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精選資料 建筑企業(yè)簽訂勞務分包合同，這些稅務要點一個都不能少！ 營改增后，建筑企業(yè)進行勞務分包，該如何正確分包？分包給勞務公司、班組負責人分別有怎樣的涉稅風險？該如何進行管控？一、勞務分包的合法性界定1、勞務分包的相關涉稅法律依據(jù)分析財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項“建筑服務”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。基于此條規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購建筑工程所需的材料（含主材和輔料），只采購全部人工費用；二是分包人只采購筑工程所需的輔料和全部人工費用。同時，財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項“建筑服務”第二款規(guī)定：甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?；诖丝钜?guī)定，甲供工程包括三種情況：一是業(yè)主或建設方買建筑工程所需的設備、材料、動力，然后分包人領用；二是總包買建筑工程所需的設備、材料、動力，然后分包人領用。三是專業(yè)分包人采購建筑工程所需的設備、材料、動力，然后勞務分包人領用。《建筑工程施工轉包違法分包等違法行為認定查處管理辦法（試行）》（ 建市[2014]118號）第9條（五）項規(guī)定：“專業(yè)分包人將其承包的專業(yè)工程中非勞務作業(yè)部分再分包的，為違法分包行為”。同時，建市[2014]118號）第9條（六）項規(guī)定：“勞務分包單位將其承包的勞務再分包的是違法分包行為”?；诖艘?guī)定，專業(yè)分包人（即分包人包工包料）可以就專業(yè)工程中的勞務作業(yè)部分再進行分包。勞務分包人再進行勞務分包是違法行為。2、勞務分包的法律界定及其與清包工分包的區(qū)別和聯(lián)系（1）勞務分包的法律界定根據(jù)以上稅收政策分析，在稅收法律視覺下，勞務分包合同是純勞務分包的業(yè)務合同，即分包人只包人工費用，不采購建筑工程所需的材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。實踐中的勞務分包合同的分包主體有兩種：一種是自然人，或稱為包工頭或班組組長；一種是勞務公司。（2）勞務分包與清包工分包的區(qū)別和聯(lián)系勞務分包與清包工分包的關系是：勞務分包包括在清包工分包范圍之內(nèi)。即清包工合同不一定是勞務分包合同，而勞務分包合同一定是清包工合同。3、勞務分包業(yè)務的合法性根據(jù)以上法律依據(jù)分析，以下勞務分包業(yè)務是合法的：一是總包和專業(yè)分包人可以就其純勞務部分進行分包給勞務公司或自然人包工頭；二是勞務分包人不能夠再進行分包，否則是違法行為。二、總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務作業(yè)部分分包給勞務公司的稅務管理總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務作業(yè)部分分包給勞務公司的稅務管理操作要點如下：1、總包或?qū)I(yè)分包方與勞務公司簽訂勞務分包合同，合同中約定以下兩點：（1）在勞務分包合同中“勞務工資結算和支付發(fā)放辦法”條款中可以選擇以下兩種方法中的任一種約定：一是約定總包或?qū)I(yè)分包人代發(fā)農(nóng)民工工資。勞務公司負責為招用的農(nóng)民工申辦銀行個人工資賬戶并辦理實名制工資支付銀行卡，并負責將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認后，交總包或?qū)I(yè)分包方委托銀行通過其設立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個人工資支付銀行卡。二是約定總包或?qū)I(yè)分包人根據(jù)與勞務公司每月的勞務結算金額，將勞務款轉入勞務公司賬戶，由勞務公司自行給農(nóng)民工發(fā)放勞務工資。 具體發(fā)方辦法如下：第一，總包或?qū)I(yè)分包人收到發(fā)包方支付的勞務款后，根據(jù)總包或?qū)I(yè)分包人審核勞務公司提交的農(nóng)民工工資表，扣留總包或?qū)I(yè)分包人與勞務公司約定的管理費（如果約定有）和稅費后的勞務款余額的80%劃入勞務公司的賬戶。第二，勞務公司收到總包或?qū)I(yè)分包人劃入的80%勞務款，必須保證優(yōu)先發(fā)放農(nóng)民工資，不準拖欠或挪用或克扣農(nóng)民工工資，如果總包或?qū)I(yè)分包人沒有收到農(nóng)民工的投訴勞務公司有挪用克扣或虛假農(nóng)民工的現(xiàn)象，則總包或?qū)I(yè)分包人將剩余的20%勞務款劃給勞務公司，否則，總包或?qū)I(yè)分包人將剩余的20%勞務款直接發(fā)放給農(nóng)民工。（2）在勞務分包合同中“發(fā)票開具”條款中約定以下三點：一是如果勞務分包合同中約定總包或?qū)I(yè)分包人代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則約定勞務分包企業(yè)在向總包或?qū)I(yè)分包方開具增值稅專用發(fā)票時，在發(fā)票備注欄打印“含總包企業(yè)或?qū)I(yè)分包人支付農(nóng)民工工資****元”，總包或?qū)I(yè)分包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單交給勞務公司，勞務公司將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。二是約定在在勞務分包合同中“發(fā)票開具”條款中約定：勞務分包企業(yè)在向總包或?qū)I(yè)分包方開具增值稅專用發(fā)票時，在發(fā)票備注欄打印“項目所在地的縣、市（區(qū)）和項目的名稱”。 三是約定勞務分包企業(yè)向總包或?qū)I(yè)分包方開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票。2、合同備案登記管理?？偘?qū)I(yè)分包方與勞務公司簽訂的勞務分包合同到總包或?qū)I(yè)分包方所在地國稅局進行備案。備案后再將加蓋公章的總包合同、專業(yè)分包合同和勞務分包合同復印件到工程所在國稅局進行備案登記。3、勞務公司必須配備管理人員駐扎在工程項目部對民工進行現(xiàn)場管理。具體的管理措施如下：（1）勞務公司必須在工程項目部配備一名勞資專管員，加強民工的進場、出場管理，編制民工考勤記錄表。（2）勞務公司必須給每一位民工在當?shù)劂y行開辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。（3）勞務公司勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復印件， 并要求民工本人務必在其身份證復印件上簽字確認。（4）勞務公司財務部每個月要編制民工工資支付清單或工作表，要求民工在工資清單上簽字并按手印。（5）勞務公司財務部每個月要審核工資支付清單，民工工時考勤記錄表、勞務公司與民工簽定的勞務合同名單，核對無誤后依法將工資打入民工本人工資卡。三、總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務作業(yè)部分分包給班組負責人（包工頭）的稅務管理總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務作業(yè)部分分包給班組負責人（包工頭）稅務管理的實操要點如下：1、總包方或?qū)I(yè)分包方與班組負責人（包工頭）簽訂勞務內(nèi)部承包協(xié)議。協(xié)議中約定以下重要條款：（1）在“材料供應”條款中約定：所有的建筑工程所需要的材料、動力全部由總包方或?qū)I(yè)分包方自行采購；（2）在“承包方式”條款中約定：班組負責人（包工頭）以總包方或?qū)I(yè)分包方的名義對外經(jīng)營，并以總包方或?qū)I(yè)分包方承擔相關法律責任。（3）在“經(jīng)營所得”條款中約定：班組負責人（包工頭）向總包方或?qū)I(yè)分包方上交一定的管理費用，經(jīng)營所得歸班組負責人（包工頭）所有。2、經(jīng)營所得的納稅管理? 經(jīng)營所得的個人所得稅的處理：根據(jù)國稅發(fā)[1994]179號第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。應納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得－必要費用，其中的必要費用是指每月3500元，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進稅率。　承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)。? 特別注意：實踐當中，承包經(jīng)營所得都在工程所在地地稅局繳納城市維護建設稅及附加時，當?shù)囟悇站侄紩鱾€人所得稅，代征后就不需要再按照個體工商戶承包經(jīng)營所得申報班組負責人（包工頭）的個人所得稅。  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個人提供合同協(xié)議，策劃案計劃書，學習課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 可修改編輯