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管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念界定及其框架構(gòu)建 　　從會(huì)計(jì)相關(guān)性理論出發(fā)構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)告理論與體系框架是促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)及相關(guān)學(xué)科發(fā)展的重要一環(huán)。由于種種原因，長(zhǎng)期以來(lái)人們只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而忽略管理會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究不足：管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念不清、內(nèi)容不明確、管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架構(gòu)建停留在理論層面，沒有在實(shí)踐中得到應(yīng)用和推廣。本文通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念界定、管理報(bào)告內(nèi)容和體系框架的研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧和總結(jié)。 　　一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念界定 　　查閱相關(guān)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)內(nèi)部使用報(bào)告體系還沒有一個(gè)統(tǒng)一的名稱，有的稱之為“管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系”，有的稱之為“內(nèi)部成本報(bào)告體系”，也有的稱之為“內(nèi)部管理報(bào)告體系”或“成本分析報(bào)告體系”或“內(nèi)部報(bào)表體系”，張先治教授也有時(shí)稱作“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”或“內(nèi)部報(bào)告體系”。我認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”與“內(nèi)部報(bào)告體系”應(yīng)該等同，只是人們習(xí)慣稱呼不同而已。 　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎胤从称髽I(yè)事后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，主要供投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等外部利益相關(guān)者使用，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也被稱作外部報(bào)告；而管理會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程與經(jīng)營(yíng)成果狀況的書面文件，主要目的在于滿足企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行計(jì)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)、溝通、激勵(lì)過(guò)程中的信息需求，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告也被稱作內(nèi)部報(bào)告。而成本會(huì)計(jì)報(bào)告覆蓋面過(guò)于狹窄，不適合這里使用。 　　二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究綜述 　?。ㄒ唬﹪?guó)外管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究 　　國(guó)外管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論的發(fā)展一直伴隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，國(guó)外學(xué)者一直在結(jié)合時(shí)代的要求對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行不斷的創(chuàng)新。筆者從二十世紀(jì)八十年代，即管理會(huì)計(jì)報(bào)告的復(fù)興時(shí)期開始回顧國(guó)外學(xué)者對(duì)其所做的研究： 　　在1987年，卡普蘭和約翰提出管理會(huì)計(jì)的地位應(yīng)由從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向與規(guī)劃控制相關(guān)轉(zhuǎn)變。這個(gè)觀點(diǎn)引起了學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的反思和實(shí)踐的創(chuàng)新，彌補(bǔ)了當(dāng)時(shí)管理會(huì)計(jì)體系中存在的不足，推動(dòng)其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和科學(xué)技術(shù)的需要。 　　Thomas Johnson（1951）認(rèn)為企業(yè)管理的關(guān)鍵是做好事前、事中的控制，應(yīng)提高經(jīng)營(yíng)管理的預(yù)測(cè)和控制能力，而管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)該成為財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充。 Hawkins and David在2004年的著作中提出責(zé)任會(huì)計(jì)主要是產(chǎn)生財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息，且主要包括預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)、差異報(bào)告和轉(zhuǎn)移定價(jià)四個(gè)方面的內(nèi)容。 　　麥金西（H.wQuaintnaec）認(rèn)為責(zé)任會(huì)計(jì)制度通過(guò)業(yè)績(jī)報(bào)告的形式對(duì)各個(gè)部門的工作完成情況進(jìn)行序時(shí)的追綜分析，糾正失誤，挖掘潛力，在整個(gè)公司中形成了一套涵蓋各個(gè)經(jīng)營(yíng)層的報(bào)告網(wǎng)絡(luò)，使各個(gè)部門能在公司的總體控制下有效地運(yùn)作。 　　綜上所述，國(guó)外文獻(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究主要提出是把戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度等內(nèi)容應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)報(bào)告中，但很少采用案例研究或?qū)嵶C研究的方法，根據(jù)企業(yè)的具體情況設(shè)計(jì)系統(tǒng)和完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造思想的文獻(xiàn)更是非常少見。 　　（二）國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系研究 　　管理會(huì)計(jì)報(bào)告己經(jīng)沖破了傳統(tǒng)意義上對(duì)報(bào)告信息的要求，它既涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也涉及企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息；既涉及反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果的信息，也涉及反映企業(yè)運(yùn)作全過(guò)程的信息；既涉及企業(yè)日常管理的信息，也涉及企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息。 　　由于管理會(huì)計(jì)的代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建靈活性和非強(qiáng)制性以及各個(gè)企業(yè)運(yùn)用上的差別性，而導(dǎo)致了難以將其形式統(tǒng)一起來(lái)。 　　祁鈞業(yè)（2002）提出，構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是將會(huì)計(jì)報(bào)告重心進(jìn)行轉(zhuǎn)移。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)以責(zé)任預(yù)算執(zhí)行為出發(fā)點(diǎn)，將重心放在責(zé)任會(huì)計(jì)制度上，其相關(guān)指標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系相關(guān)指標(biāo)互相結(jié)合。滕曉梅（2003）則認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告的概念應(yīng)從內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)中的地位入手，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)形成兩套報(bào)告體系即內(nèi)部報(bào)告體系和外部報(bào)告體系，其中內(nèi)部報(bào)告體系應(yīng)包括預(yù)算報(bào)告、決策報(bào)告和責(zé)任報(bào)告。丁嵐（2003）提出內(nèi)部報(bào)告的實(shí)質(zhì)是管理控制中的反饋控制，內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)是管理控制系統(tǒng)中反饋控制系統(tǒng)，在管理控制系統(tǒng)中具有十分重要的地位。杜杰（2004）認(rèn)為完整的內(nèi)部管理報(bào)告體系包括企業(yè)決策報(bào)告、企業(yè)責(zé)任報(bào)告和企業(yè)價(jià)值報(bào)告，并在此基礎(chǔ)上分析了這三者的報(bào)告基礎(chǔ)、報(bào)告運(yùn)行和報(bào)告呈報(bào)。張先治（2005）認(rèn)為在現(xiàn)代企業(yè)制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策可從資本經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、商品經(jīng)營(yíng)決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策四個(gè)層次進(jìn)行，并相應(yīng)形成資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告四大報(bào)告系統(tǒng)。王月晗（2006）界定了基于內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)涵，并引入內(nèi)部報(bào)告為內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系服務(wù)。任晨煜（2007）提出基于內(nèi)部管理報(bào)告和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部管理報(bào)告的層次體系。王玉紅（2008）則提出站在決策和控制的角度構(gòu)建基于決策和控制的兩大內(nèi)部報(bào)告體系。 　　綜上所述可以看出，內(nèi)部報(bào)告的研究在我國(guó)尚沒有統(tǒng)一的定論，大多數(shù)集中在對(duì)體系內(nèi)容的探索上，將研究重點(diǎn)放在比較內(nèi)部報(bào)告與外部報(bào)告的差異分析上，并不重視內(nèi)部報(bào)告的理論基礎(chǔ)。這些研究確實(shí)為內(nèi)部報(bào)告體系的構(gòu)建做出了貢獻(xiàn)，但是缺乏理論基礎(chǔ)的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致內(nèi)部報(bào)告理論研究處于停滯狀態(tài)，不能取得突破性的進(jìn)展。 　　三、現(xiàn)狀與展望 　　基于以上回顧不難看出，會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展到今天，各學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這一會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)越來(lái)越明確和統(tǒng)一，但是并沒有體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)當(dāng)中。 　　未來(lái)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系一定獲得學(xué)術(shù)界足夠重視，科學(xué)的研究方法引進(jìn)，如管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)證研究的發(fā)展方向應(yīng)是以實(shí)驗(yàn)研究、問(wèn)卷調(diào)查法與實(shí)地研究等為主流研究方法，綜合運(yùn)用代理理論、交易成本理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為學(xué)理論和社會(huì)學(xué)理論等作為理論研究基礎(chǔ)，注重異中求同，設(shè)計(jì)出適應(yīng)不同行業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系；然后同中求異，探討管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供成本信息對(duì)組織業(yè)績(jī)的影響等。