《企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異常見(jiàn)問(wèn)題匯總.doc》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異常見(jiàn)問(wèn)題匯總.doc（145頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

雖然其中的一些問(wèn)題已經(jīng)按照新的政策進(jìn)行過(guò)調(diào)整，但由于政策變動(dòng)較為頻繁，因而難免有所疏漏，因而本解答僅供參考，一切請(qǐng)以正式的文件為準(zhǔn)。也歡迎廣大朋友斧正。 目　錄 存貨的會(huì)計(jì)初始計(jì)量與所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異有哪些？ 存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理與稅收處理有何差異？ 存貨期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與計(jì)稅處理有什么差異？如何進(jìn)行調(diào)整？可否進(jìn)行籌劃？ 以合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)初始計(jì)量與所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)有哪些差異？ 以現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本計(jì)量方面，會(huì)計(jì)與稅法間存在什么差異？ 成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，會(huì)計(jì)與稅法上都存在什么差異？ 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，會(huì)計(jì)與稅法上有什么差異？ 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)和稅法上存在怎樣的差別？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？ 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理與所得稅處理有哪些不同？ 在考察會(huì)計(jì)與稅法在固定資產(chǎn)方面的差異時(shí)以誰(shuí)為標(biāo)準(zhǔn)？ 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)間存在哪些差異？ 在固定資產(chǎn)資產(chǎn)折舊的范圍方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的規(guī)定有何不同？ 固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法以及預(yù)計(jì)殘值在會(huì)計(jì)與稅法都存在哪些差異？ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在固定資產(chǎn)后續(xù)支出方面的差異是什么？ 會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊基數(shù)方面的差異有哪些？ 會(huì)計(jì)與所得稅法在固定資產(chǎn)處置方面都存在哪些差異？ 投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與所得稅處理有什么差異？ 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)初始計(jì)量與所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)間是否存在差異？ 取得的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)初始成本計(jì)量以及所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)上有什么差異？ 土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算與稅收處理有哪些差異？ 無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與稅收處理有什么不同？ 無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)與所得稅處理存在什么差異？ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在無(wú)形資產(chǎn)處置方面有什么差異？ 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法間的差異有哪些？ 采用賬面成本模式計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法間的差異有哪些？ 整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與所得稅差異有哪些？ 企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整？ 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)在會(huì)計(jì)和所得稅處理上有什么差異？ 或有負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與所得稅處理有什么差異？ 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)與所得稅處理有什么異同？ 融資租入的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面有什么差異？ 如何分析和比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在收入方面的差異？ 視同銷售是否構(gòu)成會(huì)計(jì)與所得稅法間的差異？ 在收入形式方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的規(guī)定有什么差異？ 在銷售貨物、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入時(shí)間上會(huì)計(jì)與所得稅是否存在差異？ 在商品銷售、提供勞務(wù)以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)量方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法存在哪些差異？ 在權(quán)益性投資收益計(jì)量方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的規(guī)定都有什么差異？ 存貨的會(huì)計(jì)初始計(jì)量與所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異有哪些？ 問(wèn)：我是一家大型工業(yè)企業(yè)的財(cái)會(huì)辦稅人員。經(jīng)過(guò)公司董事討論通過(guò)，我公司自今年1月1日起改用新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在適用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，在存貨的初始計(jì)量方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整變化較大。另外，新企業(yè)所得稅法也在今年實(shí)施了，而我們對(duì)新企業(yè)所得稅法了解得很少。考慮到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法間的差異，為避免年終納稅調(diào)整時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，我們想從早做好準(zhǔn)備，因此，特向?qū)＜易稍冋?qǐng)教會(huì)計(jì)上存貨的初始計(jì)量與所得稅上存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，還請(qǐng)專家賜教。多謝。 答：你好。有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)初始計(jì)量與所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異，應(yīng)當(dāng)視存貨的取得方式而確定： 1．外購(gòu)存貨上的差異。按照存貨準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)存貨的初始成本主要由采購(gòu)成本構(gòu)成。所謂采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。在所得稅上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十二條的規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金方式外購(gòu)的存貨也以購(gòu)買價(jià)和的相關(guān)稅費(fèi)作為成本。因此從總體上講，兩者的規(guī)定是一致的。但是我們必須注意到，在稅收上確定相關(guān)成本與費(fèi)用是基于納稅人取得合法有效的憑證為前提的，一旦納稅人不能取得合符稅法規(guī)定的憑證，那么在稅收上是不承認(rèn)其成本的。因此，憑證的合法與否將不可避免地構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅法上的差異。 2．自制存貨上的差異。在會(huì)計(jì)上，自制的存貨的初始成本包括自制存貨過(guò)程中所使用存貨的成本以及由加工成本和其他成本構(gòu)成。自制存貨過(guò)程中所使用存貨的成本主要的就是采購(gòu)成本。加工成本，是指企業(yè)在加工存貨的過(guò)程中所發(fā)生的成本與費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。另外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)建造相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年及一年以上）的存貨所發(fā)生的借款費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的成本。而從《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條、三十八條以及第七十二條的規(guī)定可以看出，一般情況而言，在自制存貨方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法間的差異很小，只是在借款利息費(fèi)用的扣除上存在差異，即在會(huì)計(jì)上，因自制存在對(duì)外發(fā)生的借款利息是沒(méi)有列支額度限制的，而在稅法上，只有符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款利息費(fèi)用才可以計(jì)入存在的成本，否則，則需要進(jìn)行調(diào)整。另外，考慮在自制存貨的過(guò)程中，企業(yè)所領(lǐng)用的存貨可能是已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，那么在此情況下，存在的成本在會(huì)計(jì)與稅法間也會(huì)形成差異，因?yàn)闀?huì)計(jì)是允許計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，而稅法是不允許計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，因此，因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備而形成的自制存貨的成本也屬于兩者間的差異。 3．接受投資存貨上的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十一條規(guī)定：投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。由此規(guī)定可以看出，在會(huì)計(jì)上，企業(yè)接受投資而新增的存貨的成本是以公允價(jià)值核算的，如果投資雙方所確定的價(jià)值不公允，那么就必須進(jìn)行調(diào)整。而在所得稅上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十二條的規(guī)定，企業(yè)在接受存貨投資時(shí)也必須以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定存貨的成本。如果存貨的價(jià)值不公允，那么按照第四十七條的規(guī)定，稅收征納雙方都需要進(jìn)行調(diào)整。因此，在接受存在投資方面，會(huì)計(jì)與稅法是不存在差異的。 4．受贈(zèng)存貨的差異。在會(huì)計(jì)上，接受捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。受贈(zèng)資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值或者注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，用當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為 l元。在所得稅上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十二條的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者間的差異明顯的。但對(duì)于納稅人所接受的沒(méi)有公允價(jià)值的捐贈(zèng)存貨價(jià)值在稅法上如何計(jì)量則是一個(gè)問(wèn)題，因?yàn)槎惙ㄖ灰?guī)定了按照公允進(jìn)行計(jì)量，卻未明確沒(méi)有公允價(jià)值時(shí)存貨成本的確定。 5．通過(guò)提供方式取得存貨上的差異。按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。但是在稅收上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十二條的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)方式取得的存貨的成本仍然應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。很顯然，在會(huì)計(jì)上是以成本價(jià)確定存貨成本的，而在稅收上則是以公允價(jià)確定存貨成本的。 6．以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨上的差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨的初始成本應(yīng)當(dāng)視情況采用兩種模式：其一，以公允價(jià)值模式計(jì)量。對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入存貨成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入存貨的公允價(jià)值更加可靠的，則以換入存貨的公允價(jià)值作為確定換入存貨成本的基礎(chǔ)。其二，成本計(jì)量模式。如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者交換所涉及的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量，那么就應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入存貨成本。而在稅收上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十二條的規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金方式取得的存貨的成本仍然應(yīng)當(dāng)按照所取得存貨的公允價(jià)值和應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此其間的差異是明顯的：在會(huì)計(jì)上，如果采用公允價(jià)值模式，那么首先以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，除非換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠更為可靠地計(jì)量；在采用賬面價(jià)值模式時(shí)，則只以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為存貨成本。而稅收則是以換入存貨的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)的。 7．以債務(wù)重組方式取得存貨上的差異。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)以該存貨的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。稅收上的處理與會(huì)計(jì)上的處理相同，也是以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 8．企業(yè)合并取得存貨上的差異。按照企業(yè)合并準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)企業(yè)合并方式取得存貨的成本區(qū)分兩種情況確定：其一，同一控制下的企業(yè)合并取得存貨，合并方在企業(yè)合并中取得的存貨成當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量；其二，非同一控制下的企業(yè)合并取得的存貨，合并中取得的被購(gòu)買方存貨其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并接照公允價(jià)值計(jì)量。在稅收上，則應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條以及《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕97號(hào)）的精神處理。如果合并企業(yè)向被合并企業(yè)的股東支付的對(duì)價(jià)中，非股權(quán)支付額（除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)）不高于所支付的股權(quán)賬面價(jià)值（合并方所有者權(quán)益份額）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并方可以選擇應(yīng)稅和免稅兩種方式處理。如果超過(guò) 20%，必須按應(yīng)稅改組處理。免稅改組是指被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算，繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。應(yīng)稅改組是指被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。由此可見(jiàn)，同一控制下企業(yè)合并方式取得的存貨，如果符合免稅改組的條件，并且納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇免稅改組，其會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。如果屬于應(yīng)稅班組，則合并方取得存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定；而會(huì)計(jì)成本是以被合并方的原賬面價(jià)值確定的。非同一控制下企業(yè)合并方式取得的存貨，如果符合免稅改組的條件，并且納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇免稅改組，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被合并方的原賬面價(jià)值確定，而會(huì)計(jì)成本是以合并日的公允價(jià)值確定；如果屬于應(yīng)稅改組，其會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，均以合并日的公允價(jià)值確定。 存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理與稅收處理有何差異？ 問(wèn)：本人是一名財(cái)會(huì)人員。今年在參加我市地方稅務(wù)局組織的新企業(yè)所得稅法培訓(xùn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)新的企業(yè)所得稅法所規(guī)定的發(fā)出存貨的成本計(jì)價(jià)方法也是三種，即先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。其規(guī)定與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是一樣的。那么請(qǐng)問(wèn)：這是否意味著采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的企業(yè)在執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法之后，其發(fā)出存貨的成本在會(huì)計(jì)和稅收上不再存在差異了？不需要再行調(diào)整了？ 答：你的理解是不全面的。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。而《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七十三條的規(guī)定與此類似，即企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。因而在發(fā)出存貨方面，會(huì)計(jì)與稅法之間好象是不存在什么差異。 其實(shí)不然。在發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法問(wèn)題上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅間仍然存在著較大的差異： 1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法上所規(guī)定的計(jì)價(jià)方法雖然都是三種，但是在具體的應(yīng)用方面存在很大的差異。其一，在會(huì)計(jì)上，雖然也強(qiáng)調(diào)企業(yè)在選擇某一種方法之后不得隨意改變，但是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，在確實(shí)需要的情況下，企業(yè)仍然可以自主地決定和調(diào)整發(fā)出存在的計(jì)價(jià)方法。而在稅收上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等的規(guī)定，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。如果確需變更，則應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前，就改變發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法及其原因向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出書面說(shuō)明。其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇規(guī)定有多種限制，這些限制包括：對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本；對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。但是在所得稅法上，卻沒(méi)有類似的限制。 2．按照存貨準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，存貨中的周轉(zhuǎn)材料如低值易耗品和包裝物，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)視情況采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。但是在稅收上卻沒(méi)有類似規(guī)定。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十五條的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這也就意味著企業(yè)所發(fā)出的低值易耗品和包裝物等等的存貨仍然可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中的一種，在發(fā)出時(shí)即進(jìn)行一次性的扣除。因此，低值易耗品和包裝物等等存貨方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法間的差異是明顯的。 3．如果考慮到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，那么我們會(huì)發(fā)現(xiàn)在發(fā)出存貨的成本問(wèn)題上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法間的差異更加的明顯。在會(huì)計(jì)上，企業(yè)可以根據(jù)存貨的具體情況計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而在所得稅上是不允許企業(yè)計(jì)提任何的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的。如此，企業(yè)所發(fā)出在存貨如果是計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，那么在會(huì)計(jì)與稅收之間必然會(huì)存在較大的差異，這種差異也就需要納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。 除此之外，我們還需要注意，由于存貨的初始成本在會(huì)計(jì)與稅法間是存在差異的，這種差異也必然會(huì)反映到發(fā)出存在的成本上，進(jìn)一步講，存貨的初始成本差異也將導(dǎo)致存貨發(fā)出成本的差異。 存貨期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與計(jì)稅處理有什么差異？如何進(jìn)行調(diào)整？可否進(jìn)行籌劃？ 問(wèn)：前些日子，我單位請(qǐng)某注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)我單位近期的納稅情況進(jìn)行審核。在審核中，注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)我單位在今年6月份對(duì)因?yàn)槊棺儾⑶乙呀?jīng)不具有任何可用價(jià)值的食品原料計(jì)提減值20萬(wàn)元準(zhǔn)備金的做法提出疑義，認(rèn)為我單位好的處理方法應(yīng)當(dāng)是直接將食品原料報(bào)廢，避免在會(huì)計(jì)與稅收上形成差異，避免不必要的納稅調(diào)整。而且注冊(cè)稅務(wù)師還說(shuō)，如果按照他們的思路處理，還可以將食品原料損失進(jìn)行稅前扣除，從而減少應(yīng)納稅款，達(dá)到納稅籌劃的目的。但是由于我們?cè)谒枚悩I(yè)務(wù)方面不夠精通，因而仍然不能很好地他們的意思，特向?qū)＜易稍儯涸诖尕浀钠谀┯?jì)量方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法間都存在什么樣的差異？對(duì)于這些差異應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？通過(guò)什么樣的安排可以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的？多謝。 答：對(duì)于您的提問(wèn)，我們將逐一進(jìn)行解答。 首先回答存貨期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅收處理的差異問(wèn)題。存貨期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅收處理的差異問(wèn)題實(shí)際上就是會(huì)計(jì)與稅收在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金計(jì)提、轉(zhuǎn)回以及結(jié)轉(zhuǎn)等方面的差異問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提方法可以根據(jù)存貨的特點(diǎn)在單項(xiàng)計(jì)提法、分類計(jì)提法、綜合計(jì)提法中合理選擇。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是在所得稅上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條的規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出是不得在稅前扣除的。也就是說(shuō)在所得稅上是不允許計(jì)提并列支存貨減值準(zhǔn)備的。 既然會(huì)計(jì)上必須計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而稅收上卻不允許計(jì)列存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，那么對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)就必須進(jìn)行納稅調(diào)整。在一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行納稅調(diào)整：其一，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就增提的金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，用公式表示即為：期末余額－期初余額>0，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝期末余額－期初余額。其二，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期不僅未計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備反而轉(zhuǎn)回存貨減值準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就轉(zhuǎn)回的金額調(diào)減應(yīng)納稅所得額，用公式表示即為：期末余額－期初余額<0，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝期末余額－期初余額。 那么對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方面可不可以進(jìn)行籌劃呢？我們說(shuō)是可以的，只是可供稅收籌劃的空間較小。按照企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)定，企業(yè)只有在存貨的期末可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本的情況下才可以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是存貨的期末可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本不外乎兩種情況：其一是存貨的可變現(xiàn)價(jià)值雖然低于成本，但是存貨仍然具有相當(dāng)?shù)膬r(jià)值；其二是存貨的可變現(xiàn)價(jià)值不僅低于其成本，而且存貨的價(jià)值已經(jīng)近乎為零。后一種情況主要是存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，包括：存貨已每爛變質(zhì)；存貨已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；存貨已經(jīng)不為生產(chǎn)所需要并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值等等。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在存貨已經(jīng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害或者永久性損害時(shí)，企業(yè)除了可以采取計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方法之外，還可以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作存貨損毀或者財(cái)產(chǎn)損失處理。在會(huì)計(jì)程序上，只要經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，即可直接進(jìn)行存貨核銷處理。 在所得稅上，雖然不認(rèn)可存貨準(zhǔn)備金，但是卻認(rèn)可存貨的永久性與實(shí)質(zhì)性損害?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條即規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》又進(jìn)一步規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。而目前，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定主要是《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)，適用與內(nèi)資企業(yè)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕80號(hào)，適用于外資企業(yè)）等兩個(gè)文件。按照這兩個(gè)文件的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)在存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)當(dāng)在損害發(fā)生當(dāng)年的年度終了后15日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除；外資企業(yè)則在財(cái)產(chǎn)損失的當(dāng)期申報(bào)扣除，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將相關(guān)資料報(bào)備。 很顯然，企業(yè)存貨發(fā)生永久性或者實(shí)質(zhì)性損害時(shí)，無(wú)論是在會(huì)計(jì)上還是在稅收上，只要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦蚨伎梢栽谒枚惗惽斑M(jìn)行扣除，而不一定必須通過(guò)計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備的方法進(jìn)行處理。這也就意味著納稅人在會(huì)計(jì)處理和納稅上都可以進(jìn)行選擇，進(jìn)一步，講納稅人也就可以通過(guò)確認(rèn)存貨財(cái)產(chǎn)損失的方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。因此，對(duì)我們廣大的納稅人來(lái)說(shuō)，在必要的時(shí)候不妨將存在直接確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失而實(shí)施納稅籌劃。 以合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)初始計(jì)量與所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)有哪些差異？ 問(wèn)：專家，你好。最近，我單位與另外兩家單位進(jìn)行協(xié)商，準(zhǔn)備進(jìn)行企業(yè)合并。甲公司與我公司一樣，同為我公司上級(jí)母公司的全資子公司；而乙公司則是一家獨(dú)立法人企業(yè)，與我公司以及我公司的母公司之間不存在任何的關(guān)系?？紤]到新的企業(yè)所得稅剛剛施行，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間又存在諸多的差異，特向?qū)＜艺?qǐng)教：在合并過(guò)程中，我們都需要進(jìn)行哪些納稅調(diào)整？多謝。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 答：你好。你的提問(wèn)實(shí)際上包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是在以合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資方面，會(huì)計(jì)上的初始計(jì)量與所得稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)間存在什么樣的差異？其二，對(duì)于稅收與會(huì)計(jì)間的差異，究竟應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？鑒于企業(yè)以合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩種形式，即同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因而我們也就從這兩種情況分別進(jìn)行回答。 所謂同一控制下的合并乃是指合并的企業(yè)在合并前均受同一方或者相同的多方最終控制并且該控制并非暫時(shí)性的。你單位對(duì)甲公司的合并即屬于同一控制下的合并。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，如果合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。如果合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。需要注意的是，上述在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成木時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)當(dāng)首先統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策，按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。而按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。進(jìn)一步講，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以為取得此項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)確定。全部代價(jià)包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、所承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值、所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及支付的相關(guān)稅費(fèi)（不合企業(yè)所得稅），但不包括應(yīng)向被投資單位收取的已宣告但尚術(shù)發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)與稅法間的差異是明確的：會(huì)計(jì)是以被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而稅法上則是以付出現(xiàn)金或者資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。比如說(shuō)你在與甲公司合并時(shí)的條件是付出現(xiàn)金1200萬(wàn)元取得甲公司80%的股權(quán)，合并時(shí)甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，那么你單位對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，會(huì)計(jì)上的初始計(jì)量即為800萬(wàn)元（1000萬(wàn)元80%），而所得稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)則為1200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)與稅法間的差異為400萬(wàn)元。這400萬(wàn)元在會(huì)計(jì)上是可以扣除的，而在所得稅上是不能稅前扣除的。 所謂非同一控制下的合并則是指參與合并的各方地合并前后不屬于同一或者相同的多方最終控制。你公司對(duì)乙公司的合并即屬于非同一控制下的合并。對(duì)于非同一控制下合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：（一）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（二）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。（三）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。（四）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。在稅收上，非同一控制下合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定處理，仍然以為取得此項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)確定。因此，會(huì)計(jì)與稅法間差異是有限的，其中的差異主要在于：在會(huì)計(jì)上，非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括咨詢費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等計(jì)入投資成本。在稅法上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)申報(bào)扣除。比如說(shuō)你單位在合并乙公司時(shí)發(fā)生積壓類合并咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等等100萬(wàn)元，那么這100萬(wàn)元即構(gòu)成會(huì)計(jì)上的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，但是在所得稅上則在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)其損益。 以現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本計(jì)量方面，會(huì)計(jì)與稅法間存在什么差異？ 問(wèn)：近日從書店購(gòu)買了蔡昌先生主編的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅工具箱》，該書第62頁(yè)認(rèn)為納稅人以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資方面，會(huì)計(jì)的初始成本計(jì)量與稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)上是一致的。但是在印象中，我記得在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)以及新企業(yè)所得稅法培訓(xùn)中，授課老師曾經(jīng)多次提及兩者間的差異。因而兩者之間好象是矛盾的。所以特向?qū)＜艺?qǐng)教：以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)與稅法之間究竟是否存在差異？如何存在差異，那么差異有哪些？多謝。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 答：你好。筆者手頭正好有一本蔡昌先生主編的那一本書。從第62頁(yè)的行文中我們確實(shí)可以看出作者的觀點(diǎn)，即在作者看來(lái)，企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)上的成本計(jì)量與稅收上的計(jì)稅基礎(chǔ)之間基本是一致的。但是我們說(shuō)這種觀點(diǎn)是不妥當(dāng)?shù)?，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及新企業(yè)所得稅法的規(guī)定都是不相符的。 企業(yè)以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資不外乎三種情況：一是通過(guò)非合并方式取得；二是通過(guò)同一控制下的合并方式取得；三是以非同一控制下的合并方式取得。企業(yè)只要是以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)都是不一致的，即以“以購(gòu)買價(jià)款為成本”，這是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條所作的規(guī)定。當(dāng)然了，購(gòu)買價(jià)款中應(yīng)當(dāng)包括在購(gòu)買過(guò)程中所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，但是卻不包括在購(gòu)買前所發(fā)生的相關(guān)咨詢費(fèi)、資產(chǎn)的評(píng)估費(fèi)等等。理由有兩個(gè)：其一，現(xiàn)行的所得稅政策，包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕97號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）等等的規(guī)定均未不允許在稅前將咨詢費(fèi)以及評(píng)估費(fèi)等費(fèi)用扣除；其二，無(wú)論是在會(huì)計(jì)上還是在稅收上，資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)款均不包含咨詢費(fèi)以及評(píng)估費(fèi)。對(duì)此可以從存貨等資產(chǎn)的購(gòu)買成本構(gòu)成的規(guī)定中可以看出。因此，我們認(rèn)為這些費(fèi)用均在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益。但是在會(huì)計(jì)，其初始計(jì)量成本卻因取得方式的不同而有不同。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)非合并方式以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第三條的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第十一條的規(guī)定，非同一控制下的合并，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：（一）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（二）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。（三）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。（四）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與所得稅法的規(guī)定進(jìn)行比較，我們自然可以看出其中的差異： 1．企業(yè)通過(guò)非合并方式以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)成本的初始計(jì)量包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。而在稅收上卻僅“以購(gòu)買價(jià)款為成本”。雖然其中的“購(gòu)買價(jià)款”應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，但是為購(gòu)買長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)生的相關(guān)咨詢費(fèi)以及資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)是不包括在其中的，而應(yīng)當(dāng)直接在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益。 2．企業(yè)通過(guò)同一控制下合并方式并以支付現(xiàn)金的形式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)上的初始成本計(jì)量是以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。而在稅法上則必須以“以購(gòu)買價(jià)款為成本”。 3．企業(yè)通過(guò)非同一控制下合并方式并以支付現(xiàn)金的形式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)處理為企業(yè)實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。而在稅收上卻僅“以購(gòu)買價(jià)款為成本”。其中的主要差異也表現(xiàn)在為購(gòu)買長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)生的相關(guān)咨詢費(fèi)以及資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)的處理方面：會(huì)計(jì)上作為成本的構(gòu)成，而稅收上卻不作為成本的內(nèi)容。 謝謝你的提問(wèn)。我們的回答也僅供參考。 成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，會(huì)計(jì)與稅法上都存在什么差異？ 問(wèn)：我單位在今年1月1日以銀行存款55萬(wàn)元取得甲公司5%的股權(quán)，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。取得該股權(quán)時(shí)，甲公司的所有者權(quán)益為1200萬(wàn)元，其中股本1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。5月1日，甲公司宣告分派2007年的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元?？紤]到甲公司效益較好，因而我單位又以銀行存款60萬(wàn)元取得甲公司5%的股權(quán)，如此，我公司持有的甲公司股權(quán)達(dá)到了10%的。5月1日，甲公司的所有者權(quán)益為1300萬(wàn)元。對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？假如到年底甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，并宣告分派利潤(rùn)200萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元為股票股利。那么，請(qǐng)問(wèn)：我單位又應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 答：你提問(wèn)的問(wèn)題實(shí)際上是一個(gè)有關(guān)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在持有期間的會(huì)計(jì)與稅法間差異問(wèn)題。 所謂成本法，乃是指對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的一種會(huì)計(jì)核算方法。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，成本法只適用于兩種情況：其一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這種情況主要為投資企業(yè)的子公司。其二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這種情況主要包括合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 在采用成本法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間在會(huì)計(jì)與稅法方面的差異可以概括為發(fā)下幾個(gè)方面： 1．投資成本調(diào)整方面的差異。在會(huì)計(jì)上，采取成本法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。如果追加投資或者收回投資的則相應(yīng)調(diào)整初始投資成本。不過(guò)，在一般情況下，企業(yè)在投資當(dāng)年從被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回；在以后年度取得的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)超過(guò)投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)投資成本的收回。相關(guān)的計(jì)算公式如下： 投資當(dāng)年應(yīng)沖減投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)所持股份當(dāng)年投資持有月份全年月份（12） 投資以后年度應(yīng)沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本 在稅收上，如果企業(yè)加投資或者收回投資自然也應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。而按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。只有在轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，才視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條則重申了這一原則和精神。 比較兩者的規(guī)定不難看出其間的差異是相當(dāng)明顯的，即不涉及投資追加與收回的情況下，在持有期間，會(huì)計(jì)上是可以根據(jù)具體情況對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整的，而在稅收上，除非轉(zhuǎn)讓投資時(shí)可以對(duì)成本進(jìn)行調(diào)整之外，持有期間是不能對(duì)成本進(jìn)行調(diào)整的。 2．投資收益確認(rèn)方面的差異。在投資收益確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)與稅收的規(guī)定存在諸多差異。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）確認(rèn)時(shí)間上的差異。在會(huì)計(jì)上，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。在新企業(yè)所得稅施行以前，稅收的規(guī)定與會(huì)計(jì)上的規(guī)定稍有不同。按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，企業(yè)只有在被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)才應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。通常宣告分派現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的時(shí)間在前，而實(shí)際做利潤(rùn)分配的處理在后，因而會(huì)計(jì)上的投資收益確認(rèn)時(shí)間要早于稅收上的投資收益確認(rèn)時(shí)間，這也就意味著在會(huì)計(jì)與稅法之間會(huì)形成一個(gè)時(shí)間性差異。 但是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。雖然被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期與被投資方宣告分派股利的日期之間一般會(huì)存在一個(gè)時(shí)間差，但是作出決定的行為畢竟是一個(gè)內(nèi)部行為，如果沒(méi)有外在的表現(xiàn)，外部人員是無(wú)從知曉的，因而對(duì)外部人員來(lái)說(shuō)，能夠明確地確認(rèn)被投資方作出股利與利潤(rùn)分配決定的行為仍然是被投資方的對(duì)外宣告行為。因此，會(huì)計(jì)與稅法之間雖然在文字表述上存在差異，但是其內(nèi)容卻是一致的。因此，新企業(yè)所得稅法施行以后，會(huì)計(jì)與稅法間在確認(rèn)投資收益的時(shí)間方面，將不再存在任何的差異。 （2）確認(rèn)金額上的差別。在會(huì)計(jì)上，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但是，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。在稅收上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條的規(guī)定，企業(yè)取得的投資收益應(yīng)當(dāng)是其從被投資方取得的全部收入。事實(shí)上國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文的規(guī)定更為明確，即：被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。兩者間的差異是明顯的。但是如果考慮到稅收優(yōu)惠的存在，則兩者間的差異就更為明顯。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）免征企業(yè)所得稅。免稅優(yōu)惠的存在使得會(huì)計(jì)與稅收之間不可避免地產(chǎn)生永久性差異。 （3）股票股利處理差異。會(huì)計(jì)上對(duì)持有期間投資方取得股票股利不作賬務(wù)處理，只在備查得中登記。而在稅收上，按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)取得的股票股利，按股票票面價(jià)值確定投資所得。 3．投資減值準(zhǔn)備上的差異。在會(huì)計(jì)上，企業(yè)可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——資產(chǎn)減值》等的規(guī)定計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。但是在稅收上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條的規(guī)定，在一般情況下，未經(jīng)核準(zhǔn)定的減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的。 具體到你單位的情況，你單位在2008年需要調(diào)整的事項(xiàng)主要有兩個(gè)：其一是5月份取得現(xiàn)金股利時(shí)，你單位在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，但是在稅收上必須作為投資收益處理；其二是在年底甲公司宣告股利時(shí)，你單位只需要就現(xiàn)金股利100萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益，但是在稅收上，你單位還需要將100萬(wàn)元的股票股利也按照股票面值，確認(rèn)和調(diào)整為應(yīng)納稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　胡俊坤 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，會(huì)計(jì)與稅法上有什么差異？ 問(wèn)：你好。我是一名財(cái)會(huì)辦稅人員。最近我單位與另一家企業(yè)協(xié)商，全部以現(xiàn)金共同投資成立甲公司。我公司投資額為2000萬(wàn)元，占乙公司40%的股份?？紤]到我單位對(duì)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有共同控制和重大影響，因而我單位準(zhǔn)備采用權(quán)益法核算。但是問(wèn)題是，我單位的七八名財(cái)會(huì)人員對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)都不是很熟悉，而對(duì)于其中在會(huì)計(jì)和稅收間的差異更是一無(wú)所知，因此，特向?qū)＜艺?qǐng)教：會(huì)計(jì)與稅法在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間是否存在差異？如果存在差異都有哪些差異？多謝。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 答：權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類：一是投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 企業(yè)在采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)核算時(shí)，在長(zhǎng)期股權(quán)持有期間，會(huì)計(jì)與稅法間的差異是比較大的，具體地講，包括以下幾個(gè)方面的差異： 1．初始投資成本及調(diào)整方面的差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第九條的規(guī)定，投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。在追加投資后仍然按照上述的原則進(jìn)行處理。而在所得稅法上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)行歷史成本計(jì)價(jià)原則，即按照初始投資時(shí)長(zhǎng)期投資的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。只有在增加、追加投資時(shí)才對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整。因此，稅法與會(huì)計(jì)的差異就在于可否對(duì)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 2．投資損益調(diào)整方面的差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十條、第十一條的規(guī)定，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。而在稅收上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》等的規(guī)定，作為被投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)都是所得稅法上的獨(dú)立納稅人，因而被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)只能由被投資方繳納企業(yè)所得稅。只有當(dāng)被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)時(shí)，投資方才需要確認(rèn)取得股息所得，并且對(duì)于居民企業(yè)而言，對(duì)該項(xiàng)股息所得可以按照按稅法的規(guī)定享受免稅優(yōu)惠待遇。相應(yīng)的由于被投資企業(yè)在一般情況下屬于獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，因而，被投資單位發(fā)生的虧損，應(yīng)由被投資單位按照規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，并且彌補(bǔ)期限不得超過(guò)五年。因此，在損益調(diào)整方面，會(huì)計(jì)與稅法間將形成永久性差異，納稅人在計(jì)算申報(bào)和繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 3．取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)方面的差異。在會(huì)計(jì)上，企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)實(shí)際上是對(duì)投資收益亦即投資損益調(diào)整的一種確認(rèn)和調(diào)整，因而，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：投資企業(yè)自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)己確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)；投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理；投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回。但是在所得稅上，就時(shí)間上而言，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；就金額而言，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條以及國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將其從被投資方取得的全部收入，包括被投資企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)為收益。不過(guò)，由于所得稅法規(guī)定有稅收優(yōu)惠，因而，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）免征企業(yè)所得稅。 4．取得股票股利方面的差異。會(huì)計(jì)上，被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。而在稅收上，按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)取得的股票股利，按股票票面價(jià)值確定投資所得。 5．被投資單位凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)方面的差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十三條的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算:長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。而在稅收上，對(duì)于被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)不作任何的處理，即不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 6．減值準(zhǔn)備方面的差異。在會(huì)計(jì)上，企業(yè)可以按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。但是在稅收上，在一般情況下，未經(jīng)核準(zhǔn)定的減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　胡俊坤 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)和稅法上存在怎樣的差別？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？ 問(wèn)：專家你好。我是一名剛剛走上會(huì)計(jì)工作崗位的會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生。前些日子為了參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，做了一些練習(xí)題，其中有一些是涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)與稅法差異及其調(diào)整的練習(xí)題。但是在做題時(shí)，我的結(jié)果總是與答案對(duì)不上。比如說(shuō)某道題目稱企業(yè)在會(huì)計(jì)上計(jì)提了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，那么在最終處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)就應(yīng)當(dāng)將減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，但是書中的答案卻說(shuō)不需要對(duì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行任何的調(diào)整。因此，特向?qū)＜易稍儍蓚€(gè)問(wèn)題：其一是長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)和所得稅方面究竟存在多少差異？對(duì)其間的差異又該如何進(jìn)行納稅調(diào)整？多謝專家賜教。 　　　　　　　　　　　　　　 答：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)與稅收間的差異是十分明顯的。 1．會(huì)計(jì)上的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資在按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其可收回金額及兩計(jì)提的減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。在操作上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，在計(jì)提減值時(shí)首先要調(diào)整商譽(yù)的價(jià)值，在其價(jià)值減為零以后再計(jì)提減值準(zhǔn)備。另外需要注意的是：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 2．稅收上的規(guī)定。綜合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》等的規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出均不得在所得稅稅前扣除；外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，才準(zhǔn)予扣除。但是按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定，包括長(zhǎng)期股權(quán)在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)（不包括商譽(yù)）在發(fā)生永久性或者實(shí)質(zhì)性損害的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除。已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失在以后年度又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。 3．會(huì)計(jì)與稅法的差異?？疾鞎?huì)計(jì)與稅法的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)其中的差異：其一，一般而言，會(huì)計(jì)上可以計(jì)提并按照正常的費(fèi)用列支減值準(zhǔn)備，但是在所得稅上卻不能計(jì)提并稅前扣除減值準(zhǔn)備。其二，長(zhǎng)期股權(quán)投資在發(fā)生實(shí)質(zhì)性或者永久性損害時(shí)，企業(yè)既可以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，也可以按照第13號(hào)令的規(guī)定的要求和程度報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后在所得稅前進(jìn)行扣除。如果所計(jì)提的減值準(zhǔn)備與申報(bào)批準(zhǔn)扣除的損失是一致的，那么，會(huì)計(jì)與稅法間將不產(chǎn)生差異，但是如果兩者的金額不一致，仍然將產(chǎn)生差異。 4．差異的調(diào)整。對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法間在長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備方面的差異，納稅人需要按照下列方法進(jìn)行調(diào)整： （1）一般情況下，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生實(shí)質(zhì)性或者永久性損害時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的當(dāng)年，就增提減值準(zhǔn)備的部分調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 （2）特殊情況下，主要是指長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生實(shí)質(zhì)性或者永久性損害時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整：如果計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額與申報(bào)的損失沒(méi)有差額，則不需要進(jìn)行調(diào)整；如果計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額大于申報(bào)的損失金額，則應(yīng)當(dāng)就兩者的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如果計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于申報(bào)的損失金額，則不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但應(yīng)當(dāng)作為遞延稅款處理。 （3）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓和處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果與轉(zhuǎn)讓和處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備已經(jīng)進(jìn)行過(guò)納稅調(diào)整，則需要進(jìn)行相反的納稅調(diào)整。但是如果存在新增減值準(zhǔn)備的問(wèn)題，則不需要進(jìn)行任何的納稅調(diào)整。對(duì)此很多財(cái)會(huì)人員以及參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的考生都不能理解。其實(shí)問(wèn)題很簡(jiǎn)單：企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)雖然是計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備的，而且該部分減值準(zhǔn)備未進(jìn)行過(guò)納稅調(diào)整，但是由于在計(jì)提減值準(zhǔn)備后，其賬面凈值就小了，因而轉(zhuǎn)讓金額與賬面凈額就會(huì)隨之增大。進(jìn)一步講，原先計(jì)提的減值準(zhǔn)備會(huì)反映在轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)或者轉(zhuǎn)讓收益中，因而如果其中所包含的減值準(zhǔn)備未進(jìn)行過(guò)納稅調(diào)整，在最終處置與轉(zhuǎn)讓時(shí)就不需要再行進(jìn)行納稅調(diào)整了。 （4）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定，但是對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而非新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人來(lái)說(shuō)，由于存在減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問(wèn)題，因而，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行相反的納稅調(diào)整。 （5）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的減值準(zhǔn)備如因確鑿證據(jù)表明屬