660.00) 折舊費用（直線法） (14000) 0.20 (2800.00) 其他費用 (20902) 0.20 (4180.40) 稅前收益 LC21798 $4539.60 所得稅 (6538) 0.20 (1307.60) 凈收益 LC15260 $3052.00 留存收益（1988.12.31） 30800 7616.00 合計 LC46060 $10668.00 股利 (9660) 0.22 (2125.20) 留存收益（1989.12.31） LC36400 $8542.80 折算WHMC公司資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 1989.12.31 當(dāng)?shù)刎泿? 匯率($/LC) 美元($) 現(xiàn)金 LC7000 0.17 $1190.00 應(yīng)收賬款 14000 0.17 2380.00 存貨（按成本、先進(jìn)先出法） 21000 0.17 3570.00 固定資產(chǎn)（凈額） 112000 0.17 19040.00 資產(chǎn)總額 LC154000 $26180.00 應(yīng)付賬款 LC33600 0.17 $5712.00 長期負(fù)債 14000 0.17 2380.00 實收資本 70000 0.10 7000.00 留存收益 36400 （上表） 8542.80 折算調(diào)整額 （軋算） 2545.20 權(quán)益總額 LC154000 $26180.00 四、設(shè)WPS公司于1990年1月8日開業(yè)，1992年度歷史成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表如表1和表2所示。 表1 WPS公司收益表及留存收益表 1992年（至12月31日止）（歷史成本為基礎(chǔ)） 銷售收入 $422400 銷貨成本 存貨（1991年12月31日） $70800 購貨 316800 存貨（1992年12月31日） 62496 325104 銷貨毛利 $97296 折舊費 $5280 其他營業(yè)利潤 57000 62280 所得稅 17000 凈收益 $18016 留存收益（1991年12月31日） 11024 現(xiàn)金股利 20000 留存收益（1992年12月31日） $9040 表2 WPS公司比較資產(chǎn)負(fù)債表 1991年和1992年12月31日 （以歷史成本為基礎(chǔ)） 1991年12月31日 1992年12月31日 貨幣性資產(chǎn) $53184 $69744 存貨（先進(jìn)先出法） 70800 62496 房屋與設(shè)備（凈額） 42240 36960 土地 24000 24000 資產(chǎn)總額 $190224 $193200 貨幣性流動負(fù)債 $19200 $24160 貨幣性長期負(fù)債 48000 48000 股東權(quán)益： 普通股 112000 112000 留存收益 11024 9040 權(quán)益總額 $190224 $193200 假設(shè)有關(guān)一般物價指數(shù)如下： 1990年1月8日（開業(yè)時） 100 1991年12月31日 120 1992年12月31日 128 1991年平均 115 1992年平均 125 1991年第四季度 118 1992年第四季度 126 再假設(shè)其他有關(guān)重要資料如下： （1） 每年均按先進(jìn)先出法計量存貨，每年末的庫存存貨均為當(dāng)年第四季度均勻購入。 （2） 房屋與設(shè)備、土地均于開業(yè)時一次性購置，按10年、直線法提房屋與設(shè)備的折舊，不考慮預(yù)計凈殘值。 （3） 普通股均于開業(yè)時對外發(fā)行。 （4） 當(dāng)年的銷貨收入、購貨成本、其他營業(yè)費用與所得稅在當(dāng)年內(nèi)均勻發(fā)生。 （5） 現(xiàn)金股利的分派在1992年12月31日完成。 （6） 一般購買力為年末美元。 1、要求：按照一般購買力會計模式重編資產(chǎn)負(fù)債表、收益和留存收益表以及購買力損益計算表 以上題中的表1與表2為基礎(chǔ)，另補(bǔ)充有關(guān)資料如下： 1、 有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項目的現(xiàn)行成本如下： 項目名稱 重置完全成本 重置凈額 1991年12月31日 1992年12月31日 1991年12月31日 1992年12月31日 存貨 $81600 $65840 房屋與設(shè)備 62400 66000 $49920 $46200 土地 27200 28800 2、 以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的銷貨成本為$345600。 3、 銷貨收入、營業(yè)費用（除折舊費外）、所得稅、現(xiàn)金股利等，都按發(fā)行時日的現(xiàn)行成本表述，其以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的金額與以所歷史成本為基礎(chǔ)的金額是相同的。 2、要求：按照現(xiàn)行價值會計模式重編資產(chǎn)負(fù)債表、收益與留存收益表以及資產(chǎn)持有損益計算表。 1、一般購買力會計模式 表1：WPS公司資產(chǎn)負(fù)債表項目調(diào)整工作底稿 單位：$ 項目名稱 1991年12月31日 1992年12月31日 歷史成本 調(diào)整系數(shù) 重述金額 歷史成本 調(diào)整系數(shù) 重述金額 貨幣性資產(chǎn) $53184 128/120 56729.60 $69744 1 69744.00 存貨（先進(jìn)先出法） 70800 128/118 76800.00 62496 128/126 63488.00 房屋與設(shè)備（凈額） 42240 128/100 54067.20 36960 128/100 47308.80 土地 24000 128/100 30720.00 24000 128/100 30720.00 資產(chǎn)總額 $190224 218316.80 $193200 211260.80 貨幣性流動負(fù)債 $19200 128/120 20480.00 $24160 1 24160.00 貨幣性長期負(fù)債 48000 128/120 51200.00 48000 1 48000.00 普通股 112000 128/100 143360.00 112000 128/100 143360.00 留存收益 11024 （軋算） 3276.80 9040 （軋算） （4259.20） 權(quán)益總額 $190224 218316.80 $193200 211260.80 表2：WPS公司購買力損益計算表 1992年度（按12月31日美元） 單位：$ 按歷史成本 調(diào)整系數(shù) 按92年12月31日美元 （一）1992年初貨幣性項目凈額 貨幣性資產(chǎn) 53184 128/120 56729.60 減：貨幣性流動負(fù)債 （19200） 128/120 （20480.00） 貨幣性長期負(fù)債 （48000） 128/120 （51200.00） 1992年初貨幣性項目凈額 （14016） （14950.40） （二）1992年度貨幣性項目凈額變動 加：來源 銷貨 422400 128/125 432537.60 合計 408384 417587.20 減：運(yùn)用 購貨成本 （316800） 128/125 （324403.20） 其他營業(yè)費用 （57000） 128/125 （58368.00） 所得稅 （17000） 128/125 （17408.00） 現(xiàn)金股利 （20000） 128/128 （20000.00） （三）1992年末貨幣性項目凈額 （2416） （2592.00） （四）1992年度貨幣性項目凈額購買力損益 -2416-（-2592）=176 WPS公司收益及留存收益調(diào)整底稿 1992年度（至12月31日止） 單位：$ 項目 歷史成本基礎(chǔ) 調(diào)整系數(shù) 重述金額 銷售收入 $422400 128/125 432537.60 銷貨成本 年初存貨（1991年12月31日） $70800 128/118 （76800.00） 本年購貨 316800 128/125 （324403.20） 年末存貨（1992年12月31日） 62496 325104 128/126 63488.00 銷貨毛利 $97296 94822.40 折舊費 $5280 128/100 （6758.40） 其他營業(yè)費用 57000 62280 128/125 （58368.00） 所得稅 17000 128/125 （17408.00） 貨幣性項目凈額上購買力損益 （見表2） 176.00 凈收益 $18016 12464.00 年初留存收益（1991年12月31日） 11024 （見表1） 3276.80 現(xiàn)金股利 20000 128/128 （20000.00） 年末留存收益（1992年12月31日） $9040 （4259.20） 2、現(xiàn)行價值會計模式 調(diào)整WPS公司資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 單位：$ 資產(chǎn)負(fù)債表項目 1991年12月31日 1992年12月31日 歷史成本金額 現(xiàn)行成本金額 歷史成本金額 現(xiàn)行成本金額 貨幣性資產(chǎn) $53184 53184 $69744 69744 存貨（先進(jìn)先出法） 70800 81600 62496 65840 房屋與設(shè)備（凈額） 42240 49920 36960 46200 土地 24000 27200 24000 28800 資產(chǎn)總額 $190224 211904 $193200 210584 貨幣性流動負(fù)債 $19200 19200 $24160 24160 貨幣性長期負(fù)債 48000 48000 48000 48000 普通股 112000 112000 112000 112000 留存收益 11024 32704 9040 26424 權(quán)益總額 $190224 211904 $193200 210584 WPS公司資產(chǎn)持有損益計算表 1992年度（至12月31日止）單位：$ 現(xiàn)行成本基礎(chǔ) 歷史成本基礎(chǔ) 已實現(xiàn)持有損益 （1） （2） （3）=（1）-（2） （一）確定已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益 1、本年銷貨成本 345600 325104 20496 2、本年折舊費用 （62400+66000）/2*1/10 5280 1140 合計 21636 （二）確定未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益變動額 非貨幣性項目名稱 現(xiàn)行成本基礎(chǔ) 歷史成本基礎(chǔ) 未實現(xiàn)持有損益 變動額 1992年末（1） 1992年初（2） 1992年末（3） 1992年初（4） 1992年末（5）=（1）-（3） 1992年初（6）=（2）-（4） （減少）（7）=（5）-（6） 存貨 65840 81600 62496 70800 3344 10800 （7456） 房屋與設(shè)備（凈額） 46200 49920 36960 42240 9240 7680 1560 土地 28800 27200 24000 24000 4800 3200 1600 合計 140840 158720 123456 137040 17384 21680 （4296） WPS公司損益及留存收益表 1992年度（至12月31日止） （以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)） 銷售收入 $422400 銷貨成本 345600 銷貨毛利 $76800 折舊費 $6420 其他營業(yè)費用 57000 63420 稅前利潤 13380 所得稅 17000 現(xiàn)行成本下的經(jīng)營收益（虧損） （$3620） 已實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得 21636 已實現(xiàn)凈收益 18016 未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得（減少） （4296） 現(xiàn)行成本下的凈收益 13720 年初留存收益（1991年12月31日） 32704 合計 46424 現(xiàn)金股利 20000 年末留存收益（1992年12月31日） $26424