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. 2012-2013年第一學期《稅務會計學》科目考查卷 專業(yè)：會計學 班級：會計09-1 指導老師：羅玉波 姓名：張曉琳 學號： 27 成 績： 淺析我國企業(yè)稅務會計的問題與解決方案 摘要：為了適應我國社會主義市場經濟的發(fā)展，稅務制度和會計制度呼喚企業(yè)稅務會計，我國建立企業(yè)稅務會計存在其必要性和必然性。本文首先對我國當前企業(yè)稅務會計存在的一些問題進行了分析，同時針對這些問題在完善稅收稅法，財務會計與稅收會計的關系，會計人員的培訓以及網絡化稅收會計系統(tǒng)的建設方面提出了一些建設性的解決方案。 關鍵詞：企業(yè)稅務會計；財務會計；企業(yè)稅務會計問題解決方案 一、稅務會計及企業(yè)稅務會計作用 （一）稅務會計的要點 稅務會計是指對稅務進行籌劃，對稅金進行核算以及申報納稅的一種會計系統(tǒng)。稅務會計是一門基于財務會計的會計學科由于每個國家國情不同，各個國家之間學者依靠自己的稅務會計和財務會計關系，對稅務會計的定義也存在差別。從社會主義市場經濟發(fā)展特點出發(fā)，對稅款形成、計算、繳納等行為做出連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，即確認、計量、報告、記錄、單位涉稅事項的專業(yè)會計體系。稅務會計既是會計制度發(fā)展到一定階段的產物，以財務會計為計量前提和基礎，但又不是財務會計的簡單附屬。從會計學科角度講，稅務會計從核算主體、核算對象、核算方式、核算目標等方面基本具備了獨立的學科特征。負有納稅義務的獨立納稅人，即包括法人和非法人的納稅主體均為稅務會計核算主體；納稅人在自身生產經營過程中所有可用貨幣表現(xiàn)的和稅收有關的經濟活動，稅務會計的核算目標根據使用者的不同出現(xiàn)了不同的要求，具體目標的確定由使用者要求決定。 （二）我國企業(yè)稅務會計的作用 企業(yè)的稅務會計對于企業(yè)的財務管理、經濟預算、解決稅收爭議、最小合理納稅以及利潤的最大化等方面起著重要的作用。但是隨著我國稅收法規(guī)的日益復雜化，稅收會計系統(tǒng)的不完善，稅務會計人力資源匱乏以及電子商務對當前稅收會計系統(tǒng)的沖擊，我國企業(yè)的稅收會計系統(tǒng)迫切需要進行一次與時俱進的現(xiàn)代化改革，以中國特色的企業(yè)稅收會計系統(tǒng)接受各個方面的沖擊。設立企業(yè)稅務會計,是規(guī)范企業(yè)行為、促進企業(yè)增強法律意識、降低納稅風險、防止和減少稅款流失、提高會計人員素質的重要措施,是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑,是會計改革和稅制改革、適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實性需要。 2、 企業(yè)稅務會計在我國發(fā)展狀況及現(xiàn)存問題 （一）我國企業(yè)稅務會計的現(xiàn)狀 企業(yè)稅務會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀二戰(zhàn)以后，美國率先將企業(yè)稅務會計從財務會計中分離出來，使之成為相對獨立的會計分支，直至上世紀80年代，企業(yè)財務會計開始被人們作為一門學科進行研究和實踐。當前，稅務會計在我國尚屬起步階段，由目前稅收與會計法律環(huán)境分析，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)與大陸法系國家相近，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》、《會計制度》等則與英美法系國家接近。以1994年1月1日起開始實施的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》為分界，1993年之前主要是稅法決定會計，稅務會計融于財務會計之中，此種模式與法、德模式相近，在這之后采取“納稅調整”模式。2000年起，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行，這顯示出我國企業(yè)所得稅“納稅調整體系”過渡為“獨立納稅體系”。次年，《企業(yè)會計制度》又做出新的規(guī)定，要求會計制度應和稅收法規(guī)盡可能保持一致。盡管如此，我國稅法和會計制度間仍存在較多不同，所得稅前調整項目越來越復雜化，這對稅務會計制度的建立健全提出更高要求。 （2） 我國企業(yè)稅務會計目前存在的主要問題 1.稅務會計體系不完善 稅務會計理論體系需要完善理論指導實踐，企業(yè)稅務會計的完善需要一套完善的理論做指導。就目前來看，稅收立法及相關配套制度相對滯后，這成為制度較難、確立稅務會計準則，以及稅收骨干部分基本法、一系列配套單行稅收法律缺失的主要誘因，進而導致現(xiàn)行稅法沒有框架做支撐，地方性法規(guī)、稅收行政法規(guī)及規(guī)章等均缺少框架支柱，則很難形成體系，從而難以適應信息技術引發(fā)的新現(xiàn)象和新形勢。進而導致企業(yè)稅務會計體系缺乏一個征管稅收的可靠的稅法框架以及對應的企業(yè)稅務會計理論體系，這些都對企業(yè)的稅務會計核算、監(jiān)督、控制等帶來了挑戰(zhàn)性的難題。 其次稅務會計體系缺乏一個統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。由于現(xiàn)行的會計制度與稅制改革時間上的沖突，使得稅收會計核算沒有統(tǒng)一的規(guī)范的應繳稅費科目，對各類稅種的核算缺乏靈活性以及關聯(lián)性，可能會導致在稅款繳納的過程中顧此失彼，出現(xiàn)重繳或者少繳的問題。 2.稅務會計人力資源的匱乏 目前，由于我國稅制的改革以及企業(yè)大規(guī)模的擴張，企業(yè)業(yè)務逐步增多，致使會計稅務的項目也日益繁多，因此這些都對企業(yè)的稅務會計工作人員對于稅務以及會計方面的相關專業(yè)知識有更全面、更透徹地學習和掌握，同時要對陳舊的稅務會計知識結構體系進行不斷的革新，以免因為會計人員的失誤而給企業(yè)帶來不必要的損失。 3、 加強企業(yè)稅務會計建設的建設性對策 根據我國企業(yè)稅務會計建設的現(xiàn)狀分析，可以對加強企業(yè)稅務會計系統(tǒng)的的構建提出以下幾點建議。 （一）完善稅收稅法，完善稅收的征管 根據我國的稅收法律制度以及會計制度改革實踐，結合一系列的因素如稅務會計原則、稅務會計內容、稅務會計目標等建立《稅收基本法》，對稅收立法、稅收立法的級次、納稅人的權利義務等內容進行進一步的深化和定位。在對我國現(xiàn)行稅法進行強化的前提之下，完善稅收的法律體系，完善稅收的規(guī)范征管，監(jiān)督體系以及稅務核算文本指標，使稅收稅法與稅收的征管以及企業(yè)的稅務會計核算體系相一致。 （二）財務會計與稅收會計相分離 財務會計與稅收會計相分離這是完善會計體制改革和書屋體制改革的需要，同時是協(xié)調企業(yè)財務會計與稅務會計差異的要求。財務會計與稅收會計相分離是企業(yè)利潤最大化的一條有效的途徑。對外發(fā)生的交易費用和對內的交易費用是財務會計與稅務會計分離所涉及的費用，財務會計與稅收會計相分離可以有效地增強企業(yè)涉稅方面的核算能力，同時減少一些不必要的罰款，降低企業(yè)會計的交易費用成本，從而進一步提高企業(yè)的整體利潤，以達到利潤最大化的目的。 對此可以采用外國如英國和美國的獨立稅務會計模式，吸取其精華部分，同時根據中國的國情構建有中國特色的獨立稅收會計模式。 （三）提高會計人員的素質 由于我國稅制改革，企業(yè)業(yè)務隨著企業(yè)規(guī)模的擴大而增多，以及電子商務模式的流行等因素使得企業(yè)對于稅務會計人員的素質要求愈來愈高。這就需要企業(yè)樹立正確的納稅觀念。按照稅務機關和企業(yè)要求人員的一般性原則選撥稅務會計工作人員，并為這些員工提供培訓、學習和調研的機會，讓企業(yè)的稅務會計工作人員對于稅務以及會計方面的相關專業(yè)知識有更全面、更透徹地學習和掌握，同時要不斷地革新陳舊的稅務會計知識結構體系。 （四）構建適應電子商務發(fā)展的網絡化的稅收會計系統(tǒng) 電子商務嚴重地沖擊著我國企業(yè)傳統(tǒng)稅務會計，為促使稅務會計的發(fā)展適應未來復雜化多樣化以及網絡化的經濟發(fā)展的需求，未來稅務會計發(fā)展必然走向網絡化稅務會計之路。 構建網絡化的稅收會計系統(tǒng)首先要堅持兩個原則：一是在遵循稅法法規(guī)的前提下，靈活操作尋找一種適度的稅負；二是要始終堅持稅收會計核算的一般性原則、客觀性、可比性和一貫性；其次要應該加強網絡技術方面的研發(fā)，使企業(yè)稅務會計信息化程度得到進一步的提高。 （五）提高企業(yè)信息化程度 隨著信息化網絡建設以及電子商務模式的廣泛運用，網絡的復雜性使得企業(yè)稅收會計信息有失真的威脅。而當前企業(yè)稅務會計對高信息化的依賴性日益增強，低信息化程度嚴重阻礙了我國企業(yè)稅收會計的運行。因此我國企業(yè)迫切需要把現(xiàn)代科技運用到稅務會計系統(tǒng)里去，將信息網絡的應用與企業(yè)的稅務會計系統(tǒng)相聯(lián)系，以消除稅務會計發(fā)展途中的信息技術壁壘，讓企業(yè)及時地采納最新信息技術，為稅務會計的發(fā)展提供一個堅實的信息基礎支撐。 參考文獻 [1]姜媛媛.淺談設立企業(yè)稅務會計的必要性[J].經濟技術協(xié)作信息，2010.24. [2]李文,于金紅.電子商務環(huán)境下稅務會計的應用研究[J]. 佳木斯大學社會科學學報,2009. [3]戴德明,姚淑瑜.會計稅收差異及其制度因素分析[J]. 財經研究,2006(5). [4]謝志華.稅務會計、財務會計與經營者能力評價會計[J]. 會計之友,2009. [5]張惠群.關于我國稅務會計模式的探討[J]. 內蒙古科技與經濟，2010. 5 可編輯修改